custeio_porProcesso

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Produção para Estoques
 Ocorre quando os produtos são elaborados, estocados e depois colocados em comercialização. 
Ex.: Fábrica de roupas que elabora diferentes peças (calças, camisas, bermudas) de diferentes tamanhos (roupas para crianças e adultos), empregando mesma linha de produção. 
Obs.: Para gerenciar melhor os custos e insumos utilizados, cada lote de peças deve ter um controle individualizado.
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Produção sob encomenda
 Ocorre quando um serviço ou produto específico é comercializado antes ou durante sua elaboração. Geralmente, a elaboração ocorre segundo as especificações do comprador.
Ex.: Marcenaria que comercialize móveis de acordo com o projeto e especificações dos clientes ou uma oficina mecânica de concessionária de veículos, que geralmente costuma executar os mais diferentes serviços (chaparia, pintura, mecânica etc.), empregando várias quantidades de recursos (homens-hora, tintas, peças etc.)
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 No sistema de custos por ordem de produção (ou encomenda), os custos são acumulados em folhas (ou registros eletrônicos) denominadas ordens de produção (OP) ou Ordens de Fabricação (OF) ou Ordens de Serviços (OS).
Movelaria Campestres Ltda.
Ordem de produção no.: __________________________________________
Data de abertura da ordem: ________________________________________
Data de entrega da ordem: ________________________________________
Característica da ordem: __________________________________________
Cliente: ________________________________________________________
Material direto consumido
Mão-de-obra direta consumida
Custos indiretos aplicados
Custo total da ordem de produção
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Segundo o critério tradicional do custeio por processo, os custos são transferidos de materiais diretos, mão-de-obra e custos indiretos de fabricação para a conta de estoques em processo. Quando os produtos são finalizados, eles são transferidos para a conta de produtos elaborados. Quando são vendidos, saem da conta de produtos acabados e passam a compor a conta do custos de produtos vendidos.
Fornecedores
a
Salários e encargos 
a pagar
b
Contas a pagar
c
Produtos em processo
d
e
CPV
e
a
b
c
d
Produtos acabados
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Exercício 
Para alocação dos gastos com materiais diretos no sistema de acumulação de custos por ordem de produção, basta transferir o total para a ordem de produção (resultado das quantidades consumidas pela ordem multiplicadas pelos custos unitários). Por exemplo, se, na execução da ordem de produção de uma escrivaninha feita sob encomenda, a Movelaria Campestre apontar que foram consumidos 8m2 de tábuas de mogno que foram adquiridos a um custo igual a R$ 16,00 por m2, o custo transferido para a ordem de produção seria igual a 8 x 16,00 = R$ 128,00. 
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Exercício 
Gastos com mão-de-obra direta costumam ser transferidos para as ordens de produção de acordo com a quantidade empregada. Multiplicando-se pelo custo unitário da hora, encontra-se o valor do custo transferido. 
Por exemplo, a Movelaria Campestre verificou que, em sua linha de produção, trabalha apenas um operário com salário-base mensal igual a R$ 400,00. Com um percentual de encargos estimado em 140%, o gasto total com o funcionário seria igual a R$ 960,00. Se o funcionário estivesse à disposição da empresa 160 horas por mês, o custo da hora de mão-de-obra direta seria igual a R$ 6,00. Se a escrivaninha do exemplo consumisse 10 horas de trabalho, deveriam ser transferidos 10 x R$ 6,00 = R$ 60,00 da conta de mão-de-obra para a ordem de produção.
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Custeio por processo
O sistema de custeio por processo tem por finalidade principal determinar os custos relacionados aos processos de produção. A contabilidade de custos, em princípio, não está interessada em saber que produto está sendo fabricado. Os custos acumulados no processo operacional (produtivo) num certo período de tempo (normalmente um mês) são divididos pela produção (normalmente em unidades) do processo no mesmo período para se obter seu custo unitário médio. 
Um sistema operacional por processo é caracterizado pelo grande número de produtos homogêneos que passam por uma série de processos, em que cada processo é responsável por uma ou mais operações que trazem um produto mais próximo ao estágio de completude (HANSEN & MOWEN, 2001). 
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Custeio por processo
O sistema de custeio por processo é aplicável quando as entidades elaboram produtos ou prestam serviços uniformes, sem grandes variações.
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Produção por ordem específica x produção por processo
Quando a produção é caracterizada por homogeneidade, com processamento de produtos com mesmas características, diz-se tratar de produção por processo. Quando os produtos processados são bastante diferenciados, diz-se tratar de produção por encomenda.
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Diferenças entre sistemas por ordem específica e por processo
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Custeio por processo
Quando uma empresa apresenta um processo de produção estável, no qual os produtos fabricados não apresentam grandes variações, torna-se usual o emprego do sistema de acumulação de custos por processo.
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Exercício p/ exemplificar o conceito de produção equivalente ou de no. de unidades equivalentes
No controle de custos por processo, uma tarefa rotineira consiste na avaliação dos estoques de produtos que continuam em processo, já tendo sido parcialmente manufaturada e recebida parte dos gastos associados a materiais diretos, mão-de-obra direta ou custos indiretos de fabricação.
Nessas situações, torna-se necessário estimar o percentual de completude dos itens em processo e, com base nesse percentual, pode-se determinar a produção equivalente.
Por exemplo, no início de maio do ano passado, os estoques iniciais de produtos em processo e produtos elaborados da Fábrica Tinguí Ltda. eram nulos.
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Exercício p/ exemplificar o conceito de produção equivalente ou de no. de unidades equivalentes
No mês em questão, o setor de produção da empresa incorporou no processo produtivo :
 R$ 50.000,00 em materiais
 R$ 60.000,00 com mão-de-obra 
 R$ 80.000, 00 em custos indiretos
Ao longo do mês, foram completados e transferidas para o estoque de produtos acabados 3.000 unidades.
Permaneceram em produção 4.000 unidades, completadas em cerca de 50% no que tange ao emprego de materiais diretos, mão-de-obra direta e custos indiretos.
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Exercício p/ exemplificar o conceito de produção equivalente ou de no. de unidades equivalentes
Para estimar o custo de cada produto fabricado e o valor dos estoques ao final do mês de maio do ano passado, a Fábrica Tinguí precisaria calcular a produção equivalente. Como 3.000 unidades foram inteiramente completadas e 4.000 unidades estavam 50% prontas, a produção equivalente seria igual a 3.000 + 4.000 x 50% = 5.000 unidades, ou seja, ponderando o número de unidades pelo percentual de elaboração, as 4.000 unidades em processo equivalem a 2.000 unidades prontas.
O cálculo dos custos e estoques de produtos acabados e estoques em processo de produção pode ser feito com base na produção equivalente. O custo por unidade produzida seria igual à soma dos custos dividida pela produção equivalente, ou seja, custo unitário seria igual a (50.0000 + 60.000 + 80.000)/5.000 =R$ 38,00. Logo, o valor dos produtos transferidos para os estoques de produtos acabados seria igual a R$ 38,00 x 3.000 = R$ 114.000,00. O valor dos estoques dos produtos, que continuam em processo, é igual a R$ 38,00 x 2.000 = R$ 76.000,00.
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Exercício p/ exemplificar o conceito de produção equivalente ou de no. de unidades equivalentes
Quando os estágios de elaboração dos produtos em processo diferem quanto à utilização de insumos, isto é, quando os percentuais de utilização de materiais diretos, mão-de-obra direta e custos indiretos são diferentes, a ponderação e o cálculo da produção equivalente devem ser feitos individualmente para cada insumo.
Se
no exemplo anterior da Fábrica Tinguí, a produção em andamento das 4.000 unidades estivessem completas em cerca de 80% do uso de materiais diretos, 40% em relação ao emprego de mão-de-obra direta e 60% em relação aos custos indiretos de fabricação, o cálculo da produção equivalente deveria ser em relação a cada um dos três insumos. Em relação aos gastos com materiais diretos, a produção equivalente seria igual a 3.000 + (4.000 x 80%) = 6.200 unidades. Para os gastos com mão-de-obra direta, a produção equivalente seria igual a 3.000 + (4.000 x 40%) = 4.600 unidades. Em relação ao emprego de custos indiretos, a produção equivalente seria igual a 3.000 + (4.000 x 60%) = 5.400 unidades.
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Exercício p/ exemplificar o conceito de produção equivalente ou de no. de unidades equivalentes
O cálculo dos custos e a determinação dos valores dos estoques poderiam ser feitos com base nos números apresentados a seguir. A estimativa da produção equivalente pode ser vista na tabela:
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Exercício p/ exemplificar o conceito de produção equivalente ou de no. de unidades equivalentes
Com base na produção equivalente, seria possível determinar o valor dos custos e estoques. Na tabela a seguir, verifica-se que o custo com produtos em processos, completados e transferidos para o estoque de produtos elaborados foi igual a R$ 107.768,43. O estoque de produtos em processos, calculado com base nas produções equivalentes, foi igual a R$ 82.231,57.
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Uma diferença marcante entre o custeio por processo e o custeio por ordem de produção é a seguinte: o sistema de custeio por ordem de produção acumula os custos de produção por ordem, e o sistema de custeio por processo acumula os custos dos processos. A Figura abaixo ilustra essa diferença.
 Custeio por ordem de produção
Custeio por processo x Custeio por ordem de produção
Custos de Manufatura
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Custeio por processo x Custeio por ordem de produção
 Custeio por processo
Custos de Manufatura
Figura – Acúmulo dos custos de produção nos sistemas de custeio por ordem de produção e por processo
Fonte - adaptado de Hansen & Mowen (2001)
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Resposta de Exercício 
Para saber quais os valores gastos com MD, MOD e CIF, bastaria encontrar a produção equivalente dos itens fabricados.
Em relação ao uso de materiais diretos, estes foram empregados para a elaboração das 2.000 unidades que já estavam em processo e das 20.000 iniciadas.
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Resposta de Exercício 
Como os 6.000 itens remanescentes em processo apresentavam um consumo igual a 60% para MOD e CIF, a produção equivalente seria igual a 16.000 unidades completadas e transferidas mais 60% das 6.000 unidades que continuaram em processo. A produção equivalente seria igual a 19.600 undidades.
Para achar os valores unitários, basta calcular a relação entre os gastos e a produção equivalente. Veja a tabela a seguir:
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Bibliografia consultada
BRUNI, A. L & Famá, R. Gestão de custos e formação de preços: com aplicações na calculadora HP 12C e Excel. 5.ed. São Paulo: Atlas, 2010.
2. MARTINS, E. Contabilidade de custos. 9.ed. São Paulo: Atlas, 2003. 
3. REBELATTO, Daisy. Projeto de investimento. 1. ed. São Paulo: Manole, 2004.
Qdo produto ou serviço precisa de controle individualizado
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