Normas Brasileiras de Contabilidade Auditoria Independente - Auditoria Interna - Perícia Contábil
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UNIVERSIDADE DE SÃO PAULO 
FACULDADE DE ECONOMIA, ADMINISTRAÇÃO E CONTABILIDADE 
DEPARTAMENTO DE CONTABILIDADE E ATUÁRIA 
PROGRAMA DE PÓS-GRADUAÇÃO EM CONTROLADORIA E CONTABILIDADE 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
ESTRUTURA CONCEITUAL BÁSICA DE CONTROLADORIA: 
SISTEMATIZAÇÃO À LUZ DA TEORIA E DA PRÁXIS 
 
 
 
 Márcio Luiz Borinelli 
 
 Orientador: Prof. Dr. Welington Rocha 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
SÃO PAULO 
2006 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Prof. Dra. Suely Vilela 
Reitora da Universidade de São Paulo 
 
Prof. Dr. Carlos Roberto Azzoni 
Diretor da Faculdade de Economia, Administração e Contabilidade 
 
Prof. Dr. Fábio Frezatti 
Chefe do Departamento de Contabilidade e Atuária 
 
Prof. Dr. Gilberto de Andrade Martins 
Coordenador do Programa de Pós-Graduação em Ciências Contábeis 
 
MÁRCIO LUIZ BORINELLI 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
ESTRUTURA CONCEITUAL BÁSICA DE CONTROLADORIA: 
SISTEMATIZAÇÃO À LUZ DA TEORIA E DA PRÁXIS 
 
Tese apresentada ao Departamento de 
Contabilidade e Atuária da Faculdade de 
Economia, Administração e Contabilidade da 
Universidade de São Paulo como requisito 
para a obtenção de título de Doutor em 
Ciências Contábeis. 
 
Orientador: Prof. Dr. Welington Rocha 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
SÃO PAULO 
2006 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Tese defendida e aprovada no Departamento de 
Contabilidade e Atuária da Faculdade de Economia, 
Administração e Contabilidade da Universidade de São Paulo 
\u2013 Programa de Pós-graduação em Ciências Contábeis, pela 
seguinte banca examinadora: 
 
 
 
 
 Borinelli, Márcio Luiz 
 Estrutura conceitual básica de controladoria : sistematização 
 à luz da teoria e da práxis / Márcio Luiz Borinelli. \u2013 São Paulo, 
 2006. 
 341 p. 
 
 Tese (Doutorado) \u2013 Universidade de São Paulo, 2006 
 Bibliografia 
 
1. Controladoria (Teoria) I. Universidade de São Paulo. 
 Faculdade de Economia, Administração e Contabilidade. 
 II. Título. 
 
 
 CDD \u2013 658.151 
 
 ii
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
À Deus, simplesmente por existir e me 
proporcionar tudo o que tenho e o que sou. 
À minha família, por sempre estar, 
incondicionalmente, ao meu lado. 
 
 iii
Gostaria de iniciar pedindo licença ao leitor para me alongar nestas linhas. Minha 
consciência não ficaria em paz se eu não dissesse um Obrigado a essas pessoas. 
Sem nenhuma dúvida, meu primeiro agradecimento é dirigido a DEUS. Desde o início, 
Ele providenciou tudo para que eu pudesse chegar até aqui. Sempre que eu me via 
diante de um grande problema eu logo pensava que eu tinha um Grande Deus. 
Obrigado Senhor! 
À Mãe de Deus, Santa Maria, minha protetora, intercessora e inspiradora, a quem 
devoto todo o meu amor. Obrigado Mãezinha! 
Agradeço aos meus pais Walmor e Silene, por terem me proporcionado as medidas 
adequadas de caráter para que eu pudesse enfrentar todos os desafios com honestidade e 
dignidade. Obrigado por me terem dado a vida e me ensinado a tocá-la com afinco. 
Obrigado Pai! Obrigado Mãe! Amo muito vocês! 
Meus irmãos (Fernando, Andréia e Anderson), minha cunhada (Silvania) e meus 
sobrinhos (Vinicius, Fernanda, Gabriela e Felipe) tiveram um papel especial nesse 
processo: compreenderam minha ausência, me deram carinho e alegrias e rezaram 
muito por mim. Obrigado! Amo muito cada um de vocês! 
Agradeço também à minha Tia Néia por tantas preces, tantos conselhos e tanto carinho. 
Te amo! Obrigado! 
A estada em São Paulo para cursar o Doutorado me permitiu ganhar uma nova família: 
Júnior, Lenita, Helen e Alex. O convívio com vocês me conduziu a aprendizados que eu 
jamais imaginei alcançar. Obrigado! Também amo vocês! Um agradecimento pra lá de 
especial dedico ao Júnior que me ensinou uma outra forma de olhar o mundo, a vida... 
Além da nova família, ganhei Amigos (hoje irmãos de coração) que tiveram uma parte 
muito especial nesta jornada: Reinaldo, Lilian, Patrícia, Alcides, Cida, Carlos Renato, 
Cândida, Mariana. Este espaço é pequeno para listar tudo o que vocês me deram, 
fizeram por mim e, principalmente, me ensinaram. Obrigado! Vocês jamais serão 
esquecidos! 
Agradeço ao meu Orientador, Prof. Welington, por ter me ensinado, com atitudes, como 
tornar-me um ser humano melhor e por tantas oportunidades de aprendizado 
profissional proporcionadas. É uma honra fazer parte da sua equipe! Oxalá que todo ser 
humano tivesse a oportunidade do seu convívio! Muito Obrigado, em especial pela 
paciência! 
No dia que ingressei na FEA/USP assumi uma dívida enorme com a Profª. Ilse Maria 
Beuren, afinal, mesmo na iminência de abandoná-la, contei com seu apoio. Palavras 
 iv 
para descrevê-la? Quem sabe guru, amiga, modelo, incentivadora... Te admiro por tanto 
profissionalismo e tanto companheirismo. Valeu! Espero um dia retribuir-te! 
Agradeço ao Prof. Fábio Frezatti por me permitir freqüentar o curso na condição de 
aluno especial, me consentir atuar no PAE ao seu lado, me proporcionar tantas 
oportunidades de aprendizado na condição de seu aluno e, ainda, pelas grandes 
contribuições no exame de qualificação desta Tese. Obrigado! 
Não menos importante foi o Prof. Reinaldo Guerreiro nesta caminhada. Sua postura 
sempre correta e sua visão incomparável de mundo são elementos que me fazem 
admirá-lo. Obrigado pelas contribuições oferecidas no exame de qualificação e tantas 
outras! 
Dedico um agradecimento especial aos Profs. Gilberto de Andrade Martins e Masayuki 
Nakagawa por, tantas vezes, colocarem-se à disposição para ajudar-me a abrandar as 
mais diversas inquietações. Obrigado! 
A todos os demais Professores do Departamento de Contabilidade e Atuária (EAC) da 
FEA/USP, em especial àqueles de quem tive a honra de ser aluno: Eliseu Martins, 
Nelson Carvalho, Edson Riccio, Ariovaldo dos Santos, Luiz Corrar, Armando Catelli, 
Silvia Casa Nova, Alexsandro Broedel. 
Agradeço ao Prof. Arthur Ridolfo Neto por, gentilmente, ter aceitado o convite para 
participar da comissão julgadora deste trabalho. 
Agradeço aos tantos amigos que fiz durante o curso. É praxe ouvir, no meio profissional, 
a expressão \u201ccolegas de trabalho\u201d. Eu, felizmente, tenho amigos de trabalho e estudo. 
Mesmo sabendo que cometerei injustiças por esquecer alguns, preciso agradecer, de 
forma especial a: Dione, Roberta, Amaury, Coelho, Bruno, Renê e Andson. Vocês são 
10! 
Agradeço a todos os funcionários do EAC/FEA/USP e da Fipecafi por tantos momentos 
bons vividos, diariamente, nesses quase cinco anos, em especial: Belinda e Andressa, 
Cris e Rodolfo, Acilene e Cristina, Jane, Marcinha, Malú, Dodô e Graça. Obrigado! 
Um obrigado especial aos competentes e atenciosos funcionários da Secretaria de Pós-
Graduação da FEA/USP: Valéria, Márcia, Cida, Francisco e Luciene. 
Ao pessoal da UPD/FEA/USP, Dirce, Edílson e Sidnei e às \u201cmeninas\u201d da Biblioteca. 
Aos