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INTRODUÇÃO
 Este trabalho foi elaborado com o objetivo de entender algumas situações envolvendo disciplinas e temas que foram estudadas e analisadas a partir da teoria da contabilidade aplicadas nas organizações empresariais entre outras. Desta forma para entender algumas situações tratadas na contabilidade como a necessidade de um planejamento tributário que com tantas mudanças que a contabilidade vem sofrendo no decorrer dos anos passando a ser entendida como uma necessidade básica entre os usuários e suas organizações e a participação da controladoria como ferramenta de controle das ações das ações empresarial.
 As empresas tem apresentado uma grande preocupação com a carga tributária que no Brasil, e vista como uma das maiores do mundo, comparado a outros países representando uma parcela significativa do ônus das empresas. Assim o planejamento tributário ou a elisão fiscal, torna instrumentos lícitos que auxiliaram as empresas, fazendo uso das brechas existentes nas legislações contábeis e tributárias, para reduzirem, postergarem ou até mesmo extinguirem os tributos a serem recolhidos.
 Para melhor compreensão do trabalho serão discutidos na forma de tópicos, os seguintes temas: 
A) A controladoria destaca-se em qual importante ação em um planejamento tributário? 
B) A controladoria, buscando minimizar o custo de uma empresa, poderá realizar aquisições de novas empresas e novos investimentos? 
C) A controladoria em uma cisão obterá qual função? Entre outros enunciados que serão abordados de forma simplificada. 
 Assim buscando responder as questões propostas, será utilizada como base teórica, web das aulas do 7º semestre de contabilidade, artigos de internet, entre outras fontes de autores renomados nesta área contábil, para dar embasamento do que se propõe.
2 DESENVOLVIMENTO 
2.1 Controladoria no Controle das Atividades das Empresas 
 A controladoria tem como objetivo dar suporte no processo de gestão de uma organização e desta forma orientar as ações que deverão ser desenvolvidas dentro deste ambiente, objetivando controlar as atividades envolvendo a contabilidade que tem como uma de suas características controlar todos os atividades contábeis sendo elas temporais, envolvendo os aspectos de tempo, onde deverão estar explicitas nos estudos: o passado, presente e futuro de uma atividade empresarial. 
 Desta forma a relação contabilidade controladoria, acontece no momento em que se planeja implantar, desenvolver ações que levarão a utilização e coordenação de diversos mecanismos inerentes à ciência contábil, no contexto organizacional, (PORTAL DE CONTABILIDADE). 
A) A controladoria destaca-se em qual importante ação em um planejamento tributário? 
 A controladoria pode ser apresentada sobre dois pontos distintos: primeiramente sendo um órgão administrativo e o outro como área do conhecimento humano. De acordo com MOSIMANN et al. (1993, p. 85): 
A controladoria consiste em um corpo de doutrinas e conhecimentos relativos à gestão econômica. Pode ser visualizado por dois enfoques: a) como um órgão administrativo com uma missão, funções e princípios norteadores definidos no modelo de gestão do sistema empresa e; b) como uma área de conhecimento humano com fundamentos, conceitos e princípios e métodos oriundos de outras ciências. (MOSIMANN et al. (1993, p. 85). 
 Com a grande preocupação com a carga tributária, as empresas buscam mecanismos que possam ser orientadores nas suas tomadas de decisão, o planejamento tributário tem sido uma importante ferramenta para minimizar custos desnecessários e assim alcançar seus objetivos. Pode-se dizer que a controladoria tem se destacado nas atividades na qual direta ou indiretamente influenciam a área de controle tributário. 
Segundo (SILVA, 2004, p. 12):
No planejamento e controle das ações que estão relacionadas aos fatos geradores dos tributos far-se-á o uso da Controladoria como forma de administrá-las. Deve se observar às ações para a anulação, redução ou adição dos encargos federais, que pode acarretar na diminuição, extinção ou postergação dos desembolsos, e, conseqüentemente, o aumento do fluxo financeiro, o fator desejado pelos proprietários. (SILVA, 2004 p. 12)
 A prática de planejamento tributário no Brasil ainda não está bem disseminada, ainda há muita coisa a se fazer, pois é um instrumento que visa muito mais além de apenas os ônus fiscais de uma empresa. Como alguns preconizam (Franco, 2004). 
 Segundo (AMARAL, 2002, p. 30), existem três finalidades do planejamento tributário, que são:
• Evitar a incidência do tributo: tomam-se providências com o fim de evitar a ocorrência do fato gerador do tributo. 
• Reduzir o montante do tributo: as providências são no sentido de reduzir a alíquota ou a base de cálculo do tributo.
• Retardar o pagamento do tributo: o contribuinte adota medidas que têm por
fim postergar (adiar) o pagamento do tributo, sem a ocorrência de multa. 
B) A controladoria, buscando minimizar o custo de uma empresa, poderá realizar aquisições de novas empresas e novos investimentos? 
 Observa-se que a controladoria como ferramenta pode agregar importantes funções dentro da uma organização empresarial: podendo já no planejamento, participar na elaboração de todas as estratégias tomadas pela empresa compondo o planejamento estratégico e na formulação do planejamento tático e operacional e desta forma buscando minimizar custos desnecessários na execução de suas atividades. 
 Pois ao minimizar custos, poderá ocorrer uma maximização de receitas, onde o controle das movimentações dentro do espaço interno e externo da empresa a controladoria torna-se responsável pelo sistema de informação gerencial buscando assegurar um melhor resultado financeiro para a empresa e assim novos empreendimentos, pois após minimizar custos, os lucros serão mais bem planejados, podendo servir para novos investimentos, seja na implantação de novas empresas e ou mesmo na ampliação de maquinas e mão de obras, etc.
C) A controladoria em uma cisão obterá qual função?
 A contabilidade utiliza-se da controladoria para a eficácia de sua gestão, órgão este na qual fornece informações, organiza planejamentos e realiza pesquisas com o objetivo de diagnosticar os seus pontos deficientes ou reduzir as suas incidências. A entidade pode utilizar também, o planejamento tributário ou a elisão fiscal, que permite achar o melhor gerenciamento operacional e financeiro.
 Segundo a Web Aula de Ciências Contábeis – Controladoria, “Esta é uma definição mais ampla. O controle interno é formado pelos dados contábeis e administrativos, possuem a função de proteger os ativos e salvaguardar o patrimônio das empresas, detecta e previne erros ou falhas comportamentais”. Em um processo de cisão de uma empresa a controladoria tem o importante papel, sendo um deles o principal objetivo a prática de planejamento tributário,
 Segundo CARVALHOSA (2002, p.303), “a cisão constitui negócio plurilateral, que tem como finalidade a separação do patrimônio social em parcelas para a constituição ou integração destas em sociedades novas ou existentes”. 
 Já no art. 229 da Lei nº 6.404/76, atualizada pela Lei nº 11.638/07, estabelece que “a cisão é a operação pela qual a companhia transfere parcelas do seu patrimônio para uma ou mais sociedades, constituídas para esse fim ou já existentes, extinguindo-se a companhia cindida, se houver versão de todo o seu patrimônio, ou dividindo-se o seu capital, se parcial a versão”. 
 Desta forma acontroladoria deve através de suas ferramentas contábeis exercer o controle para melhor orientar todos os procedimentos legais a serem adotados para analisarem a necessidade de avaliar custos e despesas para que a cisão ocorra de forma clara e objetiva. De acordo com FABRETTI (2005), que explica que a cisão pode ser total ou parcial. No caso de cisão total a sociedade cindida é extinta, etc. 
 O artigo 229 da Lei 6.404/76 define cisão: “A cisão é a operação pela qual a companhia transfere parcelas do seu patrimônio para uma ou mais sociedades, constituídas para esse fim ou já existentes, extinguindo-se a companhia cindida, se houver versão de todo o seu patrimônio, ou dividindo-se o seu capital, se parcial a versão”. 
 Desta forma as funções da controladoria junto às empresas que pretende passar por mudanças societárias devem estar embasadas na legalidade obedecendo aos critérios estipulados pelas leis, como a Lei 4.137/62 - que instituiu o CADE – Conselho Administrativo de Conselho Econômico. Que tem por objetivo. “Sendo logo transformado pela Lei 8.884/94, em autarquia vinculada ao Ministério da Justiça, com sede e foro no Distrito Federal”. Exercendo os seguintes papeis junto às sociedades empresariais.
 De acordo com (TERRES, 2009, p.35);
a) Preventivo: análise dos atos de concentração (fusão, incorporação, cisão e associação) entre agentes econômicos, ou seja, impor obrigações de fazer, não fazer, determinar alienações e alteração nos contratos agentes;
b) Repressivo: Análise de condutas Concorrência (gestão anticoncorrenciais, ou seja, reprimir práticas infrativas à ordem econômica, tais como cartéis, vendas casadas, preços predatórios, acordos de exclusividade, dentre outras;
c) Educativo: papel pedagógico, com palestras, cursos, seminários. (TERRES, 2009, p.35).
2.2 Análise de Controladoria 
 A) O procedimento adotado para elaboração do Balanço Consolidado após o processo de Incorporação é uma pratica de Elisão ou Evasão Fiscal? 
 O Balanço Consolidado traz a demonstração de todas as contas e movimentos da empresa, para a incorporação, após receber as informações sobre o planejamento tributário que será informado no Balanço Consolidado, recebe o nome de elisão fiscal, pois são informações licitas é a economia legal da que empresa que sofrera a cisão, legalmente demonstrada em seus balanços, que deverão ser informadas de acordo com a legislação tributaria, pois Elisão Fiscal é o mesmo que planejamento tributário (web aula). 
 Quando se analisa a Elisão Fiscal, entende-se que “A elisão fiscal é uma forma lícita de o contribuinte conseguir reduzir a carga tributária, aproveitando-se de lacunas ou imperfeições da lei tributária, já que o legislador não pode ser “oniprevidente” deixando, em conseqüência, malhas e fissuras no sistema tributário (Contábeis.com.br)”. Quanto a Evasão Fiscal “é A evasão fiscal provém de artifícios dolosos nos quais o contribuinte, em afronta à legislação, reduz sua carga tributária, o que pode ser entendido como sonegação”. (Contábeis.com.br).
B) Elaborar um parecer do auditor expressando sua opinião sobre a demonstração contábil (Balanço Patrimonial). 
 Ao analisar os dados do balanço patrimonial levantados pela empresa incorporadora os quais foram utilizados com objetivo de servir de base para os lançamentos contábeis da incorporação, onde foram apurados o lucro tributável e cálculo em relação de substituição de ações. 
 Desta forma a Empresa Alfa Incorporada Empresa Beta Incorporada Empresas Alfa e Beta foram analisadas e dever elaborar o planejamento tributário para chegar a menos custos como impostos e outros tributos. As quais Alfa Incorporadora e Beta incorporada, será sucessora da Empresa Alfa e da Empresa Beta, ambas extintas. A sociedade incorporadora deverá observar os critérios de avaliação dos investimentos relevantes em capital da incorporada, que obedecerá ao método da equivalência patrimonial. No balanço patrimonial está demonstrando toda movimentação financeira e contábil de uma empresa, desta forma torna-se necessário que a empresa invista em bons profissionais que exercem suas funções com afinco e responsabilidade. 
 Ao analisar o balanço patrimonial da empresa Alfa S/A, levantados a partir das informações processadas pela contabilidade no período em que se planeja uma incorporação através de uma cisão, entende-se que as demonstrações de resultado, tem como base averiguar e as mutações do patrimônio líquido, atentando para a situação líquida do patrimônio, analisando passivos e ativos, para analisar se há o equilíbrio das contas. Pois segundo a legislação das incorporações aquisições cisão e fusão, deve se ativer para saldo do patrimônio liquido positivo, isso é equilibrado, podendo honrar com suas obrigações. Mas devem se atentar para os passivos fiscais da empresa Beta, pois através de um planejamento tributário, poderá minimizar alguns tributos que pode onerar os custos de bens e serviços prestados pela empresa, analisar a melhor opção de tributação fiscal de acordo com a Legislação tributaria, e assim através de Elisão Fiscal pode ser uma boa alternativa. As empresas que estão sendo auditadas pelo sistema de controladoria com seus auditores, devem analisar as informações contábeis dos balanços para informar aos gestores sobre o as exigências contidas em Leis específicas para tal finalidade. A empresa só deve ser incorporada a outra, quando apresentam saldo de patrimônio positivo e não saldo de patrimônio negativo, isso é deficitário. Ao analisar as origens e aplicações de recursos correspondentes aos exercícios atuais, nas datas limites até a data da incorporação o patrimônio da empresa que recebera a incorporação exemplo Alfa sendo incorporado na Empresa Beta, o patrimônio de Beta deve ter seu patrimônio líquido aumentado de forma positiva após somar às obrigações atuais e futuras de ambas as empresas. Com as exigências legais de emitir parecer sobre essa cisão, após analisar os balanços entende-se que o processo será positivo. 
Na data da incorporação a sociedade incorporada levantará um balanço que servirá para os lançamentos a serem realizados pela incorporadora.
C) Elaborar novo Balanço Patrimonial após incorporação, ajustando o que julgar necessário. 
 Após a incorporação da empresa a empresa que recebeu a incorporação passa a absorver todos os direitos e obrigações da incorporada, sendo este um dos motivos pelo que a Legislação sobre essas formas de incorporação, coloca em seu escopo algumas exigências quanto a estes procedimentos que irão proteger essa empresa incorporadora a garantir seu patrimônio liquido, pois a incorporação o patrimônio da empresa tem um aumento e não uma diminuição em sua composição de patrimônio líquido. 
D) Considerando as informações, e com base em nossos estudos e seu conhecimento sobre auditoria, analise as demonstrações contábeis disponibilizadas pela empresa incorporadora e elabore um parecer sobre a demonstração consolidada após incorporação.
 Na elaboração do balanço patrimonial, que deve ser levantado pela incorporadora, tem como objetivo servir de base para os lançamentos contábeis da incorporação, onde serão feitos de imediato a apuração do lucro tributável e cálculo em relação de substituição de ações. A empresa Alfa S/A, Incorporada na empresa Beta, onde a Alfa torna-se extinta e seus ativos e passivos são incorporados pela empresa Beta que é a Incorporadora, passando a ser a sucessora da Empresa Alfa, já extinta. A sociedade incorporadora deverá observar os critérios de avaliação dos investimentos relevantes em capital da incorporada, que obedecerá ao método da equivalência patrimonial. As demonstrações passam a ser consolidadas.O controle quanto aos impostos dos impostos e contribuições desde seu surgimento - fato gerador ao pagamento deve ser verificado e controlado para que não ocorram distorções, pois na empresas analisamos que a um encargo grande de tributos que estão sendo devidos pela empresa BETA, faz-se necessário entender a forma de tributação que as entidades estão inseridas. E observar os pagamentos que deverá ser efetuados dentro dos prazos de vencimento, evitando onerarão por juros e multas desnecessárias. 
 Após analisar o balanço já consolidada da empresa Beta após incorporação. Verifica-se que há um equilíbrio entre as demonstrações apresentadas, onde o patrimônio líquido não sofreu alterações negativas. Desta forma a empresa poderá alcançar seus objetivos através do uso de instrumentos eficazes que a contabilidade poderá disponibilizar para um bom planejamento estratégico que possibilitará a tomada de decisões melhor acertada para um futuro empreendedor desta empresa já consolidada, mas analisa ainda que houve a tentativa de uma tentativa de evasão fiscal, pois a empresa Incorporadora transferiu o passivo fiscal da Incorporada para seu patrimônio líquido, quando deveria somar ao seu passivo fiscal.
 O planejamento tributário apenas será lícito quando este ocorrer anteriormente ao fato gerador, portanto a controladoria alerta que na etapa do planejamento a empresa se atente a observar se o controle que está sendo realizado e eficiente em suas análises e se as demonstrações contábeis são confiáveis, pois esses profissionais possuem papel fundamental para que sejam diagnosticadas as operações que identifiquem a postergação, redução ou extinção dos tributos, evitando assim algum tipo de Evasão Fiscal. A empresas em questão, tentaram fazer uma evasão fiscal, essas situações podem ser detectadas através da auditoria. 
E) Parecer de Auditoria 
Examinamos os balanços patrimoniais da empresa Alfa S.A. após a incoporação e foram levantados alguns lançamentos apresentados através de balance, levantados em 31 de dezembro de 19X2 e de 19X1, e as respectivas demonstrações de resultado, das mutações do patrimônio líquido da empresa e de outras origens e aplicações de recursos correspondentes aos exercícios finalizados naquelas datas, elaborados sob a responsabilidade de sua administração. A responsabilidade dessa auditoria é de expressar uma opinião sobre essas demonstrações contábeis.
No balancete consolidade foram verificados que a empresas, com a incoporação através da cisão cometeram um evasão fiscal a demosntrar no balancete de forma errônea os movimentos fiscais referente a mesma. 
Assim foram feitos alguns reajustes para a demonstração realmente evidenciar as contas como elas devem ser feitas de acorco com as normas contábeis. Esse procedimento deve ser ajustado de acordo com os lançamentos cada um em seus devidos lados do balancete: Na conta dos passivos fiscais e no patrimônio liquido, conforme analise e reajuste abaixo. 
	INCORPORADA - APÓS INCORPORAÇÃO - Empresa Alfa S/A
	BALANÇO PATRIMONIAL
	ATIVO
	R$ em mil
	PASSIVO
	R$ em mil
	CIRCULANTE
	
	CIRCULANTE
	
	DISPONIBILIDADES
	25.000
	FORNECEDORES
	34.000
	CRÉDITOS E VALORES
	70.000
	OBRIGAÇÕES SOCIAIS
	13.000
	DUPLICATAS A RECEBER
	50.000
	OBRIGAÇÕES FISCAIS
	16.500
	ESTOQUES
	
	NÃO CIRCULANTE
	
	MERCADORIAS PARA REVENDA
	17.500
	PASSIVOS FISCAIS
	90.000
	NÃO CIRCULANTE
	
	
	
	INVESTIMENTOS
	50.000
	PATRIMÔNIO LÍQUIDO
	244.000
	IMOBILIZADOS
	185.500
	
	
	TOTAL DO ATIVO
	397.500
	TOTAL DO PASSIVO
	397.500
 Desta forma este parecer é com ressalva pois existem situações que levam a evasão fiscal no Balancete das empresas Alfa e Beta em demonstrações contábeis (Balancete), após a incorporação os quais devem ser ajustados.
CONSIDERAÇÕES FINAIS 
 O planejamento tributário eeé o mesmo que Elisão Fiscal é um método utilizado pela contabilidade e controladoria para tentar reduzir a carga trinutária de uma empresa observando a legislação pertinente ao código tributário praticado no País. A analise nem sempre depemde só de informações internas da empresa, mas há de se analisar o ambiente externos, e essa é uma da função da controladoria que é visto como um órgão administrativo, que está sempre atento às mudanças no mercado e em todas as atividades e níveis da empresa. 
 Poderá através de suas funções, como foi demonstrado neste estudo, analisar as informações contabies e auxiliar no planejamento, na execução e no controle do planejamento tributário, para que a empresa obtenha o que planejou que é a redução, postergação ou extinção dos tributos e conseqüentemente um bom fluxo financeiro para que a empresa possa expandir seus objetivos. 
 Entender os elementos contábeis, e saber utilizá-los, para passar as informações processadas de forma que essas informações possam ser entendidas pelos usuários, deve ser um dos objetivos dos profissionais comprometido com sua profissão, como é o caso dos analistas do sistema de controle utilizados pelas controladorias. 
 A legislação tributária deve ser analisada e seguida a risca, pois o sistema de fisco sabe que através das mudanças societárias, muitas empresas têm como objetivo minimizar custos e despesas fiscais, e a unificação integral ou parcial desta empresas acabam por também diminuir custos com mão de obra operacional e fiscal, reduzindo de forma objetiva alguns encargos de folha de pagamento e outros. A Elisão Fiscal é uma forma das empresas baixarem custos, uma situação que tem preocupado os auditores fiscais da Receita que deixa de arrecadar montantes importantes para seus cofres públicos. 
 Por fim, concluímos que a controladoria tem sido uma importante ferramenta, que visa dar a melhor informação e desta forma poder orientar os gestores de forma a evitar transtornos financeiros sem necessidade através de seus pareceres e outras informações para que se alcancem os objetivos planejados e a empresa possa avançar economicamente. 
REFERÊNCIAS 
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http://www.tributario.net/artigo_ler.asp?id=14804. Acesso em: mar. 2015.
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Disponível em: http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/l6404compilada.htm. Acesso em mar. 2015
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BRASIL, Lei 4.137/62 de 10 de setembro de 1962. Regula a repressão
ao abuso ao poder econômico.
______, Lei 8.884/94 de 11 de junho de 1994. Transforma o Conselho Administrativo de Defesa Econômica (Cade) em Autarquia, dispõe sobre a prevenção e a repressão às infrações contra a ordem econômica e dá outras providências
CARVALHOSA, M. Comentários à lei de sociedade anônima: Lei nº.6.404, de 15 de dezembro de 1976, com as modificações das Leis nº. 9.457, de 5 de maio de 1997, e nº. 10.303, de 31/10/2001. São Paulo: Saraiva, 2002.
- Estrutura conceitual básica de controladoria: sistematização à luz da teoria
e da práxis. Disponível em:http://www.teses.usp.br/teses/disponiveis/12/12136/tde-19032007-151637/ptbr.php Acesso em Mar: 2015
FABRETTI, L. C. Fusões, aquisições, participação e outros instrumentos de gestão de negócios. São Paulo: Atlas, 2005.
FRANCO, Adonilson. O Planejamento Tributário. Tributario. net, São Paulo, a.5, 12/08/2004. Disponível em: http://tributario.net/artigo_ler.asp?id=32202. Acesso em : 01/10/2004.
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TERRES Junior, José Carlos. Reorganizações Societárias: uma análise dos processos de cisão arquivados na JUCESC entre os anos de 2006 a 2008 [Dissertação] / José Carlos TerresJunior; Orientador José Alonso Borba. – Florianópolis, 2009 p. 35.
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Wa1 - Ciências Contábeis – Controladoria. Disponivel em https://www.colaboraread.com.br/aluno/webaula/index/0081055207?atividadeDisciplinaId=2787666#5. Acesso em: mar. 2015
http://www.portaldecontabilidade.com.br/tematicas/importancia-controladoria.htm
http://www.contabeis.com.br/noticias/17500/elisao-e-evasao-fiscal/
Sistema de Ensino Presencial Conectado
ciências contábeis
TEMA: CONTABILIDADE APLICADA 
7º SEMESTRE - MATRIZ 2012/1
Machadinho D’oeste RO
2015
CONTABILIDADE APLICADA 
7º SEMESTRE - MATRIZ 2012/1
Trabalho Individual apresentado ao Curso Superior Bacharelado em Ciências Contábeis da UNOPAR - Universidade Norte do Paraná.
7º SEMESTRE - MATRIZ 2012/1
			
Machadinho D’Oeste
2015