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23/03/2014 1 Prof. Maria Teresa Martiningui Pacheco ATIVO PASSIVO E PATRIMÔNIO LÍQUIDO CIRCULANTE CIRCULANTE Caixa, Bancos e Aplicações Financeiras Fornecedores Contas a Receber Financiamentos Estoques Salários e Encargos Sociais Impostos e Recuperar Dividendos e Juros s/Capital Próprio Despesas do Exercício Seguinte Imposto de Renda a Pagar Impostos a Recolher Adinatamentos de Clientes NÃO CIRCULANTE NÃO CIRCULANTE Realizável a Longo Prazo Financiamentos Investimentos Impostos e Contribuições a Recolher Imobilizado Intagível PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital Social Reservas de Capital Ajustes de Avaliação Patrimonial TOTAL DO ATIVO TOTAL DO PASSIVO E PL BALANÇO PATRIMONIAL 2 Planejamento de Auditoria Planejamento Avaliação dos controles pessoas/rotinas/sistemas Testes dos Controles gerenciais/rotinas/sistemas Execução Testes Natureza, Época, Extensão Programas de Trabalho Finalização Testes Substantivos Demonstrações Contábeis Parecer Onde se pretende chegar? O que deve ser feito? Quanto, como e em que sequência? Papéis de Trabalho – Evidências Processo de Auditoria 3 � Os papéis de trabalho devem ser codificados de forma a possibilitar que as informações sejam facilmente encontradas. � Pode ser feita: por sistemas numérico ou alfabético, ou a combinação dos dois. � Cada empresa de auditoria tem seu padrão de codificação e organização. 4 J ADMINISTRATIVO J1 Conhecimento do Cliente J2 Informações Gerais J3 Documentos de Revisão J4 Circularizações G DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS G1 Ativo G2 Passivo G3 Resultado G4 Ajustes e Reclassificações G5 DRE G6 DOAR G7 DMPL G8 DFC G9 DVA G10 Notas Explicativas FN Controles Internos do Financeiro SUP Controles Internos de Suprimentos / compras PT Controles Internos do Patrimônio RH Controles Internos de Recursos Humanos TI Controles Internos de Tecnologia da Informação IF Controles Internos de Área Fiscal / Impostos R ef er ên ci a R e fe rê n c ia R e fe rê n ci a da s Ár ea s do s Co n tro le s In te rn o s SUMÁRIO SINTÉTICO DOS PAPÉIS DE TRABALHO 5 MetodologiaMetodologiaMetodologiaMetodologia de de de de ControleControleControleControle do do do do PapelPapelPapelPapel de de de de TrabalhoTrabalhoTrabalhoTrabalho ---- GeralGeralGeralGeral G G G1 Ativo G2 Passivo Folhas Folhas A Disponível AA Passivo Circulante B Contas a Receber BB Não Circulante C Créditos Diversos CC Resultado Exercícios Futuros D Estoques DD Patrimônio Líquido E Impostos e Contrib. a Recuperar ZZ Compensado F Livre I Livre H Despesas Antecipadas K Realizável a Longo Prazo L Depósitos Restituíveis M Partes Relacionadas O Livre R Investimentos U Livre G3 Resultado V Imobilizado Folhas X Depreciação LP Demonstração Resuldado Mensal Y Intangível LP - 100 Receitas Operacionais Z Compensado-conforme a empresa LP - 200 Despesas Operacionais LP - 300 Folha de Pagamento Balancete Final, Assinado pelo contador e conciliado com os Papéis de Trabalho e Relatório de Auditoria Balancete Final, Assinado pelo contador e conciliado com os Papéis de Trabalho e Relatório de Auditoria EXEMPLO E METODOLOGIA PADRÃO WP'S 6 MetodologiaMetodologiaMetodologiaMetodologia de de de de ControleControleControleControle do do do do PapelPapelPapelPapel de de de de TrabalhoTrabalhoTrabalhoTrabalho 23/03/2014 2 Símbolos utilizados φφφφ Confere com nota fiscal ou documento δδδδ OK c/ planilhas de cálculos e rateios, por nós conferidos n Verificamos recebimento subseqüente ���� Confere com relatório do contas a receber ���� Quotação oficial do Dólar de compra em 31/12/2011 λλλλ Saldo do balanço do ano anterior, não havendo movimentação no ano k Confere com boletim de caixa j Confere com extrato conta corrente em 31/12/2011 j j Confere com extrato C/C e conciliação contábil por nós conferida aaaaaaaa Verificamos recolhimento subseqüente cfe guia de recolhimento nbnbnbnb Verificamos liquidação subsequente cfe recibo/docum w w Cálculos por nós conferidos ���� De acordo com extrato aplicação financeira atualizados até 31/12/2011 a Obtido do balancete encerrado em 31.12.2011 Símbolos utilizados dos WP’S 7 SímbolosSímbolosSímbolosSímbolos UtilizadosUtilizadosUtilizadosUtilizados no no no no PapelPapelPapelPapel de de de de TrabalhoTrabalhoTrabalhoTrabalho BETA - INDUSTRIAL AB - 31.12.2011 G BALANCETE DE TRABALHO AJUSTES/RECLASS 31.12.2011 DÉBITO CRÉDITO 31.12.2011 AJUSTES/RECLASS ATIVO PASSIVO 31.12.2011 DÉBITO CRÉDITO 31.12.2011 CIRCULANTE AA CIRCULANTE 1.573.055 24 210.759 1.783.790 A DISPONIVEL 151.065 1.273 0 152.338 AA1 Fornecedores A1 Caixa AA2 Empréstimos e Financiamentos A2 Bancos AA3 Obrigações Fiscais A3 Aplicações financeiras AA4 Obrigações Sociais AA5 Obrigações Trabalhistas AA6 Provisões B CLIENTES 2.577.000 3.500 0 2.580.500 AA7 Contas a Pagar B1 Clientes nacionais AA8 Outras Contas a pagar B2 Clientes estrangeiros B3 (-) Provisão p/dev.duvidosos BB NÃO CIRCULANTE 1.262.000 210.735 13.535 1.064.800 C OUTROS CRÉDITOS E VALORES 300.404 16 16,00 300.404 BB1 Fornecedores L.P. C1 Títulos a receber BB2 Emprestimos e Financ. L.P. C2 Créditos de funcionários BB3 Empréstimos de Pessoas Ligad C3 Adiantamento a terceiros BB4 Obrigações Fisicais C4 Impostos a recuperar BB5 Outras Obrigações C5 Outros créditos G - Balancete 8 BETA - INDUSTRIAL AB - 31.12.2011 Preparado por: A DISPONÍVEL Aprovado por: SALDO EM Ajustes/Reclassificações SALDO EM DESCRIÇÃO 31.12.2011 D C 31.12.2011 aaaa aaaa Caixa A-1 4.190 0 0 4.190 Bancos A-2 40.402 0 0 40.402 Aplicações Financeiras A-3 106.473 1.273 0 107.746 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 151.065 1.273 0 152.338 ττττ ττττ ττττ ττττ Conclusão: Concluímos pela razoabilidade dos saldos ττττ Somado. a Obtido do balancete contábil encerrado em 31/12/2011 Codificação do PT 9 BETA - INDUSTRIAL AB - 31.12.2011 Preparado por: Alunos UCS A1 CAIXA Aprovado por: Professor SALDO EM Ajustes/Reclassificações SALDO EM DESCRIÇÃO 31.12.2011 D C 31.12.2011 aaaa aaaa Fundo fixo filialCuritiba/PR a 800 800 Caixa filial Porto Alegre/RS b 3.390 k 3.390 k 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 4.190 A 0 0 4.190 ττττ ττττ ττττ ττττ PA a) A empresa não possui boletim de caixa da filial Curitiba PA b) No caixa da filial de Porto Alegre, não consta descrição dos valores que compõe o saldo Ex.: vales, dinheiro, cheques e outros documentos Conclusão: Saldos Adequados k confere com boletim de caixa ττττ Somado. a Obtido do Balancete contábil PA Ponto de Atenção a ser mencionado em Relatório de Auditoria Conta caixa – Papel de Trabalho 10 BETA - INDUSTRIAL AB - 31.12.2011 Preparado por: AA PASSIVO CIRCULANTE Aprovado por: SALDO EM Ajustes/Reclassificações SALDO EM DESCRIÇÃO 31.12.2011 D C 31.12.2011 a a Fornecedores AA1 554.445 0 0 554.445 Empréstimos e Financiamentos AA2 152.660 0 210.735 363.395 Obrigações Fiscais AA3 201.200 3 3 201.200 Obrigações Sociais AA4 53.400 0 0 53.400 Obrigações Trabalhistas AA5 219.500 0 0 219.500 Provisões AA6 210.000 6 6 210.000 Contas a Pagar AA7 150.850 7 7 150.850 Outras Contas a pagar AA8 31.000 8 8 31.000 0 0 0 0 0 0 0 1.573.055 BP 24 210.759 1.783.790 ττττ ττττ ττττ ττττ Conclusão: Saldos Adequados ττττ Somado. a Obtido do Balancete contábil Passivo Circulante – Papel de Trabalho 11 � Para elaborar e aplicar os programas de auditoria para as contas do Ativo, o auditor deve estar sempre atento aos objetivos e serem atingidos, ou seja: ◦ Determinar se foram utilizados os Princípios de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade, em bases uniformes. ◦ Bases uniformes: permitir a comparabilidade entre dois períodos, exercício anterior e o atual. 1223/03/2014 3 ◦ Determinar se está corretamente classificado nas demonstrações contábeis e se as divulgações cabíveis foram expostas por notas explicativas; ◦ Apurar se realmente existem todas as disponibilidades mencionadas no balanço; ◦ Assegurar-se de que existem todas as disponibilidades que deveriam existir; 13 ◦ Assegurar-se de que os títulos negociáveis e as inversões financeiras existem realmente e são de propriedade da empresa auditada; ◦ Assegurar-se, ainda, de que todos os rendimentos produzidos foram devidamente recebidos e contabilizados; ◦ Apurar se as contas a receber de clientes são autênticas e se têm origem em transações relacionadas com as vendas; ◦ Apurar se os valores apresentados são efetivamente realizáveis; 14 ◦ Assegurar-se de que os estoques exitem fisicamente e são de propriedade da empresa auditada; ◦ Determinar se os estoques são apropriados para a sua finalidade e se têm condições de realização, isto é, verificar se há obsolescências, defeitos, má conservação etc.; ◦ Examinar os critérios de avaliação e adequação desses critérios, tendo em vista os Princípios de Contabilidade, as Normas Brasileiras de Contabilidade e a correção dos cálculos; 15 ◦ Verificar a existência e propriedade dos procedimentos aplicados a investimentos relevantes; ◦ Constatar a existência, posse e propriedade dos bens imobilizados; ◦ Examinar a adequação da contabilização dos custos, correção e depreciação do imobilizado, sua classificação contábil, considerandas a natureza, vida útil e utilização dos mesmos. 16 PLANEJAMENTO DE AUDITORIA O objetivo global de um exame de auditoria é dar aos auditores provas SUFICIENTES para fundamentar seu PARECER sobre as demonstrações financeiras, em sua totalidade. O planejamento deve responder ao seguinte questionamento: O que é necessário para que seja eficaz o controle interno nesse setor (área) da empresa e até que ponto o controle interno, atualmente em vigor, funciona? 17 OBJETIVOS E PROCEDIMENTOS Embora os objetivos de auditoria possam variar ligeiramente de um tipo para outro ATIVO, eles aplicam-se, de modo geral, em quases todos os tipos. �Existência. �Avaliação. �Autorização. �Propriedade. �Restrições. �Exatidão de valores. �Utilidade. �Apresentação das demonstrações contábeis. 18 23/03/2014 4 ◦ As Disponibilidades são apresentadas no balanço patrimonial pelas contas de caixa, bancos e aplicações financeiras de liquidez imediata; ◦ Caixa e Bancos são classificados na primeira linha do lado do Ativo no balanço patrimonial, por serem os ativos de maior liquidez; ◦ Estes ativos são classificados neste grupo, pois não há restrições quanto ao seu uso IMEDIATO; ◦ O grupo das Disponibilidades é o mais sujeito a utilização indevida, caso não possua um bom controle interno. 19 ◦ Aspectos Contábeis: ◦ Representam recursos disponíveis na empresa: ◦ Dinheiro em caixa; ◦ Dinheiro em conta corrente no banco; ◦ Recebimentos não depositados; ◦ Dinheiro ou cheque em trânsito; ◦ Valores, moeda estrangeira, devem ser atualizados periodicamente: ◦ Utilizar a taxa de câmbio do final do período (mês); 20 � Aspectos de Administração Financeira: ◦ Pontos que o auditor deve observar: � Se é elaborado orçamento financeiro; � Qual a base do orçamento (real ou aleatória); � Se as previsões são precisas; � Verificação periódica, entre o orçado e o realizado; � Fundo fixo de caixa é suficiente; � Sobras de caixa são aplicadas; � Taxas juros mais baratas nos financiamentos; � Centralização de caixa único; � Aproveitamento dos descontos de pontualidade; � Relatório diário do saldo de caixa e banco. 21 � Objetivos da auditoria: ◦ Efetuar um volume maior de testes do que o normal; ◦ Apurar se realmente existem todas as disponibilidades; ◦ Determinar se o controle interno é adequado e proporciona segurança contra erros e fraudes; ◦ Verificar a existência de restrições de uso IMEDIATO ou de vinculações em garantia; ◦ Verificar se estão corretamente classificados nas demonstrações contábeis e as divulgações cabíveis foram expostas em notas explicativas; ◦ Risco de auditoria é maior, por ser um ativo de pronta liquidez; 22 � No CAIXA o objetivo MAIOR será: ◦ Verificar se existe realmente todo R$; ◦ Verificar se existe valores de terceiros; ◦ Segregação de função; ◦ Verificar a eficácia dos controles internos. � No BANCO o objetivo MAIOR será: ◦ Verificar, transações estão classificadas nas devidas contas contábeis; ◦ Cruzar (razão x extrato bancário) saldos iguais; ou ◦ Existência de reconciliações bancárias; ◦ Verificar a eficácia dos controles internos. 23 Apurar se o Controle Interno de CAIXA é adequado e proporciona segurança ao auditor: 1. Boletim ou livro caixa devem conter: � Vistos do caixa responsável; � Vistos de aprovação superior; � Evidências de conferências de somas e apuração de saldos; � Composição dos valores constantes no caixa: vales, cheques, dinheiro, recibos, etc.; � Numeração dos boletins de caixa. 24 23/03/2014 5 2. Os pagamentos efetuados pelo caixa devem estar suportados por documentos hábeis: � Visto do responsável que autorizou a realização do gasto; � Carimbo de “PAGO”, com objetivo de evitar reapresentações do mesmo documento; 3. Contagem surpresa, por funcionários de outros setores, com evidências adequadas, ou seja, registro da conferência realizada com data e assinaturas; 4. Função de caixa deve limitar às específicas de caixa. O funcionário NÃO pode ter outra atividade na empresa. 25 5. Deve ser VEDADO o ACESSO aos registros contábeis e das contas de clientes (pelo funcionário do caixa); 6. O caixa deve tirar férias regularmente. È um forte indício de fraude quando o caixa é insubstituível; 7. Controle sobre máquinas ou equipamentos com assinatura por chancela; 8. Medidas de segurança (interna, roubo, fogo); 9. Norma de funcionamento e pagamentos; 26 9. Norma de funcionamento e pagamentos. � Fixar limite de pagamentos em dinheiro; � Os adiantamentos para despesas, de funcionários, e para viagem, autorizados por funcionário responsável, independente da tesouraria; � Definir prazo para liquidação ou prestação de contas do adiantamento de viagem; � É vedado ao caixa descontar cheques de funcionários ou terceiros, a não ser mediante autorização por pessoal responsável; � O pagamento de qualquer despesa, mesmo decorrente de instrumentos contratuais, deve ser precedido por análise adequado pelos departamentos responsáveis. 27 Verificar se o Controle Interno de BANCO é adequado e proporciona segurança ao auditor: 1. Jamais o responsável pela tesouraria deve autorizar o pagamento. 2. Estoque de talões de cheques e os em uso, devem ser controlados e inspecionados, e mantidos em cofre com acesso restrito. 3. Proibido assinatura de cheque em branco e ao portador; 4. Os cheques devem ser cruzados antes de serem encaminhados para assinatura. 5. Cheques emitidos com cópias, devem conter: rubrica dos assinantes e a finalidade da emissão do cheque. 28 6. Cheques emitidos em ordem numérica; 7. Cheque cancelado ou anulado; rasurar ou rasgar no espaço da assinatura e conservados a fim de controle da ordem numérica. 8. Documentação suporte de pagamento deve ser controlada e: 8.1 apresentada junto aos cheques encaminhados p/assinatura; 8.2 revisada pelos assinantes dos cheques, com evidência da revisão; 8.3 carimbo ou equivalente que o documento já foi pago, para evitar a reapresentação ; 9. O cancelamento da documentação, anteriormente referida, deve ser efetuado pelos próprios assinantes dos cheques ou na sua presença. 29 10. Os cheques emitidos, deverão ser: assinados por duas pessoas, se possível, atribuído em função do valor; 11. Os cheques devem ser entregues diretamente ao recebedor,sem intermediação de outra pessoa; 12. Cheque emitido para pagamento de várias contas (no verso do cheque e na cópia) especificar a composição; 13. Quando a assinatura dos cheques é feita mecanicamente: 13.1 Verificar norma escrita de todo procedimento de pagamentos; 13.2 Verificar se é recomendável à empresa este processo; 13.3 Verificar se existe controle sobre a matriz da assinatura; 30 23/03/2014 6 14. O número de assinaturas e as pessoas autorizadas a assinar documentos devem constar em documentos legais: contrato social, estatuto social – atas, procuração; 15. O desligamento de funcionários com tais poderes, o auditor deverá verificar se os poderes a ele concedido foram revogados; 31 É recomendável este procedimento: � Preparar os cheques (tesouraria) � Aprovar despesas (diretor operacional ou responsável) � Assinatura de cheques (diretor financeiro + procurador) � Os cheques depois de assinados, não devem retornar às pessoas que os prepararam. � Confirmar, verificar a existência da SEGREGAÇÃO DE FUNÇÕES na área financeira principalmente. 32 Procedimentos: � Questionário e/ou observação � O auditor através da observação e ou questionário com funcionário responsável pela área Financeira deverá analisar se há eficiência dos controles internos, no que se refere a segurança, a fim de evitar desvios ou desfalques no caixa ou banco; � Este procedimento permite que o auditor obtenha conhecimento sobre administração financeira das contas de caixa e bancos, assim como dar sugestões construtivas para o aprimoramento da política financeira adotada pela entidade. 33 Procedimentos: � Questionamentos ao responsável financeiro: � Como se processam saques em bancos? � Quem requisita os talões de cheques? São estes autorizados previamente? Por quem? � Os pagamentos se processam sempre em cheques mominais? As cópias explicam o destino dos cheques? � Quem controla os cheques? � Quem assina os cheques? � Como se processa a assinatura dos cheques? Mediante apenas cheque ou com toda a documentação relativa ao pagamento? 34 Procedimentos: � Diagnóstico: � Depois de um breve diagnóstico sobre as rotinas e os processos bem como pessoas e segregação de funções é elaborado um programa específico de avaliação do controle interno para a realização do trabalho de auditoria. � Programa específico para caixa e bancos, exemplo. 35 Programa para as Disponibilidades WP - FN Cliente: ______________________ Conferido Por: Data:______________________ Nome da conta contábil:______________________ Número/Codigo:________ Procedimentos de Auditoria - Caixa S/N Ref. WP'S Comentários I Testes II Observações e Informações preliminares 1 Verifique se a guarda de valores e documentos que compõe o fundo fixo de caixa, está sendo feita em cofre, e local seguro e a salvo de sinistros 2 Contagem física do caixa Solicite ao responsável o numerário em espécie, vales, notas fiscais de despesas e outros comprovantes existentes no cofre e pertencentes ao caixa. 3 Realize a contagem na presença do responsável, evidenciando nos WP'S a composição em: Valores em espécie (notas e moedas); Em comprovantes de despesa: Em vales e outros; 4 Certifique-se de que o montante apurado na contagem confere com o razão contábil; 5 Anote eventuais divergênciais e solicite explicação do responsável; 6 Proceda a devolução dos valores e documentos ao responsável e obtenha o "DE ACORDO" e assinatura do mesmo no WP que evidenciou essa contagem. Preparado Por: 36 PT PT PT PT ---- XXXXXXXX 23/03/2014 7 Programa para as Disponibilidades WP - FN Cliente: ______________________ Conferido Por: Data:______________________ Nome da conta contábil:______________________ Número/Codigo:________ Procedimentos de Auditoria - Banco S/N Ref. WP'S Comentários I Testes das conciliações Bancárias II Obtenha cópia das conciliações bancárias, extrato bancário: 1 Conferência de saldos finais: teste os itens pendentes na conciliação, o saldo razão com o extrato e a confirmação bancária; 2 Conferência dos recebimentos pendentes: 2.1 Contabilizados pelo cliente e não acusados pelo banco (conferir seu registro até a data da conciliação) e (conferir a contabilização no extrato bancário em data subsequente); 2.2 Acusados pelo banco e não contabilizados pelo cliente (proceder cfe item 2.1) 3 Conferência dos pagamentos e outras operações pendentes: 3.1 Contabilizados pelo e não acusados pelo banco. 3.2 Acusados pelo banco e não contabilizados pelo cliente. 4 Investigar e anotar sobre itens incomum ou pendente há muito tempo nas conciliações. 5 Acompanhar a movimentação das transferências pendentes nas conciliações. 6 Obtenha os extratos bancários do mês subsequente ao da data da conciliação. 6.1 Examine outros débitos feito pelo banco, tais como: duplicatas descontadas, cheques devolvidos, etc. 7 Investigue os registros de lctos para cheques emitidos com numeração posterior ao corte: 7.1 Entre o razão contábil, extrato bancário antes da data do exame, posterior a data do exame e ainda pendentes na conciliação. 8 Investigue os registros de lctos para cheques emitidos com numeração anterior ao corte: (repetir procedimento do item 7.1) Preparado Por: 37 PT PT PT PT ---- XXXXXXXX Programa para as Disponibilidades WP - FN Cliente: ______________________ Conferido Por: Data:______________________ Nome da conta contábil:______________________ Número/Codigo:________ Procedimentos de Auditoria - Aplicações Financeiras] S/N Ref. WP'S Comentários I Testes das conciliações 1 Obtenha o demonstrativo das aplicações financeiras da empresa na data do exame e efetue os seguintes procedimentos: 1.1 Concilie os saldos contábeis com os extratos bancários; 1.2 Referencie as respostas das cartas de circularização recebida e investigue as divergências; 1.3 Selecione determinas operações de aplicação e resgate, e: 1.3.1 Efetue o cálculo de valorização; 1.3.2 Confronte as taxas da operação com as praticadas no mercado; 1.3.3 Examine documentalmente a operação (notas de aplicação e resgate); 1.3.4 Verifique a contabilização da operação, inclusive dos rendimentos auferidos, confrontando com os extratos bancários (observe o período de competência); 2 Certifique-se que o custodiante do título de aplicação, são indôneos; 3 Revise as atas e contratos a aprocura de evidência de ônus nos títulos negociáveis; 4 Certifique-se que as notas explicativas possuem todas as informações necessárias; 5 Evidencie pontos de recomentações nos controles internos observados nos testes WP; 6 De conclusão na área e nos WPs. Preparado Por: 38 PT PT PT PT ---- XXXXXXXX � Principais procedimentos de auditoria em caixa e bancos: ◦ Contagem de caixa; ◦ Circularização dos saldos bancários; ◦ Cutoff de cheques; ◦ Teste das conciliações bancárias; ◦ Revisão das conciliações bancárias preparadas durante o exercício; 39 � Contagem física do CAIXA. ◦ Em conjunto, com o responsável: � Contagem deve ser surpresa; � Atentar para cheques com datas antigas, cheques pessoais do responsável pelo caixa, vales sem data ou com data muito antiga; � Recebimentos não depositados: registro contábil x extrato; � Verificar autenticidade, documentos no caixa: � Cruzar o saldo do documento físico x com o saldo do boletim de caixa x razão da conta; � Após a contagem preparar o papel de trabalho, este deve ser assinado pelo responsável do caixa, para assegurar que ele acompanhou todo o procedimento da contagem física e todo o disponível entregue ao auditor foi devolvido intacto. 40 Responsável: Data Anterior 01 Saldo conforme boletim em: 12/03/2012 15.163,91R$ 02 Recebimentos em: -R$03 Pagamentos em: -R$ 04 Saldo em Caixa (1+2-3) 15.163,91R$ 05 Moeda Corrente Nacional 5.339,54R$ 06 Cheques Pré-datados -R$ 07 Cheques Devolvidos -R$ 08 Cheques para o dia 9.824,37R$ 09 Vales de Funcionários -R$ 10 Valoes Diversos -R$ 11 Vales de Diretores -R$ 12 Moeda Estrangeira -R$ 13 Recebimentos não Escriturados -R$ 14 Pagamentos não Escriturados -R$ 15 Total (5+6+7+8+9+10+11+12+14) - (13) 15.163,91R$ 16 Variação ( 04 - 15 ) -R$ 17 Saldo na Contabilidade em: 15.163,91R$ 18 Saldo no Boletim de Caixa em: 15.163,91R$ 19 Variação ( 17 - 18) -R$ Sem divergências Feito Por / Data Revisado/Data Referência Alunos da UCS em 13/03/2012 Professor FN-2 Horário: Data da Contagem Contagem feita por: Alunos da UCS13/03/201208h00 BETA - INDUSTRIAL FN - FINANCEIRO FN-2 - CONTAGEM DO CAIXA GERAL Caixa: LOCAL: Janete Maria Teresa Tesouraria Beta DECLARAÇÃO Eu, _________Maria Teresa______ declaro ter recebido e conferido, achando todo o numerário, cheques e demais documentos que constam do presente boletim de auditoria, os quais estão sob minha guarda. Assinatura FuncionárioAssinatura do Auditor COMPOSIÇÃO DO SALDO DE CAIXA CONFRONTO COMENTÁRIOS: OBSERVAÇÕES: A contagem de numerário, cheques e demais documentos que compõe o saldo de caixa nesta data, foi feita pela auditoria e assistida por mim___________Janete_____________________ responsável pela tesouraria. 41 ExemploExemploExemploExemplo EXEMPLO EXAME DE SUFICIÊNCIA (CFC 2011/1) O auditor realizou uma contagem física no caixa da empresa auditada. Considerando que nessa data o saldo anterior existente era de R$ 100.000,00 e, levando em consideração os eventos após a contagem, o CORRETO valor do saldo final do caixa da empresa é de: EVENTOS: Pagamento de duplicata de um determinado fornecedor, efetuado por meio de cheque no valor de R$ 57.000,00. Recebimento de duplicatas em carteira no valor de R$ 72.000,00, acrescido de juros por atraso de 2%. Pagamento em dinheiro de despesas diversas no valor de R$ 21.900,00. Pagamento em dinheiro de serviços terceirizados no valor de R$ 51.000,00. a) R$ 27.100,00 b) R$ 43.540,00 c) R$ 173.440,00 d) R$ 100.540,00 42 23/03/2014 8 � Carta circularização ou carta de confirmação externa - saldos em BANCOS: 1. O auditor deve certificar-se da exatidão dos saldos das contas bancárias, através de carta solicitada ao banco; 2. O cliente deve escrever uma carta ao banco, segundo modelo do auditor, solicitando que lhe forneça o saldo numa ou em algumas datas e também o extrato bancário; 3. Recomenda-se, na mesma carta, que o banco remeta diretamente ao escritório do auditor a carta. Pode ser incluído junto à carta de confirmação um envelope já selado endereçado à própria empresa de auditoria externa; 43 � Carta circularização ou carta de confirmação externa - saldos em BANCOS: 4. Quando chegarem as respostas é interessante que o auditor confira a carta, observando se incluem todas as informações necessárias. Caso as respostas estejam incompletas ou contiverem erros, envie nova carta ao banco; 5. A carta resposta do Banco deve fazer parte do conjunto de Papéis de Trabalho do auditor e deve permanecer em seu poder, em seus arquivos; 44 � Carta circularização ou carta de confirmação externa - saldos em BANCOS: 6. É interessante que as cartas sejam escritas em papel timbrado da empresa, assinadas pela empresa, porém digitadas pelo pessoal do auditor; 7. As cópias destas cartas devem ficar também arquivadas no escritório do auditor e representam parte dos papéis de trabalho. 45 46 Cutoff de cheques: � Objetiva certificar que os cheques estão sendo registrados no período de sua competência e que as conciliações bancárias não contém itens errôneos: � Tipo: cheques, formulário continuo e/ou talões, identifique: 1. A sequência numérica dos talões (em branco, emitidos e cancelados); 2. Certifique-se de que os cheques estão sendo emitidos em ordem sequencial crescente; 3. Certifique-se de os cheques estão sendo assinados pelos Diretores ou por funcionários nomeados através de: procuração – confira as assinaturas; 4. Verifique se existem cheques em branco e assinados. 47 Transferências Bancárias: � Objetiva certificar que as transferências bancárias estão sendo registrados no período de sua competência e que as conciliações bancárias não contém itens errôneos: � Verificar se há assinatura de autorização; � Verificar se há comprovante de transferência; � Verificar se há registro no razão do banco sacado e no razão do banco da mantida (transferência interna) ou razão do fornecedor (pagamento); � Verificar se as transferências constam no extrato bancário. 48 23/03/2014 9 Testes das Conciliações Bancárias: � As conciliações bancárias são preparadas com base mensal, as quais representam uma reconciliação do saldo da conta corrente pelo extrato (registro do banco) com o saldo pelo razão analítico (registro da empresa); � As conciliações demonstram as transações registradas pelo banco e não pela empresa e as contabilizadas pela empresa e não pelo banco; � Na prática, a reconciliação é elaborada tomando como base o último dia do mês e consiste em eliminar as transações que aparecem em ambos os registros (extrato bancário e razão). As transações que sobram representam itens pendentes. 49 Testes das Conciliações Bancárias: - Análise do Auditor: �Obter cópia das conciliações bancárias; �Conferir as somas das concliações bancárias; �Conferir o saldo contábil com o razão; �Conferir o saldo bancário com o extrato bancário; �Cruzar o saldo bancário com a confirmação bancária (circularização); 50 Testes das Conciliações Bancárias: - Análise do Auditor: � Verificar os itens pendentes referente a pagamentos contabilizados pela empresa e não acusados pelo banco; � Verificar os itens pendentes referente a recebimentos contabilizados pela empresa e não acusados pelo banco; � Verificar os débitos ou créditos acusados pelo banco mas não contabilizados pela empresa; 51 Testes das Conciliações Bancárias: - Exemplo: � O cheque de número 000.001 no valor de R$ 1.000,00 foi emitido, contabilizado e entregue ao seu beneficiário em 29/12/X0, entretanto, esse cheque só foi apresentado no extrato em Janeiro/X1. Considerando esse cheque pendente, a reconciliação bancária para dezembro/ X0 seria demonstrada da seguinte forma: 52 Nome da Empresa: ________________________________________ Nome do Banco: ___________________________________________ Codigo da Conta:_____________ Conta Analítica:______________________ Data: ________ / _____________ / ___________ Saldo Contábil 2.000,00R$ Saldo Conforme Extrato Bancário 3.000,00R$ ( - ) Valor (es) a crédito no Banco e não contabilizados ( - ) Valor (es) contabilizados e não debitados pelo Banco 1.000,00R$ ( + ) Valor (es) debitados pelo Banco e não contabilizados ( + ) Valor (es) contabilizados e ainda não creditados pelo banco ( = ) Saldo Bancário conciliado 2.000,00R$ 53 ExemploExemploExemploExemplo 54 REFERÊNCIAS ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Auditoria - um curso moderno e completo. 8° ed. São Paulo: Atlas, 2012. ATTIE, Willian. Auditoria-conceitos e aplicações. 6.ed. São Paulo: Atlas, 2011. CREPALDI, Silvio Parecido. Auditoria Contábil – Teoria e Prática. 7 edição. São Paulo: Atlas, 2011. CFC – Conselho Federal de Contabilidade. Guia deControle de Qualidade para Firmas de Auditoria de Pequeno e Médio Porte. Disponível em: www.cfc.org.br,.Acesso em: 31/07/2011. CFC – Conselho Federal de Contabilidade. Normas Brasileiras de Contabilidade Profissionais do Auditor Independente: Disponível em: www.cfc.org.br, acesso em 10/09/2011. CVM – Comissão de Valores Mobiliários. Instruções. Disponível em: www.cvm.gov.br. Acesso em: 31/07/2011
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