Processos de Apuração e Haveres na Perícia Contábil

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PERÍCIA CONTÁBIL
Aula 9 – Os Processos de Apuração e Haveres
Tema da Apresentação
OS PROCESSOS DE APURAÇÃO E HAVERES– AULA 9
PERÍCIA CONTÁBIL
Conteúdo Programático desta aula
Identificar os Processos de Apuração de Haveres: O Balanço de Determinação
Reconhecer o Fundo de Comércio (Goodwill)
Entender os Métodos de avaliação do Fundo de Comércio (Goodwill)
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As razões de apuração de haveres se dão por motivo de morte de sócio, morte da esposa de sócio, dissolução de sociedade, ou nos casos em que se torna imprescindível apurar os “direitos” de alguém em uma massa patrimonial.
 
Dessa forma, também se dá quando um sócio sai ou é banido da sociedade ou tem outros direitos oriundos de diminuição de suas quotas de capital ou ações.
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Faz-se necessário pesquisar:
O contrato social e suas alterações para determinar a participação do sócio, quer por subscrição, quer por integralização;
Se o sócio tinha direito a retiradas pró-labore, de quanto, se foram creditadas ou pagas, em suma o que ocorreu, inclusive com a situação de regularidade de retenções por obrigações fiscais e previdenciárias;
Se os balanços atribuíram lucros e se esses foram pagos ou creditados;
Se o sócio recebeu antecipações por lucros ou por retiradas;
Se o sócio emprestou dinheiro à sociedade;
Se o sócio recebeu empréstimo da sociedade;
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Se os lucros foram acumulados;
Se os valores de empréstimos foram atualizados monetariamente;
Se fluíram juros sobre os empréstimos;
Se o Patrimônio Líquido foi corrigido monetariamente;
Qual a média de lucros passados, a valores constantes;
Quais as expectativas de lucros, a valores constantes;
Qual o valor real de reposição do Ativo Imobilizado da sociedade;
Se a sociedade fez reservas para contingências;
Qual a perspectiva do Imobilizado Técnico em face do mercado (valorização, desvalorização, obsolescência etc.);
Se existe subavaliação de estoques (caso comum para reduzir lucros tributáveis);
Se existe riscos maiores sobre as contas a receber etc.
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Avaliação de Patrimônio Incorporado
A avaliação faz parte da tarefa de Perícia. Pode-se questionar o julgamento de incorporação.
Nesse caso, os Peritos necessitam analisar os critérios de Laudos por colegas (já que a Lei exige que se façam para a incorporação) a partir dos “critérios utilizados para avaliar”.
 
De um modo geral, a Perícia se dá sobre um Laudo, mas sem abdicar a suposição de examinar se a escrita contábil, na ocasião, encontrava-se em ordem, se foi acatada no que era conexo.
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Desapropriação de Bens
As expropriações são atos do poder, quando, este ponderando, por Lei, algo de “utilidade pública”, ressarcindo o proprietário, tiram-lhe a posse e o uso de bens (todos e quaisquer bens podem ser objeto de tal ato).
 
Quando a desapropriação compreende imóveis que são pontos comerciais, onde funcionam empresas, em geral acontecem aversões no que tange à ponderação, especialmente do “fundo de comércio”, dos lucros cessantes etc.
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Incidem, ainda, os casos de estoques paralisados, perda de produção, dano à qualidade de produtos, perda de mercados específicos, perda de emprego racional (imóveis tomados) etc.
 
As questões mais suaves da Perícia, no caso, quase sempre solicitadas, estão na prova da perda que o estabelecimento empresarial vai suportar em consequência do ato público.
O valor do imóvel é, algumas vezes, muito inferior ao valor do “comércio” ou da “indústria” instalada. Para tal fim instauram-se procedimentos para que o ressarcimento seja feito com a máxima justiça e elas não podem escusar o exame pericial para tal determinação ou estima.
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Fundo de Comércio
A expressão, fundo de comércio, no Brasil, tem lastro no antigo Código Comercial brasileiro de 1850, sancionado por Dom Pedro II. Em seu art. 4º, encontramos que comerciante é aquele que faz da mercancia, profissão habitual, ou seja, pratica atos de comércio, e para estes atos, terá matrícula no tribunal de comércio – junta comercial art. 7º. E dentro deste conjunto comercial se formou um fundo, bem intangível, uma mais valia basicamente originada pela causa do seu lucro obtido pela prática da mercancia.                    
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O novo Código Civil brasileiro, que vigora desde 11.01.2003, anulou a primeira parte do antigo código comercial, até certo, ponto um desenvolvimento, que surgiu para suprir a teoria dos atos de comércio pela da empresa. 
 
Este novo dispositivo  legal, Lei 10.406, de 10.01.2002, trouxe uma nova ordem às organizações, como, por exemplo, a partir de 11.01.2003,  não se tem  mais empresas  comerciais  e sociedades  civis, mas uma nova ordem, contemporânea, conforme segue:
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Empresário é quem exerce profissionalmente a atividade econômica organizada, para a produção ou circulação de bens ou de serviços, art. 966. O que equivale à antiga empresa individual.
Sociedade Empresária são as organizações de fins econômicos, que têm por objeto o exercício da atividade própria de empresário, arts. 966 do NCC, atividade econômica organizada para a produção e circulação de bens e serviços, e representa qualquer um dos tipos regulados nos arts. 1.039 a 1.092. São as antigas sociedades com registro na junta comercial, inclusive todos os tipos de sociedade anônima.              
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Sociedade Simples são as sociedades de fins econômicos, reguladas pelo art. 997 e seguintes, com registro no cartório, Registro civil das pessoas, art. 998, com atividades intelectuais;  contadores, advogados, engenheiros, médicos, dentistas e outros com atividades literárias ou artísticas; as antigas sociedades civis, inclusive todos os tipos de cooperativas, por força do art. 982 do CC/2002. E todas as sociedades que não forem empresárias são simples             
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Diante disso e por isso, apagou-se a expressão comércio e empresa comercial, ficando em seu lugar as terminologias: empresário, sociedade simples e sociedade empresária. E, desaparecendo o indivíduo, a sua sombra desaparece também; está em desuso, retrógrada ou indevida, a terminologia, “fundo de comércio”. Surge uma expressão mais adequada e contemporânea ao novo ordenamento legal, Fundo Empresarial.                
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Este fundo empresarial, ou aviamento que representa um resultado econômico futuro, “lucro patrimonial” – tratado no novo Código Civil no art. 95 –, pode ser alienado. O Código Comercial Brasileiro, no art. 192, prevê “ainda que a compra e venda deverá cair sobre coisa existente e certa, é licito comprar coisa incerta, como, por exemplo, lucros futuros”. Este fato,  venda do fundo empresarial ou aviamento continua agasalhado pela legislação, novo Código Civil 2002, art. 1.187, parágrafo único, III: “a quantia efetivamente paga a título de aviamento de estabelecimento adquirido pelo empresário ou sociedade” faz parte do ativo; está sujeita à amortização, Lei 9.532/97, art. 7º, III e Dec.-lei 1.598/77, art. 20, § 2º, letras “b” e “c”. 
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A deliberação do denominado “fundo de comércio” é motivo de causas judiciais, especialmente quando os sócios ou acionistas não acondicionaram a matéria em seu estatuto ou contrato ou quando não nomearam árbitro para constitui-lo.
 
O conceito de fundo de comércio faz jus ao amplo apreço doutrinário. Muitos são os autores que qualificam o mesmo em “material” e “imaterial” e que o deliberam como “valor econômico” ou “valor negocial” de uma empresa.
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Grande parte hoje, entretanto, como a União Europeia de Contadores, Economistas e Financistas, aceita o fundo de comércio como um “sobrevalor que se paga para adquirir um negócio”, ou ágio; nesse sentido, a expressão se manifesta como “aviamento”, “goodwill”, “fond de commerce”, nos idiomas italiano, inglês e francês, respectivamente.
 
A “mais valia” é algo, pois, imaterial, ou seja, o que transcende ao valor de Patrimônio Líquido Contábil.
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Alguns métodos de avaliação do fundo de comércio ou fundo empresarial
                   
Vários métodos permanecem; estas metodologias têm os seus pontos positivos, porém, dada à complicação do fundo empresarial, é árduo um pacote  duramente deliberado como  uma  fórmula  matemática. A  título de elucidação e estudo comparativo, citam-se alguns, cujos aspectos e exposições são do Prof. Raimundo Alelaf Neiva no livro que se pesquisou: Valor de mercado da empresa, Atlas, 1992, p. 31-54. 
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A avaliação com base no valor dos fluxos futuros de dividendos tem como base o valor futuro dos dividendos, a serem distribuídos e  descontados por  uma  taxa  de retorno  exigido  pelos  acionistas, amparo no art. 183 da Lei 6.404/76.
 
A avaliação pela capitalização de dividendos e retenção de lucros tem como base o valor do lucro retido, como fator de crescimento e financiamento da empresa. 
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A avaliação com base no orçamento de capital tem como base à comparação do investimento com o retorno deste capital no futuro. 
 
A avaliação pelo preço de mercado das ações de empresas similares tem como base os dados disponíveis no mercado de ações das empresas similares, no mesmo ramo de atividade.
A avaliação com base nos lucros passados e futuros tem como base o valor dos bens avaliados pelo mercado, reavaliados em todo o ativo, e o valor dos rendimentos passados e os que se espera no futuro.
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A avaliação pelo método anglo-saxão tem como base o valor do excesso  de rendimentos  auferidos  pela  subtração  do  lucro  com  o resultado da remuneração do ativo operacional; utiliza uma taxa de 6% para remunerar o ativo operacional.
A avaliação pelo método de introdução de uma empresa no mercado tem como base o custo de introdução da empresa no mercado, e um período de maturação de 5 anos.
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A avaliação pelo método baseado nos lucros futuros tem como base o valor futuro dos lucros, um custo de 6% para o ativo operacional e um período de 5 anos para mensuração monetária do fundo de comércio.
 
A avaliação pelo método de atualização dos lucros, adotados pela união dos Peritos-Contadores Europeus – UEC tem como base o excesso de rendimentos, com uma taxa de juros compostos de 6% ao ano e um período de maturação de 5 anos para o valor futuro dos dividendos ou lucros.
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