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CAPÍTULO 5 – Ativo Não Circulante – Investimentos, Imobilizado e Intangível PROFª Drª ROMINA BATISTA DE LUCENA DE SOUZA romina@ufrgs.br 2 Ativo Não Circulante Realizável a Longo Prazo Investimentos Imobilizado Intangível 3 Depreciação Amortização Exaustão Ativo Não Circulante Profª Drª Romina B.L Souza DEPRECIAÇÃO É a diminuição do valor dos bens corpóreos em decorrência de desgaste ou perda de utilidade pelo uso, ação da natureza ou obsolescência. Expressa a perda de valor que os valores imobilizados de utilização sofrem no tempo, por força de seu emprego na gestão. Depreciação, Amortização e Exaustão Valor Residual e Valor Depreciável Valor Residual é o valor que um bem ainda tem após sua vida útil para a empresa. Valor Depreciável é o valor sobre o qual será aplicada a taxa de depreciação durante a vida útil do bem. Não se deprecia a parte referente ao valor residual !!! Profª Drª Romina B.L Souza Depreciação – VALOR RESIDUAL Dados: Custo dos Bens (Veículos) R$ 10.000,00 Valor Residual R$ 2.000,00. Pede-se: cálculo da depreciação anual com e sem valor residual. Vida útil 5 anos. Taxa anual de depreciação: 100% / 5 = 20% a.a Cálculo sem valor residual 20% x $10.000,00 = R$ 2.000,00 p/ ano Cálculo com valor residual $ 10.000 - $ 2.000 = $ 8.000,00 20% x $ 8.000,00 = R$ 1.600,00 p/ ano CONCEITOS IMPORTANTES: Valor Contábil: Valor do bem – Depreciação Acumulada Valor Depreciável: Valor do bem – Valor Residual Exemplo de depreciação com valor residual !!! Uma entidade adquiriu um bem depreciável por $ 100.000. A vida útil é de 5 (cinco anos) com valor residual estimado em $ 10.000. Depreciar utilizando o método de quotas constantes Valor depreciável: $ 100.000 - $ 10.000 = $ 90.000 É a parte do bem que perde valor Valor Residual e Valor Depreciável 8 1º ano 2º ano 3º ano 4º ano 5º ano Valor do bem 100.000 100.000 100.000 100.000 100.000 Valor residual 10.000 10.000 10.000 10.000 10.000 Valor depreciável 90.000 90.000 90.000 90.000 90.000 Depreciação do exercício 18.000 18.000 18.000 18.000 18.000 Depreciação Acumulada 18.000 36.000 54.000 72.000 90.000 Valor contábil 82.000 64.000 46.000 28.000 10.000 Métodos de Depreciação O método de depreciação utilizado reflete o padrão de consumo pela entidade dos benefícios econômicos futuros. Depreciação Existem vários métodos de depreciação, como: - Método linear ou em linha reta; - Método da soma dos dígitos; - Método de unidades produzidas ou horas consumidas. Entretanto, o mais usado no Brasil é o método linear ou em linha reta. Profª Drª Romina B.L Souza MÉTODOS DE CÁLCULO DE DEPRECIAÇÃO Método da Linha Reta (quotas constantes) Simples e oferece a vantagem da aceitação fiscal. Depreciação = Custo do Bem / Vida Útil Provável Saldo Contábil = Zero (no final da vida útil) Depreciação, Amortização e Exaustão Profª Drª Romina B.L Souza Depreciação – Método Linear Exemplo: Máquinas e equipamentos no valor de R$ 80.000 – 10% a.a. Depreciação = Taxa*valor do bem = 10% * 80.000 = 8.000 Contabilização: D – Depreciação = 8.000 (Despesa) C – Depreciação Acumulada de Máq. E Equip. = 8.000 (Ativo Não Circulante Imobilizado – Retificadora) Depreciação Método COLE ou Quotas crescentes e decrescentes Exemplo quotas crescentes e decrescentes Uma entidade adquiriu um bem depreciável por $ 90.000. A vida útil é de 5 (cinco anos). Depreciar utilizando o método da soma dos dígitos dos anos em quotas decrescentes (método Cole) e o método da soma dos dígitos dos anos em quotas crescentes. Cálculo do denominador: 1+2+3+4+5 = 15 Soma dos dígitos dos anos 15 Método da soma dos dígitos dos anos em quotas decrescentes (Método Cole) Ano Fator Valor do bem Quota 1º 5 x $ 90.000,00 = $ 30.000,00 15 2º 4 x $ 90.000,00 = $ 24.000,00 15 3º 3 x $ 90.000,00 = $ 18.000,00 15 4º 2 x $ 90.000,00 = $ 12.000,00 15 5º 1 x $ 90.000,00 = $ 6.000,00 15 16 Métodos das Quotas Decrescentes 1º ano 2º ano 3º ano 4º ano 5º ano Valor do bem 90.000 90.000 90.000 90.000 90.000 Depreciação do Exercício 30.000 24.000 18.000 12.000 6.000 Depreciação Acumulada 30.000 54.000 72.000 84.000 90.000 Valor contábil 60.000 36.000 18.000 6.000 0 17 Métodos das Quotas Crescentes Ano Fator Valor do bem Quota 1º 1 x $ 90.000,00 = $ 6.000,00 15 2º 2 x $ 90.000,00 = $ 12.000,00 15 3º 3 x $ 90.000,00 = $ 18.000,00 15 4º 4 x $ 90.000,00 = $ 24.000,00 15 5º 5 x $ 90.000,00 = $ 30.000,00 15 18 Métodos das Quotas Crescentes 1º ano 2º ano 3º ano 4º ano 5º ano Valor do bem 90.000 90.000 90.000 90.000 90.000 Depreciação do Exercício 6.000 12.000 18.000 24.000 30.000 Depreciação Acumulada 6.000 18.000 36.000 60.000 90.000 Valor contábil 84.000 72.000 54.000 30.000 0 Profª Drª Romina B.L Souza Depreciação - Método das unidades produzidas A máquina foi adquirida por R$ 120 mil, possui capacidade para produzir 1.200.000 peças e seu valor residual é de R$ 30 mil. - No 1º ano máquina produziu 80.000 peças - No 2º ano a máquina produziu 120.000 peças - No 3º ano a máquina produziu 100.000 peças Cálculo: R$ 120.000 – R$ 30.000 = R$ 90.000 - 1º ano: R$ 90.000/1.200.000 x 80.000 = R$ 6.000 - 2º ano: R$ 90.000/1.200.000 x 120.000 = R$ 9.000 - 3º ano: R$ 90.000/1.200.000 x 100.000 = R$ 7.500 Bens Não Depreciáveis (SRF) Bens que não perdem valor (obra de arte, antiguidades); Terrenos (a construção pode ser depreciada); Imóveis não alugados ou destinados à revenda; Bens para os quais sejam registradas quotas de exaustão; Bens cujo tempo de vida útil seja menor que 1 ano Bens com valor inferior a $ 326,61, de acordo com art. 301, RIR/99, são lançados direto como despesas. Depreciação de Bem Usado Tempo restante em relação a primeira instalação Metade do tempo de depreciação de um bem do mesmo tipo novo Previsto no RIR 99/ art.311 Adotar sempre o tempo maior !!! DEPRECIAÇÃO DE BENS USADOS Exemplo: Um equipamento foi adquirido pela Cia. M, quando novo, em 21/03/X1, sendo o tempo de vida útil estimado em quatro anos. Dessa forma, em fevereiro de X5, estará 100% depreciado. No entanto, tal bem foi vendido para a Cia .P em 04/11/X3. Assim, para a Cia.P: Metade do tempo de vida útil = 2 anos Tempo de vida útil restante = 2+12+2= 1 ano e 4 meses Logo, prevalecerá o tempo de 2 anos – Taxa de depreciação 100%/2= 50% a.a Depreciação Os prazos usualmente admitidos, bem como as respectivas taxas de depreciação mais comuns, são: Computadores 5 anos 20% a.a Imóveis, exceto terrenos 25 anos 4% a.a Instalações 10 anos 10% a.a Máquinas e Equipamentos 10 anos 10% a.a Móveis e Utensílios 10 anos 10% a.a Terrenos Indeterminada Não existe Veículos 5 anos 20% a.a 24 Depreciação Acelerada Regulamento do IR (RIR/99 artigo 312) 1 turno de oito horas Percentual normal X 1,0 2 turnos de oito horas Percentual normal X 1,5 3 turnos de oito horas Percentual normal X 2,0 Exemplo: Uma máquina adquirida por $ 400.000, com vida útil de 5 anos, foi submetida a um turno no primeiro ano de vida, a dois turnos no segundo e, até o fim de sua vida útil, a três turnos. Calcularemos as quotas de depreciação e a depreciação acumulada ao fim do terceiro ano da seguinte forma: 20% x 1,020% $ 80.000 20% x 1,5 30% $ 120.000 20% x 2 40% $ 160.000 Saldo 10% $ 40.000 100% $ 400.000 Depreciação - Passos 1. Determinar a vida útil do bem 2. Determinar o valor residual, se houver 3. Adotar um método de cálculo de depreciação 4. Contabilização Despesa de depreciação a Depreciação Acumulada (conta redutora de ATIVO) Contabilização ATIVO Ativo Não Circulante Imobilizado Veículos (-) Depreciação Acumulada - Veículos PASSIVO e PL DRE (-) Desp. Depreciação BALANÇO PATRIMONIAL 29 Amortização A amortização contábil equivale ao reconhecimento da perda (ou consumo) do montante de recursos aplicados em Ativos Intangíveis do grupo do Ativo Não Circulante. Teoricamente, o conceito de amortização é exatamente o mesmo de depreciação. Mudam somente as nomenclaturas que são direcionadas aos grupos de contas correlatos. Cálculo da apropriação das Despesas com Amortização de determinada empresa segue a mesma metodologia da depreciação. Ativo Não Circulante AMORTIZAÇÃO Contabilmente amortizar é a transferência de itens do Intangível (ou Imobilizado) para o resultado. A taxa de amortização é definida em função do tempo restante de usufruto dos direitos. No exercício que a amortização acumulada chegar a 100% o item deve ser baixado do ativo. Itens Amortizáveis Bens amortizáveis: benfeitorias em bens de terceiros com cláusula de ressarcimento. Esses direitos devem ser classificados no Ativo Imobilizado. Direitos amortizáveis: esses direitos são classificados no Ativo Não Circulante Intangível. Concessões públicas (estradas, telefonias, ferrovias etc.); Direitos autorais; Compra de tecnologia; Patentes de invenção; Direitos de uso de marca; Contratos de exploração de florestas de terceiros. 32 Amortização A fórmula para o cálculo da amortização é: Amortização = custo histórico do direito Período de duração Ativo Não Circulante 33 Exaustão A exaustão corresponde a apropriação de perda de capacidade de geração de benefícios futuros correspondente a recursos naturais. Também segue a mesma metodologia de cálculo efetuada para depreciação e para a amortização. Ativo Não Circulante 34 Exaustão O lançamento característico da Exaustão é: D – Exaustão (do exercício) C- Exaustão Acumulada Ativo Não Circulante Depreciação Amortização Incide sobre os bens físicos de propriedade do contribuinte Se relaciona com a diminuição de valor dos direitos (ou despesas diferidas) com prazo limitado (legal ou contratualmente) DEPRECIAÇÃO VERSUS AMORTIZAÇÃO RESUMINDO.... ELABORAÇÃO DE EXERCÍCIO
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