Custos Gerenciais_Eng Produção UCAM 2012

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CUSTOS GERENCIAIS
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Tópicos Principais
1. Introdução
2. Conceitos e terminologias
3. Material direto
4. Custos de transformação
5. Custos por processo
6. Custos por ordem de produção
7. Custos para a tomada de 
decisão
8. Custeio baseado em atividades
9. Formação de preços
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Introdução
Custos ... afinal, o que é isto?
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Definição de Custos
São essencialmente medidas 
monetárias dos sacrifícios 
com os quais uma 
organização tem que arcar a 
fim de atingir seus objetivos
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Definição de Custos
PARCELA DO GASTO QUE É APLICADA NA PRODUÇÃO 
OU EM QUALQUER OUTRA FUNÇÃO DE CUSTO
"QUANTIA PELA QUAL SE ADQUIRIU ALGO"
Aurélio B. de Holanda Ferreira
"GASTO RELATIVO A BEM OU SERVIÇO UTILIZADO 
NA PRODUÇÃO DE OUTROS BENS E SERVIÇOS"
Eliseu Martins
CUSTO DE PRODUÇÃO É O GASTO INCORRIDO NO 
PROCESSO DE OBTENÇÃO DE BENS E SERVIÇOS 
DESTINADOS À VENDA 
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Razões da Contabilidade de 
Custos
� Determinação do lucro: empregando dados originários 
dos registros convencionais contábeis, ou 
processando-os de maneira diferente, tornando-os mais 
úteis à administração;
� Controle das operações: e demais recursos produtivos 
como os estoques, com a manutenção de padrões e 
orçamentos, comparações entre previsto e realizado;
� Tomada de decisões: o que envolve produção (o que, 
quanto, como e quando fabricar); formações de preços, 
escolha entre fabricação própria ou terceirizada.
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Por que estudar os Custos?
�Atender necessidades gerenciais de três 
tipos:
– informações sobre a rentabilidade e 
desempenho de diversas atividades da 
entidade;
– auxílio no planejamento, controle e 
desenvolvimento das operações;
– informações para a tomada de decisões.
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Nascimento da Contabilidade de 
Custos
�Após Revolução Industrial: necessidade 
de maiores e mais precisas informações, 
que permitissem uma tomada de decisão 
correta.
�Antes: praticamente não existia, já que as 
operações resumiam basicamente à 
comercialização de mercadorias, e os 
estoques eram registrados e avaliados 
pelo seu custo real de aquisição. 
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Origens da Contabilidade de 
Custos
�Revolução Industrial: registrar os custos 
que capacitavam o administrador a avaliar 
estoques, determinar mais corretamente 
resultados e levantar balanços.
�I Guerra e crise de 29: necessidades de 
melhorias nos controles.
�II Guerra: maior necessidade de 
eficiência/eficácia; aumento da 
competição.
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Terminologia contábil
�Algumas das terminologias mais usuais:
– gastos: sacrifício financeiro que a entidade arca para a 
obtenção de um produto ou serviço qualquer;
– investimento: gasto ativado em função de sua vida útil 
ou de benefícios atribuíveis a futuros períodos;
– custos: gasto relativo a bem ou serviço utilizado na 
produção de outros bens ou serviços;
– despesas: bem ou serviço consumido direta ou 
indiretamente para a obtenção de receitas;
– desembolso: pagamento do bem ou serviço;
– perda: bem ou serviço consumido de forma anormal.
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Definição genérica de custos
Custos Despesas
Produtos ou
Serviços
Elaborados
Consumo associado
à elaboração do 
produto ou serviço
Consumo 
associado
ao período
Investimentos
Gastos
Balanço Patrimonial Demonstrativo de 
Resultado do Exercício
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Cuidados na separação entre C e D
� a) Valores irrelevantes devem ser considerados como despesas 
(princípios do conservadorismo e materialidade);
� b) Valores relevantes que tem sua maior parte considerada como 
despesa, com a característica de se repetirem a cada período, 
devem ser considerados na sua íntegra (princípio do 
conservadorismo);
� c) Valores com rateio extremamente arbitrário também devem ser 
considerados como despesa do período;
� d) Gastos com pesquisa e desenvolvimento de novos produtos 
podem ter dois tratamentos: como despesas do período em que 
incorrem, ou como investimento para amortização na forma de 
custo dos produtos a serem elaborados futuramente.
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Fluxo dos Custos
Custos
Diretos
Indiretos
Estoques
Materiais Diretos
Produtos em Elaboração
Produtos Acabados
Balanço Patrimonial
(+) Receitas
(=) Resultado
(-) Despesas
(-) Custos do DRE
CMV
CPV
CSP
Demonstrativo de
Resultado do Exercício
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MD
Materiais Diretos
Matéria-Prima
Embalagem
MOD
Mão-de-Obra Direta
Mensurada e identifi-
cada de forma direta
CIF
Custos Indiretos
Custos que não são
MD nem MOD
Despesas
Gastos não 
associados
à produção
Custo total, contábil ou fabril
Custo de transformação
Custo primário ou direto
Gastos totais ou custo integral
Classificação dos Gastos
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Classificações : Unidade
� Diretos: diretamente incluídos no cálculo dos produtos; 
materiais diretos e mão de obra direta; perfeitamente 
mensuráveis de maneira objetiva.
� Indiretos: necessitam de aproximações, rateio.
� Primários: apenas incluem a matéria prima e a mão-de-
obra direta.
� De transformação: igualmente denominados custos de 
conversão ou custos de agregação. Consistem no 
esforço agregado pela empresa na obtenção do 
produto. Exemplos: mão-de-obra direta e custos 
indiretos de fabricação.
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Classificações: Volume
�Fixos
�Variáveis
�Semifixos
�Semivariáveis
Custos Semivariáveis
Exemplo : Copiadora
Quantidade
Produzida
Valor
$
Custos Semifixos
Exemplo : Conta de Água
Quantidade
Produzida
Valor
$
Quantidade
Produzida
Valor
$
Custos Fixos 
Exemplo : Aluguel
Custos Variáveis
Exemplo : Mat Diretos
Quantidade
Produzida
Valor
$
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Classificações: Controle
�Controláveis: quando podem ser 
controlados por uma pessoa, dentro de 
uma escala hierárquica predefinida. O 
responsável poderá ser cobrado de 
eventuais desvios não previstos.
�Não controláveis: quando fogem ao 
controle do responsável pelo 
departamento. Por exemplo, rateio do 
aluguel. Em uma escala hierárquica 
superior todos os custos são 
controláveis.
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Classificações: Decisões Especiais
� Incrementais: também denominados diferenciais ou 
marginais, incorridos adicionalmente em função de uma 
decisão tomada.
� De oportunidade: benefício relegado em decorrência da 
escolha de uma outra alternativa.
� Evitáveis: custos que serão eliminados se a empresa 
deixar de executar alguma atividade.
� Inevitáveis: independentemente da decisão a ser 
tomada, os custos continuariam existindo.
� Empatados:também denominados sunk costs ou 
custos afundados. Por já terem sido incorridos e 
sacramentados no passado, não devem influir em 
decisões para o futuro por serem irrelevantes.
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Classificações: Base Monetária
�Históricos: custos em valores originais da 
época em que ocorreu a compra, de acordo 
com a Nota Fiscal.
�Históricos corrigidos: custos acrescidos de 
correção monetária, trazidos para o valor 
monetário atual.
�Correntes: também denominados custos de 
reposição. Custo necessário para repor um 
item no total.
�Estimados: custos previstos para o futuro.
�Custo padrão: custo estimado com maior 
eficiência, valor ideal a ser alcançado.
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Sistemas de Custeio 
�Podem ser classificados de acordo com 
diferentes critérios :
–mecânica de acumulação;
– grau de absorção;
–momento de apuração.
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Sistemas: Mecânica de Acumulação
�Ordem específica: são transferidos para 
determinadas solicitações de fabricação. 
Empresas que produzem bens ou 
serviços sob encomenda apresentam 
demanda intermitente ou fabricação de 
lotes com características próprias.
�Processo: empresa caracterizada por 
apresentar produção contínua, com 
produtos apresentados em unidades 
idênticas, produção em massa e demanda 
constante.
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Sistemas: Grau de absorção
�Por absorção: quando os custos indiretos 
são transferidos aos produtos ou 
serviços.
�Direto: quando no cálculo do custo dos 
produtos ou serviços produzidos não são 
considerados custos indiretos. Apenas os 
custos diretos são incorporados. Custos 
indiretos são lançados diretamente na 
Demonstração de Resultado.
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Sistemas: momento de apuração
�Pós–calculados: custos reais apurados 
no final do período.
�Pré-calculados: custo alocado ao produto 
por meio de taxas predeterminadas de 
CIF, elaboradas com base na média dos 
CIFs passados, em possíveis mudanças 
futuras e no volume de produção.
�Padrão: custo cientificamente 
predeterminado.
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Elementos de custos
Indiretos
Diretos
Rateio
Prod A
Prod B
Prod C
Estoque
(=) Resultado
(-) Despesas
Componentes principais:
Material Direto (MD)
Mão-de-Obra Direta (MOD)
Custos Indiretos de Fabricação (CIF)
(-) CPV
(+) Receitas
Custos
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Elementos de custos
� Material Direto (MD): todo material que pode ser 
alocado diretamente à unidade do produto que está 
sendo fabricado e que sai da fábrica incorporado ao 
produto. Exemplo: embalagem.
� Mão de Obra Direta (MOD): todo o salário pago ao 
operário que trabalha diretamente no produto, cujo 
tempo pode ser identificado com a unidade que está 
sendo produzida.
� Despesas Indiretas de Fabricação (DIF): todas as 
despesas relacionadas com a fabricação e que não 
podem ser economicamente separadas entre as 
unidades que estão sendo produzidas.
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Não são elementos diversos
�Despesas diversas: não podem ser 
alocadas ao produto final:
– despesas com vendas;
– salário do pessoal administrativo;
– água e luz do escritório.
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Exercício
� Durante o primeiro semestre de 1998, a fábrica de 
pipocas Milho que Pula Ltda. registrou as transações 
relatadas a seguir. Com base nas datas, históricos e 
valores, determine: a) o mês em que foram 
computados, no custo de produção, os 2.200 Kg de 
milho; b) os lançamentos contábeis para as transações.
Data Valor Histórico
07/05/98 $800,00 Compra para pagamento em 90 dias de 2.200,00 Kg de milho para
pipoca.
11/06/98 $800,00 Setor de produção solicita ao setor de estocagem os 2.200 Kg de
milho para pipoca
07/08/98 $800,00 O setor financeira quita o boleto bancário referente aos 2.200 Kg de
milho
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Exercício
� Alguns dados contábeis e financeiros das Fábricas de Sandálias Aladas 
Ltda. São fornecidos com base nos números apresentados, estime :(a) 
o custo primário; (b) o custo de transformação;(c) o custo fabril.
Conta $
Materiais requisitados : diretos 8.200,00 
Depreciação do parque industrial 1.700,00 
Aluguel da fábrica 5.200,00 
Aluguel de escritórios administrativos 7.400,00 
Materiais requisitados : indiretos 950,00 
Depreciação de computadores da diretoria 720,00 
Mão de obra direta 9.400,00 
Seguro da área industrial 2.600,00 
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Material Direto
Material Direto
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Material Direto
O material direto, ou, 
simplesmente, MD, é formado 
pelas matérias-primas, 
embalagens, componentes 
adquiridos prontos e outros 
materiais utilizados no 
processo de fabricação.
UNIUVCustos Gerenciais/ 7° PeríodoProfessor: Washington Gomes/ 2° sem 201231
Três problemas básicos de MD
� a) avaliação: qual o montante a atribuir quando 
várias unidades são compradas por preços 
diferentes, como contabilizar sucatas etc.
�b) controle: como distribuir as funções de 
compra, pedido, recepção e uso, como 
organizar o kardex de controle, como 
inspecionar para verificar o efetivo consumo;
� c) programação: quanto comprar, como 
comprar, fixação de lotes econômicos de 
aquisição, definição de estoques mínimos de 
segurança etc.
UNIUVCustos Gerenciais/ 7° PeríodoProfessor: Washington Gomes/ 2° sem 201232
Avaliação de MD
�Sistema de inventário periódico: quando 
a empresa não mantém um controle 
contínuo dos estoques.
Consumo de material direto = Estoque 
Inicial + Compras – Estoque Final
�Sistema de inventário permanente: existe 
o controle contínuo da movimentação do 
estoque.
UNIUVCustos Gerenciais/ 7° PeríodoProfessor: Washington Gomes/ 2° sem 201233
Critérios de avaliação
�UEPS: último a entrar, primeiro a sair ou, 
em inglês, Last In, First Out (LIFO).
(legislação fiscal brasileira não permite).
�PEPS: primeiro a entrar, primeiro a sair 
ou, em inglês, First In, First Out (FIFO).
�Custo Médio Ponderado: pode ser móvel 
ou fixo. O custo a ser contabilizado 
representa uma média dos custos de 
aquisição.
UNIUVCustos Gerenciais/ 7° PeríodoProfessor: Washington Gomes/ 2° sem 201234
Comparação entre critérios
Método Estoque Lucro Imposto de Renda
UEPS Menos estoque Menos lucro Menos Imp de Renda
Custo Médio Equilíbrio entre UEPS e PEPS
Equilíbrio entre 
UEPS e PEPS
Equilíbrio entre 
UEPS e PEPS
PEPS Mais estoque Mais lucro Mais Imp de Renda
UNIUVCustos Gerenciais/ 7° PeríodoProfessor: Washington Gomes/ 2° sem 201235
Exercício
�Durante o início das suas atividades, a Comercial 
de Bugigangas Ltda. adquiriu três ventiladores por 
$ 40,00 cada. Uma semana depois comprou mais 
duas unidades por $ 88,00 no total. Na terceira 
semana comprou mais uma unidade por $ 54,00. 
No mês seguinte, efetuou uma única venda de 
quatro unidades por $ 62,00 cada. Qual o custo da 
venda e o lucro obtido, considerando os três 
diferentes critérios de contabilização de custos?
UNIUVCustos Gerenciais/ 7° PeríodoProfessor: Washington Gomes/ 2° sem 201236
Classificação ABC
� Itens A: de elevado valor relativo e que,portanto, merecem um controle mais rigoroso 
que os demais. 
� Itens B: valores não são tão representativos 
como os estoques dos itens A, mas 
representam, também, uma elevada aplicação 
de recursos. 
� Itens C: representam estoques numerosos em 
termos de itens, porém pouco representativos 
em termos de valor. 
UNIUVCustos Gerenciais/ 7° PeríodoProfessor: Washington Gomes/ 2° sem 201237
Exercício
�Classifique 
os itens de 
acordo com 
o critério 
ABC:
Item Valor ($) %
Linhas de costura 80 0%
Cera polidora 600 0%
Óleo lubrificante 450 0%
Cabos 80.000,00 30%
Plástico de embalagem 3.500,00 1%
Filmes de polietileno 360 0%
Filtros 560 0%
Peças de reposição 8.200,00 3%
Fitas adesivas para embalagem 800 0%
Couro 16.000,00 6%
Rolamentos industriais 1.400,00 1%
Parafusos 1.300,00 0%
Caixas de papelão 2.600,00 1%
Chapas 150.000,00 56%
Total 265.850,00 100%
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Mão-de-Obra Direta
Mão-de-Obra 
Direta
UNIUVCustos Gerenciais/ 7° PeríodoProfessor: Washington Gomes/ 2° sem 201239
Conceito de MOD
�Refere-se apenas ao pessoal que 
trabalha diretamente sobre o 
produto em elaboração, "desde 
que seja possível a mensuração do 
tempo despendido e a 
identificação de quem executou o 
trabalho, sem necessidade de 
qualquer apropriação indireta ou 
rateio" (Martins, 1998: 143).
UNIUVCustos Gerenciais/ 7° PeríodoProfessor: Washington Gomes/ 2° sem 201240
Considerações Importantes 
�No cálculo da MOD, é importante 
considerar: 
– restrições e imposições da legislação;
– encargos sociais;
– “No Brasil, o trabalhador custa caro mas 
ganha pouco.”
UNIUVCustos Gerenciais/ 7° PeríodoProfessor: Washington Gomes/ 2° sem 201241
Cálculos da MOD
�Número de horas à disposição por ano
Número de dias por ano 365
(-) Repousos semanais remunerados -48
(-) Férias -30
(-) Feriados (em média) -12
(=) Número máximo de dias à disposição 275
(x) Jornada diária 7,3333
(=) Número máximo de horas à disposição 2.016,67
UNIUVCustos Gerenciais/ 7° PeríodoProfessor: Washington Gomes/ 2° sem 201242
Cálculos da MOD – Subtotais
a) Salários d) Adicional constitucional de férias
Número máximo de horas à disposição 2.016,67 Percentual constitucional 33,33%
Valor da hora trabalhada 100 Total de férias 22.000,00
Total de salários 201.666,67 Total de adicional de férias 7.333,33
b) Repousos semanais remunerados e) 13o Salário
Número de repousos em dias 48 13o em dias 30
Jornada diária 7,3333 Jornada diária 7,3333
Número de repousos em horas 352 13o em horas 220
Valor da hora trabalhada 100 Valor da hora trabalhada 100
Total de repousos semanais remunerados 35.200,00 Total de férias 22.000,00
c) Férias f) Feriados
Férias em dias 30 Feriados em dias 12
Jornada diária 7,3333 Jornada diária 7,3333
Férias em horas 220 13o em horas 88
Valor da hora trabalhada 100 Valor da hora trabalhada 100
Total de férias 22.000,00 Total de feriados 8.800,00
UNIUVCustos Gerenciais/ 7° PeríodoProfessor: Washington Gomes/ 2° sem 201243
Cálculos da MOD Contribuições
Contribuições percentuais
Previdência Social 20,00%
Fundo de Garantia 8,00%
Seguro - acidentes de trabalho 3,00%
Salário - educação 2,50%
SESI ou SESC 1,50%
SENAI ou SENAC 1,00%
INCRA 0,20%
SEBRAE 0,60%
Total 36,80%
UNIUVCustos Gerenciais/ 7° PeríodoProfessor: Washington Gomes/ 2° sem 201244
Cálculos da MOD – Resumo
Subtotal $
a) Salários 201.666,67
b) Repousos semanais remunerados 35.200,00
c) Férias 22.000,00
d) Adicional constitucional de férias 7.333,33
e) 13o Salário 22.000,00
f) Feriados 8.800,00
Subtotal 297.000,00
Acréscimo legal outras contribuições 36,80%
Total com contribuições 406.296,00
Número de horas trabalhadas por ano 2.016,67
Total Geral por hora 201,47
UNIUVCustos Gerenciais/ 7° PeríodoProfessor: Washington Gomes/ 2° sem 201245
Exercício
�Na área industrial da fábrica de Jujubas Peper Mint 
Ltda. os custos com mão-de-obra alcançam $ 6,20 
por hora. Considerando 40 horas/semana, INSS 
igual a 22% sobre o salário, FGTS igual a 8%, e 14 
dias não trabalhados por ano em decorrência de 
feriados e folgas abonadas, estime o custo total por 
hora.
UNIUVCustos Gerenciais/ 7° PeríodoProfessor: Washington Gomes/ 2° sem 201246
Custos Indiretos de Fabricação
Custos Indiretos 
de Fabricação
UNIUVCustos Gerenciais/ 7° PeríodoProfessor: Washington Gomes/ 2° sem 201247
Definição de CIF
São os gastos identificados com a função 
de produção ou elaboração do serviço a 
ser comercializado e que, como o próprio 
nome já revela, não podem ser 
associados diretamente a um produto ou 
serviço específico. Exemplo: alguns 
gastos de depreciação, salários de 
supervisores de diferentes linhas de 
produção etc.
UNIUVCustos Gerenciais/ 7° PeríodoProfessor: Washington Gomes/ 2° sem 201248
Grande problema dos CIFs
�Rateio: extremamente problemático.
– Custeio Direto: não rateia nada;
– RKW ou ABC estratégico: 
rateia tudo, inclusive 
despesas.
UNIUVCustos Gerenciais/ 7° PeríodoProfessor: Washington Gomes/ 2° sem 201249
Exercício
�Determine o custo total dos produtos A, B 
e C apresentados a seguir:
Produto A Produto B Produto C Indiretos Total
Matéria-Prima 75.000 135.000 140.000 350.000
Mão-de-Obra 22.000 47.000 21.000 30.000 120.000
Energia Elétrica 18.000 20.000 7.000 40.000 85.000
Depreciação 60.000 60.000
Seguros 10.000 10.000
Materiais Diversos 15.000 15.000
Manutenção 70.000 70.000
Total 115.000 202.000 168.000 225.000 710.000
Diretos
Extraído de Martins (1998: 60).
UNIUVCustos Gerenciais/ 7° PeríodoProfessor: Washington Gomes/ 2° sem 201250
Solução do Exercício
Usando custos diretos como base de rateio
Total
$ % $ %
Produto A 115.000 23,7% 53.351 23,7% 168.351
Produto B 202.000 41,6% 93.711 41,6% 295.711
Produto C 168.000 34,6% 77.938 34,6% 245.938
Total 485.000 100,0% 225.000 100,0% 710.000
Diretos Indiretos
UNIUVCustos Gerenciais/ 7° PeríodoProfessor: Washington Gomes/ 2° sem 201251
Solução do Exercício
Usando mão–de–obra direta como base de 
rateio
$ % $ %
Produto A 22.000 24,4% 55.000 24,4%
Produto B 47.000 52,2% 117.500 52,2%
Produto C 21.000 23,3% 52.500 23,3%
Total 90.000 100,0% 225.000 100,0%
Total
$ % $ %
Produto A 115.000 23,7% 55.000 24,4% 170.000
Produto B 202.000 41,6% 117.500 52,2% 319.500
Produto C 168.000 34,6% 52.500 23,3% 220.500
Total 485.000 100,0% 225.000 100,0% 710.000
Diretos Indiretos
Mão de Obra Direta Indiretos
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Custos por Departamentos
Custos por 
Departamentos
UNIUVCustos Gerenciais/ 7° PeríodoProfessor: Washington Gomes/ 2° sem 201253
Vantagens dos Departamentos
�Reduzir arbitrariedade dos rateios.
�Aumentar níveis de controle.
Antes dos departamentos Depois dos departamentos
Fábrica CC1 CC2 CC3 CC4
A A
B B
C C
Produtos
UNIUVCustos Gerenciais/ 7° PeríodoProfessor: Washington Gomes/ 2° sem 201254
Exercício
� A companhia Verde e Rosa Ltda. estuda a possibilidade de distribuir 
alguns Custos Indiretos de Fabricação entre seus três departamentos: 
Industrial; Programação e Controle e Embalagem. Utilizando as 
informações apresentadas a seguir, determine os custos a serem alocados 
a cada departamento. Quais seriam os lançamentos contábeis sugeridos? 
Os critérios de rateio estão na segunda tabela.
Conta Critério de rateio $
Seguros Total do imobilizado do departamento 8.200,00
Depreciação de máquinas e móveis Valor das máquinas e móveis do depto 64.800,00
Encargos Sociais Gastos com folha do departamento 39.500,00
Gastos com manutenção Diretamente ao departamento industrial 5.600,00
Aluguel Área ocupadapelo departamento 7.600,00
Total 125.700,00
Departamento Total
Imobilizado ($)
Máquinas e
Móveis ($)
Folha de
Pagamento ($)
Área ocupada
(m)
Industrial 650.000,00 1.600.000,00 280.000,00 17.000
Programação e Controle 80.000,00 180.000,00 80.000,00 500
Embalagem 310.000,00 40.000,00 90.000,00 1.800
UNIUVCustos Gerenciais/ 7° PeríodoProfessor: Washington Gomes/ 2° sem 201255
Custos por Processos
Custos por 
Processos
UNIUVCustos Gerenciais/ 7° PeríodoProfessor: Washington Gomes/ 2° sem 201256
Sistemas de acumulação de 
custos
�Podem ser de alguns tipos principais, não 
excludentes:
– por ordem de produção;
– de modo contínuo ou processo;
– pela responsabilidade;
– previsionais;
– acumulação: três critérios:
• custo por absorção;
• custo direto ou variável;
• ABC.
UNIUVCustos Gerenciais/ 7° PeríodoProfessor: Washington Gomes/ 2° sem 201257
Características 
Característica Analisada Produção por Ordem Específica Produção por Processo
Desenvolvimento do 
produto Especificação do cliente Especificação do fabricante
Contratação do 
fornecimento
Seleção subjetiva 
(concorrência) Seleção objetiva (amostra)
Produção Limitada pelo cliente Planejada pelo fabricante
Dimensão da produção Número de peças contratadas Número de peças do período
Mercado Poucos compradores Muitos compradores
Vendas Procura do cliente Procura do cliente ou oferta do fabricante
Produto Sob medida Seriado
Necessidade do produto Específica do cliente Global do mercado
Local de produção Na fábrica ou no campo Na fábrica
Estoque de matéria prima Temporário e específico Permanente, geral para vários produtos
Estoque de produtos Indesejável Necessário
Prazos de produção Geralmente, médios ou longos Geralmente, curtos
UNIUVCustos Gerenciais/ 7° PeríodoProfessor: Washington Gomes/ 2° sem 201258
Outras Características
Característica 
Analisada
Produção por Ordem 
Específica
Produção por 
Processo
Acumulação dos 
custos
MAT, MOD e CIF por 
ordem de produção
Por departamento e, em 
seguida, aos produtos
Apuração dos 
custos unitários
Custo específico por 
ordem de produção ou 
lote de produtos
Custo médio por 
unidade produzida no 
período
Requisição de 
materiais
Indica-se o número de 
ordem de produção
Indica-se o 
departamento e/ou 
código do produto
Período de apuração 
dos custos finais
Início e término da 
produção ou abertura e 
fechamento da ordem 
de produção
Início e término do 
período contábil
Custo unitário Subsídio para preços 
em atividades futuras 
Compara custo médio 
em diferentes períodos 
para conhecer as 
causas das variações
Forma de 
custeamento Predeterminada ou real Padrão ou real
Racionalização no 
tempo Menor Maior
UNIUVCustos Gerenciais/ 7° PeríodoProfessor: Washington Gomes/ 2° sem 201259
Custos por processo
�Os custos são inicialmente classificados por 
tipo de gasto (natureza contábil) e depois 
compilados por processos específicos. 
Posteriormente, todos os custos são 
distribuídos às unidades produzidas, por meio 
dos processos específicos.
�Deve procurar refletir todo o processo físico da 
produção, criando centros de custos. Os 
números são posteriormente transferidos de 
um centro para o seguinte, do mesmo modo 
como a produção transfere o produto 
fisicamente para outra fase. 
UNIUVCustos Gerenciais/ 7° PeríodoProfessor: Washington Gomes/ 2° sem 201260
Esquema de custos por 
processo
Estoque MP Produtos em Proc Produtos Acabados Custo das Vendas
1 2 2a 6 6 7 7
Mão de obra direta 3a
5
Controle de CIFs Contas Várias
Departamentais CIFs aplicados a Pagar e Transfer
Material Indireto 2b T 5 1
MO Indireta 3b T 3
Outros CIFs 4 4
UNIUVCustos Gerenciais/ 7° PeríodoProfessor: Washington Gomes/ 2° sem 201261
Exercício
� A Indústria de Roupas Bonita e Bela produz um único produto: calças 
jeans masculinas. Seus departamentos industriais são direcionados às 
atividades de corte, costura e acabamento. Todos os produtos elaborados 
passam pelos três departamentos, nesta ordem. Apenas no setor de 
acabamento não são incorporados materiais diretos aos produtos. Com 
base nos números fornecidos a seguir, estime os custos totais e unitários 
por departamento e o custo unitário de cada produto comercializado. 
Sabe-se que os estoques iniciais e finais são nulos e que no período 
analisado foram iniciadas e completadas 1.500 unidades.
Corte Costura Acabamento
Materiais diretos 45.000,00 60.000,00 - 
MOD 60.000,00 24.000,00 45.000,00
CIFs aplicados 36.000,00 30.000,00 54.000,00
UNIUVCustos Gerenciais/ 7° PeríodoProfessor: Washington Gomes/ 2° sem 201262
Custos por Ordem de Produção
Custos por Ordem 
de Produção
UNIUVCustos Gerenciais/ 7° PeríodoProfessor: Washington Gomes/ 2° sem 201263
Definição
No sistema de custos por ordem de produção (ou 
encomenda), os custos são acumulados em 
folhas (ou registros eletrônicos) denominados 
Ordens de Produção ou Ordens de Fabricação. 
A soma das Ordens de Produção em Aberto 
representa o Estoque de Produtos em 
Processo. Quando os produtos ou serviços são 
completados, as Ordens são encerradas e os 
custos são transferidos para o estoque de 
produtos acabados ou CPV, a depender da 
situação (Crepaldi, 1999. p. 122).
UNIUVCustos Gerenciais/ 7° PeríodoProfessor: Washington Gomes/ 2° sem 201264
Esquema de contabilização
Estoque Mat Diretos MOD CIF
a b c
OP1 OP2
a1 d a2 e
b1 b2
c1 c2
Produtos em Proc Produtos Acabados Custo das Vendas
d f f g g
e
UNIUVCustos Gerenciais/ 7° PeríodoProfessor: Washington Gomes/ 2° sem 201265
Exercício
� A Gráfica Traços e Rabiscos Ltda. apresentou os dados seguintes, 
referentes a sua produção no mês de maio de 19X3. Com base nestes 
números, contabilize os lançamentos e apure o custo da empresa. Os 
custos indiretos de fabricação no período foram iguais a $4.000,00. A 
empresa costuma empregar a MOD como critério de rateio destes custos.
Registros do almoxarifado : requisições de materiais diretos.
Data Requisição OP Quantidade Custo Unitário
12/Mai 1208/X3 563/X3 90 3,5
17/Mai 1209/X3 564/X3 210 3,6
Registros de utilização de MOD.
Data OP Quantidade Custo Unitário
14/Mai 563/X3 300 6,2
21/Mai 564/X3 800 6,2
UNIUVCustos Gerenciais/ 7° PeríodoProfessor: Washington Gomes/ 2° sem 201266
Custo-Padrão
Custo-Padrão
UNIUVCustos Gerenciais/ 7° PeríodoProfessor: Washington Gomes/ 2° sem 201267
Definição de Custo-Padrão
O custo–padrão consiste em técnica de fixar 
previamente preços para cada produto que 
a empresa fabrica. Duas das principais 
razões de se utilizar o custo-padrão 
consistem no uso gerencial das 
informações ou como forma de agilizar os 
processos de encerramentos mensais. 
Ressalta-se que essa forma de custeio não 
é aceita para avaliação de estoques na data 
de balanço, exceto quando a diferença for 
irrelevante.
UNIUVCustos Gerenciais/ 7° PeríodoProfessor: Washington Gomes/ 2° sem 201268
Estimado versus Padrão
�Custo estimado: estabelecido com base 
em custos de períodos anteriores, 
ajustados em função de expectativas de 
ocorrências futuras
�Custo padrão: estabelecido com mais 
critério, representando o custo que 
determinado produto deveria custar, em 
condições normais de eficiência da
mão-de-obra e dos equipamentos.
UNIUVCustos Gerenciais/ 7° PeríodoProfessor: Washington Gomes/ 2° sem 201269
Padrões: físicos e monetários
�Físicos: como materiais diretos, mão-de-
obra direta, consumo de energia, etc. são 
de responsabilidade de áreas 
operacionais, como produção, PCP, 
desenvolvimento de produto etc.�Monetários: custos em unidades 
monetárias dos recursos necessários, 
são de responsabilidade de áreas 
administrativas, como controladoria, 
compras, departamento de pessoal.
UNIUVCustos Gerenciais/ 7° PeríodoProfessor: Washington Gomes/ 2° sem 201270
Definição de padrões
Custo
Padrão
Materiais
Diretos
Áreas 
técnicas
Compras e
Controladoria
Quantidades
Materiais
Diretos
Materiais
Diretos
Mão-De-Obra
Direta
Áreas 
técnicas
Departamento
de Pessoal
Horas
Materiais
Diretos
Taxas
Horárias
Custos 
Indiretos de 
Fabricação
Planejamento
Controladoria
Volumes de
Produção
Materiais
Diretos
Taxas de 
CIF
Controladoria
Ficha de
UNIUVCustos Gerenciais/ 7° PeríodoProfessor: Washington Gomes/ 2° sem 201271
Análise possível
Quantidade
Preço
0 Qp Qr
Pp
Pr
Variação de Preço
Variação de Quantidade
Variação Conjunta
UNIUVCustos Gerenciais/ 7° PeríodoProfessor: Washington Gomes/ 2° sem 201272
Exercício
� O custo–padrão do caderno Especial Durável indica que para cada 
unidade produzida deveriam ser necessários 200 g de papel sulfite 
para o miolo, 40 g de papel de alta gramatura para as capas, 60 g 
de espiral plástica, 0,30 hora de mão-de-obra direta e $ 0,82 de 
CIFs apropriados. Os preços unitários dos materiais diretos são 
iguais a: papel de alta gramatura: $ 18,30/Kg; papel sulfite: 
$ 8,60/Kg; MOD: $ 5,50 por hora. No mês de maio de 19X1 foram 
produzidas 500 unidades, sendo consumidos 22 Kg de papel alta 
gramatura, com valor total igual a $ 424,60; 108 Kg de papel sulfite, 
com valor total igual a $ 831,60; e 140 horas de MOD, que 
apresentaram um valor total igual a $ 798,00. Determine e analise 
as variações de preço, de quantidade e conjunta dos insumos 
utilizados.
UNIUVCustos Gerenciais/ 7° PeríodoProfessor: Washington Gomes/ 2° sem 201273
Custeio Direto
Custeio Variável
UNIUVCustos Gerenciais/ 7° PeríodoProfessor: Washington Gomes/ 2° sem 201274
Definição
Não elaborar rateios
Apenas considerar no 
custo os gastos 
diretamente 
identificáveis aos 
produtos
UNIUVCustos Gerenciais/ 7° PeríodoProfessor: Washington Gomes/ 2° sem 201275
Pontos de discussão
�Ler “Uma fábula para 
adultos”.
�Discutir:
– Quais os problemas 
enfrentados pelo Sr. Lula?
– Quais os procedimentos 
contábeis mais corretos?
– Quais a decisão mais 
adequada?
UNIUVCustos Gerenciais/ 7° PeríodoProfessor: Washington Gomes/ 2° sem 201276
DRE no custeio variável
Contas Produtos Total
Principais Calças Camisas Bermudas
Vendas 900,00 1.800,00 3.000,00 5.700,00 
 (-) CPV (270,00) (510,00) (1.140,00) (1.920,00) 
 (-) Despesas Var de Vendas (120,00) (270,00) (810,00) (1.200,00) 
(=) Custeio direto (390,00) (780,00) (1.950,00) (3.120,00) 
(=) Margem de contribuição 2.580,00 
Custos fixos de produção (1.050,00) 
Despesas fixas de vendas (150,00) 
Despesas fixas financeiras (1.050,00) 
(=) Custos não absorvidos pela produção (2.250,00) 
(=) Resultado 330,00 
UNIUVCustos Gerenciais/ 7° PeríodoProfessor: Washington Gomes/ 2° sem 201277
Exercício
�A movelaria Móveis Rústicos Ltda. recebeu um 
pedido extra de 120 mesas ao preço unitário de 
venda igual a $ 300,00. Sabe-se que a empresa 
opera com parte de sua capacidade produtiva 
ociosa. Com base nos números apresentados a 
seguir, constate se seria viável aceitar no novo 
pedido de vendas:
– Gastos totais mensais : $350.000,00
– Volume de vendas mensais : 1.000
– Preço unitário de venda : $400,00
UNIUVCustos Gerenciais/ 7° PeríodoProfessor: Washington Gomes/ 2° sem 201278
Custeio Baseado em Atividades
Custeio 
Baseado em 
Atividades
UNIUVCustos Gerenciais/ 7° PeríodoProfessor: Washington Gomes/ 2° sem 201279
Definição
�Sistema de custeio por 
atividades
– Custos são transferidos 
de acordo com 
atividades executadas.
UNIUVCustos Gerenciais/ 7° PeríodoProfessor: Washington Gomes/ 2° sem 201280
Problemas dos custeios 
tradicionais
�Basicamente de dois tipos:
– redução da MOD;
– aumento de CIFs.
Rateios
Ineficientes
UNIUVCustos Gerenciais/ 7° PeríodoProfessor: Washington Gomes/ 2° sem 201281
Incentivos ao ABC:
�o avanço tecnológico e a crescente 
complexidade dos sistemas de produção, 
o que tem ocasionado um aumento 
absoluto e relativo constante dos custos 
indiretos, em detrimento da redução dos 
custos com mão-de-obra;
�o crescimento da diversidade de produtos 
e modelos fabricados na mesma planta, o 
que requer uma melhoria da precisão dos 
critérios de custeio.
UNIUVCustos Gerenciais/ 7° PeríodoProfessor: Washington Gomes/ 2° sem 201282
Atividade de suporte
de instalações
Gerenciamento da fábrica
Manutenção de prédios
Serviços gerais
Atividade de suporte
de produtos
Engenharia do processo
Especificações do produto
Alterações de engenharia
Atividades em lotes
Ajustes e preparação
Movimentação de materiais
Pedidos e inspeção de compras
Atividades de nível unitário
Materiais
Mão-de-obra
Horas de máquina
Energia
Grupos de Atividades
UNIUVCustos Gerenciais/ 7° PeríodoProfessor: Washington Gomes/ 2° sem 201283
Almoxarifado
No. de Lotes
Processados
Manutenção
Horas de
Manutenção
Produção
Horas de Produção
Algodão Linho
20
30
90 60
170 80
50
800 1200
Exemplo de Custeio por 
Atividades
UNIUVCustos Gerenciais/ 7° PeríodoProfessor: Washington Gomes/ 2° sem 201284
Custos para Decisões
Custos para 
Decisões
UNIUVCustos Gerenciais/ 7° PeríodoProfessor: Washington Gomes/ 2° sem 201285
Conceito Físico da Alavanca
�A aplicação de 
uma força 
menor no braço 
mais longo, 
resulta em força 
contrária maior 
no braço mais 
curto.
1 Kgf
10 Kgf
10 m
1 m
UNIUVCustos Gerenciais/ 7° PeríodoProfessor: Washington Gomes/ 2° sem 201286
Alavancagem Empresarial
Variação 
das Vendas
2%
Gastos Fixos
Variação 
no Resultado
20%
AtivoAtivo
PassivoPassivo
PLPL
Custos Fixos do AtivoCustos Fixos do Ativo
ou Operacionaisou Operacionais
Custos Fixos do PassivoCustos Fixos do Passivo
ou Financeirosou Financeiros
UNIUVCustos Gerenciais/ 7° PeríodoProfessor: Washington Gomes/ 2° sem 201287
Graus de alavancagem
�Definições e fórmulas :
Grau de
Alavancagem
Fórmula O que expressa
Operacional (GAO) %∆ Lucro Operac / % ∆ Vendas Relação entre variações no lucro
operacional em decorrência de variações
nas vendas. Decorre da existência de
custos fixos operacionais.
Financeira (GAF) %∆ Lucro Liq / %∆ Lucro Operac Relação entre variações no lucro líquido
em decorrência de variações no lucro
operacional. Decorre da existência de
custos fixos financeiros.
Combinada (GAC) %∆ Lucro Liq / % ∆ Vendas
ou
GAO x GAF
Relação entre variações no lucro líquido
em decorrência de variações nas vendas.
Decorre da existência de custos fixos
operacionais e financeiros.
UNIUVCustos Gerenciais/ 7° PeríodoProfessor: Washington Gomes/ 2° sem 201288
Ponto de equilíbrio
Q ou $ para 
lucro nulo
No Ponto de 
Equilíbrio, 
Receitas
=
Custos
UNIUVCustos Gerenciais/ 7° PeríodoProfessor: Washington Gomes/ 2° sem 201289
Unidades produzidas
e comercializadas
Unidades
Monetárias
$
Receitas
Custos
PEC1 PEC2
Lucro
Máximo
Qtde de Lucro
Máximo
Ponto de Equilíbrio
UNIUVCustos Gerenciais/ 7° PeríodoProfessor: Washington Gomes/ 2° sem 201290
Unidades produzidas
e comercializadas
Unidades
Monetárias
$
Receitas
Custos
PEC1 PEC2
Lucro
Máximo
Qtde de Lucro
Máximo
Custos’
PEC2’
Q’
Novo Ponto de Equilíbrio
UNIUVCustos Gerenciais/ 7° PeríodoProfessor: Washington Gomes/ 2° sem 201291Formação de Preços
Preços
UNIUVCustos Gerenciais/ 7° PeríodoProfessor: Washington Gomes/ 2° sem 201292
Formação de Preços e Sucesso
O sucesso empresarial pode não ser 
conseqüência da DECISÃO DE 
PREÇO. Contudo, o preço 
equivocado de um produto 
certamente o levará ao insucesso. 
E definir o valor de sua 
comercialização jamais poderá 
realizar-se de forma cartesiana. 
(Sardinha, 1995: 01)
UNIUVCustos Gerenciais/ 7° PeríodoProfessor: Washington Gomes/ 2° sem 201293
Objetivos dos Preços
� Proporcionar, a longo prazo, o maior lucro possível:
– empresas buscam a perpetuidade;
– cuidados com preços de curto prazo para maximizar lucros;
� Permitir a maximização lucrativa da participação de mercado:
– faturamento e lucros devem ser aumentados;
– efeitos negativos sobre os lucros : excesso de estoques, fluxo de caixa negativo 
concorrência agressiva, sazonalidade etc.
� Maximizar a capacidade produtiva:
– reduzir ociosidade e desperdícios operacionais; 
– preços devem considerar a capacidade de atendimento aos clientes: 
• preços baixos podem ocasionar elevação de vendas e a não–capacidade da manutenção de 
qualidade do atendimento ou dos prazos de entrega;
• preços elevados reduzem vendas, podendo ocasionar ociosidade da estrutura de produção ou de 
pessoal;
� Maximizar o capital empregado para perpetuar os negócios de modo auto-
sustentado: 
– o retorno do capital dá-se por lucros auferidos ao longo do tempo. Assim, somente por 
meio da correta fixação e mensuração dos preços de venda é possível assegurar o correto 
retorno do investimento efetuado.
UNIUVCustos Gerenciais/ 7° PeríodoProfessor: Washington Gomes/ 2° sem 201294
Métodos de Formação de Preços
�Custo pleno: preços estabelecidos com
base nos custos plenos ou integrais
(custos totais de produção, acrescidos
das despesas de vendas, de
administração e da margem de lucro
desejada).
�Custo de transformação: preços
estabelecidos com base, apenas, nos
custos de transformação, não
considerando nos cálculos os custos com
materiais diretos.
UNIUVCustos Gerenciais/ 7° PeríodoProfessor: Washington Gomes/ 2° sem 201295
Preço : Custo Pleno x 
Transformação
� O método de custeio pleno remunera TODOS os 
recursos empregados no produto, inclusive os 
Materiais Diretos que não representam esforços da 
empresa.
� O método do custo de transformação considera 
APENAS os esforços da empresa (MOD e CIF).
Componente Pleno Transf Pleno Transf
Matérias-primas 15,00 15,00 5,00 5,00 
Custos de transformação 20,00 20,00 30,00 30,00 
Despesas de vendas e administração 5,00 5,00 6,00 6,00 
Custo total de produção e venda 40,00 40,00 41,00 41,00 
Lucro sobre o custo integral (20%) 8,00 8,20 
Lucro sobre o custo de transf. (40 %) 8,00 12,00 
Preço de venda sugerido 48,00 48,00 49,20 53,00 
Blusa Saia
UNIUVCustos Gerenciais/ 7° PeríodoProfessor: Washington Gomes/ 2° sem 201296
Custo Marginal
� Similar ao custeio direto, apenas custos incrementais são 
considerados na formação de preços.
� Vantagens: 
– a capacidade de produção instalada e projetada influencia os 
custos indiretos fixos, e não o número de unidades 
efetivamente fabricadas no período. Assim, os custos indiretos 
representam custos para criar a disponibilidade – custos 
relacionados a estar pronto para produzir. Seriam incorridos 
independentemente do volume de produção no período;
– os ativos fixos geram custos à medida em que se depreciam –
fato normalmente associado ao tempo e não ao volume 
produzido;
– a abordagem por contribuição está relacionada diretamente à 
variação dos lucros em decorrência das vendas, facilitando as 
análises.
UNIUVCustos Gerenciais/ 7° PeríodoProfessor: Washington Gomes/ 2° sem 201297
Desvantagens do Custo Marginal
� A longo prazo, as receitas obtidas pela empresa devem ser
capazes de cobrir os custos integrais da empresa.
� A aceitação de novos pedidos relativos a preços estipulados
com base nos custos marginais pode criar conflitos com
consumidores tradicionais e/ou com o novo cliente no
futuro.
� Corre-se o risco de, ao praticar preços menores para
pedidos incrementais, provocar atos de retaliação de
competidores, resultando na fixação de baixas margens
para o produto.
� Nem sempre é simples associar os custos incrementais aos
novos pedidos. Os custos variáveis nem sempre são iguais
aos custos marginais ou incrementais – alguns custos fixos
poderiam se tornar variáveis.