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OS IMPACTOS DOS TRIBUTOS NA FORMAÇÃO DO PREÇO DE VENDA 
COM BASE NO CUSTO 
 
Patricia Yumi Nishiyama 
Graduanda em Ciências Contábeis pela Universidade Estadual de Maringá. 
E-mail: pati_yumi_@hotmail.com 
 
Kelly Shizue Kido Lorenzian 
Graduanda em Ciências Contábeis pela Universidade Estadual de Maringá. 
E-mail: kellyshizue@hotmail.com 
 
Jackellyne Nunes Nascimento 
Graduanda em Ciências Contábeis pela Universidade Estadual de Maringá. 
E-mail: jacke_nn03@hotmail.com 
 
Nilton Facci 
Mestre em Contabilidade e Controladoria. Professor do Departamento de Ciências Contábeis da Universidade 
Estadual de Maringá. E-mail: nfacci@gmail.com 
 
Resumo 
Este trabalho tem por objetivo mostrar a importância da gestão tributária na formação do 
preço de venda, principalmente quando se considera que, no caso da empresa objeto desse 
estudo, ter a possibilidade legal em optar pelas três opções tributárias atualmente existentes no 
Brasil. Também devem ser consideradas as opções tributárias dos fornecedores, conforme 
destaca o estudo. O estudo demonstrou que o preço de venda sofre fortes impactos 
decorrentes das incidências tributárias nas operações de vendas, assim como também das 
permissões de recuperações tributárias, variáveis em consonância com a opção tributária da 
empresa adquirente e da opção dos fornecedores. Como resultado, é possível concluir os 
impactos na formação do custo de aquisição, assim como na também formação do preço de 
venda deve ser estratégia a ser considera pelas empresas, já que praticamente pequenas 
alterações nos custos provocam, por vezes, grandes impactos no preço de venda e, por 
consequência, na capacidade competitiva de qualquer empresa. 
 
Palavras-chave: Gestão tributária; Contabilidade; Preço de venda. 
 
Área n° 01: Controladoria e Contabilidade Gerencial 
Subárea n° 1.3: Contabilidade, gestão e análise de custos 
 
 
 
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1 INTRODUÇÃO 
 
Em um mercado cada vez mais competitivo, as empresas evoluíram 
significativamente quanto à gestão econômico-financeira nas últimas décadas. No entanto, 
uma das áreas de extrema importância e que estão em permanente desafio é a formação do 
preço de venda dos produtos ou serviços oferecidos pelas empresas. 
Entre outros aspectos que devem ser considerados, para definir o preço de venda é 
imprescindível observar o valor do custo dos produtos/mercadorias/serviços adquiridos e/ou 
colocados à disposição dos clientes. 
É fundamental que a empresa tenha o conhecimento desses valores já que interferem 
diretamente no resultado da empresa, pois o valor de venda deve ser superior ao custo 
adquirido para evitar um resultado negativo em suas atividades. 
No caso de uma empresa comercial o sistema de formação de preços pode ser vista 
como mais simples em comparação a uma indústria, uma vez que ela adquire e revende as 
mercadorias. Entretanto a apuração desses valores deve ser realizada com muita cautela, pois 
uma pequena alteração no valor do fornecedor, ou seja, no preço de aquisição, poderá refletir 
no preço de venda. Dentro do custo dessas mercadorias adquiridas pelas empresas comerciais, 
deve se dar atenção aos tributos passíveis de recuperação. 
Observando que o Brasil possui uma carga tributária muito complexa pela existência 
de uma grande quantidade de tributos, é de grande relevância que verificar como deve ser 
calculado o custo de aquisição, considerando as possibilidades, ou vedações, de acordo com 
as opções tributárias adotadas pelas empresas fornecedoras e também pela que está 
adquirindo. 
Mesmo que a opção das fornecedoras e da adquirente seja igual, ainda assim é 
preciso cuidado. É preciso analisar a tributação optada pelo seu fornecedor para reduzir o 
máximo seu custo e, desta forma, obter um preço de venda favorável ao mercado. Caso a 
empresa adquirente consiga preço menor do que o concorrente, via recuperação de tributos, 
evidente que ajuda muito nas estratégicas de competitividade. 
Para contribuir nessa discussão, este estudo apresenta os impactos causados pelos 
tributos na identificação do custo de aquisição de mercadorias e a formação de preços de 
venda em uma empresa comercial, como forma de demonstrar a grande importância dessa 
análise como um dos procedimentos relevantes na gestão tributária de empresas comerciais. 
 
 
 
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Quanto aos procedimentos metodológicos, esse estudo é definido como descritivo, 
conforme apresenta Silva (2003, p.66), quando acentua que: “A pesquisa descritiva exige do 
pesquisador certo grau de responsabilidade para que possua validade científica. Para isso se 
faz necessária delimitação de técnicas, métodos, modelos e teorias que orientarão a coleta e 
interpretação dos dados”. 
Quanto à natureza do problema, pode-se dizer que é uma pesquisa aplicada por 
formar um conhecimento de aplicação prática e havendo possibilidade de executá-lo 
imediatamente. 
Embora utilize expressões monetárias e de quantidades, não pode ser compreendida 
como pesquisa quantitativa. Os dados numéricos obtidos nos cálculos de identificação dos 
custos de aquisição e na formação do preço de venda buscam comprovar como uma boa 
gestão tributária pode contribuir para a gestão empresarial. Portanto, está mais próxima de 
pesquisa qualitativa. 
Em relação ao método de abordagem foi utilizado o método indutivo, pois permite, 
sob algumas condições, algumas generalizações a partir de um fato particular. 
Como forma de obtenção de conceitos e especificações da legislação tributária, a 
pesquisa é compreendida também como bibliográfica, pois foi feita através de livros para a 
fundamentação teórica utilizando fórmulas na geração. Essa pesquisa bibliográfica, embora 
não seja esteja caracterizada como a principal forma, é importante, conforme Andrade (2009, 
p.45) acentua, quando afirma que “uma pesquisa bibliográfica pode ser desenvolvida como 
um trabalho em si mesmo ou constituir-se numa etapa da elaboração de monografias, 
dissertações etc.”. 
O estudo está estruturado em cinco partes. A primeira é uma introdução do que vai 
ser tratado durante o desenvolvimento deste artigo, apresentando a importância deste dentro 
da sociedade atual e a metodologia adotada para a realização da pesquisa. Na segunda parte é 
feita uma revisão da literatura, ou seja, uma referência teórica para tomar como base durante a 
análise da questão da pesquisa. 
Na terceira parte do trabalho evidenciam-se o desenvolvimento da pesquisa, em que 
será apresentado os resultados obtidos. No quarto segmento constam as conclusões da 
pesquisa de acordo com a análise e reflexão feita nos dados apresentados pela revisão de 
literatura. E por fim, na quinta seção estão as referências bibliográficas que auxiliaram para a 
realização desta pesquisa. 
 
 
 
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2 REVISÃO DA LITERATURA 
 
O trabalho tem seu desenvolvimento voltado para a área de custo comercial, com 
principal objetivo de apresentar a influência que os tributos embutidos nos produtos têm sobre 
a formação do preço de venda em empresas do tipo comercial. 
O preço de venda possui extrema importância na empresa uma vez que é ela quem 
irá definir a receita que será obtida durante suas atividades. Portanto deve-se dar muita 
atenção aos aspectos que interferem na formação do preço de venda dentro da empresa, em 
que, primeiramente deve se analisar o custo do produto. Em conceito genérico, os custos são 
os gastos incorridos pela empresa para que ela possa ofertar o produto ou serviço como afirma 
Bruni e Famá (2012). 
Segundo Bertó e Beulke (2012) afirmam também que pela diferença existente entre 
as indústrias e o comércio, este último, em sua maioria, não apresenta atransformação de 
materiais em produtos, possuindo para a formação do preço de venda apenas os custos da 
aquisição e as despesas de revenda de mercadorias. 
 
2.1 CUSTO CONTÁBIL 
 
Segundo Beulke e Bertó (2011), o custo é definido como um valor que expressa o 
consumo da empresa ou indústria para a produção ou a venda de um determinado produto ou 
serviço, ou seja, são os insumos e consumos expressados em valor monetário. 
Para uma melhor análise, daremos uma atenção maior para a estrutura de custos em 
empresas comerciais, na qual está presente no objetivo deste trabalho. A formação de custos 
dos produtos no comércio não ocorre da transformação de matérias primas para o produto 
acabado, mas apenas da compra e venda de mercadorias. De acordo com Beulke e Bertó 
(2011), o custo da aquisição essas mercadorias é expresso significativamente em custo 
variável direto. E esse valor deve ser considerado de acordo com a reposição da mercadoria, 
ou seja, sempre que houver uma mudança no custo desses produtos, que vai de acordo com os 
fornecedores, deve se considerar o último valor, independendo da quantidade que estiver no 
estoque das aquisições anteriores. 
 
 
 
 
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2.2 FORMAÇÃO DO PREÇO DE VENDA 
 
Na formação do preço de venda as empresas necessitam considerar diversos aspectos 
importantes para defini-las de acordo com o mercado em que se inserem. Além do custo de 
aquisição existem diversos fatores que influenciam na determinação dos preços de venda, 
tendo como principais aspectos associados à formação de preço de venda. 
Segundo Bruni e Famá (2012) a noção ampliada de produtos e valores em marketing; 
micro economia, preços e custos; associações entre receitas, custos e lucros; desenvolvimento 
e criação de valor. Ou seja, não é considerado apenas o custo do produto para definir seu 
preço, mas deve-se analisar as condições apresentados pelo mercado em que a empresa atua. 
Um bom planejamento é imprescindível para que o preço dos produtos vendidos pela 
empresa resulte em lucros. Para isso, a contabilidade de custos é a responsável pelo repasse de 
informações muito precisas para que o gestor possa tomar decisões importantes para ao futuro 
de sua empresa. Contudo, é necessário que ela atenda a três razões primárias, conforme 
acentuam Bruni e Famá (2012): a determinação do lucro; o controle das operações; e a 
tomada de decisões. 
Por conseguinte, para calcular o preço de venda é indispensável conhecer o custo do 
produto, porém não é o único fator de influência. “Além do custo, é preciso saber o grau de 
elasticidade da demanda, os preços de produtos dos concorrentes, os preços de produtos 
substitutos, a estratégia de marketing da empresa, etc.” (Martins, 2010, p. 218). Sendo assim, 
a formação do preço de venda pode-se basear no custo, no mercado ou em ambos. 
Para a realização deste trabalho utilizamos custo de aquisição como base para a 
formação de preços. Esse método consiste em agregar ao custo de aquisição uma margem, 
conhecida como markup. O markup é calculado por meio de uma fórmula que abrange todos 
os gastos da empresa assim como o lucro desejado. Segundo Martins (2010), apresenta-se a 
seguinte fórmula. 
 
MARKUP = 1 – (IMPOSTOS+ COMISSÃO+ FRETE+ PERDAS+ CUSTOS E 
DESPESAS FIXAS+ MARGEM DE LUCRO) 
 
Após estimar o markup, calcula-se o preço de venda seguindo o método apresentado 
por Martins (2010). 
PV = CUSTO DIRETO/ MARKUP 
 
 
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Por meio dessas fórmulas apresentadas, aplicaremos em nossos estudos para analisar 
o quão importante são os tributos recuperados na aquisição e também os incidentes nas 
operações de revenda de mercadorias, quando do calculo do preço de venda. 
Os tributos possíveis de recuperação são também chamados por conceitos oriundos 
do Direito Tributário de Crédito Fiscal. 
 
2.3 CRÉDITO FISCAL 
 
Bruni e Famá (2012, p. 232) comentam sobre os cuidados que se deve ter na 
elaboração do preço de venda com relação a incorporação dos tributos, já que eles se 
distinguem em cumulativos e não cumulativos. O tributo cumulativo não gera crédito fiscal, 
não podendo assim aproveitar o tributo já pago anteriormente. O tributo não cumulativo 
permite recuperar uma parte do valor pago na aquisição, quando da apuração do saldo final do 
período de apuração a ser pago ao Estado. 
No Brasil quatro tributos estão abrangidos pelo regime não-cumulativo, quais sejam: 
Imposto sobre Produto Industrializado (IPI), Imposto sobre Circulação de Mercadorias e a na 
Prestação de Serviços de Transporte Intermunicipal e Interestadual e de Telecomunicações 
(ICMS), Programa de Integração Social (PIS), e a Contribuição para o Finsocial (COFINS). 
Neste estudo não estão abordados os aspectos do IPI, já que as empresas comerciais 
não estão entre seus contribuintes. O ICMS abordado é o constante no Regulamento do 
Estado do Paraná, ICMS-PR; o PIS está de acordo com a Lei 10.637/02, e a COFINS 
regulamentada na Lei 10.833/03. 
A seguir estão os aspectos referentes a esses três tributos quanto a sua incidência e as 
possibilidades de recuperação. 
 
2.3.1 Crédito do Imposto Sobre Circulação de Mercadorias (ICMS – PR) 
 
O ICMS é um imposto estadual que incide sobre a circulação de mercadorias e 
serviços de transportes interestadual e intermunicipal e de comunicação. De acordo com o art. 
23 do RICMS-PR aprovado pelo Decreto n. 6.080 de 28.07.2012 o ICMS é um imposto não 
cumulativo. 
De acordo com o Artigo 14 do RICMS. As alíquotas internas são 4%, 12%, 18%, 25% 
e 27%. Para as operações interestaduais, as alíquotas são 4%, 7% e 12%, dependendo da 
 
 
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origem, como estabelece o Artigo 15 do RICMS/PR. Para esse estudo, a alíquota interna 
utilizada é a de 12%. 
 
2.3.2 Crédito do Programa de Integração Social (PIS) e da Contribuição para o 
Financiamento da Seguridade Social (COFINS) 
 
Segundo Fabretti (2005), o PIS e a COFINS que são impostos cumulativos, passou a 
vigorar também pelo sistema não cumulativo conforme as Leis nº 10.637/02 (PIS) e 
10.833/03 (COFINS). As alíquotas para o sistema não cumulativo são de 1,65% para o PIS e 
de 7,6% para a COFINS. 
 
2.4 OPÇÕES TRIBUTÁRIAS DAS PESSOAS JURÍDICAS 
 
Atualmente as empresas têm a opção de tributar o seu resultado, segundo a lei 
9.430/96 no seu artigo 1°, com base no Lucro Real e no Lucro Presumido. Para as micro e 
pequenas empresas, também existe a tributação simplificada, estabelecida pela Lei 
Complementar 123/06, chamado de SIMPLES NACIONAL. A escolha da opção tributária 
interferirá diretamente no cálculo dos tributos incidirão sobre os cálculos dos custos de 
aquisição, assim também nas vendas. Vamos analisar cada uma dessas opções tributárias. 
 
2.4.1 Lucro Real 
 
O Lucro Real é calculado a partir do valor do lucro líquido contábil adequado pelas 
adições e exclusões autorizadas. Conceitualmente receita é todo o valor recebido pela empresa 
oriunda de suas atividades operacionais, e a despesa é definida por todo o sacrifício sofrido 
para obtenção da receita, portanto receita líquida trata-se da receita diminuída da despesa. De 
acordo com o art. 247 do RIR/1999, lucro real é o lucro líquido do período de apuração 
ajustado pelas adições, exclusões ou compensações previstas ou autorizadas pela Lei. A 
determinação do lucro real será precedida da apuração do lucro líquido de cada período de 
apuração com observância das leis comerciais. 
Para adequar o resultado da empresa obtido pela contabilidade em resultado fiscal é 
preciso realizar ajustes relacionados a despesas e receitas que a lei do Imposto de Renda 
 
 
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(RIR/99, artigos 249 e 250) entende que devem ser adicionadas ou excluídas dabase de 
cálculo. 
A opção tributária pelo Lucro Real é opcional, porém em alguns casos é obrigatória 
como, por exemplo, a receita total do ano calendário ser superior à R$ 48.000.000,00 
(quarenta e oito milhões de reais), entre outras condições que estão expostas no art. 14 da Lei 
9.718/98. 
As legislações específicas do ICMS, do IPI, do PIS e da COFINS permitem que o 
contribuinte pelo Lucro Real tenha o aproveitamento do crédito fiscal referente a esses 
impostos incidentes sobre o faturamento. 
De acordo com a RICMS-PR utilizaremos a alíquota do ICMS de 12% além disso, 
conforme as Leis n° 10.637/02 (PIS) e 10.833/03 (COFINS) o PIS será de 1,65% e o COFINS 
será 7,6% e finalmente decreto n° 7.212/2010 determina 10% o percentual de IPI. 
 
2.4.2 Lucro Presumido 
 
A opção pelo Lucro Presumido consiste em aplicar um determinado percentual sobre 
a receita bruta para achar a base de cálculo do imposto. Pode optar pelo Lucro Presumido as 
empresas que não estão na obrigatoriedade pelo Lucro Real. (Bruni e Famá, 2012). 
O Art. 516 do Decreto n° 3.000/99 diz que poderá optar pelo regime de tributação 
tendo com base o lucro presumido a pessoa jurídica que possui receita bruta total do ano 
anterior igual ou inferior à quarenta e oito milhões de reais ou quando inferior a doze meses, 
multiplica-se quatro milhões de reais pelo número de meses que a empresa desenvolveu suas 
atividades. 
Para o nosso estudo utilizaremos os percentuais de presunção para o cálculo do 
Imposto de Renda de 8% sobre a venda de mercadorias/produtos e para o cálculo da 
Contribuição social o percentual de presunção de 12% pois se aplica ao comércio. 
A RICMS-PR determina a alíquota de 12% para o ICMS, o IPI de acordo com o 
decreto n° 7.212 será de 10% e a Leis do PIS n° 10.637/02 apresenta a alíquota cumulativa de 
0,65% e por ultimo a Lei n° 10.833/03 coloca o percentual cumulativo de 3% para COFINS. 
 
 
 
 
 
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2.4.3 Simples Nacional 
 
O Simples Nacional trata-se basicamente de fazer apenas um recolhimento mensal, 
utilizando de um percentual previsto em lei, compreendendo alguns tributos, tais como: IRPJ, 
CSLL, PIS, COFINS, INSS, IPI, ICMS e ISS. 
Existem alguns limites que impedem a adesão das empresas no Simples Nacional. 
Segundo o artigo 3° da Lei Complementar 123/06, o enquadramento como microempresa será 
destinado aquelas que possuírem receita bruta anual de até R$ 360 mil no ano-calendário, já 
as empresas de pequeno porte são as que tiverem receita bruta anual entre R$ 360 mil e R$ 
3,6 milhões no ano-caledário. No ano em que a empresa ultrapassar o limite, a mesma 
permanecerá no Simples Nacional e apenas no ano seguinte é que será realizada a mudança da 
forma de tributação. 
O cálculo do Simples Nacional é regulamentado na Lei Complementar n° 123/2006 e 
pela Resolução n° 51/2008 do CGSN e de acordo com a LC 123/2006 o seu pagamento será 
no ultimo dia útil da primeira quinzena do mês seguinte da apuração, porém a Resolução n° 
51/2008 determinou o prazo de pagamento para o dia 20 do mês seguinte. 
Para a realização do nosso estudo admitiremos uma empresa comercial com Receita 
Bruta anual de R$ 1.620.000,01 a R$ 1.800.000,00, além disso, o cálculo do Simples 
Nacional será feito como base na tabela a seguir retirada na Lei complementar n° 123/06. 
 
SIMPLES NACIONAL – COMÉRCIO 
Receita Bruta em 12 meses 
 (em R$) 
Alíquota IRPJ CSLL Cofins PIS/Pasep CPP ICMS 
De 1.620.000,01 a 1.800.000,00 9,12% 0,43% 0,43% 1,26% 0,30% 3,60% 3,10% 
Quadro 1: Alíquotas e partilha do Simples Nacional - Comércio 
Fonte: Lei complementar n° 123/06 
 
3 APRESENTAÇÃO DOS RESULTADOS 
 
Possuir vantagens competitivas no mercado em que atua é um dos objetivos 
principais das empresas. Para uma empresa comercial o preço de venda é um grande 
diferencial no momento de efetuar a venda de seus produtos e os tributos influenciam de 
maneira direta na formação do preço de venda e consequentemente na finalização da venda. 
Vamos demonstrar essa influencia através do exemplo. 
 
 
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3.1 AQUISIÇÃO DAS MERCADORIAS 
 
Supondo que uma empresa de comércio varejista, situada no Estado do Paraná, 
adquire mercadorias para revenda. Em primeiro momento essa empresa é optante pelo Lucro 
Real. No quadro abaixo está o cálculo do custo de aquisição, na situação do fornecedor ser 
optante por cada uma das opções tributárias atuais, quais sejam: Lucro Real, Lucro Presumido 
e Simples Nacional. 
 
EMPRESA COMERCIAL VAREJISTA - LUCRO REAL 
FORNECEDOR Lucro Real 
Lucro 
Presumido 
SIMPLES 
NACIONAL 
R$ MERCADORIA 1.200,00 1.200,00 1.200,00 
ICMS (12 %) 144,00 144,00 29,04 
PIS (1,65%) 19,80 19,80 19,80 
COFINS (7,6%) 91,20 91,20 91,20 
CUSTO LÍQUIDO 945,00 945,00 1.059,96 
Quadro 2: Empresa tributada pelo Lucro Real 
Fonte: Desenvolvido pelos autores 
 
O Quadro 02 apresenta o custo de aquisição, na situação da empresa comercial 
adquirir uma mesma mercadoria de fornecedor que é optante em cada uma das opções 
tributárias. A diferença de custo de aquisição ocorre apenas se a opção do fornecedor for pelo 
SIMPLES NACIONAL. A legislação permite crédito de ICMS sobre da alíquota efetiva pega 
por esse fornecedor, de acordo com a tabela do SIMPLES NACIONAL, que nesse exemplo é 
de 2,42%. Quanto aos créditos de PIS e da COFINS, a legislação específica permite créditos 
iguais, independente da opção tributária do fornecedor. Isso acontece pelo fato de que os 
créditos desses dois tributos serem direcionados pelo conceito de custo de aquisição, e não por 
algum valor constante na Nota Fiscal de Venda. 
A seguir está o Quadro 03, que apresenta o cálculo do custo de aquisição na hipótese 
da empresa adquirente estiver na opção Lucro Presumido. 
 
 
 
 
 
 
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EMPRESA COMERCIAL VAREJISTA - LUCRO PRESUMIDO 
FORNECEDOR Lucro Real 
Lucro 
Presumido 
SIMPLES 
NACIONAL 
R$ MERCADORIA 1.200,00 1.200,00 1.200,00 
ICMS (12 %) 144,00 144,00 29,04 
PIS (0,65%) - - - 
COFINS (3%) - - - 
CUSTO LÍQUIDO 1.056,00 1.056,00 1.170,96 
Quadro 3: Empresa tributada pelo Lucro Presumido 
Fonte: Desenvolvido pelos autores 
 
Veja que neste caso o custo ficou maior, quando comparado com os valores 
constantes no Quadro 02. Esse fato ocorre devido a que, quando na opção Lucro Presumido, 
obrigatoriamente a empresa será também optante, para o PIS e a COFINS, na modalidade 
cumulativa. Essa modalidade não permite qualquer tipo de crédito desses tributos. 
 
A seguir está o Quadro 04, que apresenta o cálculo do custo de aquisição na hipótese 
da empresa adquirente estiver na opção no SIMPLES NACIONAL. 
 
EMPRESA COMERCIAL VAREJISTA - SIMPLES NACIONAL 
FORNECEDOR Lucro Real 
Lucro 
Presumido 
SIMPLES 
NACIONAL 
R$ MERCADORIA 1.200,00 1.200,00 1.200,00 
ICMS - - - 
PIS - - - 
COFINS - - - 
CUSTO LÍQUIDO 1.200,00 1.200,00 1.200,00 
Quadro 4: Empresa tributada pelo Simples Nacional 
Fonte: Desenvolvido pelos autores 
 
 A empresa comercial, quando optante pelo SIMPLES NACIONAL, não poderá 
utilizar qualquer recuperação de tributos. Dessa forma, o custo de aquisição é o mesmo valor 
total da nota fiscal de compra. 
Portanto, o maior custo de aquisição é na opção SIMPLES NACIONAL, bastando 
comparar os valores constantes nos quadros 02, 03 e 04. 
 A seguir está a projeção dos preços de vendas, quando baseados nos custos de 
aquisição. 
 
 
 
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3.2 PROJEÇÃO DO PREÇO DE VENDA 
 
 A formação do preço de venda estará de acordo com as hipóteses de que a empresa 
comercial é optante, sequencialmente, pelo Lucro Real, pelo Lucro Presumido e, finalmente, 
pelo SIMPLES NACIONAL.O ICMS incidente sobre as vendas é de 12%. 
 Para compor a fórmula do preço de venda, toma-se que o percentual da despesa fixa e 
o lucro líquido desejado é de 42% do preço de venda. Este percentual foi obtido através de 
contato com empresários do setor de comércio varejista de vestuário, situados na cidade de 
Maringá – PR. 
Nessa primeira hipótese, a empresa é optante pelo Lucro Real, portanto, sujeito ativo 
do PIS e da COFINS às alíquotas de 1,65% e 7,60% sobre as receitas. Dessa forma, os 
tributos variáveis incidentes sobre as vendas perfazem o total de 21,25%. 
Diante das informações demonstraremos o cálculo do mark-up, levando em 
consideração que a empresa é optante: 
 
MARKUP = 1 – (0,2125 + 0,42) = 0,3675 
 
Com a identificação do mark-up divisor de 0,3675, já é possível definir o preço de 
venda, apresentado no Quadro 05, com a utilização do custo de aquisição constante no 
Quadro 02. 
 
EMPRESA OPTANTE PELO LUCRO REAL 
FORNECEDOR Lucro Real 
Lucro 
Presumido 
SIMPLES 
NACIONAL 
CUSTO AQUISIÇÃO 945,00 945,00 1.059,96 
MARKUP 0,3675 0,3675 0,3675 
PREÇO DE VENDA 2.571,43 2.571,43 2.884,24 
 Quadro 5: Empresa tributada pelo Lucro Real 
 Fonte: Desenvolvido pelos autores 
 
Podemos observar que apesar da taxa do mark-up ser o mesmo, os preços de vendas 
são diferentes devido ao preço de aquisição obtido de cada empresa de diferentes opções 
tributárias. 
 
 A seguir está a formação do mark-up para a empresa quando optante pelo Lucro 
Presumido. Os tributos incidentes sobre as vendas são os seguintes: ICMS com alíquota de 
12%; PIS em 0,65% e a COFINS a 3%. Como o IRPJ e CSLL estão na modalidade 
presumida, aplica-se diretamente sobre a venda as alíquotas de 1,20% para o IRPJ (8% x 
15%) e 1,08% para a CSLL (12% x 9%), totalizando 17,93%. Portanto, o mark-up é o 
seguinte: 
 
 
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MARKUP = 1 – (0,1793 + 0,42) = 0,4007 
 
Identificando o mark-up divisor de 0,4007, é possível definir o preço de venda, 
conforme apresentado no Quadro 06, com a utilização do custo de aquisição constante no 
Quadro 03. 
 
EMPRESA OPTANTE PELO LUCRO PRESUMIDO 
FORNECEDOR Lucro Real 
Lucro 
Presumido 
SIMPLES 
NACIONAL 
CUSTO AQUISIÇÃO 1.056,00 1.056,00 1.170,96 
MARKUP 0,4007 0,4007 0,4007 
PREÇO DE VENDA 2.635,39 2.635,39 2.922,29 
 Quadro 6: Empresa tributada pelo Lucro Presumido 
 Fonte: Desenvolvido pelos autores 
 
 Como demonstra o Quadro 6, na opção tributária Lucro Presumido é possível 
constatar que apesar dos tributos incidentes sobre a venda ser menor do que a constante no 
Quadro 5, na opção Lucro Real, o preço de venda é um pouco maior devido aos créditos 
fiscais utilizados na aquisição das mercadorias na opção do Lucro Real. 
 No exemplo a seguir demonstraremos os cálculos se a empresa citada nos exemplos 
acima estiver na opção Simples Nacional, considerando como receita acumulada para os 
últimos 12 meses o valor de R$ 1.625.000,00. Decorrente dessa receita acumulada e de 
acordo com a Tabela do Anexo I da Lei Complementar 123/06, o percentual total a ser 
aplicado é de 8,44%. Portanto, o mark-up é o seguinte: 
 
MARKUP = 1 – (0,0844 + 0,42) = 0,4956 
 
Logo com o mark-up divisor de 0,4956, apresentaremos o preço de venda no quadro 
abaixo, com a utilização do custo de aquisição constante no Quadro 04. 
 
EMPRESA OPTANTE PELO SIMPLES NACIONAL 
FORNECEDOR Lucro Real 
Lucro 
Presumido 
SIMPLES 
NACIONAL 
CUSTO AQUISIÇÃO 1.200,00 1.200,00 1.200,00 
MARKUP 0,4956 0,4956 0,4956 
PREÇO DE VENDA 2.421,31 2.421,31 2.421,31 
 Quadro 7: Empresa tributada pelo Simples Nacional 
 Fonte: Desenvolvido pelos autores 
 
 
 
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 Apesar da empresa optante pelo Simples Nacional não ter direito a recuperar créditos 
fiscais, mesmo tendo o custo de aquisição maior, o preço de venda é menor em relação aos 
outros exemplos anteriores, constantes nos quadros 5 e 6. 
 Para facilitar a percepção dos diferentes preços de venda, o Quadro 8 permite a 
comparação nas três opções possíveis à empresa comercial. 
 
QUADRO COMPARATIVO DOS PREÇOS DE VENDAS 
 
FORNECEDOR 
Lucro Real Lucro Presumido 
SIMPLES 
NACIONAL 
E
M
P
R
E
S
A
 
C
O
M
E
R
C
IA
L
 
LUCRO REAL 2.571,43 2.571,43 2.884,24 
LUCRO PRESUMIDO 2.635,39 2.635,39 2.922,29 
SIMPLES NACIONAL 2.421,31 2.421,31 2.421,31 
Quadro 8: Quadro comparativo dos preços de venda 
Fonte: Desenvolvido pelos autores 
 
Embora nas opções tributárias Lucro Real e Lucro Presumido existam permissões 
legais para recuperar tributos na aquisição de mercadorias, e com isso o custo de aquisição é o 
maior entre as opções, o preço de venda é menor quando a opção tributária pelo SIMPLES 
NACIONAL é a utilizada pelas duas empresas. Essa constatação decorre do fato de que o 
percentual definido na Tabela do Anexo I da Lei Complementar 123/06 de 8,44% é 
relevantemente menor do que as incidências tributárias sobre o preço de venda para os 
tributos ICMS, PIS e COFINS. 
 
4 CONSIDERAÇÕES FINAIS 
 
Atualmente as empresas buscam a todo o tempo reduzir custos e despesas em razão de 
o mercado se encontrar bastante competitivo. Decorrente, é necessário que as empresas 
busquem mecanismos para, se possível, diminuir o preço de venda, para que sua 
competitividade seja ainda melhor. 
 
 
15 
 
Para que a formação do preço de venda esteja, pelo menos em termos de cálculo, é 
necessário acompanhamento rigoroso das incidências tributárias sobre as vendas, assim como 
os tributos que possam ser recuperados. 
Conforme legislações específicas, e dependendo da opção tributária da empresa 
adquirente e também de seus fornecedores, existem diferentes possibilidades quanto a 
recuperar tributos. 
Esse procedimento está no âmbito das atividades compreendidas no conceito de 
Planejamento Tributário. 
O planejamento tributário é um fator importante para o aumento da lucratividade das 
empresas onde através de permissões concedidas pela lei pode-se buscar a redução de 
impostos e tomadas de decisões, que refletem positivamente nos resultados da empresa. 
Com o desenvolvimento realizado neste trabalho foi possível perceber a importância 
que um bom planejamento tributário traz para as empresas até mesmo quando se trata de 
formar o preço de venda de seus produtos. Os cálculos do desenvolvimento deste artigo nos 
mostram com clareza a diferença entre os valores obtidos nos preços de venda conforme a 
opção tributária feita pela empresa comercial. Não apenas a sua opção, mas a tributação 
definido pelo seu fornecedor também pode influenciar muito no custo de aquisição e afetando 
o preço de venda. 
Para as características comerciais e de receita acumulada, a formação do preço de 
venda é benéfica para a empresa, quando optante pelo SIMPLES NACIONAL. Embora não 
possa recuperar tributos quando da aquisição de mercadorias, o percentual total constante na 
Tabela do Anexo I estabelece percentual menor do que os tributos incidentes sobre a venda. 
Com isso, o preço final fica relevantemente menor do que nas opções Lucro Real e Lucro 
Presumido, permitindo maior capacidade de competir no mercado que atua. 
Principalmente para uma empresa de ramo comercial, que tem como custo de 
aquisição o valor do produto mais os tributos, é de extrema importância realizar um estudo 
para que ela escolha uma melhor opção tributária para sua atividade. Pois dependendo da 
opção feita pela empresa pode-se aproveitar-se do crédito fiscal para um melhor resultado no 
final do período de suas atividades, ou seja, é possível reduzir a sua carga tributária, agindo 
conforme estabelecemas legislações tributárias. 
Fica comprovado que cada empresa deve ser analisada individualmente devendo ser 
feita um estudo detalhado a cerca da melhor opção de tributação, escolha esta que determina o 
destino da empresa, o seu sucesso ou fracasso. 
 
 
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5 REFERÊNCIAS 
 
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elaboração de trabalhos na graduação. 9. ed. São Paulo: Atlas, 2009. 
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2011. 
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fiscalização, arrecadação e administração do Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer 
Natureza. 
BRASIL. Lei N° 10.637, de 30 de dezembro de 2002. Disponível em: 
<http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/2002/l10637.htm > Acesso em 15 de agosto de 
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com as respostas. 10. ed. São Paulo: Atlas, 2011. 
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orientações de estudos, projetos, artigos, relatórios, monografias, dissertações, teses. São 
Paulo: Atlas, 2003.