Contabilidade de Custos Uni 02

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Contabilidade de Custos Uni 02
5. Mão de obra direta 
Considera-se mão de obra direta aqueles empregados que atuam promovendo diretamente a transformação da matéria-prima em produto acabado. O valor do custo da mão de obra direta é composto pelo salário contratado, incluindo os benefícios determinados pela empresa, acrescido, ainda, dos encargos sociais. 
5.1 Cálculo do custo de um empregado horista 
Exemplo 
Salário contratado: $ 8,00 por hora 
Jornada de trabalho: 220 horas/mês 
Encargos sociais: 36,8% 
Dias úteis no ano para produção: 275 dias 
 Total de domingos no ano: 48 
Total de feriados no ano: 12 
 Concessão de férias: 30 dias 
 Número de dias produtivos no ano 
Dias do ano:................................ 365 
Domingos:................................... (48) 
Férias:.......................................... (30) 
Feriados:...................................... (12) 
Total de dias produtivos no ano: 275 
A: Remuneração 
1. Salário: 275 d X 7,33h X $ 8,00 ..$16.126,00 
2. Domingos: 48 d x 7,33 x $ 8,00 .. $ 2.814,72 
3. Feriados: 12 dias x 7,33 x $ 8,00 .. $ 703,68 
4. Férias: 30 dias X 7,33h X $ 8,00 . $ 1.759,20 
5. 1/3 férias de $ 1.759,20/3 .............. $ 586,40 
6. 13º salário: 220h X $ 8,00............ $ 1.760,00 
Total da remuneração ................... $ 23.750,00 
 B: Encargos sociais 
1. INSS:............................................. 20,0% 
2. SENAI, SESI etc.: .......................... 5,8% 
3. FGTS:.............................................. 8,0%
 4. Seguro acidente de trabalho:........ 3,0% 
Total percentual encargos sociais:... 36,8% 
36,8% sobre $ 23.750,00= $ 8.740,00 
Custo total para a empresa durante um ano $ 32.490,00 
Cálculo do custo MOD por hora 
Número de horas produtivas no ano 275 dias X 7,33h = 2.015,75 h 
Custo total anual MOD 
Total horas anuais produção $ 32.490,00 $ 16,12 custo MOD hora 2.015,75 
5.2 Grupos dos encargos sociais 
Grupo A: constituído por contribuições fixas mensais, determinadas por lei, incidentes sobre a folha de pagamento: (INSS, Sesi, Sesc, Senai, Senac, Incra, Sebrae, Salário-educação, SAT, FGTS). Em média, a somatória dos encargos sociais desse grupo atinge 35,8% para empregados horistas e mensalistas. 
Grupo B: constituído pela parcela agregada ao salário e paga diretamente ao empregado (DSR, férias, 1/3 férias, feriados, 13º salário, faltas abonadas, auxílio doença, aviso prévio). Em média, a somatória dos encargos sociais desse grupo atinge 57,73% para empregados horistas e 30,70% para mensalistas. 
Grupo C: constituído por obrigações trabalhistas que não incidem sobre os outros grupos, como depósito sobre o FGTS por dispensa de empregado sem justa causa. Em média, a somatória dos encargos sociais desse grupo atinge 1,52% para empregados horistas e 1,25% para mensalistas. 
5.3 Tempo ocioso e outros gastos com a MOD 
Tempo ocioso corresponde às horas não trabalhadas no processo produtivo de forma indireta, greves ou acidentes, que paralisam a produção devem ser apropriados ao resultado do período como perdas. Existem diversos gastos da empresa em função da mão de obra, transporte, alimentação e vestuário. Esses gastos, por serem de natureza fixa e não guardarem relação com o volume de produção, devem ser considerados como mão de obra indireta, ou seja, CIF para posterior rateio aos produtos.
 5.4 Exercício resolvido
Suponhamos que, numa fábrica de fogões, exista um setor de pintura com oito funcionários diretos com jornada de trabalho de 44 horas semanais. O salário de cada empregado é de R$ 6,00 por hora. Os encargos sociais somam 115,72% dos salários. No mês em questão, houve quatro domingos e dois feriados (que caíram, respectivamente, na segunda-feira e na quarta-feira). Um dos empregados faltou dois dias, que foram justificados e abonados. A empresa fabrica quatro produtos (A, B, C e D). Obs.: ver Livro-texto. 
Determinada indústria tem gasto mensal com assistência médica no valor de $ 500,00. Do total dos empregados, 10% ocupam cargo de chefia na produção, 50% trabalham direto na produção e o restante pertence à área administrativa. Pode-se afirmar que:		a) O total das despesas é de $ 500,00.		 b) O CIF equivale a $ 250,00.		c) Considera-se como custo direto o valor de $ 250,00. 		d) Não há despesas, somente custos. 		e) O valor a ser atribuído à MOI é de $ 500,00. 
6. Custos indiretos de fabricação
Para um melhor entendimento sobre a formação dos custos indiretos de fabricação, vamos relembrar o esquema básico da contabilidade de custos: 
1º passo: separação entre custos e despesas 
2º passo: apropriação dos custos diretos aos produtos MD e MOD 
3º passo: apropriação dos custos indiretos aos produtos por meio de rateio
 Os custos indiretos de fabricação (CIF), também conhecidos por gastos gerais de fabricação (GGF), compreendem todos os gastos decorrentes do processo de fabricação, exceto os gastos com os materiais diretos e com mão de obra direta. 
Exemplos: aluguel de fábrica, material de limpeza, manutenção de máquinas e equipamentos, MOI, depreciação, seguros em geral. 
6.1 Conceito
 Entre os diversos critérios de rateio para os CIFs, destacam-se: 
a) À base da quantidade de matéria-prima consumida na produção; 
b) À base da valor da mão de obra direta; 
c) À base da quantidade fabricada; 
d) À base do número de horas-máquinas utilizado na produção; 
e) À base do número de empregados classificados como mão de obra direta. 
6.2 Critérios de rateio
 Como ilustração, utilizaremos o mesmo exemplo demonstrado na unidade I, porém, aplicando-se diversos critérios de rateio para o CIF e, assim, formando-se um custo de produção por produto diferenciado a cada critério adotado. 
Critérios de rateios 
1. Proporcional aos custos direitos 
2. Proporcional ao custo total da MP 
3. Proporcional ao custo total da MOD 
4. Proporcional ao custo total da embalagem 
Exemplo: formação do custo de produção para dois produtos – Beta e Gama. 
Depreciação de móveis e utensílios ...$ 80 
Mão de obra indireta ...........................$ 160 
 Matéria-prima consumida ...................$ 540 
Gastos gerais de fabricação............... $ 120
 Comissão de vendedores ...................$ 300 
Depreciação de máquina produção ....$ 140 
Aluguel de escritório de vendas ..........$ 60 
Salário de vendedores........................$ 20 
 ICMS sobre vendas ............................$ 600 
 Mão de obra direta .............................$ 220 
Embalagem utilizada em produção ....$ 40 
 Total ...................................................$ 2.280 
1º passo: separação entre custos e despesas (total de $ 2.280) 
2º passo: apropriação dos custos diretos aos produtos (total de $ 800) 
3º passo: apropriação dos custos indiretos aos produtos (total $ 420) 
 2º passo: apropriação dos custos diretos aos produtos (total $ 800) 
Produto Beta 
Matéria-prima consumida............ $ 320 
Mão de obra direta...................... $100 
Embalagem utilizada produção... $ 20
 Total ................................................$ 440 
Produto Gama 
Matéria-prima consumida.......... $ 220 
 Mão de obra direta.................... $ 120 
Embalagem utilizada produção..$ 20
 Total ..............................................$ 360 
3º passo: apropriação dos custos indiretos aos produtos (total $ 420) 
2 Produtos Beta e Gama 
Custos indiretos 
Mão de obra indireta................. $ 160 
Gastos gerais de fabricação...... $ 120 
Depreciação máq. produção ......$ 140 
Total ................................................$ 420 
3º passo: apropriação dos custos indiretos aos produtos (total $ 420) 
1º Critério de rateio Proporcionalmente aos CD $ 800 
Formação do custo de produção por produto 
1º critério de rateio do CIF proporcional ao CD 
Outros critérios de rateio para CIF $ 420 
2º Critério de rateio Proporcionalmente ao total MP $ 540 
Formação do custo de produção por produto 
2º critério de rateio do CIF
proporcional ao custo total MP 
Total do CIF = $ 420 
3º Critério de rateio Proporcionalmente ao total MOD $ 220 
Formação do custo de produção por produto
 3º critério de rateio do CIF proporcional ao custo total MOD 
Total do CIF = $ 420 
4º Critério de rateio escolhido: Proporcional ao total embalagem 
Formação do custo de produção por produto 
4º critério de rateio do CIF proporcional ao custo total embalagem 
Quadro resumo com os 4 critérios de rateio para o CIF 
6.3 Exemplo
Uma determinada empresa do ramo industrial produz três modelos de bolsa feminina: Modelo X, Modelo Y e Modelo Z. Durante o mês de março de 20X9, os custos foram de: 
Obs.: ver Livro-texto. 
Pode-se entender que a escolha do método de rateio para o CIF influenciará na formação do preço de venda por produto. Você concorda? 		a) Não, são situações opostas. 		b) Não, a influência está somente no valor do CIF por produto. 		c) Não, a influência está somente no valor do CPV por produto. 		d) Sim, uma vez que o CIF compõe o custo de produção por produto.		 e) Sim, desde que sejam consideradas as exceções legais.
7. Sistema de acumulação de custos 
Sistema de acumulação de custos indica os caminhos para a coleta, processamento e saída das informações para o custeamento dos produtos. Basicamente o sistema de acumulação de custos é composto por: 
a) produção por ordem ou sob encomenda; 
b) produção por processo e/ou produção contínua. 
7.1. Produção por ordem ou sob encomenda 
Essencialmente, um sistema de custeio por ordem coleta os custos de cada etapa da produção fisicamente identificável, sem levar em conta o período em que se realiza o trabalho. Para a apuração do custo total da ordem, a acumulação de custos vai desde o início até o fim da produção dessa ordem, mesmo que ultrapasse o exercício contábil convencionado.
No sistema de custeamento por processo ou produção contínua, todos os custos de um período (geralmente por mês) são coletados sem nenhuma tentativa de atribuir esses custos a unidades específicas do produto. Os custos são acumulados a cada processo produtivo. 
7.2 Produção por processo e/ou produção contínua 
Exemplo 
Produção por processo e/ou produção contínua Total de unidades a produzir no mês 1.200 un. Custos totais de produção no mês: 
Custos diretos - CD 
Material direto............$ 1.700,00
Mão obra direta..........$ 550,00 
Total dos custos diretos.................. $ 2.250,00 
Custos indiretos de fabricação - CIF 
Aluguel..................... $ 800,00 
Manutenção..............$ 300,00 
Mão de obra indireta $ 700,00 
Seguro.......................$ 100,00 
Total dos custos indiretos............... $ 1.900,00 
Total dos custos do período (CD + CIF) $ 4.150,00 
Custo de produção unitária: $ 4.150,00 = $ 3,46 custo unitário 1.200 un. 
Custo de produção acabada = $ 4.150,00 
Estoque de produtos acabados = $ 4.150,00 
Custo de produtos vendidos (CPV) será igual a $4.150,00, se a empresa vender toda a produção. 
Porém, se a empresa vender somente 910 unidades no mês, quais serão os seus custos para: produção acabada; produção vendida; e o valor do estoque de produtos acabados? 
Respostas 
Tanto o custo da produção acabada quanto o estoque de produtos acabados terão o mesmo valor $ 4.150,00, uma vez que as 1.200 unidades foram iniciadas e concluídas no mesmo mês. O custo da produção vendida e o estoque final de produtos acabados serão calculados proporcionalmente às unidades vendidas e/ou estocadas: 
quantidade produzida = 1.200 
quantidade vendida =...... 910 
quantidade em estoque = 290 
Cálculo do CPV $ 4.150 = $ 3,46 custo unitário 1.200 un. $ 3,46 x 910 quant. vendida = $ 3.148,60 
Cálculo do estoque final prod. acabados $ 4.150 = $ 3,46 custo unitário 1.200 un. $ 3,46 x 290 quant. estoque= $ 1.001,40 (*) 
Obs.: CPV + EFPA = CPA $ 3148,60 + $ 1.001,40 = $ 4.150,00 
(*) diferença de arredondamento 
Equivalente de produção: EP 
Significa que unidades foram iniciadas e não concluídas no mesmo período, ou seja, carregarão uma parcela de custos desse período que juntarão aos custos do(s) próximo(s), para sua conclusão.
 Principais motivos que provocam o EP 
Quebra de máquinas, falta de material, falta de funcionários, entre outros. 
Exemplo EP: mesmos dados 7.2 Produção por processo e/ou produção contínua Total de unidades a produzir no mês 1.200 un.
 Custos totais de produção no mês: Custos diretos - CD 
Material direto............$ 1.700,00 
Mão de obra direta..........$ 550,00 
Total dos custos diretos.................. $ 2.250,00
 Custos indiretos de fabricação – CIF
 Aluguel..................... $ 800,00 
Manutenção..............$ 300,00 
Mão de obra indireta $ 700,00 
Seguro.......................$ 100,00 
Total dos custos indiretos............... $ 1.900,00
Total dos custos do período (CD + CIF) $ 4.150,00 
Informações 
 Quant. prevista para produção.. = 1.200 un. 
Quant. concluídas...................... = 700 un. 
 Quant. semiacabadas ................= 500 un. 
Equivalente de produção........... = 80% 
Cálculo do equivalente de produção Unidades concluídas ......................... = 700 
(+) Un. semiacabadas .... = 500 x 0,80 = 400 (=) 
Equiv. de produção .................. = 1.100 un. 
7.2.1 Equivalente de produção: EP 
Novos cálculos 
Custo de produção unitária. 
Estoque total de produtos acabados. 
 Estoque total de produtos em elaboração ou semiacabados
Custo de produção unitária $ 4.150,00 = $ 3,77 custo unitário 1.100 un. 
Estoque de produtos acabados 700 unidades x $ 3,77 = $ 2.639,00 
Estoque de produtos em elaboração 500 unidades x 0,80 x $ 3,77 = $ 1.511,00 (*)
 (*) valor arredondado 
Para confirmar o valor custo total da produção do período, basta somar o valor de ambos estoques. 
Estoque total prod. acabados ....... $ 2.639,00 (+) 
Estoque total prod. elaboração $ 1.511,00 (=) 
Custo total produção período .. $ 4.150,00 7
 Na produção por ordem, os custos indiretos de fabricação não são rateados. Você concorda? 		a) Sim, conforme determina a legislação. 		b) Não, os custos indiretos serão sempre rateados. 		c) Sim, mas somente pelo critério das unidades produzidas. 		d) Não, exceto nos casos dos custos terem sido pagos totalmente. 		e) Sim, desde que sejam mensurados. 
Custeio significa “apropriação de custos” 
Métodos de custeio: por absorção; custeio variável; custeio baseado em atividades; entre outros. 
A disciplina Contabilidade de Custos contemplará o custeio por absorção, ficando os dois métodos de custeio citados variável e custeio baseado em atividades a serem tratados em disciplinas específicas durante o curso de Ciências Contábeis. 
8. Métodos de custeio Custeio por absorção 
Consiste na apropriação de todos os custos de produção custos diretos (+) custos indiretos de fabricação do período. Único método aceito pela legislação brasileira o CPV é formado e registrado na DRE e o resultado obtido que se torna a base para a tributação vigente: IRPJ e CSLL. 
8.1 Custeio por absorção x custeio variável 
Custeio variável 
É o método que consiste em considerar que os produtos devem receber somente e exclusivamente os custos que causam ao serem produzidos. Nesse caso, os custos a serem alocados aos produtos são somente os custos variáveis. Os custos fixos são tratados como custos do período, indo diretamente para o resultado como despesas. 
Obs.: devido à complexidade do assunto, será tratado em outra disciplina durante o curso de Ciências Contábeis 
Custeio por absorção
 Exemplo: uma determinada empresa fabrica os produtos A e B. A partir dos dados, apurar utilizando-se do método do custeio por absorção: 
a) lucro por unidade de produto; b) lucro total por produto; c) lucro total do período
ExemploCusteio por absorção Informações 
Valor dos custos Produto A Produto B 
Custos diretos Matéria-prima Materiais auxiliares Mão de obra direta Total dos custos diretos 460,00 36,00 200,00 696,00 1.140,00 72,00 300,00 1.512,00 $/un. 
Custeio por absorção 
Exemplo
Outras informações Custos indiretos de fabricação 
Salários dep. de apoio à produção.....................$ 200.000,00 / mês 
Custos dos dep. de apoio à produção....................$ 90.000,00 / mês 
Depreciações das máquinas e equipamentos............$ 150.000.00 / mês 
Quantidade produzida no mês: A = 625 un. e B = 250 un. 
Quantidade de horas de MOD por produto: A = 4 h/un. e B = 6 h/un.
 Preço de venda por unidade de produto: A = $ 1.700,00 e $ = 3.750,00 
Dois critérios diferentes para o rateio dos CIFs aos produtos: salários e custos dos dep. de apoio à produção: à base do total horas/MOD; depreciações: à base da quantidade produzida. 
Despesas operacionais 
Desp. adm. 3,5% sobre o PV por unidade de produto 
 Desp. com. 2,5 % sobre o PV por unidade de produto 
Comissões sobre vendas por unidade de produto: A= $ 204,00 e B = $ 450,00 
Custeio por absorção
 Exemplo: resp. a) Etapas para apurar o lucro por unidade de produto Cálculo do rateio dos CIFs aos produtos: ver Livro-texto (cálculos passo a passo). 
Importante Lembrando que serão utilizados dois critérios diferentes para a distribuição dos CIFs aos produtos. 
resp. a) Etapas para apurar o lucro por unidade de produto 
Produto A Produto B
Custos diretos Matéria-prima 
Materiais auxiliares Mão de obra direta Total dos custos diretos 
Custos indiretos de fabricação Salário dos dep. de apoio à produção 
Custos dos dep. de apoio à produção Depreciações das máquinas e equipamentos
Total dos custos indiretos de fabricação
3 . (1+2) Total dos custos de produção 460,00 36,00 200,00 696,00 200,00 90,00 171,36 461,36 1.157,36 1.140,00 72,00 300,00 1.512,00 300,00 135,00 171,60 606,60 2.118,60 $/un. 
Custeio por absorção 
Exemplo: resp. a) Etapas para apurar o lucro por unidade de produto 
Valor das despesas 
Produto A Produto B
 Despesas administrativas 
Despesas comerciais 
Comissões sobre vendas 
Total das despesas.................. 59,50 42,50 204,00 306,00 131,25 93,75 450,00 675,00 $/un. 
Exemplo: resp. a) Etapas para apurar o lucro por unidade de produto: conclusão 
 Lucro por unidade de Produto Produto
 A Produto B Preço de Venda 
( - ) CPV.......................................... ( – ) Lucro bruto 
( - ) Despesas.................................... ( =) Lucro líquido............................. Lucro em percentual sobre o PV 1.700,00 ( 1.157,36 ) 542,64 (306,00 ) 236,64 3,92 % 3.750,00 ( 2.118,60 ) 1.631,40 (675,00 ) 956,40 25,50 % 
Custeio por absorção 
Exemplo: resp. b) Lucro total por produto 
Produto A $ Preço de venda: 
1.700,00 x 625 un..................... ( - ) 
CPV: 1.157,00 x 625 un............................... (=) 
Lucro bruto................................................ ( - ) 
Despesas: 306,00 x 625 un............................. ( = ) 
Lucro líquido............................................ 1.062.500,00
 ( 723.125,00 ) 39.375,00 ( 191.250,00) 148.125,00 
Produto B $ Preço de venda : 
3.750,00 x 250 un...................... ( - ) 
CPV: 2.118,60 x 250 un.................................. ( = ) 
Lucro bruto.............................................. ( - ) 
Despesas: 675,00 x 250 un.......................... ( = ) 
Lucro líquido............................................... 937.500,00 
( 529.625,00 ) 407.875,00 (168.750,00) 239.125,00 
Custeio por absorção Exemplo: resp. c) Lucro total do período 
Produto A Produto B 
Total Preço de Venda ( - ) CPV....... ( = ) Lucro bruto ( - ) Despesas.............. ( = ) Lucro líquido........ 1.062.500,00 (723.125,00) 339.375,00 (191.250,00) 148.125,00 937.500,00 ( 529.625,00) 407.875,00 (168.750,00) 239.125,00 2.000.000,00 (1.252.750,00) 747.250,00 ( 360.000,00) 387.250,00 
8.2 Exercício resolvido
A Indústria e Comércio de Tapetes Aladin Ltda., durante o mês de abril de 20x9, fabricou tapetes do tipo antialérgico, e os dados do período são os seguintes: 
Preço de venda $ 600,00 / un. 
 Comissão sobre venda 5% 
Quantidade produzida 8.000 
Quantidade vendida 7.000 
C. Diretos no mês MP + MOD = $ 200,00/un. 
C. Indiretos Fabricação $ 2.400.000,00/mês 
Despesas gerais $ 50.000,00/mês 
Obs.: para a resposta, ver Livro-texto.
Sobre custeio por absorção Pode-se afirmar que, pelo método do custeio por absorção, o valor do CPV será sempre igual ao custo de produção. Você concorda? 		a) Sim, trata-se de uma situação normal. 		b) Não, dependerá da quantidade produzida e vendida. 		c) Não, por, no primeiro, incluírem-se os custos diretos. 		d) Sim, conforme determina a Receita Federal. 		e) Não, uma vez que o critério de rateio para o CIF poderá ser diferente.