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CONTABILIDADE GERENCIAL PROF. DANIEL VIEGAS RIBAS FILHO 2º SEMESTRE/2018 APOSTILA DESENVOLVIDA COM BASE NA PRODUÇÃO DA PROF.ª MARISA GOMES DA COSTA CONTABILIDADE GERENCIAL PROFESSOR DANIEL VIEGAS RIBAS FILHO 2 1. PRINCIPAIS INDEXADORES USADOS NO BRASIL 1.2. INTRODUÇÃO A inflação pode ser definida como um processo duradouro de elevação dos preços. Tal processo pode ocorrer com maior intensidade em alguns setores da economia do que em outros e, também, algumas regiões de um país podem ser mais afetadas do que outras. A inflação pode ser medida por meio de um índice geral de preços, onde o adjetivo "geral" significa que esse indicador deve representar não apenas uma categoria específica de produtos, mas, ao contrário, deve incluir um conjunto amplo de bens e serviços. No Brasil, os principais índices de medida da inflação são calculados e publicados por entidades publicas e privadas tais como o IBGE, FGV, FIPE, DIEESE, entre outros. A metodologia e o conceito da cesta básica para a medida de inflação, bem como o período da coleta de preços, variam grandemente. Uma mesma entidade pode calcular diversos índices, específicos para diversas situações. O dólar é também usado muitas vezes como número índice, medindo-se a inflação em relação àquela moeda. Os principais indexadores utilizados no Brasil são: I. Índice Geral de Preços – Disponibilidade Interna da Fundação Getúlio Vargas (IGP- DI/FGV): - é composto por 3 índices: a. Índice de Preços por Atacado (IPA): representa 60% do IGP/FGV, registrando os aumentos de 431 produtos no mercado atacadista, em pesquisa que inclui dez mil cotações mensais. b. Índice de Preços ao Consumidor (IPC): constitui 30% do IGP/FGV, apurando a inflação de famílias que ganham na faixa de 1 a 33 salários mínimos, através de pesquisas de 45.000 preços de 388 produtos, no Rio de Janeiro e em São Paulo. c. Índice Nacional do Custo da Construção (INCC): com peso de 10% . O IGP-DI/FGV é calculado no período entre os dias 1 a 30 do mês em referencia e divulgado no dia 10. CONTABILIDADE GERENCIAL PROFESSOR DANIEL VIEGAS RIBAS FILHO 3 II. Índice Geral Dos Preços - Mercado (IGP-M /FGV): este índice, também calculado pela FGV, difere do IGP no período de coleta de preços que é feita do dia 21 do mês anterior ao dia 20 do mês de referencia, sendo divulgado no dia 30. É utilizado por todo o mercado financeiro. O IGP-M quando foi concebido teve como princípio ser um indicador para balizar as correções de alguns títulos emitidos pelo Tesouro Nacional e Depósitos Bancários com renda pós fixadas acima de um ano. Posteriormente passou a ser o índice utilizado para a correção de contratos de aluguel e como indexador de algumas tarifas como energia elétrica. III. Índice de Preços ao Consumidor da FIPE (IPC / FIPE): reflete a variação de preços apenas em São Paulo, baseado nas despesas de família que ganham de 2 a 6 salários mínimos. Não inclui bens duráveis. Sua estrutura é composta por 260 produtos, a partir de uma pesquisa mensal de 51 mil preços. CONTABILIDADE GERENCIAL PROFESSOR DANIEL VIEGAS RIBAS FILHO 4 IV. Índice de Custo de Vida / DIEESE (ICV / DIEESE): Também reflete a variação de preços em São Paulo, mas com base em famílias com renda mensal entre 1 e 30 salários mínimos. Pesquisado entre os dias primeiro e trinta do mês de referência. A comparação entre índices deve ser feita cuidadosamente em função da diferença das cestas de medida e do período utilizadas para seu cálculo. Nunca podemos misturar índices diferentes numa mesma atualização. CONTABILIDADE GERENCIAL PROFESSOR DANIEL VIEGAS RIBAS FILHO 5 1.3. ÍNDICE DE PREÇOS: CÁLCULO Consideremos um produto que, no instante inicial (chamado data-base), tenha um preço Pdata-base e que em instante posterior, tenha o preço Patual. Define-se índice de preços desse produto por: basedata atual P P eçoÍndicedepr − = ou o t to P P P =, A variação percentual de preço, em relação à época base, é dada por: Exemplo: No início de janeiro de certo ano, o preço de um produto era R$ 30 e no início de fevereiro do mesmo ano o preço era R$ 31,05. a) Qual é o índice de preço deste produto entre as duas datas? b) Qual foi a variação percentual de preço correspondente? A taxa acumulada de juros (ou variação acumulada) é dada por: CONTABILIDADE GERENCIAL PROFESSOR DANIEL VIEGAS RIBAS FILHO 6 Exemplo 1: Em dois anos sucessivos, o preço de determinado produto aumentou 10% e 12% respectivamente. Qual foi a taxa acumulada do período? Exemplo 2: Em dois anos sucessivos, o preço de determinado produto aumentou 10% e diminuiu 12% respectivamente. Qual foi a taxa acumulada do período? 1.4. EXERCÍCIOS 1) Em janeiro, o preço médio de uma cesta básica era R$ 150 e em fevereiro o preço médio era R$ 153. Qual foi a variação percentual de preço? 2) Em 1 o de março de certo ano o preço de um produto era R$ 70 e em 1 º de dezembro do mesmo ano o preço era R$ 60. Qual foi a variação percentual de preço? 3) Em agosto de um certo ano o preço de um produto aumentou 2% e em setembro do mesmo ano aumentou 3%. Qual é a taxa acumulada no bimestre? 4) Em setembro de certo ano o preço de um produto aumentou 3,5% e em outubro do mesmo ano diminuiu 2%. Qual é a taxa acumulada no período? 5) Em janeiro, fevereiro e março de um certo ano, as taxas de inflação foram respectivamente de 1,6%, 0,76% e 0,92%. Qual é a taxa acumulada do trimestre? CONTABILIDADE GERENCIAL PROFESSOR DANIEL VIEGAS RIBAS FILHO 7 6) Uma empresa fabrica um só produto com os seguintes custos e respectivas inflações em determinado mês. Custo Unitário (data-base) (R$) Inflação do mês Material 1.200 4% Mão-de-obra 800 12% C.I.F 1.300 5% Custo Unitário total 3.300 a) Calcule o custo unitário atual do produto. b) Calcule a variação percentual do custo do produto, ou seja, a taxa de inflação do produto. CONTABILIDADE GERENCIAL PROFESSOR DANIEL VIEGAS RIBAS FILHO 8 1.5. A INFLAÇÃO DA EMPRESA Inflação da empresa é a apuração da variação percentual média ponderada dos custos e despesas da empresa de um período para outro. É o que denominamos inflação interna da empresa. Os critérios para calcular a inflação da empresa são fundamentalmente os mesmos que são utilizados para o cálculo de qualquer índice medidor de inflação. Exemplo: Uma empresa produz dois produtos: X e Y, relativamente homogêneos, mas diferentes em tamanho e peso, com as seguintes estruturas de custos (data-base) e dados de inflação. Janeiro Fevereiro Produto X Produto Y % Inflação Materiais 140 340 12% Mão-de-obra 400 500 5% Custos Indiretos de Fabricação 100 120 2% Total 640 960 a) Com os dados das inflações do último mês, obtidas para cada item da estrutura de custos, dos produtos X e Y, calcule o custo atualizado de cada produto no mês de fevereiro. Produto X Produto Y Materiais Mão-de-obra C.I.F. Total b) Calcule a variação percentual do custo do produto, ou seja, a taxa de inflação do produto. Produto X Produto Y c) Considere que o volume de produção previsto seja de 1.200 unidades do Produto X e 850 unidades do Produto Y. Calcule a inflação interna da empresa. Quantidade X CustoUnitáriodata-base Quantidade X Custo Unitárioatual Produto X Produto Y Custo Total CONTABILIDADE GERENCIAL PROFESSOR DANIEL VIEGAS RIBAS FILHO 9 1.6. BIBLIOGRAFIA COMPLEMENTAR HAZZAN, Samuel. Matemática Financeira. Capítulo 5 – Taxa real de juros. 5ª ed. São Paulo: Saraiva, 2001. PADOVEZE, Clóvis Luís. Contabilidade Gerencial um enfoque em sistema de informação contábil. 4ª ed. São Paulo: Atlas, 2004. 1.7. EXERCÍCIOS 1) Uma empresa produz dois produtos: X e Y, relativamente homogêneos, com as seguintes estruturas de custos (data-base) e dados de inflação. Janeiro Fevereiro Produto X Produto Y % Inflação Materiais 12 36 12,5% Mão-de-obra 40 50 5,5% Custos Indiretos de Fabricação 10 12 2% Total 62 98 a) Com os dados das inflações do último mês, obtidas para cada item da estrutura de custos, dos produtos X e Y, calcule o custo atualizado de cada produto no mês de fevereiro. Produto X Produto Y Materiais Mão-de-obra C.I.F. Total b) Calcule a variação percentual do custo do produto, ou seja, a taxa de inflação do produto. Produto X Produto Y c) Considere que o volume de produção previsto seja de 1.500 unidades do Produto X e 500 unidades do Produto Y, calcule a inflação interna da empresa. Quantidade X Custo Unitáriodata-base Quantidade X Custo Unitárioatual Produto X Produto Y Custo Total CONTABILIDADE GERENCIAL PROFESSOR DANIEL VIEGAS RIBAS FILHO 10 2) Uma empresa produz dois produtos: A e B com as seguintes estruturas de custos e dados de inflação (ou deflação) do último mês: Produto A Produto B Inflação/Deflação Materiais 15 46 8,5% Mão-de-obra 52 55 6,5% Custos Indiretos de Fabricação 13 32 - 4,5% Custo Total 80 133 Pede-se: a) Com os dados de inflação/deflação do último mês, obtidas para cada item da estrutura de custos, dos produtos A e B, calcule o custo atualizado de cada produto no período. Produto A Produto B Materiais Mão-de-obra C.I.F. Total b) Calcule a variação percentual do custo do produto, ou seja, a taxa de inflação (ou deflação) do produto. Produto A Produto B c) Considere que o volume de produção previsto seja de 6.500 unidades do Produto A e 4.500 unidades do Produto B, calcule a inflação (ou deflação) da empresa. Quantidade X Custo Unitáriodata-base Quantidade X Custo Unitárioatual Produto A Produto B Custo Total CONTABILIDADE GERENCIAL PROFESSOR DANIEL VIEGAS RIBAS FILHO 11 3) Uma empresa produz dois produtos: P e Q com as seguintes estruturas de custos e dados de inflação (ou deflação) do último mês: Produto P Produto Q Preço data base Taxa de Inflação Preço data base Taxa de Deflação Materiais 680 5% 800 - 5% Mão-de-obra 320 6% 530 - 6% Custos Indiretos de Fabricação 400 7% 120 - 7% Custo Total 1.400 1.450 Pede-se: a) Com os dados de inflação (ou deflação) do último mês, obtidas para cada item da estrutura de custos, dos produtos P e Q, calcule o custo atualizado de cada produto no período. Produto P Produto Q Materiais Mão-de-obra C.I.F. Total b) Calcule a variação percentual do custo do produto, ou seja, a taxa de inflação (ou deflação) do produto. Produto P Produto Q c) Considere que o volume de produção previsto seja de 1.000 unidades do Produto P e 500 unidades do Produto Q, calcule a inflação (ou deflação) interna da empresa. Quantidade X Custo Unitáriodata-base Quantidade X Custo Unitárioatual Produto P Produto Q Custo Total CONTABILIDADE GERENCIAL PROFESSOR DANIEL VIEGAS RIBAS FILHO 12 4) Uma empresa produz dois produtos: A e B. A seguir, são apresentados os dados obtidos por coleta de preços nos meses de janeiro e fevereiro, para cada item da estrutura de custos: Cotações de preços à vista Janeiro Fevereiro Produto A Produto B Produto A Produto B Materiais 0,32 1,12 0,40 1,15 Mão-de-obra 0,20 2,00 0,22 2,25 Custos Indiretos de Fabricação 1,12 6,10 1,15 6,70 Total 1,64 9,22 1,77 10,10 a) Calcule a variação percentual do custo do produto, ou seja, a inflação do produto. Produto A Produto B b) Calcule a inflação geral da empresa, considerando que os volumes de produção e de vendas sejam de 50.000 unidades do Produto A e 10.000 unidades do Produto B. Quantidade X Custo Unitáriodata-base Quantidade X Custo Unitárioatual Produto A Produto B Custo Total CONTABILIDADE GERENCIAL PROFESSOR DANIEL VIEGAS RIBAS FILHO 13 5) Uma empresa produz dois produtos: A e B. A seguir, são apresentados os dados obtidos por coleta de preços nos meses de janeiro e fevereiro, para cada item da estrutura de custos: Cotações de preços à vista Janeiro Fevereiro Produto A Produto B Produto A Produto B Materiais 350 120 380 110 Mão-de-obra 200 200 205 185 Custos Indiretos de Fabricação 100 600 105 550 Total 650 920 690 845 a) Calcule a variação percentual do custo do produto. Produto A Produto B b) Calcule a inflação (ou deflação) interna da empresa, considerando que os volumes de produção e de vendas sejam de 500 unidades do Produto A e 1.000 unidades do Produto B. Quantidade X Custo Unitáriodata-base Quantidade X Custo Unitárioatual Produto A Produto B Custo Total CONTABILIDADE GERENCIAL PROFESSOR DANIEL VIEGAS RIBAS FILHO 14 2. INTERPRETAÇÃO DA CONTABILIDADE: A CUSTOS ORIGINAIS, A CUSTOS CORRIGIDOS E A CUSTOS DE REPOSIÇÃO. 2.2. O PROBLEMA DAS VARIAÇÕES DE PREÇOS NUMA OPERAÇÃO DE COMPRA E VENDA DE MERCADORIAS Certa empresa, dispondo de um patrimônio líquido de R$ 100.000 em 31-12-X1, inteiramente aplicado em numerário, adquire certa mercadoria, à vista, por R$ 100.000. Nesta primeira data, o índice geral de preços (escolhido como melhor indicador das flutuações do poder aquisitivo médio da moeda) está no nível de 100 (hipotético). Em 30/06/X2, 60% do lote físico da mercadoria foram vendidos à vista por R$ 105.000. Sabe-se que, nesta última data, o índice geral de preços está no nível de 116 e que, se quiséssemos repor os 100% do lote físico inicialmente adquirido, teríamos de gastar R$ 125.000. Você, como Contador Gerencial da empresa, está convidado a apresentar uma versão correta sobre as variações efetivas, decorrentes das operações descritas sobre patrimônio líquido da empresa. 2.2.1. A INTERPRETAÇÃO DA CONTABILIDADE A CUSTOS ORIGINAIS Receita de Vendas ( - ) Custo dos Produtos Vendidos Lucro Bruto Você, como Contador Gerencial, não se sentiu à vontade para apresentar estes resultados ao Diretor Financeiro. Afinal, sabia que, já por várias vezes, ele havia expedido críticas aos conceitos contábeis históricos em períodos de flutuações de preços. Nestas condições, quais teriam sido as alterações no patrimônio líquido se tivéssemos trabalhado com dados expressos em poder aquisitivo de uma mesma data? E se levássemos em conta o valor de reposição da mercadoria, qual seria o lucro? 2.2.2. A INTERPRETAÇÃO DA CONTABILIDADE A CUSTOS ORIGINAIS CORRIGIDOS 31/12/X1 a 30/06/X2 Receita de Vendas ( - ) Custo dos Produtos Vendidos Corrigido Lucro Histórico Corrigido CONTABILIDADE GERENCIAL PROFESSOR DANIEL VIEGAS RIBAS FILHO 15 2.2.3. A INTERPRETAÇÃO DA CONTABILIDADE A CUSTOS DE REPOSIÇÃO31/12/X1 a 30/06/X2 Receita de Vendas ( - ) Custo de Reposição Lucro Operacional (Lucro Distribuível) ( + ) Ganho realizado de estocagem Lucro Realizado ( + ) Valorização do Estoque (Ganho não realizado) Lucro Líquido 2.3. BIBLIOGRAFIA COMPLEMENTAR IUDÍCIBUS. Sérgio de. Contabilidade Gerencial. 6ª ed. São Paulo: Atlas, 1998. 2.4. EXERCÍCIOS 1) A Cia Flutuações, após a sua constituição, utiliza todo o capital, totalmente integralizado em dinheiro, para aquisição de mercadoria à vista, por $800.000, em 30/12/X1. Em 30/06/x2, a empresa vende 80% do lote físico da mercadoria por $672.000. Outros dados: Período Índice Geral de Preços Preço Atual da Mercadoria 31/12/X1 100 800.000 30/06/X2 119 1.000.000 Na posição de Contador Gerencial da Cia Flutuações, você está convidado a apresentar os seguintes relatórios à Diretoria em 30/06/X2: a) Resultado contábil a custos originais (históricos). Receita de Vendas ( - ) Custo dos Produtos Vendidos Lucro Bruto CONTABILIDADE GERENCIAL PROFESSOR DANIEL VIEGAS RIBAS FILHO 16 b) Resultado contábil a custos históricos corrigidos. Receita de Vendas ( - ) Custo dos Produtos Vendidos Corrigido Lucro ou Prejuízo Histórico Corrigido c) Resultado contábil a custos de reposição. Receita de Vendas ( - ) Custo de Reposição Lucro (prejuízo) Operacional (Lucro Distribuível) ( + ) Ganho realizado de estocagem Lucro Realizado ( + ) Valorização do Estoque (Ganho não realizado) Lucro Líquido 2) Determinada empresa, após a sua constituição, utiliza todo o capital, totalmente integralizado em dinheiro, na aquisição de 500 unidades de mercadorias para revenda a R$20,00 por unidade em 31 de dezembro de 2002. Em 31 de dezembro de 2003, foram vendidas 300 unidades a R$40,00 por unidade. Nesta ocasião, o custo de reposição dos estoques era de R$37,00 por unidade. O índice geral de preços era de 100 em 31 de dezembro de 2002 e de 114 em 31 de dezembro de 2003. Supondo que estas tenham sido as únicas transações, demonstre: a) Resultado contábil a custos originais (históricos) Receita de Vendas ( - ) Custo dos Produtos Vendidos Lucro Bruto b) Resultado contábil a custos históricos corrigidos. Receita de Vendas ( - ) Custo dos Produtos Vendidos Corrigido Lucro Histórico Corrigido CONTABILIDADE GERENCIAL PROFESSOR DANIEL VIEGAS RIBAS FILHO 17 c) Resultado contábil a custos de reposição. Receita de Vendas ( - ) Custo de Reposição Lucro Operacional (Lucro Distribuível) ( + ) Ganho realizado de estocagem Lucro Realizado ( + ) Valorização do Estoque (Ganho não realizado) Lucro Líquido 3) Determinada empresa, após a sua constituição, utiliza todo o capital, totalmente integralizado em dinheiro, na aquisição de 1.400 unidades de mercadorias para revenda a R$ 35,00 por unidade em 31 de dezembro de 2006. Em 31 de dezembro de 2007, foram vendidas 1.120 unidades a R$ 55,00 por unidade. Nesta ocasião, o custo de reposição dos estoques era de R$ 40,00 por unidade. a) Calcule e demonstre o resultado contábil a custos históricos corrigidos, considerando que a inflação tenha sido de 18%. Receita de Vendas ( - ) Custo dos Produtos Vendidos Corrigido Lucro Histórico Corrigido b) Calcule e demonstre o resultado contábil a custos de reposição. Receita de Vendas ( - ) Custo de Reposição Lucro Operacional (Lucro Distribuível) ( + ) Ganho realizado de estocagem Lucro Realizado ( + ) Valorização do Estoque (Ganho não realizado) Lucro Líquido c) Se houvesse deflação de 15%, qual seria o resultado histórico corrigido. Receita de Vendas ( - ) Custo dos Produtos Vendidos Corrigido Lucro Histórico Corrigido CONTABILIDADE GERENCIAL PROFESSOR DANIEL VIEGAS RIBAS FILHO 18 4) Determinada empresa, após a sua constituição, utiliza todo o capital, totalmente integralizado em dinheiro, na aquisição de 1.520 unidades de mercadorias para revenda a R$ 210,00 por unidade em 31 de dezembro de 2002. Em 31 de dezembro de 2003, foram vendidas 505 unidades a R$ 240,00 por unidade. Nesta ocasião, reposição dos estoques era de R$ 226,00 por unidade. O índice geral de preços era de 100 em 31 de dezembro de 2002 e de 112 em 31 de dezembro de 2003. Supondo que estas tenham sido as únicas transações, calcular o lucro histórico corrigido. 5) Com base nos dados da questão anterior, calcule o ganho não realizado e o ganho realizado na valorização do estoque. 6) A Cia Beta, após a sua constituição, utiliza todo o capital, totalmente integralizado em dinheiro, para aquisição de mercadoria à vista, por R$ 1.500.000, em 30/12/X1. Em 30/06/x2, a empresa vende 75% do lote físico da mercadoria por R$ 1.250.000. Nesta ocasião, o custo de reposição, de 100% do estoque, era de R$ 1.650.000. Supondo que estas tenham sido as únicas transações, pede-se: a) Calcule e demonstre o resultado contábil a custos históricos corrigidos, considerando que a inflação tenha sido de 10%. Receita de Vendas ( - ) Custo dos Produtos Vendidos Corrigido Lucro Histórico Corrigido b) Calcule e demonstre o resultado contábil a custos de reposição. Receita de Vendas ( - ) Custo de Reposição Lucro Operacional (Lucro Distribuível) ( + ) Ganho realizado de estocagem Lucro Realizado ( + ) Valorização do Estoque (Ganho não realizado) Lucro Líquido
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