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� PAGE \* MERGEFORMAT �8� SUMÁRIO 1 INTRODUÇÃO 4 2 INFORMAÇÕES SOBRE A EMPRESA 5 2.1 Mapa de Distribuição dos Custos Indiretos 6 2.2 Mapa dos Custos Totais de Produção 6 2.3 As Quantidades Produzidas Durante o mês de Janeiro/2015 7 2.4 As Quantidades Vendidas Durante o mês de Janeiro/2015 7 3 CÁLCULO DO CUSTO UNITÁRIO 8 3.1 Calculo do Custo Unitário de Cada Produto 8 4 FORMAÇÃO DO PREÇO DE VENDAS 10 4.1 Preço de Vendas da Camisa Tradicional 10 4.2 Preço de Vendas da Camisa Slim 11 5 FATOS CONTÁBEIS DAS VENDAS DE CADA PRODUTO 12 6 CONTABILIZAÇÃO NO LIVRO DIÁRIO E LIVRO RAZÃO 14 6.1 Livro Diário 14 6.2 Livro Razão 15 7 ANÁLISE CUSTO/VOLUME/LUCRO 17 7.1 Margem de Contribuição 17 7.1.1 Margem de Contribuição da Camisa Tradicional 18 7.1.1.1 Margem de Contribuição Unitária 18 7.1.1.2 Margem de Contribuição Total 18 7.1.2 Margem de Contribuição da Camisa Slim 18 7.1.2.1 MARGEM DE Contribuição Unitária 18 7.1.2.2 Margem de Contribuição Total 19 7.2 Ponto de Equilíbrio 19 7.2.1 Ponto de Equilíbrio da Camisa Tradicional 20 7.2.2 Ponto de Equilíbrio da Camisa Slim 20 8 PESQUISA DE CAMPO 21 REFERÊNCIAS 23 1 INTRODUÇÃO informações sobre a empresa A empresa INDÚSTRIA DE CONFECÇÕES CAMILA LTDA. Produz e comercializa diretamente ao comércio varejista, camisas masculinas de tamanho único, sendo em dois modelos: tradicional e slim. Os custos da produção do mês de Janeiro/2015 foram os seguintes: Consumo de Materiais Matéria Prima Qtd Valor unit. Valor Total Estoque Inicial 830 R$ 3.192770 R$ 2.650,00 (-) Camisa Tradicional 350 R$ 3.192770 R$ 1.117,47 (-) Camisa Slim 250 R$ 3.192770 R$ 798,19 Saldo 230 R$ 3.192770 R$ 734,34 Material Secundário Qtd Valor Unit. Valor Total Estoque Inicial 4.000 R$ 0,450000 R$ 1.800,00 (-) Camisa Tradicional 380 R$ 0,450000 R$ 171,00 (-) Camisa Slim 430 R$ 0,450000 R$ 193,50 Saldo 3.190 R$ 0,450000 R$ 1.435,50 Material de Embalagem Qtd Valor Unit. Valor Total Estoque Inicial 6.000 R$ 1,091330 R$ 6.548,00 (-) Camisa Tradicional 1.200 R$ 1,091330 R$ 1.309,60 (-) Camisa Slim 900 R$ 1,091330 R$ 982,20 Saldo 3.900 R$ 1,091333 R$ 4.256,20 MAPA DE SALÁRIOS E ENCARGOS PRODUTO Dpto Salários INSS FGTS TOTAL Camisa Tradicional Corte R$ 1.870,00 R$ 501,16 R$ 149,60 R$ 2.520,76 Costura R$ 370,36 R$ 99,26 R$ 29,63 R$ 499,25 Embalagem R$ 237,80 R$ 63,73 R$ 19,02 R$ 320,55 TOTAL R$ 2.478,16 R$ 664,15 R$ 198,25 R$ 3.340,56 Camisa Slim Corte R$ 880,00 R$ 235,84 R$ 70,40 R$ 1.186,24 Costura R$ 417,64 R$ 111,93 R$ 33,41 R$ 562,98 Embalagem R$ 582,20 R$ 156,03 R$ 46,58 R$ 784,81 TOTAL R$ 1.879,84 R$ 503,80 R$ 150,39 R$ 2.534,02 TOTAL GERAL R$ 4.358,00 R$ 1.167,94 R$ 348,4 R$ 5.874,58 2.1 MAPA DE DISTRIBUIÇÃO DOS CUSTOS INDIRETOS MAPA DE DISTRIBUIÇÃO DOS CUSTOS INDIRETOS APLICAÇÃO DPTOS AUXILIARES DPTOS PRODUTIVOS TOTAL Almoxarifado Manutenção Corte Costura Embalagem Aluguel 455,00 595,00 770,00 980,00 700,00 3.500,00 Mão de obra Indireta 820,00 900,00 1.720,00 INSS 219,76 241,20 460,96 FGTS 65,60 72,00 137,60 Depreciação 7,50 23,83 97,67 57,42 32,08 218,50 Energia 529,07 417,15 1.170,06 732,56 651,16 3.500,00 Sub - Total 2.096,93 2.249,18 2.037,73 1.769,98 1.383,24 9.537,06 Rateio do Dptos Auxiliares Almoxarifado 2.096,93 878,62 167,18 1.051,13 Manutenção 2.249,18 316,29 1.230,02 702,87 TOTAL 3.232,64 3.167,18 3.137,24 9.537,06 2.2 MAPA DOS CUSTOS TOTAIS DE PRODUÇÃO 2.3 As quantidades produzidas durante o mês de Janeiro/2015 QUANTIDADE DA PRODUÇÃO Camisa Tradicional Camisa Slim Unidades Parcialmente Prontas Início 0 0 Unidades Iniciadas e Não Acabadas 70 0 Unidades Iniciadas e Acabadas 280 250 Percentual de Acabamento Camisa Tradicional Camisa Slim Unidades Parcialmente Prontas Início 0% 0% Unidades Iniciadas e Não Acabadas 20% 0% Unidades Iniciadas e Acabadas 100% 100% 2.4 As Quantidades Vendidas Durante o Mês de Janeiro/2015 QUANTIDADE VENDIDA UNIDADES Camisa Tradicional 250 Camisa Slim 250 3. CÁLCULO DO CUSTO UNITÁRIO PRODUTO CUSTO TOTAL Camisa Tradicional MD 2.598,07 MOD 3.340,56 CIF 5.230,76 TOTAL 11.169,39 Camisa Slim MD 1.973,89 MOD 2.534,01 CIF 4.306,30 TOTAL 8.814,20 3.1 Calculo do Custo Unitário de Cada Produto Calculo da Equivalência de Produção Camisa Tradicional Unidades Acabadas (as unidades que foram totalmente acabadas. São adicionadas ao cálculo pela quantidade total) 280 Unidades em Processo (as unidades que foram parcialmente acabadas. Irão adicionar o cálculo na proporção que foram acabadas, assim tivemos 70 unidades que estão 20% acabadas, ou seja, se o custo incorrido nessas unidades fosse utilizado para iniciar e acabar outro lote, seria possível iniciar e acabar 14 unidades.) 14 EQUIVALENTE TOTAL DE PRODUÇÃO 294 Cálculo do Custo Unitário Produto Custo Total Quantidades Produzidas e Acabadas no Período Custo Unitário Camisa Tradicional 11.169,39 294 37,9911225 Camisa Slim 8.814,20 250 35,2568000 Para o cálculo do custo unitário do produto Camisa Tradicional consideramos as unidades equivalentes produzidas, já para o calculo do custo unitário do produto Camisa Slim como todas as unidades iniciadas no período foram totalmente acabadas utilizamos o total das unidades produzidas. Sendo assim ao final do período os gastos foram alocados no balanço patrimonial da seguinte forma: Camisa Tradicional Produtos Acabados ( 37,99 x 270) = 10.257,30 Produtos em Elaboração 37,99 x 20% x 70 = 531,86 Camisa Slim Produtos Acabados 35,26 x 250 = 8.815,00 4 FORMAÇÃO DO PREÇO DE VENDA Os parâmetros para cálculo do preço de venda com base no custo de produção são os seguintes: IPI Sobre faturamento 10% ICMS sobre vendas 12% PIS Sobre vendas 1,65% COFINS sobre vendas 7,6% Despesas Variáveis 9% Margem de Lucros 5% Fórmula para formação do preço de venda: PV = CUSTO UNITÁRIO 100-(100%imp.+%desp.+% ml ) 100 4.1 Preço de Vendas da Camisa Tradicional PV = 37,9911225 100-(21,25%+9%+5% ) 100 PV = 37,9911225 100-(35,25%) 100 PV = 37,9911225 0,65% PV= 58,4478808 4.2 Preço de Vendas da Camisa Slim PV = 35,2568000 100-(21,25%+9%+5% ) 100 PV = 35,2568000 100-(35,25%) 100 PV = 35,2568000 0,65% PV= 54,2412308 5 FATOS CONTÁBEIS DA VENDA DE CADA PRODUTO Camisa Tradicional Descrição Cálculo Valor Unidades produzidas no mês 294 Unidades vendidas no mês 250 Custo unitário R$ 37,9911225 Preço de venda unitário R$ 58,4478808 Faturamento Bruto 250 x 58,4478808 R$ 14.611,97 Custo das Mercadoria Vendida 37,9911225 x 250 R$ 9.497,78 IPI sobre o preço de venda R$ 58,4478808+10% = 64,2926689 R$ 1.461,20 ICMS 12% R$ 14.611,97 x 12% = 1.753,44 R$ 1.753,44PIS, 1,65% R$ 14.611,97 x 1,65% = 241,10 R$ 241,10 COFINS, 7,6% R$ 14.611,97 x 7,6% = 1.110,51 R$ 1.110,51 Camisa Slim Descrição Cálculo Valor Unidades produzidas no mês 250 Unidades vendidas no mês 250 Custo unitário R$ 35,2568000 Preço de venda unitário R$ 54,2412308 Faturamento Bruto 250 x 54,2412308 R$ 13.560,31 Custo das Mercadoria Vendida 250 X 35,2568000 R$ 8.814,20 IPI sobre o preço de venda 54,2412308 x 10% = 5,42 x 250 = 1.356,03 R$ 1.356,03 ICMS 12% 13.560,31 x 12%= 1.627,24 R$ 1.627,24 PIS, 1,65% 13.560,31 x 1,65%= 223,75 R$ 223,75 COFINS, 7,6% 13.560,31 x 7,6%= 1.030,58 R$ 1.030,58 Descrição Cálculo Valor Apuração dos Impostos Faturamento Bruto dos dois produtos 14.611,97 + 13.560,31 R$ 28.172,28 IPI dos dois produtos 1.461,20 + 1.356,03 R$ 2.817,23 (-) IPI S/ Venda -R$ 2.817,23 R$ 25.355,05 Alíquota dos impostos (21,25%) R$ 25.355,05 R$ 5.387,95 Faturamento Líquido R$ 19.967,10 6. CONTABILIZAÇÃO NO LIVRO DIÁRIO E LIVRO RAZÃO 6.1 Livro Diário Livro Diário mês de Janeiro de 2015 Indústria de Confecções Camila LTDA Data Conta a Debito Conta a Crédito Histórico Valor 01/01/2015 Caixa Receitas de Vendas Vendas á Vista de 250 Camisas Tradicional 14.611,97 01/01/2015 IPI á recolher IPI á recuperar Impostos Sobre Faturamento bruto 1.461,20 01/01/2015 Custo de Mercadorias Vendidas Estoques Vendas de Mercadorias para Revenda 9.497,78 01/01/2015 ICMS á recolher ICMS á recuperar Impostos Sobre vendas de mercadorias 1.753,44 01/01/2015 PIS á recolher PIS á recuperar Impostos sobre Vendas de mercadorias 241,10 01/01/2015 COFINS á recolher COFINS á recuperar Impostos sobre Vendas de mercadorias 1.110,51 06/01/2015 Caixa Receitas de Vendas Vendas á vista de 250 Camisas Slim 13.560,31 06/01/2015 IPI á recolher IPI á recuperar Impostos sobre faturamento bruto 1.356,03 06/01/2015 Custo de Mercadorias Vendidas Estoques Vendas de Mercadorias para revendas 8.814,20 06/01/2015 ICMS á recolher ICMS á recolher Impostos sobre vendas 1.627,24 06/01/2015 PIS á recolher PIS á recuperar Impostos sobre vendas 223,75 06/01/2015 COFINS á recolher COFINS á recuperar Impostos sobre vendas 1.030,58 6.2 Livro Razão Livro Razão Empresa: Indústria de Confecções Camila LTDA Conta - Caixa Data Histórico da Operação Débito Crédito Saldo 01/01/15 Vendas á vista de 250 Camisas Tradicional 14.611,97 06/01/15 Vendas á vista de 250 Camisas Slim 13.560,31 28.172,28 D Conta – receita de Vendas Débito Crédito 01/01/15 Vendas á vista de 250 Camisas Tradicional 14.611,97 06/01/15 Vendas á vista de 250 Camisas Slim 13.560,31 28.172,28 C Conta –IPI á recuperar Débito Crédito 01/01/15 Imposto Sobre Faturamento Bruto 1.461,20 06/01/15 Imposto Sobre Faturamento Bruto 1.356,03 2.817,23 D Conta – IPI á recolher Débito Crédito 01/01/15 Imposto Sobre Faturamento Bruto 1.461,20 06/01/15 Imposto Sobre Faturamento Bruto 1.356,03 2.817,23 C Conta – Custo das Mercadorias Vendidas Débito Crédito 01/01/15 Custo das Mercadorias vendidas 9.497,78 06/01/15 Custo das Mercadorias vendidas 8.814,20 18.311,98 D Conta - Estoques Débito Crédito 01/01/15 Vendas de mercadorias de Estoques 9.497,78 06/01/15 Vendas de mercadorias de Estoques 8.814,20 18.311,98 C Conta – ICMS á recuperar Débito Crédito 01/01/15 Impostos Sobre Vendas 1.753,44 06/01/15 Impostos Sobre Vendas 1.627,24 3.380,68 D Conta – ICMS á recolher Débito Crédito 01/01/15 Impostos Sobre Vendas 1.753,44 06/01/15 Impostos Sobre Vendas 1.627,24 3.380,68 C Conta- PIS á recuperar Débito Crédito 01/01/15 Impostos Sobre Vendas 241,10 06/01/15 Impostos Sobre Vendas 223,75 464,85 D Conta- PIS á recolher Débito Crédito 01/01/15 Impostos Sobre Vendas 241,10 06/01/15 Impostos Sobre Vendas 223,75 464,85 C Conta – COFINS á recuperar Débito Crédito 01/01/15 Impostos Sobre Vendas 1.110,51 06/01/15 Impostos Sobre Vendas 1.030,58 2.141,09 D Conta – COFINS á recolher Débito Crédito 01/01/15 Impostos Sobre Vendas 1.110,51 06/01/15 Impostos Sobre Vendas 1.030,58 2.141,09 C 7. ANÁLISE CUSTO/VOLUME/LUCRO A análise custo x volume x lucro é uma ferramenta importante para o planejamento do curto prazo, a diferença entre o planejamento de longo ou curto prazo é o tipo de planejamento a ser feito. O planejamento de curto prazo é elaborado quando queremos realizar uma adaptação ás mudanças e o planejamento de longo prazo é elaborado quando se quer fazer mudanças. Esse tipo de análise envolve quatro variáveis: custo, receita, volume de saídas e lucro. O planejamento do lucro faz-se através desta análise, pois permite relacionar o custo e o volume de saídas para o estabelecimento da estratégia de preços, seleção de um melhor mix de vendas, quando uma empresa produz vários produtos, aceitação de encomendas especiais e estratégias de como penetrar em um mercado novo. A análise do custo permite que se tome uma decisão certa e para isso é preciso que haja uma separação entre custos fixos e variáveis. Quando aumentamos o volume de produção diminuímos o valor unitário dos custos fixos e assim aumentamos a lucratividade. Outro conceito importante a ser analisado é da margem de contribuição que aumenta cada vez que aumenta o nível de produção. A análise do Ponto de Equilíbrio é fundamental nas decisões referente a investimentos, nos planejamentos de controle do lucro, no lançamento ou corte de produtos e para análise das alterações do preço de venda conforme o comportamento do mercado. Para o calculo do ponto de equilíbrio existem três métodos que auxiliam a analise são eles: o método da equação, método da margem de contribuição e o método gráfico. Devemos ter em mente que a análise do ponto de equilíbrio é apenas um guia para o planejamento das operações da empresa devendo ser calculado sempre que precisamos tomar uma decisão que envolva a busca da competitividade quando o assunto é definição de preço. 7.1 Margem de Contribuição A margem de contribuição é a quantia em dinheiro que sobra do preço de venda de um produto, serviço ou mercadoria após retirar o valor do gasto variável unitário, este composto por custo variável unitário edespesa variáveis. Tal quantia é que irá garantir a cobertura do custo fixo e do lucro, após a empresa ter atingido oponto de equilíbrio , ou ponto crítico de vendas (Break-even-point). Ela representa uma margem de cada produto vendido que contribuirá para a empresa cobrir todos os seus custos e despesas fixas, chamados de custo de estrutura/suporte. Representada da seguinte forma: MC = PV - ( CV + DV ) Onde: MC = Margem de contribuição; PV = Preço de Venda ou Receita Op. Bruta Total; CV = Custo variável ou Custo das Mercadorias Vendidas(CMV); DV = Despesa variável. Indice de Margem de Contribuição (IMC) é a relação entrea Margem de Contribuição e o preço de venda: 7.1.1 Margem de Contribuição da Camisa Tradicional 7.1.1.1 Margem de contribuição Unitária MC = 58,4478808 – (37,9911225 + 3,4192010) MC = 58,4478808 – 41,4103235 MC = 17,0375573 7.1.1.2 Margem de Contribuição Total MC = 14.611,97 – (9.497,78 + 854,80) MC = 14.611,97 – 10.352,58 MC = 4.259,39 7.1.2 Margem de Contribuição da Camisa Slim 7.1.2.1 Margem de Contribuição Unitária MC = 54,2412308 – (35,2568000 + 3,1731120 MC = 54,2412308 – 38,4299120 MC = 15,8113188 7.1.2.2 Margem de contribuição Total MC = 13.560,31 – (8.814,20 + 793,28) MC = 13.560,31 – 9.607,48 MC = 3.952,83 7.2 Ponto de Equilibrio Contábil O ponto de equilíbrio equivale ao lucro variável. É a diferença entre o preço de venda unitário do produto e os custos e despesas variáveis por unidade do produto. Isto significa que, em cada unidade vendida, a empresa terá um determinado valor de lucro. Multiplicado pelo total das vendas, teremos a contribuição marginal total do produto para o lucro da empresa. Em outras palavras, Ponto de Equilíbrio significa o faturamento mínimo que a empresa tem que atingir para que não tenha prejuízo, mas que também não estará conquistando lucro neste ponto. Ponto de Equilíbrio é um dos indicadores contábeis que informa ao executivo o volume necessário de vendas, no período considerado, para cobrir todas as despesas, fixas e variáveis, incluindo-se o custo da mercadoria vendida ou do serviço prestado. Este indicador tem por objetivo determinar o nível de produção em termos de quantidade e ou de valor que se traduz pelo equilíbrio entre a totalidade dos custos e Retângulo de cantos arredondados: DIRETORIA das receitas. Para um nível abaixo deste ponto, a empresa estará na zona de prejuízo e acima dele, na zona da lucratividade. É o mínimo que se deve alcançar com receitas para que não amargue com prejuízo. Fórmula de cálculo do ponto de equilíbrio Ponto de Equilíbrio = (despesas e custos / margem de contribuição) 7.2.1 Ponto de Equilíbrio da Camisa Tradicional PEC = 9.497,78 + 854,80/ 17,0375573 PEC = 10.352,58 / 17,0375573 PEC = 607,63 7.2.2 Ponto de equilíbrio da Camisa Slim PEC = 8.814,20 + 793,28 / 15,8113188 PEC = 9.607,48 / 15.8113188 PEC = 607,63 PEC – despesas e custos / margem de contribuição TOTAL PEC Camisa Tradicional = R$ 854,80 + R$ 9.497,78/ R$ 17,0375573 607,63 PEC Camisa Slim = R$ 793,28 + R$ 8.814,20 / R$ 15,8113188 607,63 Conforme dados apresentados tanto o ponto de equilíbrio contábil da camisa tradicional quanto o da camisa Slim é de 607,63 unidades. 8 PESQUISA DE CAMPO REFERÊNCIAS PERINI, Luís Cláudio. Administração de sistema de informação. São Paulo, Pearson Education do Brasil, 2011. COSTA, José Manoel da, Contabilidade industrial: ciências contábeis/José Manoel da Costa. São Paulo: Pearson Education do Brasil, 2009. TARIFA, Marcelo Resquetti e SILVA, Luiz Fernando Soares da. Contabilidade gerencial. São Paulo, Pearson Education do Brasil, 2009. Carocia, Marcelo. Sistemas de informação: ciências contábeis/Marcelo Carocia.- São Paulo: Pearson Education do Brasil, 2009. Nogueira,Daniel Ramos. Contabilidade de custos: ciências contábeis/Daniel Ramos Nogueira. São Paulo: Pearson Education do Brasil, 2009. TARIFA, Marcelo Resquetti. Contabilidade Gerencial: ciências contábeis/Marcelo resquetti tarifa, Luiz fernando Soares da Silva.-São Paulo: Pearson Education do Brasil, 2009. MAPA DOS CUSTOS TOTAIS DE PRODUÇÃO� � PRODUTO� CUSTO � CORTE� COSTURA� EMBALAGEM� TOTAL� � Camisa Tradicional� MD� 1.117,47� 171,00� 1.309,60� 2.598,07� � � MOD� 2.520,76� 499,25� 320,55� 3.340,56� � � CIF� 1.777,95� 2.407,06� 1.045,75� 5.230,76� � � TOTAL� 5.416,18� 3.077,31� 2.675,90� 11.169,39� � Camisa Slim� MD� 798,19� 193,50� 982,20� 1.973,89� � � MOD� 1.186,24� 562,98� 784,81� 2.534,01� � � CIF� 1.454,69� 760,12� 2.091,49� 4.306,30� � � TOTAL� 3.439,12� 1.516,60� 3.858,50� 8.814,20� � TOTAL GERAL� 8.855,30� 4.593,90� 6.534,40� 19.983,60� � Tabela de Preço de Custos e de Vendas� � Produtos� Custo Unitário� Preço de Vendas� � Camisa Tradicional� R$ 37,9911225� R$ 58,4478808� � Camisa Slim� R$ 35,2568000� R$ 54,2412308� �
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