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16 Sistema de Ensino Presencial Conectado Curso de ciências contábeis CAMILA APARECIDA DOS SANTOS DAMARIS DIAS DE CARVALHO LUDMILA FERNANDA BARBEIRO GARCIA VANDERLEI PEREIRA DOS SANTOS junior Wagner Fernandes Petrolli GESTÃO INDUSTRIAL , Londrina 2015 CAMILA APARECIDA DOS SANTOS DAMARIS DIAS DE CARVALHO LUDMILA FERNANDA BARBEIRO GARCIA VANDERLEI PEREIRA DOS SANTOS junior Wagner Fernandes Petrolli GESTÃO INDUSTRIAL Trabalho de Ciências Contábeis apresentado à Universidade Norte do Paraná - UNOPAR, como requisito parcial para a obtenção de média bimestral na disciplina de Contabilidade de Custos e Industrial; Gestão de Custos; Estrutura das Demonstrações; Mercado Financeiro e de Capitais e Seminário Interdisciplinar V. Profs : Fábio Rogério Proença; Valdeci da Silva Araujo ; Regis Garcia; Alcides José da Costa Filho; Alessandra Petrechi de Oliveira e Marcelo Caldeira Viegas. Tutor (a) eletrônico (a): Bruno Fernando dos Santos Tutor (a) de sala: Gerson M assanobu Sugano Londrina 2015 SUMÁRIO 1 INTRODUÇÃO 3 2 CÁLCULO DE CUSTOS UNITÁRIOS.......................................................................4 2.1 Tomar como base os custos totais de cada produto .............................................4 2.2 Considerar as unidades equivalentes produzidas..................................................4 3 FORMAR O PREÇO DE VENDA..............................................................................5 3.1 Equivalente e produção..........................................................................................6 3.2 Formação do preço de venda.................................................................................6 3.3 Venda de cada Produto..........................................................................................7 3.4 Valor Líquido..........................................................................................................7 3.5 Demonstração do Resultado do Exercício.............................................................8 4 CALCULAR OS FATOS CONTÁBEIS DA VENDA DE CADA PRODUTO...............9 4.1 Livro Diário.............................................................................................................9 4.2 Livro Razão............................................................................................................9 5 ANÁLISE / CUSTO / VOLUME / LUCRO................................................................11 5.1 Cálculo da Margem de Contribuição....................................................................11 5.2 Cálculo do Ponto de Equilíbrio.............................................................................12 6 IMPORTANCIA DO MERCADO FINANCEIRO E DE CRÉDITO NO AUXÍLIO DA GESTÃO INDUSTRIAL..............................................................................................13 7 CONCLUSÃO.........................................................................................................15 REFERÊNCIAS BIBLIOGRÁFICAS .........................................................................16 INTRODUÇÃO A empresa INDÚSTRIA DE CONFECÇÕES CAMILA LTDA. produz e comercializa diretamente ao comércio varejista camisas masculinas de tamanho único, sendo dois modelos: tradicional e slim. Com as informações dadas, encontramos os valores para fazer os lançamentos contábeis no livro diário e livro razão das vendas dos produtos durante o mês de Janeiro/2015 e calculamos a margem de contribuição e o ponto de equilíbrio contábil. Para realizar a venda é necessário o preço de venda unitário; para formar o preço de venda unitário é necessário o custo de produção unitário. Fizemos todos os cálculos a partir das informações fornecidas pela empresa. O trabalho também apresenta uma pesquisa onde verificamos qual a importância do Mercado Financeiro e de Crédito no auxílio da gestão industrial. CÁlculo de custos unitários 2.1 TOMAR COMO BASE OS CUSTOS TOTAIS DE CADA PRODUTO TABELA DOS CUSTOS TOTAIS DE PRODUÇÃO REF. MÊS DE JANEIRO 2015. PRODUTO CUSTO CORTE COSTURA EMBALAGEM TOTAL Camisa Tradicional MD R$ 1.117,47 R$ 171,00 R$1.309,60 R$2.598,07 MOD R$ 2.520,76 R$ 499,25 R$320,55 R$3.340,56 CIF R$ 1.777,95 R$2.407,06 R$1.045,75 R$5.230,76 TOTAL R$ 5.416,18 R$3.077,31 R$2.675,90 R$11.169,39 Camisa Slim MD R$ 798,19 R$ 193,50 R$982,20 R$1.973,89 MOD R$ 1.186,24 R$ 562,98 R$784,81 R$2.534,01 CIF R$ 1.454,69 R$ 760,12 R$2.091,49 R$4.306,30 TOTAL R$ 3.439,12 R$1.516,60 R$3.858,50 R$8.814,20 TOTAL GERAL R$ 8.855,30 R$4.593,90 R$6.534,40 R$19.983,60 2.2 CONSIDERAR AS UNIDADES EQUIVALENTES PRODUZIDAS MAPA DE QUANTIDADES PRODUZIDAS REF. MÊS DE JANEIRO 2015. QUANTIDADE DA PRODUÇÃO CAMISA TRADICIONAL CAMISA SLIM Unidades parcialmente prontas início 0 0 Unidades iniciadas e não acabadas 70 0 Unidades iniciadas e acabadas 280 250 PERCENTUAL DE ACABAMENTO CAMISA TRADICIONAL CAMISA SLIM Unidades parcialmente prontas início 0% 0% Das unidades iniciadas e não acabadas 20% 0% Das unidades iniciadas e acabadas 100% 100% Formar o preço de venda CUSTOS TOTAIS DE PRODUÇÃO REF. MÊS JANEIRO 2015. PRODUTO Custos Variáveis Custos Fixos Custo Total Camisa Tradicional R$ 5.938,63 R$ 5.230,76 R$ 11.169,39 Camisa Slim R$ 4.507,90 R$ 4.306,30 R$ 8.814,20 QUANTIDADE VENDIDA UNIDADES CAMISA TRADICIONAL 250 CAMISA SLIM 250 3.1 EQUIVALENTE DE PRODUÇÃO EQUIVALENTE DE PRODUÇÃO Produto: Camisa Tradicional Custo de Produção do Período (diretos e indiretos) R$ 11.169,39 Unid. Iniciadas e Acabadas no período 280 Unid. Em elaboração no período 70 Cálculo do Equivalente de Produção Unid. Acabadas 280 Unid. Semi Acabadas (70x20%) 14 Equivalente de Produção 294 Cálculo do Custo Médio de cada unidade acabada R$ (11.169,39) : (294) = R$ 37,9911224 EQUIVALENTE DE PRODUÇÃO Produto: Camisa Slim Custo de Produção do Período (diretos e indiretos) R$ 8.814,20 Unid. Iniciadas e Acabadas no período 250 Unid. Em elaboração no período 0 Cálculo do Equivalente de Produção Unid. Acabadas 250 Unid. Semi Acabadas 0 Equivalente de Produção Cálculo do Custo Médio de cada unidade acabada R$ (8.814,20) : (250) = R$ 35,2568000 3.2 FORMAÇÃO DO PREÇO DE VENDA BASE DE CÁLCULO PV RECEITA TOTAL 100% IPI 10% ICMS 12% PIS 1,65% COFINS 7,6% Despesas Variáveis 9% Margem de Lucro 5% SOMA 45,25% Divisor (100% - 35,25%) = 64,75% : 100 = 0,6475 Multiplicador (1 : 0,6475) = 1,544401544401544 FORMAÇÃO DO PREÇO DE VENDA CAMISA SLIM PV= Custo Unitário 100% - (%DV +%DF +%ML) PV= 35,2568 64,75% PV = 54,4506563 IPI 10% PV=54,4506563 5,4450656 R$ 59,8957219 FORMAÇÃO DO PREÇO DE VENDA CAMISA TRADICIONAL PV= Custo Unitário 100% - (%DV +%DF +%ML) PV= 37,9911224 64,75% PV = 58,6735481 IPI 10% PV=58,6735481 5,8673548 R$ 64,5409029 Demonstração da Formação do Preço CAMISA SLIM Preçode Venda Unitário R$ 59,89 (-) Custo Unitário R$ 35,25 (-) IPI 10% R$ 5,45 (-) ICMS 12% R$ 6,53 (-) PIS 1,65% R$ 0,90 (-) COFINS 7,6% R$ 4,14 (-) Despesas Variáveis 9% R$ 4,90 (-) Margem de Lucro 5% R$ 2,72 Demonstração da Formação do Preço CAMISA TRADICIONAL Preço de Venda Unitário R$ 64,54 (-) Custo Unitário R$ 37,99 (-) IPI 10% R$ 5,87 (-) ICMS 12% R$ 7,04 (-) PIS 1,65% R$ 0,97 (-) COFINS 7,6% R$ 4,46 (-) Despesas Variáveis 9% R$ 5,28 (-) Margem de Lucro 5% R$ 2,93 3.3 VENDA DE CADA PRODUTO 3.4 VALOR LÍQUIDO PRODUTO: CAMISA TRADICIONAL QUANTIDADE VENDIDA 250 PREÇO DE VENDA R$64,54 FATURAMENTO NF R$16.135,22 FATURAMENTO S/ IPI R$14.668,38 CPV R$9.497,77 IPI 10% R$1.466,84 ICMS 12% R$1.760,21 COFINS 7,60% R$1.114,80 PIS S/ FATURAMENTO 1,65% R$ 242,03 MARGEM DE LUCRO 5% R$ 733,42 DESPESAS VARIAVEIS 9% R$1.320,15 TOTAL R$16.135,22 PRODUTO: CAMISA SLIM QUANTIDADE VENDIDA 250 PREÇO DE VENDA R$ 59,89 FATURAMENTO NF R$ 14.973,93 FATURAMENTO S/ IPI R$ 13.612,66 CPV R$ 8.814,20 IPI 10% R$1.361,27 ICMS 12% R$ 1.633,52 COFINS 7,60% R$ 1.034,56 PIS S/ FATURAMENTO 1,65% R$ 224,61 MARGEM DE LUCRO 5% R$ 680,63 DESPESAS VARIAVEIS 9% R$ 1.225,14 TOTAL R$ 14.973,93 DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCICIO Camisa Tradicional Camisa Slim RECEITA OPERACIONAL BRUTA % % Receita de Vendas de Produtos 16.135,22 100 14.973,93 100 Venda de Produtos 16.135,22 14.973,93 (-) IPI 1.466,84 1.361,27 (-) DEDUÇÕES DA RECEITA BRUTA Impostos Incidents s/ Vendas 3.117,04 2.892,69 ICMS 1.760,21 1.633,52 COFINS 1.114,80 1.034,56 PIS S/FATURAMENTO 242,03 224,61 (=) RECEITA OPERACIONAL LÍQUIDA 11.551,34 10.719,97 (+) CUSTOS DAS VENDAS Custos dos Produtos Vendidos 9.497,77 8.814,20 CPV 9.497,77 8.814,20 (+) DESPESAS OPERACIONAIS 1.320,15 9% 1.225,14 9% Despesas Variáveis 1.320,15 1.225,14 (+) LUCRO LIQUIDO DO EXERCICIO 733,42 5% 680,63 5% 3.5 DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO Calcular os fatos contábeis das vendas de cada produto 4.1 LIVRO DIARIO O Livro Diário registra oficialmente todas as transações de uma empresa. Sendo assim, é necessário que ele atenda determinadas exigências e preencha certas formalidades. Estas formalidades têm a ver com sua apresentação exterior (formalidades extrínsecas) ou com a escrituração (formalidades intrínsecas). Livro Diário Empresa:INDÚSTRIA DE CONFECÇÕES CAMILA LTDA CNPJ:01.234.567/0001-89 Exercício: 2015 Data Conta a Débito Conta a Crédito Histórico Valor 02/01 Estoque de Prod. Processo Absorção dos Custos Custo Estoque de Produtos Acabados e Absorção dos custos: Camisa Tradicional R$ 11.169,39 02/01 Estoque de Prod. Processo Absorção dos Custos Custo Estoque de Produtos Acabados e Absorção dos custos: Camisa Slim R$ 8.814,20 02/01 Estoque de Prod. Acabados Estoque de Prod. Processo Alocação para Estoque de Produto Acabado, 280 Camisa Tradicional R$10.637,20 02/01 Estoque de Prod. Acabados Estoque de Prod. Processo Alocação para Estoque de Produto Acabado, 250 Camisa Slim R$8.814,20 03/01 Caixa Geral Venda de Produtos Venda à vista de 250 Camisas Tradicionais conforme NF-e Nº 0315 R$ 16.135,22 03/01 (-) IPI IPI a Recolher IPI a recolher ref. NF-e 0315. R$1.466,84 03/01 (-) ICMS ICMS a Recolher ICMS a recolher ref. NF-e 0315. R$ 1.760,21 03/01 (-) PIS PIS a Recolher PIS a recolher ref. NF-e0315. R$242,03 03/01 (-) COFINS COFINS a Recolher COFINS a recolher ref. NF-e 0315. R$1.114,80 03/01 Caixa Geral Venda de Produtos Venda à vista de 250 Camisas Slim conforme NF-e Nº 0316 R$ 14.973,93 03/01 (-) IPI IPI a Recolher IPI a recolher ref. NF-e 0316 R$ 1.361,27 03/01 (-) ICMS ICMS a Recolher ICMS a recolher ref. NF-e 0316 R$1.633,52 03/01 (-) PIS PIS a Recolher PIS a recolher ref. NF-e0316 R$ 224,61 03/01 (-) COFINS COFINS a Recolher COFINS a recolher ref. NF-e 0316 R$1.034,56 31/01 Custos dos Produtos Vendidos Estoques de Prod. Acabados Custos das Vendas do produto Camisa Tradicional R$9.497,77 31/01 Custos dos Produtos Vendidos Estoques de Prod. Acabados Custos das Vendas do produto Camisa Slim R$ 8.814,20 4.2 LIVRO RAZÃO O Razão é um livro fundamental ao processo contábil e exigido pela legislação brasileira para empresas cuja tributação do Imposto de Renda seja com base no Lucro Real. Em virtude de sua eficiência, ele é indispensável em qualquer tipo de empresa. Livro Razão Empresa:INDÚSTRIA DE CONFECÇÕES CAMILA LTDA CNPJ:01.234.567/0001-89 Exercício: 2015 CONTA PATRIMONIAL CAIXA GERAL Data Histórico da Operação Débito Crédito Saldo D/C 02/01 Saldo anterior R$ 0,000 D 03/01 Venda à vista de 250 Camisas Tradicionais conforme NF-e 0315 R$ 16.135,22 03/01 Venda à vista de 250 Camisas Slim conforme NF-e Nº 0316 R$ 14.973,93 R$31.109,15 CONTA PATRIMONIAL ESTOQUE DE PRODUTO EM PROCESSO Data Histórico da Operação Débito Crédito Saldo D/C 02/01 Saldo anterior R$ 0,000 02/01 Alocação dos custos de estoques em processo70 Camisa Tradicional R$531,86 02/01 Alocação dos custos de estoques prontos 280 Camisa Tradicional R$10.637,20 02/01 Alocação dos custos de estoques prontos 250 Camisa Slim R$8.814.20 R$19.983,26 D 02/01 Alocação dos custos de estoques prontos 280 Camisa Tradicional R$10.637,20 02/01 Alocação dos custos de estoques prontos 250 Camisa Slim R$8.814.20 R$531,86 D CONTA PATRIMONIAL ESTOQUE DE PRODUTO ACABADO Data Histórico da Operação Débito Crédito Saldo D/C 02/01 Saldo Anterior R$ 0,000 02/01 Alocação dos custos de estoques prontos 280 Camisa Tradicional R$10.637,20 02/01 Alocação dos custos de estoques prontos 250 Camisa Slim R$8.814.20 R$19.451,40 D 31/01 Custo do Produto Vendido 250 Camisa Tradicional R$9.497,77 R$9.953,63 D 31/01 Custo do Produto Vendido 250 Camisa Slim R$8.814,20 R$1.139,43 D CONTA PATRIMONIAL - PC IPI A RECOLHER Data Histórico da Operação Débito Crédito Saldo D/C Saldo anterior R$ 0,000 03/01 IPI A RECOLHER NF-e 0315 R$ 1.466,84 03/01 IPI A RECOLHER NF-e 0316 R$1.361,27 R$2.828,11 C Análise Custo/volume/Lucro Esta técnica permite ao gestor industrial, com base nas informações levantadas assegurar-lhe um suporte necessário para o processo decisório, seja na administração de preços ou diminuição de custos, e potencialização dos lucros. Silva e Lins (2010). Usaremos os dados já demonstrados para chegarmos aos números desejados no trabalho. Porém é importante ressaltar que, o custo unitário do produto Camisa Tradicional, apesar do envio de 350 unidades com destino a produção, apenas 280 unidades ficaram totalmente prontos. Porém, o restanteainda em processo de acabamento (70 unidades), sofreu cálculo de equivalência de produção, conforme bem informado nos tópicos anteriores. Com resultado da produção equivalente em 294, como referência para a apuração do custo de produção do produto pertinente. 5.1 Cálculo da Margem de Contribuição Unitária de Cada Produto A margem de contribuição reflete as sobras da receita, suficientes para arcar os custos fixos, o que permite o resultado do lucro após as vendas. Informações Camisa Tradicional Camisa Slim Custos Variáveis 5.938,63 4.507,90 Custos Fixos 5230,76 4.306,30 Total 11.169,39 8.814,20 5..1.1 Margem de Contribuição unitária de cada produto Tradicional Slim Custos Variaveis Unitario Custos Variaveis Unitario 5.938,63 / 280 = 21,21 4.507,90 / 250 = 18,03 Margem de Contribuição Margem de Contribuição MC: PV - DV - CV Camisa Tradicional MC: PV - DV - CV Camisa Slim PV 64,54 100% PV 59,89 100% DV 5,28 DV 4,90 CV 21,21 CV 18,03 MC 38,05 58,96% MC 36,96 61,71% A partir destes dados obtidos (margem de contribuição), o gestor decidirá sobre as formas de reduzir custos fixos, se deve aumentar ou diminuir no volume de vendas, e inclusive alterar o preço de venda para mais ou menos. Silva e Lins (2010). 5.2 Cálculo do Ponto de Equilíbrio Contábil de Cada Produto Uma considerável parte das informações extraídas das análises de custo/volume/lucro, tem como base o ponto de equilíbrio. Pois, este é o estágio onde o nível de vendas, permite a margem de contribuição cobrir os gastos fixos. Neste ponto o lucro equipara-se a zero. Portanto, torna-se fundamental o uso desta ferramenta na contabilidade gerencial, por que respalda as tomadas de decisões. Atkinson (2000). No entanto, para o cálculo do ponto de equilíbrio contábil deve-se dividir o total dos gastos fixos pela margem de contribuição em percentual. Assim, o ponto de equilíbrio em reais, corresponde aos seguintes os valores: Ponto de Equilíbrio Camisa Tradicional CF 18,68 MC 58,96 % PE = CF : MC 31,68 PE em Unidades Camisa Slim CF 17,22 MC 61,71 % PE = CF : MC 27,91 PE em Unidades Tradicional Slim Custos Fixos Unitario Custos Fixos Unitario 5.230,76 / 280 = 18,68 4.306,30 / 250 = 17,22 importância do mercado financeiro e de crédito no auxílio da gestão industrial. O crédito é importante para o crescimento de um país, através dele pode-se estimar o crescimento da economia. Se o uso do crédito for indiscriminado, sem parâmetros, pode prejudicar o desenvolvimento econômico, porém se for usado adequadamente, o crédito pode alavancar a economia do país e ajudar no seu crescimento e desenvolvimento. O crédito usado adequadamente, tanto por governos quanto por empresas, como instrumento de gerenciamento do consumo, continua a mostrar vigor notável, graças ao papel sumamente importante que vem desempenhando no cotidiano da humanidade por facilitar as transações de bens e serviços. A despeito das elevadas taxas de juros básicas no Brasil, que se refletem em taxas ainda mais altas para operações de empréstimos ao consumidor (explicitas ou implícitas), um volume considerável de operações a prazo e realizado por empresas de todos os setores e tamanhos. Segundo Rosset (2002), para a consecução de cada um de seus objetivos centrais, a política econômica conta com um elenco de instrumentos de ação. Os instrumentos de ação derivados dos diferentes troncos da macroeconomia são os fiscais, os monetários e os cambiais, respectivamente derivados dos conhecimentos desenvolvidos nos campos das finanças públicas, da economia monetária e da economia internacional. Os instrumentos monetários referem-se basicamente ao manejo de operações destinadas a regular o suprimento de meios de pagamento e a adequada disponibilização dos demais estoques de ativos financeiros. O suprimento desses ativos implica a adequada irrigação da economia com moeda e crédito. No comércio, o crédito assume o papel de facilitador da venda. Possibilita ao cliente adquirir o bem para atender sua necessidade, ao mesmo tempo em que incrementa as vendas do comerciante. Em algumas atividades comerciais, o ganho no financiamento das mercadorias chega a ser maior que a própria margem praticada em sua atividade principal. O desenvolvimento econômico tem forte relação com o mercado financeiro e de credito, quanto maior a disponibilidade de dinheiro para empréstimos, maior a demanda se expande e, consequentemente acelera a produção. O acesso ao credito constitui-se em uma ferramenta fundamental para que as empresas possam satisfazer sua capacidade produtiva e, com isso, estimular o crescimento econômico. A necessidade de estabelecer um nível razoável de estoque de matéria prima no âmbito da administração de recursos materiais e que se refere a aperfeiçoar os resultados da empresa pode implicar em custos e riscos, portanto exerce influencia diretamente na rentabilidade do negocio e passa a ser item considerado na gestão eficaz do capital de giro. O credito usado com cuidado pode ser um grande aliado das pessoas a aquisição dos bens e serviços para a satisfação de suas necessidades, por outro lado, quando mal usado, pode se tornar uma grande inimiga. Os resultados evidenciaram que há certa homogeneidade no que diz respeito às políticas de gestão do capital de giro, independentemente do porte da empresa. Porém, quando se trata de financiamento bancário de curto prazo, aquelas de menor porte deparam-se com vários empecilhos à sua consecução. Mesmo em se tratando das empresas em boa situação no tocante ao caixa e ao capital de giro, as principais necessidades observadas referem-se à formalização de suas políticas de gestão de curto prazo e implementação de um planejamento financeiro mais efetivo e adequado às suas características operacionais. Foi demonstrado através da pesquisa que as empresas que não possuem lojas próprias e, portanto, fazem suas vendas ao comércio varejista, têm sua função financeira bastante centralizada na figura do proprietário/diretor/gerente do negócio. Dessas empresas apenas uma faz uso de software para controlar suas finanças. As demais fazem o controle das entradas e saídas de recursos por meio de planilhas do Microsoft Excel e de anotações em agendas. Como o responsável pelas finanças responde também pelas demais áreas, devido à sobrecarga de atividades, às vezes ocorrem a ausência de lançamentos, o que ocasiona alguns prejuízos à empresa. Sobre o relacionamento bancário, apenas uma afirmou relacionar-se satisfatoriamente com o banco no qual possui conta. CONCLUSÃO Conclui-se que a gestão industrial teve como objetivo o calculo de custo do produto. A determinação do preço de venda esta relacionada com as informações de custos fornecidas como, encargos e tributos. A utilização das contas auxiliares se tornou parte pratica no desenvolvimento da contabilização, pois são essas contas que auxiliam no processo de apuração dos custos evidenciados nos registros contábeis o detalhamento dos custos. Ainda feita uma pesquisa na região sobre a importância do mercado financeiro e de credito no auxilio da gestão industrial. Pode-se observar que é necessária uma boa gestão para que se formem valores a serem repassados os produtos de forma que cubra os custos a partir de sua produção e despesas de administração da empresa, sobrando ainda o lucro para que a mesma possa se desenvolver e crescer. O gestor precisa ter os pés no chão e ter sempre em mão o DRE para poder saber como está a empresa e em caso de procurar um crédito ter em mente que precisa além do lucro, ter caixa para poder suprir o pagamento do mesmo, pode ser algo muito bom para o desenvolvimento da empresa, ou desastroso. Todo passodado deve ser provisionado, para poder não ter futuras perdas. REFERÊNCIAS Costa,José Manoel da. Contabilidade Industrial: ciências contábeis/José Manoel da Costa. –São Paulo: Pearson Education do Brasil, 2009. Nogueira, Daniel Ramos. Contabilidade de custos: ciências contábeis/Daniel Ramos Nogueira.—São Paulo: Pearson Education do Brasil, 2009. Proença, Fábio Rogério. Gestão de custos/Fábio Rogério Proença, Edilson Gonçalves Moreira, Jurandir Domingues Júnior, Valdecir Knuth. – Londrina: Editora e Distribuidora Educacional S.A., 2014. Pasold, Adelano Mercado de Capitais/ Adelano Pasold, Karen Hiramatsu Manganotti, Jurandir Domingues Junior. –Londrina: Editora e Distribuidora Educacional S.A.,2014. 176 p. Costa, José Manoel da Estrutura e análise contábil / José Manoel da Costa Luciano Fernandes. –Londrina: Editora e Distribuidora Educacional S.A.,2014. 184 p.
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