ATPS Contabilidade GERAL

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ETAPA 1 – PASSO 1 
As principais técnicas contábeis
Para que a Contabilidade atinja seu objetivo que é fornecer informações estruturadas através de informes contábeis de qualidade e que permitam ao usuário tomar decisões gerenciais, são utilizadas quatro principais técnicas que são; escrituração, demonstrações contábeis, analise das demonstrações contábeis e auditoria. 
Escrituração contábil
A escrituração contábil é a primeira e mais importante das técnicas contábeis, pois somente a partir dela que se desenvolvem as demais técnicas de demonstração, analise e auditoria, sua finalidade é a de fornecer a pessoas interessadas informações sobre um patrimônio determinado.
Esta técnica consiste em registar os Fatos Administrativos, bem como dos Atos Administrativos relevantes, existem dois métodos de escrituração; o método das partidas simples e o método das partidas dobradas.
O Método de partidas simples consiste no registro de operações específicas envolvendo o controle de um só elemento. No livro Caixa, por exemplo, os eventos são registrados visando apenas ao controle do dinheiro (entradas e saídas), sem a preocupação de controlar outros elementos patrimoniais ou até mesmo de se evidenciar o lucro ou prejuízo decorrente das respectivas transações.
Esse método é deficiente e incompleto, pois não permite o controle global do Patrimônio. As entidades que utilizam apenas esse método de registro normalmente são aquelas que não visam ao lucro.
Já o método de partidas dobradas, que  é de uso universal e foi divulgado no século XV, pelo frade franciscano Luca Pacioli, consiste no seguinte; não há devedor sem que haja credor e não há credor sem que haja devedor, sendo que a cada débito corresponde um crédito de igual valor. Daí, em dado momento, ser a soma dos débitos igual à soma dos créditos. É esse princípio que determina a equação entre o ativo e o passivo do patrimônio.  Os valores ativos representam sempre saldo devedor e, os passivos, saldo credor, sendo a soma do ativo sempre igual à do passivo.
Todo fato da entidade deverá ser escriturado, para este fim devem ser utilizados livros contábeis, que devem seguir critérios intrínsecos e extrínsecos, de acordo com a legislação. Alguns livros são obrigatórios, tais como o Livro Diário e o Livro Razão que de acordo com a Resolução do Conselho Federal de Contabilidade devem ser registros permanentes da empresa, outros são facultativos, pois, por não serem exigidos por lei, podem ser adotados ou não a critério da empresa.
Formalidades Extrínsecas: São as formalidades relacionadas à apresentação ou aparência dos livros, esta formalidade exige, por exemplo: que os livros, sejam encadernados, que tenham suas folhas numeradas tipograficamente, possua termo de abertura e de encerramento em que conste entre outras informações a assinatura do responsável, a identificação da empresa e do livro, espécie de livro, número de páginas e número de ordem, etc..
Formalidades intrínsecas: São as formalidades relacionadas à escrituração propriamente dita, segundo as formalidades intrínsecas os livros de escrituração devem obedecer a um método de escrituração mercantil uniforme, em língua e moeda nacionais, com individualização e clareza, ser escriturado em rigorosa ordem cronológica, não conter, rasuras, emendas, entrelinhas, borrões ou raspaduras, espaços em branco, observações ou escritas à margem.
LIVROS CONTÁBEIS
Livro razão 
Após lançamento no Diário, o registro contábil é desdobrado e lançado, conta por conta, em um livro ou jogo de fichas denominado Razão.
A sua escrituração deve ser individualizada e obedecer à ordem cronológica das operações, sendo dispensável o registro ou autenticação do livro ou fichas, e o seu preenchimento devem obedecer ao método das partidas dobradas.
O lançamento no livro Razão é muito importante para as empresas, pois, com a totalização individual das contas, possibilita saber a qualquer momento, o saldo de cada uma delas. Com esses dados fornecidos através da escrituração do livro razão, temos o controle do patrimônio, e essas informações trazem resultados positivos para melhor administrar as organizações empresarias.
Livro diário
O livro diário assim como o razão são os principais livros da contabilidade, o diário registra todas as operações que envolvam o patrimônio da empresa no decorrer de um período. O livro diário, ao contrario do razão deve ser autenticado e é de uso obrigatório. É um livro que se registra todas as operações contábeis da Entidade, em ordem cronológica e com a observância de regras, como as suas folhas numeradas sequencialmente e serão lançados os atos ou operações da atividade que altere ou possam vir alterar a situação patrimonial da empresa.
O livro Diário deverá conter o termo de abertura e encerramento, a ser submetido ao órgão competente do Registro do Comércio dentro do prazo previsto na legislação, sob pena de multa prevista no Imposto de Renda.
Livros auxiliares
Nas entidades empresariais adotam outros livros, que são considerados extras contábeis, que são conhecidos como fiscais sociais e administrativos.
Livros Sociais - exigidos para as sociedades que se enquadra na Lei n. 6.404/76, que são: Registro de Atas de Assembleias Gerais; Registro de Presença de Acionistas; Registro de Atas de Reuniões da Diretoria; Registro das Ações Normativas; Registro de Transferência das Ações Normativas; Registro de Partes Beneficiárias; Registro de Debêntures, etc.
Livros Fiscais - que são exigidos pela legislação fiscal, que são: Inventário; Apuração de Lucro Real; Razão Auxiliar; Registro de Entrada de Mercadorias; Registro de Saída de Mercadorias; Registro de Controle de Produção e Estoque; Registro de Impressão de Documentos Fiscais; Registro de Apuração de ICMS; Registro de Apuração de IPI; Registro de Apuração de ISS, etc.
Outros livros - Como: Caixa; Controles Bancários; Registro de Duplicatas; Registro de Empregados, etc.
Independente da legislação societária e fiscal, o contabilista é obrigado cumprir as normas emanadas pelo Conselho Federal de Contabilidade, estando sujeito às penalidades impostas pelo código de ética profissional.
Como podemos perceber, a escrituração contábil é de suma importância para todas as entidades, portanto é necessário um amplo conhecimento dos aspectos formais e matérias relativos à escrituração para não incorrer em erros ou punições relativos a legislação vigente. A atualização profissional neste caso deverá ser feita de forma continuada, observando as novas normas que são incluídas a cada dia em nosso ordenamento jurídico e contábil, não deixando de lado, a atualização técnica relativa às ferramentas utilizadas no processo contábil, tais como, a utilização da informática, a leitura assídua de outros ramos do conhecimento que auxiliarão a carreira profissional. 
Demonstrações Contábeis
As demonstrações Contábeis são relatórios elaborados com base nos livros, registros e documentos que compõem o sistema contábil de qualquer tipo de entidade, assim, a forma de estruturação das demonstrações contábeis é de grande importância para que a informação contábil seja transmitida adequadamente. As demonstrações contábeis constituem-se em elemento fundamental para o conhecimento da real estrutura econômico-financeira das empresas.
As demonstrações contábeis previstas no art. 176 da lei nº 6.404/76 são:  balanço patrimonial, a demonstração de resultado do exercício, a demonstração das origens e aplicação dos recursos, a demonstração de lucros ou prejuízos acumulados, a demonstração de fluxo de caixa e a demonstração de valor adicionado (DVA). Podendo também ser considerado, entretanto, no processo de avaliação, as notas explicativas que acompanham os balanços, assim como os pareceres de auditoria e outros relatórios emitidos pela empresa.
Segundo a Lei 6.404-76, as demonstrações contábeis são utilizadas pelos administradores para prestar contas sobre os aspectos públicos de responsabilidade da empresa perante aos acionistas, o governo e a comunidade em geral. As demonstraçõescontábeis consistem num conjunto de demonstrativos previstos em lei, elaborados no encerramento do exercício social.
Somente pelo entendimento da estrutura contábil das demonstrações é que se podem desenvolver avaliações mais detalhadas das empresas. De modo que todo processo de analise requer conhecimentos sólidos da forma de contabilização e apuração das demonstrações, sem os quais ficam seriamente limitadas as conclusões extraídas sobre o desempenho da empresa.
O balanço patrimonial e a demonstração do resultado do exercício são as demonstrações que a Lei dá uma maior ênfase da análise, uma vez que tais demonstrativos identificam, de forma objetiva, a situação financeira e econômica da entidade em determinado momento.
Para dá uma maior clareza sobre as demonstrações Contábeis serão elencadas de forma sucinta cada uma delas, no intuito de apresentar uma visão geral das mesmas, conforme a seguir:
 Balanço Patrimonial
O Balanço Patrimonial é um demonstrativo que traz importantes informações sobre a estrutura contábil, nele se sintetiza, na forma de origem e aplicações, a riqueza da entidade, servindo de ferramenta para análises e controles, objetivando estudar o comportamento e tendências do patrimônio.
O Balanço Patrimonial está dividido em dois grandes grupos: o ativo e o passivo. O ativo é composto de bens e direitos de propriedade da sociedade, enquanto o passivo é composto de obrigações e do patrimônio líquido.
A Norma Brasileira de Contabilidade define o Balanço Patrimonial como “a demonstração contábil destinada a evidenciar qualitativa e quantitativamente, numa determinada data a posição patrimonial e financeira da entidade”.
O balanço apresenta a posição patrimonial e financeira de uma empresa em dado momento. A informação que esse demonstrativo fornece é totalmente estática e, muito provavelmente, sua estrutura se apresentará relativamente diferente algum tempo após seu encerramento. No entanto, pelas importantes informações de tendências que podem ser extraídas de seus diversos grupos de contas, o balanço serve como elemento de partida indispensável para o conhecimento da situação econômica e financeira de uma empresa.
Demonstração do Resultado do Exercício
A Demonstração do Resultado do Exercício é uma peça contábil que apresenta a gestão econômica e financeira de uma empresa. visando fornecer, de maneira esquematizada, os resultados (lucro ou prejuízo) auferidos pela empresa em determinado exercício social.
Segundo a Norma Brasileira de Contabilidade esse demonstrativo “observa o princípio de competência, evidenciará a formação dos vários níveis de resultados mediante confronto entre as receitas e os correspondentes custos e despesas”, visando a fornecer, de maneira esquematizada, os resultados (lucro ou prejuízo) auferidos pela empresa em determinado exercício social.
Demonstração dos lucros e prejuízos acumulados
De acordo com a Norma Brasileira de Contabilidade “A demonstração de lucros ou prejuízos acumulados é a demonstração contábil destinada a evidenciar, num determinado período, as mutações nos resultados acumulados da entidade”. Assim, retratando as movimentações ocorridas na conta de lucros ou prejuízos acumulados do patrimônio liquido, fornecendo explicações sobre seu comportamento ao longo do exercício social.
Demonstração das mutações do patrimônio Liquido
A Norma Brasileira de Contabilidade define que “a demonstração das mutações do patrimônio líquido é aquela destinada a evidenciar as mudanças, em natureza e valor, havidas no patrimônio líquido da entidade, num determinado período de tempo”. Considerando que as variações nas contas representam aumento ou diminuição do Patrimônio Líquido, mas também ocorrem operações entre elementos do grupo sem afetar o seu total.
Demonstração das origem e aplicações de recursos
Corresponde assim como o Balanço Patrimonial, a uma demonstração da movimentação liquida da entrada (origem) e da saída (aplicação) de recursos. Origina-se basicamente de uma analise das variações ocorridas na posição financeira da empresa (ativos e passivos circulantes), cuja diferença representa o “capital circulante liquido”.
Este demonstrativo permite a identificação dos fluxos financeiros que aumentam ou reduzem o capital circulante líquido, indicando suas origens (dos recursos que elevaram o capital circulante líquido) e aplicações (dos recursos que diminuam o capital circulante líquido).
Notas explicativas
As demonstrações contábeis deverão ser complementadas por notas explicativas necessárias para um melhor esclarecimento da situação patrimonial e dos resultados do exercício.
A Norma Brasileira de Contabilidade define quais são as “informações mínimas que devem constar das notas explicativas. Informações adicionais poderão ser requeridas em decorrência da legislação”. Assim, representando uma complementação obrigatória das demonstrações contábeis, passando a fazer parte efetiva do conjunto de publicações previstas na lei das sociedades por ações.
Demonstração do fluxo de caixa
Além destas demonstrações, a Demonstração de Fluxo de Caixa, mesmo não sendo obrigatória, as empresas vem publicando com o objetivo de fornecer informações sobre a movimentação das disponibilidades da empresa e demonstrar o impacto final de tal movimentação nesse grupo de contas, tendo como objetivo principal explica a variação da disponibilidade imediatas da empresa.
Demonstração do valor adicionado
O valor adicionado é contabilmente calculado por meio da diferença entre as receitas de vendas e os bens e serviços adquiridos de terceiros. A demonstração do valor adicionado tem por objetivo evidenciar o cálculo do valor adicionado e demonstrar como este é distribuído entre os diferentes segmentos da sociedade que contribuíram para sua obtenção – governo, financiadores, trabalhadores e proprietários.
As demonstrações, segundo a lei das sociedades por ações, deverão ser divulgadas juntamente com o relatório dos órgãos da administração da empresa. Além disso, a responsabilidade técnica sobre o sistema contábil da empresa deve estar a cargo, exclusivamente, de um contador ou de um técnico em contabilidade registrado em Conselho Regional de Contabilidade.
Analise das demonstrações 
O objetivo da Análise de Balanço é oferecer um diagnóstico sobre a real situação econômica-financeira da organização, utilizando relatórios gerados pela Contabilidade e outras informações necessárias à análise, relacionando-se prioritariamente a utilização por parte de terceiros.
O produto da análise de Balanço é apresentado em forma de um relatório que inclui uma análise da estrutura, a composição do patrimônio e um conjunto de índices e indicadores que são cuidadosamente estudados e pelos quais é formada a conclusão do analista.
As informações da análise de balanços estão voltadas para dentro e fora da empresa e não se limitam apenas a cálculo de meros indicadores de desempenho.
Para que a análise possa espelhar a realidade de uma empresa, é necessário que o profissional de contabilidade tenha certeza dos números retratados nas Demonstrações Contábeis e quem efetivamente espelham a real situação líquida e patrimonial da entidade.
No levantamento dos Balanços e das demais Demonstrações Contábeis, que no Brasil são intituladas de Demonstrações Financeiras, são necessários vários procedimentos que estão detalhados nas NBC - Normas Brasileiras de Contabilidade, na Lei das Sociedades por Ações, no Regulamento do Imposto de Renda e em normas do expedidas pelo Banco Central do Brasil e pela Comissão de Valores Mobiliários.
Então, para que o contabilista possa fazer uma perfeita análise do balanço, ele necessita saber se foram observados todos os procedimentos recomendados pelas normas em vigentes, sendo um destes requisitos a realização de auditoria financeira, fiscal, tributária e operacional.
A análise de balanços é uma das principais ferramentas para auxiliar a tomadas de decisões e pode ser dividida em:
Análise Contábil 
Tem por objetivo a análise de relatórios e demonstraçõescom a finalidade de fornecer informações numéricas preferencialmente de dois ou mais períodos de modo a instrumentar os administradores e acionistas, entre outros, que estejam interessados em conhecer a situação da empresa para que possam tomar decisões. A Análise Contábil subdivide-se em: Análise de estrutura; Análise de evolução; Análise por quocientes; Análise por diferenças absolutas.
Análise Financeira 
É a tradicionalmente efetuada através de indicadores para análise global e a curto, médio e longo prazo da velocidade do giro dos recursos.
Análise da Alavancagem Financeira 
É utilizada para medir o grau de utilização do capital de terceiros e seus efeitos na formação da taxa de retorno do capital próprio.
Análise Econômica
É utilizada para mensurar a lucratividade, a rentabilidade do capital próprio, o lucro líquido por ação e o retorno de investimentos operacionais.
Portanto, a verdadeira análise das Demonstrações Contábeis deve abranger:
A avaliação de Ativos (Circulante, Realizável de Longo Prazo e Permanente) e Passivos (Circulante e Exigível a Longo Prazo) utilizando-se os princípios e demais regras constantes das Normas Brasileiras de Contabilidade, da Lei das S/A, do Regulamento do Imposto de Renda;
A análise das receitas e despesas, principalmente no que se refere à apuração de fraudes documentais com o intuito de manipulação de resultados;
A verificação e a apuração de ações administrativas ou judiciais tanto ativas como passivas de cunho trabalhista, previdenciário, fiscal e tributário;
A avaliação de riscos e de capital mínimo, no caso das instituições do SFN, segundo a Resolução CMN 2099 (Acordo da Basiléia), incluindo limites de endividamento, de risco e capital mínimo e de imobilização e de determinados tipos de operações.
Auditoria
A auditoria contábil é um conjunto de atividades técnicas e procedimentos, exercidas de forma sistematizada numa entidade, compreendendo a avaliação e exame dos procedimentos e das operações praticadas, com vistas a apurar a exatidão dos registros contábeis e a realidade das operações, e sobre estes emitir uma opinião.
O principal objetivo da Auditoria Contábil consiste em verificar se as demonstrações contábeis refletem adequadamente a situação patrimonial, financeira e econômica das empresas.
Para alcançar o objetivo acima, o auditor necessita planejar adequadamente seu trabalho, avaliar o sistema de controle interno relacionado com a parte contábil e proceder à revisão analítica das contas do ativo, passivo, despesas e receita, a fim de estabelecer natureza, datas e extensão dos procedimentos de auditoria, e colher as evidências comprobatórias das informações contábeis espelhadas nas demonstrações para, a partir da avaliação das mesmas, emitir parecer.
O planejamento dos trabalhos de auditoria é extremamente importante e deve, invariavelmente, considerar o escopo da auditoria a ser realizada, ou seja, sua abrangência, com estabelecimento de metas para tornar o trabalho o mais eficiente possível. Pressupõe o adequado nível de conhecimento sobre a natureza das operações, dos negócios, da forma de organização da empresa e legislação aplicável, assim como a identificação prévia de problemas a serem analisados.
O planejamento deve considerar todos os fatores relevantes na execução dos trabalhos, tais como:
A natureza, oportunidade e extensão dos procedimentos de auditoria a serem aplicados;
A existência de entidades associadas, filiais e partes relacionadas;
A necessidade de atender os prazos estabelecidos pelo próprio órgão ou por terceiros;
A execução individual ou em conjunto com outros órgãos.
O planejamento dos trabalhos de auditoria deve ser documentado pelo auditor, a quem também cabe preparar programas de trabalho por escrito, detalhando o que for necessário à compreensão dos procedimentos que serão aplicados, em termos de natureza, oportunidade e extensão.
Os programas de auditoria devem ser detalhados de forma a servir como guia e meio de controle de sua execução.
O planejamento e os programas de trabalho devem ser revisados e atualizados sempre que novos fatos o recomendarem.
ETAPA 1 – PASSO 1
Classificação das contas como Bens, Obrigações ou Direitos.
	Tabela 1 – Classificação Contábil (Bens, Direitos e Obrigações)
	Conta
	B/D/O
	R$
	Caixa
	BEM
	R$ 1.000,00
	Banco
	BEM
	R$ 8.500,00
	Fornecedores
	OBRIGAÇÃO
	R$ 18.550,00
	Energia Elétrica a pagar
	OBRIGAÇÃO
	R$ 125,00
	Clientes
	DIREITO
	R$ 13.025,00
	Estoque de mercadorias
	BEM
	R$ 15.500,00
	Salários a pagar
	OBRIGAÇÃO
	R$ 15.500,00
	Maquinas
	BEM
	R$ 25.000,00
	Softwares
	BEM
	R$ 95.000,00
	Imóveis
	BEM
	R$ 260.000,00
	Empréstimos a pagar
	OBRIGAÇÃO
	R$ 1.350,00
	Moveis e utensílios
	BEM
	R$ 12.500,00
ETAPA 1 – PASSO 3
Classificação das contas como Ativo (A), Passivo (P) ou Patrimônio Liquido (PL).
	Tabela 2 - Classificação Contábil (Ativo, Passivo e Patrimônio Líquido)
	Conta
	A/P/PL
	R$
	Caixa
	A
	R$ 1.000,00
	Banco
	A
	R$ 8.500,00
	Fornecedores
	P
	R$ 18.550,00
	Energia Elétrica a pagar
	P
	R$ 125,00
	Clientes
	A
	R$ 13.025,00
	Estoque de mercadorias
	A
	R$ 15.500,00
	Salários a pagar
	P
	R$ 15.500,00
	Maquinas
	A
	R$ 25.000,00
	Softwares
	A
	R$ 95.000,00
	Imóveis
	A
	R$ 260.000,00
	Empréstimos a pagar
	P
	R$ 1.350,00
	Moveis e utensílios
	A
	R$ 12.500,00
	Capital Social
	PL
	R$ 395.000,00
Balancete de verificação em 31/12/2013
	Balancete de Verificação em 31/12/2013
	Empresa Pedal Certo Comercial de Bicicletas e Acessórios Ltda
	Conta
	Saldo $
	
	Devedor
	Credor
	Caixa
	R$ 1.000,00
	 
	Banco
	R$ 8.500,00
	 
	Fornecedores
	 
	R$ 18.550,00
	Energia elétrica a pagar
	 
	R$ 125,00
	Clientes
	R$ 13.025,00
	 
	Estoque de mercadorias
	R$ 15.500,00
	 
	Salários a pagar
	 
	R$ 15.500,00
	Maquinas
	R$ 25.000,00
	 
	Softwares
	R$ 95.000,00
	 
	Imóveis
	R$ 260.000,00
	 
	Empréstimos a pagar
	 
	R$ 1.350,00
	Moveis e utensílios
	R$ 12.500,00
	 
	Capital Social
	 
	R$ 395.000,00
	Total
	R$ 430.525,00
	R$ 430.525,00
ETAPA 1 – PASSO 4
Balanço Patrimonial encerrado em 31/12/2013
ETAPA 2 – PASSO 1 
Classificação das contas 
Conta é o nome técnico que identifica cada componente do patrimônio (Bens, Direitos e Obrigações ou Patrimônio Líquido) e cada elemento de resultado (Despesas e Receitas).
A função da conta é representar a variação patrimonial que um fato promove no patrimônio da empresa. Todo fato mensurável em dinheiro é representado por uma conta.
É através das contas que a contabilidade consegue exercer o seu papel. Todos os acontecimentos que ocorrem diariamente na empresa (como compras, vendas, pagamentos e recebimentos) são registrados pela contabilidade em contas próprias.
Assim, toda movimentação de dinheiro efetuada dentro da entidade é registrada em uma conta denominada Caixa, os objetos comercializados pela entidade são registrados em uma conta denominada Mercadorias/Estoques, e assim por diante.
Exemplo: Suponha que você vá ao banco e efetue um depósito em seu próprio nome. Sendo correntista do banco, você terá uma conta aberta em seu nome, o que significa dizer que o valor depositado vai ser anotado em um registro, destinado a demonstrar todas as suas transações com o banco, chamado Conta. Da mesma forma que o banco, as empresas utilizam contas para registrar as transações ocorridas.
Teoria das Contas
Ao longo da história da Contabilidade, a classificação das contas tem dividido os doutrinadores entre várias respostas, resultando em formas diferentes de classificação e interpretação das contas. Isto fez com que aparecessem várias escolas defensoras de seus princípios para justificar os critérios adotados para classificação das contas. Entre as teorias apresentadas pelas escolas, três delas se tornaram as mais importantes: Teoria personalista, Teoria materialista e Teoria patrimonialista.
TeoriaPersonalista
Para a escola personalista, as contas (elementos patrimoniais) podem ser representadas por pessoas com as quais são mantidas relações jurídicas, ou seja, que se relacionam com a entidade em termos de débito e crédito. Todos os débitos efetuados nas contas dessas pessoas representam suas responsabilidades, enquanto todos os créditos representam seus direitos em relação ao titular do Patrimônio.
Por essa teoria, as contas são classificadas segundo a natureza da relação jurídica que essas pessoas mantêm com o titular do Patrimônio.
Na Teoria personalista, temos três tipos de contas (pessoas):
a) Proprietários: consiste nos responsáveis pelas contas do patrimônio líquido e suas variações, como receitas e despesas. São, portanto, contas dos proprietários: Capital social, Receita de vendas, Custo da mercadoria vendida (CMV), ICMS sobre vendas, Devoluções de vendas, Receitas financeiras, Reserva legal, etc.
b) Agentes consignatários: consiste nas pessoas (contas) a quem a entidade confia a guarda os bens (Ativo), ou seja, que representam os bens. São, portanto, contas dos agentes consignatários: Caixa, Banco, Veículos, Móveis, Terrenos, etc.
c) Agentes correspondentes: consiste nas pessoas que representam as contas de direitos (Ativo) ou obrigações (Passivo). São terceiros, que se situam na posição de devedor ou credor da entidade. São, portanto, contas dos agentes correspondentes as contas em que a entidade mantém esse tipo de relação jurídica, como por exemplo, Clientes e Fornecedores. Os clientes devem à empresa o valor correspondente a suas compras a prazo e os fornecedores são credores da empresa em relação às vendas a prazo que a esta foram feitas. Daí resulta que Clientes é conta devedora e Fornecedores é conta credora.
Teoria Materialista
A escola materialista se opôs a teoria personalista, defendendo que as contas representam entradas e saídas de valores e não simples relações de débito e crédito entre pessoas (excluídas as relações com terceiros).
Esta é uma visão mais econômica do que vem a ser a conta, a relação entre as contas e a entidade é uma relação material e não pessoal, de sorte que a conta só deve existir enquanto houver também o elemento material por ela representado.
As contas dividem-se em:
a) Integrais (ou Elementares): são as representativas dos bens, dos direitos e das obrigações da entidade, ou seja, Ativo e Passivo Exigível.
b) Diferenciais (ou Derivadas): são as representativas do Patrimônio Líquido, das receitas e das despesas da entidade.
Teoria Patrimonialista
É a teoria usualmente adotada no Brasil. Segundo ela, criada por Vincenzo Masi, o objeto de estudo da ciência contábil é o Patrimônio de uma entidade. A contabilidade tem como finalidade controlar este patrimônio e apurar o resultado das empresas.
Em consequência desta teoria, atualmente mais usada e aceita como a mais adequada entre os contadores, as contas são classificadas em dois grandes grupos: as contas patrimoniais e as contas de resultado.
Contas Patrimoniais
São aquelas contas que representam o Ativo (indica a existência de Bens e Direitos) e o Passivo (indica a existência de Obrigações e Patrimônio Líquido da entidade, formado pelo capital social, as reservas e os prejuízos acumulados). São essas contas que representam o Patrimônio da empresa, através do Balanço Patrimonial.
Contas de Resultado
São as Receitas e as Despesas do período, que devem ser encerradas no final do exercício para que se apure o resultado do exercício. Este resultado, lucro ou prejuízo, será incorporado ao Patrimônio através da conta Prejuízos acumulado (quando o resultado for negativo), ou Reserva de lucros (quando o resultado for positivo).
São acontecimentos que modificam a situação líquida da empresa e representam variações no Patrimônio da entidade. Estas contas não fazem parte do Balanço Patrimonial, mas permitem que o resultado do exercício seja apurado.
Mecanismo Débito e Crédito
Quanto a sua funcionalidade, as contas se dividem em:
Contas Unilaterais - são aquelas que sofrem variações somente em um sentido (registro a débito ou registro a crédito). Ex: as contas de receitas serão via de regra creditadas e as de despesas debitadas.
Contas Bilaterais - São aquelas que sofrem variações nos dois sentidos, aceitando tanto registro de débito quanto de crédito. Ex: Caixa, Banco Conta Movimento, Duplicatas a receber, etc. Elas podem apresentar tanto saldo devedor quanto saldo credor. Quando apresenta saldo devedor, é chamada de Conta bilateral ativa e quando apresenta saldo credor, é chamada de Conta bilateral passiva.
Ativo
O Ativo faz parte das Contas Patrimoniais e compreende o conjunto de Bens e Direitos da organização (entidade, empresa), possuindo valores econômicos e podendo ser convertido em dinheiro (proporcionando ganho para a empresa).
É a parte positiva da posição patrimonial e identifica onde os recursos foram aplicados. Representa os benefícios presentes e futuros para a empresa.
As contas do Ativo são classificadas em ordem decrescente do grau de liquidez (de acordo com a rapidez com que podem ser convertidas em dinheiro).
É um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos passados e do qual se espera que resultem, no futuro, benefícios econômicos para a entidade. Ou seja, deve ser compreendido como o conjunto de recursos financeiros e econômicos que são administrados de forma a gerarem mais recursos financeiros e econômicos. A finalidade de uma empresa é o lucro, e o Ativo é a aplicação de bens e direitos de modo a produzir lucro.
Para que algo possa ser considerado um ativo, é necessário que ele cumpra quatro requisitos: constituir bem ou direito para a empresa, ser de propriedade, posse ou controle da sociedade, ser mensurável monetariamente e trazer benefícios (ou expectativa de benefícios) para a empresa. O dinheiro é o ativo por excelência, pois é o meio de troca da economia e sua liquidez é plena.
As contas deste grupo não se encerram com a apuração do resultado do exercício e podem ser debitadas ou creditadas, sendo o saldo sempre devedor (com exceção das Contas redutoras do ativo).
O Ativo se divide em duas partes: Ativo Circulante e Ativo Não Circulante.
O Ativo Circulante agrupa dinheiro e tudo o que será transformado em dinheiro rapidamente. São contas que estão constantemente em giro, movimento, circulação.
	Neste grupo são registrados os bens e direitos que a empresa consegue realizar (transformar) em dinheiro até o final do exercício seguinte, ou seja, no curto prazo.
São registrados os direitos que serão realizados (transformados em dinheiro) após o final do exercício seguinte (longo prazo), assim como os bens de uso (veículos, máquinas, etc.) e de renda  da empresa (aluguéis, imóveis para vendas, etc.).
Ou seja, no Não Circulante são incluídos todos os bens de natureza duradoura destinados ao funcionamento normal da sociedade e do seu empreendimento, assim como os direitos exercidos com essa finalidade.
O Ativo Não Circulante está dividido em 4 grupos: Realizável a longo prazo, Investimentos, Imobilizado e Intangível.
Realizável a longo prazo
São classificadas neste grupo as contas de bens e direitos da empresa cujas realizações se darão no longo prazo (após o término do exercício seguinte). Também estão inseridas neste grupo as contas de direitos sem prazo de vencimento. Ou seja, quando não se determina o prazo de vencimento do direito, em contabilidade, entende-se como de longo prazo. 
Investimentos
No grupo Investimentos são classificadas as participações e aplicações financeiras de caráter permanente, com o objetivo de gerar rendimentos para a empresa de forma que esses bens e direitos não sejam destinados à manutenção das atividades normais da companhia.
Imobilizado
No Imobilizado são classificados os bens e direitos de natureza permanente que serão utilizados para a manutenção das atividades normais da empresa, servindo a sua estrutura. A empresa não pretende vender os seus bens e direitos, ou seja, não há intenção detransformá-los em dinheiro. Caracterizam-se por se apresentarem na forma tangível (bens corpóreos).
Intangível
São Intangíveis os bens que não podem ser tocados ou vistos, já que são incorpóreos (não tem corpo). Eles possuem valor econômico, mas carecem de substância física (material), tendo o valor patrimonial nos direitos de propriedade imaterial que são conferidos a seus possuidores.
Passivo
Todas as contas do Passivo encontram-se discriminadas no lado direito do Balanço Patrimonial e são classificadas segundo a ordem decrescente de exigibilidade. As contas são originadas de recursos de terceiros e são classificadas de acordo com o seu vencimento, isto é, aquelas contas que serão liquidadas mais rapidamente (curto prazo) aparecem no topo da coluna do Passivo, e as que serão pagas em um prazo maior (longo prazo) aparecem mais para o final.
Passivo exigível: inclui todas aquelas contas que refletem dívidas ou obrigações que a entidade econômica deve eliminar no próximo ano, contas a pagar e impostos a pagar.
Passivo não exigível: são as obrigações ou dívidas que a entidade econômica contraiu e que deverão ser pagas num prazo máximo de um ano, dentre este grupo podemos citar hipotecas a pagar e Letras de Câmbio.
Outros critérios que incluímos no Passivo de uma empresa são: Exigíveis Onerosos e Não Onerosos, são aqueles que custam a empresa mensalmente, juros e encargos bancários; Exigíveis Fixos e Exigíveis Variáveis, são aqueles que não variam com o volume de vendas da empresa, aluguéis, impostos de rendas, etc; Exigíveis de Coligadas e Exigíveis de Terceiros, as obrigações com coligadas são aquelas contraídas junto a outras empresas do grupo, sendo dívidas de menor responsabilidades, as obrigações com terceiros são aquelas contraídas junto a empresas que não possuem qualquer vínculo com a tomadora de empréstimo, são aquelas dívidas de maior responsabilidade com risco de falência: fornecedores, empréstimos bancários, etc; Exigíveis Preferenciais e Exigíveis Quirografários, em caso de falência, são dívidas que serão liquidadas em primeiro lugar, e por fim Passivos Contingentes, que são obrigações que podem surgir dependendo de uma ocorrência futura (probabilidade de ocorrência alta) .
Patrimônio Liquido
Por fim, citamos um pouco sobre Patrimônio Líquido, ele nada mais é do que o resultado final de todo esforço feito pela entidade para alocar seus ativos e passivos, de forma mais lucrativa possível e eficiente, ele faz parte legalmente do PASSIVO. Está dividido em: Capital Social; Reservas de Capital; Ajustes de Avaliação Patrimonial; Reservas de Lucros; Lucro ou Prejuízos Acumulados (A Lei nº 11.638/07 mantém apenas Prejuízos Acumulados); Ações em Tesouraria.
O Patrimônio Líquido basicamente se resume nos valores que demonstram a situação líquida da empresa em determinado momento, e todo o investimento realizado na empresa por seus proprietários.
ETAPA 2 – PASSO 2 Contabilizar fatos contábeis de janeiro de 2014
Lançamentos
	Lançamentos
	 
	1 D-Fornecedores
	R$ 8.500,00
	 C-Banco
	 
	2 D- Estoque
	R$ 22.000,00
	 C-Fornecedores
	 
	3 D-Banco
	R$ 15.000,00
	 C-Vendas de Merc.
	 
	4 D-Banco
	R$ 56.250,00
	 C-Vendas de Merc.
	 
	5 D- Salários a pagar
	R$ 15.500,00
	 C-Banco
	 
	6 D- Empréstimos a pagar
	R$ 1.350,00
	 C-Banco
	 
	7 D- Energia elétrica a pagar
	R$ 125,00
	 C-Banco
	 
	8 D- Apropriação de Salários
	R$ 15.500,00
	 C- Salários a pagar
	 
	9 D-Apropriação de Empréstimos
	R$ 2.962,50
	 C-Empréstimos a pagar
	 
	10 D-Apropriação de Ener. Elétrica.
	R$ 175,00
	 C-Energia elétrica a pagar
	 
	11 D-Moveis e Utensílios
	R$ 5.450,00
	 C-Fornecedores
	 
	12 D-Clientes
	R$ 2.500,00
	 C-Prest. De serviços
	 
	13 D-Caixa
	R$ 13.025,00
	 C- Clientes
	 
	14 D-Banco
	R$ 13.925,00
	 C- Caixa
	 
	15 D- Computadores e perif.
	R$ 50.000,00
	 C-Fornecedores
	 
	16 D-CMV
	R$ 15.500,00
	 C- Apropriação de salários
	 
	17 D-CMV
	R$ 2.962,50
	 C- Apropriação de Empréstimos
	 
	18 D-CMV
	R$ 175,00
	 C-Apropriação de Ener. Elétrica
	 
	19 D-CMV
	R$ 15.500,00
	 C-Estoque
	 
	20 D- Prestação de Serviços
	R$ 2.500,00
	 C-ARE
	 
	21 D-Vendas de merc.
	R$ 15.000,00
	 C-ARE
	 
	22 D-Vendas de Merc.
	R$ 56.250,00
	 C-ARE
	 
	23 D- ARE
	R$ 34.137,50
	 C- CMV
	 
 Razonetes
Balancete de verificação 31/01/2014
	Balancete de Verificação em 31/01/2014
	Empresa Pedal Certo Comercial de Bicicletas e Acessórios Ltda
	Conta
	Saldo $
	
	Devedor
	Credor
	Caixa
	R$ 100,00
	 
	Banco
	R$ 68.200,00
	 
	Fornecedores
	 
	R$ 87.500,00
	Energia Elétrica a pagar
	 
	R$ 175,00
	Clientes
	R$ 2.500,00
	 
	Estoque de mercadorias
	R$ 22.000,00
	 
	Salários a pagar
	 
	R$ 15.500,00
	Maquinas
	R$ 25.000,00
	 
	Softwares
	R$ 95.000,00
	 
	Imóveis
	R$ 260.000,00
	 
	Empréstimos a pagar
	 
	R$ 2.962,50
	Moveis e utensílios
	R$ 17.950,00
	 
	Capital Social
	 
	R$ 395.000,00
	Vendas de Mercadorias
	 
	R$ 71.250,00
	Computadores e Períf..
	R$ 50.000,00
	 
	CMV
	R$ 34.137,50
	 
	Prestação de Serviços
	 
	R$ 2.500,00
	TOTAL
	R$ 574.887,50
	R$ 574.887,50
Balanço patrimonial encerrado em 31/01/2014
	Balanço Patrimonial encerrado em 31/01/2014
	Empresa Pedal Certo Comercial de Bicicletas e Acessórios Ltda
	Ativo
	Passivo
	BENS
	OBRIGACOES
	Caixa
	R$ 100,00
	Fornecedores
	R$ 87.500,00
	Banco
	R$ 68.200,00
	Energia elétrica a pagar
	R$ 175,00
	Moveis e utensílios
	R$ 17.950,00
	Salários a pagar
	R$ 15.500,00
	Estoque de mercadorias
	R$ 22.000,00
	Empréstimos a pagar
	R$ 2.962,50
	Maquinas
	R$ 25.000,00
	 
	 
	Softwares
	R$ 95.000,00
	 
	 
	Computadores e Períf.
	R$ 50.000,00
	 
	 
	Imóveis
	R$ 260.000,00
	 
	DIREITO
	PATRIMONIO LIQUIDO
	CLIENTES
	R$ 2.500,00
	Capital social
	R$ 395.000,00
	 
	 
	Lucro
	R$ 39.612,50
	Total do Ativo
	R$ 540.750,00
	Total do Passivo
	R$ 540.750,00
BIBLIOGRÁFIA
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http://www.portaldecontabilidade.com.br/tematicas/analisedemonstracoesfinanceiras.htm - Acesso em 23 de março de 2015 
http://www.contabeis.com.br/artigos/685/escrituracao-contabil/
http://obasicodacontabilidade.comunidades.net/index.php?pagina=1899506239_02 - Acesso em 23 de março de 2015
http://espacocont.com/Rio/index.php/dicas-em-contabilidade/261-escrituracao-contabil.html - Acesso em 23 de março de 2015
http://www.portaltributario.com.br/guia/escrituracao.html - Acesso em 23 de março de 2015
http://www.socontabilidade.com.br/conteudo/metodos.php - Acesso em 23 de março de 2015
http://www.classecontabil.com.br/artigos/demonstracoes-contabeis - Acesso em 23 de março de 2015
http://www.socontabilidade.com.br/conteudo/contas.php - Acesso em 23 de março de 2015
http://www.socontabilidade.com.br/conteudo/contas2.php - Acesso em 23 de março de 2015
http://www.socontabilidade.com.br/conteudo/BP_classificacao.php- Acesso em 23 de março de 2015
http://www.socontabilidade.com.br/conteudo/BP_ativo.php - Acesso em 23 de março de 2015
http://www.socontabilidade.com.br/conteudo/BP_ativo4.php - Acesso em 23 de março de 2015
http://www.infoescola.com/economia/ativos-e-passivos/ - Acesso em 23 de março de 2015