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ETAPA 2 Passo 1 TEORIA PATRIMONIALISTA E CLASSIFICAÇÃO DE CONTAS Para entendermos a definição da Teoria Patrimonialista, primeiramente devemos entender o conceito de Contas. Entende-se por conta, o elemento utilizado para reunir fatos da mesma natureza. Ela é utilizada para efetuar os registros contábeis e são distinguidas umas das outras através de sua denominação. Sua representação gráfica se dá através dos razonetes (contas T). A Teoria Patrimonialista (teoria mais recente) foi adotada usualmente no Brasil e defende que o objeto de estudo da ciência contábil é o Patrimônio de uma entidade e este é representado pelos Bens, Direitos e Obrigações. A finalidade da contabilidade nesse caso é controlar este patrimônio e apurar o resultado das empresas. Classificamos as contas dessa teoria em: CONTAS PATRIMONIAIS: Contas do Ativo (Bens e Direitos), Passivo (Obrigações) e Patrimônio Líquido (PL). CONTAS DE RESULTADO: Receitas e Despesas da entidade (Variação do Patrimônio). As contas de resultado não pertencem ao Patrimônio, mas influenciam o Patrimônio Líquido, que é um componente patrimonial. As Receitas aumentam o PL e as despesas diminuem as riquezas econômicas da empresa. Estas devem ser encerradas no final do exercício para que se apure o resultado do exercício (ARE). O resultado encontrado através dessa apuração, seja ele lucro ou prejuízo, será incorporado ao Patrimônio através da conta ‘Prejuízos Acumulados’ (negativo) ou ‘Reserva de Lucros’ (positivo). Dentre as diversas classificações de Contas Contábeis, podemos destacar as seguintes: CONTAS SIMPLES E COLETIVAS: Reúnem apenas um elemento ou uma informação Patrimonial ou de Resultado. CONTAS SINTÉTICAS E ANALÍTICAS: Reúnem uma serie de sub-contas. Desdobramentos de uma conta maior. CONTAS UNILATERAIS E BILATERAIS: As unilaterais sofrem variações em apenas um sentido (natureza devedora ou credora). As bilaterais sofrem variações nos dois sentidos (natureza tanto credora, como devedora). BALANÇO PATRIMONIAL O balanço patrimonial é a principal demonstração financeira e tem por finalidade mostrar como está o patrimônio da empresa e sua posição financeira em um momento determinado, tanto em termos de quantidade quanto de qualidade (quais são e quanto valem os bens, direitos e obrigações). Nele o Patrimônio encontra-se em equilíbrio, ou seja, em igualdade patrimonial (bens e direitos com obrigações e participação dos acionistas). Se não houver igualdade, significa que existem erros na contabilidade da empresa. Equilíbrio do Balanço: ATIVO = PASSIVO + PATRIMONIO LIQUIDO APLICAÇÕES = ORIGEM BENS + DIREITOS = OBRIGAÇÕES Definição de bens, direitos (Ativo), obrigações (Passivo) e patrimônio líquido (PL): Bens: Tudo o que possui valor econômico e pode ser convertido em dinheiro. Classificam-se em bens móveis (objetos palpáveis, físicos, concretos, que não são fixos ao solo e passíveis de remoção sem dano), bens imóveis (bens fixos ao solo e que não podem ser removidos de seu lugar natural sem alguma destruição, bens tangíveis (bens físicos, concretos, que podem ser tocados. Bens materiais ou corpóreos.), bens intangíveis (bens não físicos, que não podem ser tocados. Bens imateriais ou incorpóreos.). Direitos: Recursos que a empresa tem a receber e que gerarão benefícios no presente ou futuro Podem ser provenientes de uma venda, aluguel, contas, salários, títulos. Obrigações: Valores a serem pagos a terceiros. Dívidas. Podem ser provenientes de compras a prazo, impostos, salários, aluguéis. Patrimônio Líquido: Também faz parte do passivo. É a diferença entre os valores do ativo (+) e do passivo (-) de uma empresa em determinado momento, ou seja, representa àquilo que de fato a pessoa tem de riqueza efetiva, aquilo que lhe sobra após pagar todas as suas dívidas. Ele se encontra ao lado do passivo devido ao capital, reservas, etc., pertencer aos proprietários da empresa e por esse motivo passa a ser uma obrigação da Empresa (pessoa jurídica) para com os Proprietários (pessoa física). Quando o Ativo é igual ao Passivo mais o Patrimônio Líquido, indica uma situação de normalidade da empresa, pois os bens e direitos superam as obrigações e, portanto, há PL positivo. Quando o Ativo é igual ao Patrimônio Líquido, ou seja, há Passivo zero, não existem obrigações com terceiros. Isso geralmente ocorre na abertura da empresa. Quando o Ativo é igual ao Passivo, ou seja, há Patrimônio Líquido zero, não existe capital próprio, o que significa que o ativo da empresa foi inteiramente financiado com recursos de terceiros. Neste caso, indica que a empresa está com dificuldades financeiras. Quando o Ativo mais o Patrimônio Líquido é igual ao Passivo, significa que a empresa não possui Ativo suficiente para pagar todas as dívidas. Nesse caso, deve-se aumentar o PL através de capital acrescido por parte de seus proprietários. Essa situação é denominada ‘Passivo a Descoberto’. Estrutura do Balanço: Balanço Patrimonial ATIVO PASSIVO Bens + Direitos Obrigações com terceiros PATRIMÔNIO LÍQUIDO Obrigações com a empresa (diretores, acionistas, etc.) TOTAL ATIVO $ TOTAL PASSIVO $ (Total ativo = Total passivo) Fonte: Só Contabilidade Na estrutura do Balanço Patrimonial existem duas colunas, a do lado direito, que se refere ao Passivo e a do lado esquerdo, que se refere ao Ativo. No lado direito são discriminadas as obrigações que a empresa possui com terceiros, ou seja, suas dívidas, além de serem discriminadas também as contas do Patrimônio Líquido. No lado esquerdo são discriminados os bens e direitos. Alguns termos importantes utilizados no balanço, servem para especificar o objetivo de tal objeto. São eles: Curto prazo: todos os bens e direitos e as obrigações com vencimento até o término do exercício social seguinte. Longo prazo: todos os bens e direitos e as obrigações com vencimento após o término do exercício social seguinte. Grau de liquidez: é o maior ou menor prazo no qual os Bens e os Direitos podem ser transformados em dinheiro. Nível de exigibilidade: é o maior ou menor prazo existente para que as Obrigações sejam pagas. As contas que deverão ser pagas mais rapidamente (curto prazo) têm um maior nível de exigibilidade do que as contas que serão liquidadas (pagas) em um prazo maior (longo prazo). Realizável: representa tudo o que se pode transformar em dinheiro, como por exemplo, a duplicata de um cliente. É uma expressão usada no Ativo. Passo 2 Razonetes (Contas T) Caixa Banco R$1.000,00 R$8.500,00 Fornecedores Energia Elétrica a pagar R$18.550,00 R$125,00 Clientes Estoque R$13.025,00 R$15.500,00 Salarios a Pagar Maquinas R$15.500,00 R$25.000,00 Softwares Imóveis R$95.000,00 R$260.000,00 Empréstimos a Pagar Móveis e Utensílios R$1.350,00 R$12.500,00 Capital Social R$395.000,00 Tabela 3 – Planilha de Lançamentos Número Data Histórico R$ 1 01/JaneiroPagamento de fornecedores com cheque. 8.500,00 2 15/Janeiro Compra de mercadoria a prazo (220 pedais a R$100,00 cada um) representado por duplicatas. 22.000,00 3 18/Janeiro Venda a vista de mercadoria (15 bicicletas a R$3750,00 cada uma) com recebimento através de TED (transferência bancária). 56.250,00 4 22/Janeiro Venda a vista de mercadoria (100 pneus a R$150,00 cada um) com recebimento por meio de depósito bancário. 15.000,00 5 25/Janeiro Pagamento de salário com transferência bancária. 15.500,00 6 25/Janeiro Pagamento de energia elétrica com cheque. 125,00 7 25/Janeiro Pagamento de empréstimo com cheque. 1350,00 8 31/Janeiro Provisão de salários. 15.500,00 9 31/Janeiro Baixe o custo do estoque. 2.962,50 10 31/Janeiro Provisão conta de energia elétrica. 175,00 11 31/Janeiro Compra de móveis e utensílios a prazo representado por notas promissórias. 5.450,00 12 31/Janeiro Venda (5 bicicletas a R$3800,00 cada uma) a prazo representada por duplicata. 19.000,00 13 31/Janeiro Recebimento de clientes de vendas realizadas nos meses anteriores em dinheiro. 13.025,00 14 31/Janeiro Depósito no banco, em dinheiro, de valores que estavam no caixa da empresa. 139,25 15 31/Janeiro Compra de computadores e periféricos a prazo, representado por duplicatas. 50.000,00 16 31/Janeiro Baixe o custo do estoque. 8.000,00 Fonte: Elaboração própria. Lançamentos Contábeis 1. D – Fornecedores – R$8.500 C – Banco – R$8.500 2. D – Estoque – R$22.000 C – Duplicatas a pagar – R$22.000 3. D – Banco – R$56.250 C – Venda – R$56.250 4. D – Banco – R$15.000 C – Venda – R$15.000 5. D – Salários a pagar – R$15.500 C – Banco – R$15.500 6. D – Energia Elétrica a pagar – R$125 C – Banco – R$125 7. D – Empréstimo a pagar – R$1.350 C – Banco – R$1.350 8. D – Despesas c/ salários – R$15.500 C – Salários a pagar – R$15.500 9. D – CMV – R$2.962,50 C – Estoque – R$2.962,50 10. D – Despesa energia elétrica – R$175 C – Energia elétrica a pagar – R$175 11. D – Móveis e utensílios – R$5.450 C – Duplicatas a pagar – R$5.450 12. D – Clientes – R$19.000 C – Vendas – R$19.000 13. D – Banco – R$13.025 C – Clientes – R$13.025 14. D – Banco – R$139,25 C – Caixa – R$139,25 15. D - Computadores e periféricos – R$50.000 C – Duplicatas a pagar – R$50.000 16. D – CMV – R$8.000 C – Estoque – R$8.000 Razonetes Caixa Banco 139,25 56.250 15.000 8.500 15.500 13.025 125 139,25 1.350 Fornecedores Estoque 8.500 22.000 2.962,50 8.000 Duplicatas a pagar Vendas 22.000 56.250 5.450 15.000 50.000 19.000 Salários a Pagar Energia Elétrica a Pagar 15.500 15.500 125 175 Empréstimo a pagar Despesa com salários 1.350 15.500 CMV Despesa c/ energia elétrica 2.962,50 175 8.000 Móveis e Utensílios Clientes 5.450 19.000 13.025 Computadores e periféricos 50.000 Balancete de Verificação Conta Débito Crédito Banco R$58.939,25 - Fornecedores R$8.500,00 - Estoque R$11.037,50 - Duplicatas a Pagar - R$77.450,00 Vendas - R$90.250,00 Energia elétrica a Pagar - R$50,00 Empréstimo a pagar R$1.350,00 - Despesa com salários R$15.500,00 - CMV R$10.962,50 - Despesa c/ energia elétrica R$175,00 - Móveis e utensílios R$5450,00 - Clientes R$5.975,00 - Caixa - R$139,25 Computadores e periféricos R$50.000,00 TOTAL R$167.889,25 R$167.889,25 Fonte: Elaboração própria. REFERÊNCIAS Avenida CULT. CONTABILIDADE 4.2 – Classificação das Contas. Disponível em:<http://www.youtube.com/watch?v=Y2lmIeSSYF0> Acesso em: 22 out. 2014. SÓ CONTABILIDADE. Disponível em: <http://www.socontabilidade.com.br/conteudo/contas.php> Acesso em 28 Mai 2015 INICIAÇÃO A CIENCIAS CONTÁBEIS. Universidade da Amazônia. Disponível em: <http://arquivos.unama.br/nead/graduacao/cesa/ciencias_contabeis/1semestre/iniciacao_ciencia_contabil/html/unidade4/unidade_4.html> Acesso em 28 Mai 2015
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