Contas a Receber

Prévia do material em texto

Contas a Receber
Prof.ª Ma. Thamirys Correia
E-mail: thamirys_correia@hotmail.com
Abordagem
1 Introdução
2 Cobrança Simples de Duplicatas
3 Descontos de Duplicatas
4 Empréstimo mediante caução de Duplicatas
5 Perda do Valor Recuperável
5.1 PECLD
1 Introdução
Reconhecimento inicial (CPC 39)
Instrumento financeiro é qualquer contrato que dê origem a um ativo
financeiro para a entidade e a um passivo financeiro ou instrumento
patrimonial para outra entidade.
Ativo Financeiro (CPC 39)
(c) direito contratual:
(i) de receber caixa ou outro ativo financeiro de outra entidade
1 Introdução
Ativo Financeiro (CPC 39)
Exemplos comuns de ativos financeiros que representam direito de receber
caixa no futuro e os correspondentes passivos financeiros que representam
obrigação contratual de entregar caixa no futuro são:
(a) contas a receber e a pagar;
(b) notas a receber e a pagar;
(c) empréstimos a receber e a pagar; e
(d) títulos de dívida a receber e a pagar.
1 Introdução
Receita de contrato com cliente (CPC 47)
OBJETIVO
O objetivo deste pronunciamento é estabelecer os princípios que a entidade
deve aplicar para apresentar informações úteis aos usuários de demonstrações
contábeis sobre a natureza, o valor, a época e a incerteza de receitas e fluxos de
caixa provenientes de contrato com cliente.
O princípio básico deste pronunciamento consiste em que a entidade
deve reconhecer receitas para descrever a transferência de bens ou
serviços prometidos a clientes no valor que reflita a contraprestação à
qual a entidade espera ter direito em troca desses bens ou serviços.
1 Introdução
Receita de contrato com cliente - CPC 47 (Reconhecimento)
Identificação do contrato
A entidade deve contabilizar os efeitos de um contrato com um cliente que
esteja dentro do alcance deste pronunciamento somente quando todos os
critérios a seguir forem atendidos:
(a) quando as partes do contrato aprovarem o contrato (por escrito,
verbalmente ou de acordo com outras práticas usuais de negócios) e
estiverem comprometidas em cumprir suas respectivas obrigações;
(b) quando a entidade puder identificar os direitos de cada parte em relação
aos bens ou serviços a serem transferidos;
1 Introdução
Receita de contrato com cliente - CPC 47 (Reconhecimento)
(c) quando a entidade puder identificar os termos de pagamento para os
bens ou serviços a serem transferidos;
(d) quando o contrato possuir substância comercial (ou seja, espera-se
que o risco, a época ou o valor dos fluxos de caixa futuros da entidade se
modifiquem como resultado do contrato).
1 Introdução
Registro das Vendas
D . Contas a Receber (Ativo)
C. Vendas de Mercadorias (Receita)
1 Introdução
As empresas comerciais, industriais e prestadoras de serviços, ao venderem
mercadorias, produtos ou prestarem serviços a prazo, para comprovar essas
operações, além da Fatura, emitem, também a Duplicata.
A Duplicata, cópia da Fatura, é um título de crédito que após receber a
assinatura (aceite) do cliente, garante ao vendedor (fornecedor), o direito de
receber do cliente o valor das respectivas vendas realizadas a prazo.
 Com esses títulos, e, antes das datas dos seus vencimentos, as empresas
efetuam transações com os estabelecimentos bancários, sendo as mais comuns:
cobrança simples de Duplicatas, descontos de Duplicatas e empréstimos
mediante caução de Duplicatas.
2 Cobrança Simples de Duplicatas
A cobrança simples consiste na remessa de títulos aos estabelecimentos
bancários, os quais prestam serviços à empresa, cobrando-os dos respectivos
devedores;
 Para efetuarem as cobranças de suas Duplicatas, as empresas poderão
utilizar não só os serviços oferecidos pelos bancos, como também, os serviços
oferecidos por outras empresas especializadas em cobrança ou até mesmo de
cobradores particulares (pessoas físicas).
Nesse tipo de operação, a empresa transfere a posse dos títulos ao banco,
porém a propriedade continua sendo da empresa.
2 Cobrança Simples de Duplicatas
Para remeter os títulos ao 
banco, as empresas relaciona-
os em um documento 
conhecido por “borderô”, ao 
qual anexa os respectivos 
títulos.
A operação de cobrança se resume nas seguintes fases:
1) Pela remessa dos títulos ao Banco:
a. Registro da operação, através das Contas
de Compensação;
b. Registro das despesas (comissões)
cobradas pelo banco para a cobrança dos
títulos.
2) Pelo recebimento das importâncias
referentes aos títulos.
O banco comunica que os títulos foram
quitados.
3) Baixa da responsabilidade.
O registro da baixa da responsabilidade é
feita por meio das Contas de Compensação.
4) Baixa dos Direitos.
A baixa dos direitos é feita por meio de
débito na conta Bancos Conta Movimento
e crédito na conta Duplicatas a Receber.
2 Cobrança Simples de Duplicatas
2 Cobrança Simples de Duplicatas
Exemplo prático 1 — Com quitação normal
Nossa remessa de Duplicatas ao Banco Urupês S/A para cobrança simples,
conforme borderô, no valor total de $1.000. O banco cobrou $ 50 de comissões e
taxas.
Pela remessa dos títulos ao banco
**** Lançamento de compensação
D . Títulos em cobrança 1.000,00
C. Endossos para cobrança 1.000,00
Nossa remessa de Duplicatas ao Banco Urupês S/A para cobrança simples, conforme
Borderô.
Conta extrapatrimonial com a finalidade 
de controlar os atos administrativos 
relevantes que possam aferir uma futura 
modificação patrimonial.
2 Cobrança Simples de Duplicatas
Exemplo prático 1 — Com quitação normal
Pela remessa dos títulos ao banco
1. Registro da despesa
D. Despesas Bancárias 50,00
C. Bancos conta Movimento 50,00
a Banco Urupês S/A Conforme aviso, sobre cobrança de títulos. 
2 Cobrança Simples de Duplicatas
Exemplo prático 1 — Com quitação normal
Após os vencimentos dos títulos, quando o banco comunicar que eles foram
quitados, faremos:
**** Baixa nas Contas de Compensação:
D . Endossos para cobrança 1.000,00
C. Títulos em cobrança 1.000,00
Conta extrapatrimonial com a finalidade 
de controlar os atos administrativos 
relevantes que possam aferir uma futura 
modificação patrimonial.
Baixa pela liquidação dos títulos, conforme aviso desta data
2 Cobrança Simples de Duplicatas
Exemplo prático 1 — Com quitação normal
Pelo recebimento das Duplicatas
D. Bancos conta Movimento 1.000,00
C. Duplicatas a Receber 1.000,00
Pelo recebimento das Duplicatas, conforme aviso bancário desta data.
Nesse exemplo tudo ocorreu normalmente, 
isto é, todas as Duplicatas foram quitadas 
nas datas dos vencimentos e no banco.
2 Cobrança Simples de Duplicatas
Exemplo prático 2 — Com quitação na empresa
Vamos admitir que no dia 2 de fevereiro, o cliente José da Costa, tenha efetuado o
pagamento da duplicata de seu aceite, n. 721, no valor de $ 100, a qual se encontrava
em cobrança no banco Urupês S/A, cuja Duplicata tinha sido encaminhada ao banco
pelo borderô n. 50 de 20 de janeiro do corrente.
Contabilização:
1. Pelo recebimento da importância referente ao título:
D. Caixa 100,00
C. Duplicatas a Receber 100,00
Recebida duplicata, mediante recibo desta data, a qual se encontra em cobrança no banco conf. borderô
2 Cobrança Simples de Duplicatas
Exemplo prático 2 — Com quitação na empresa
2. **** A empresa comunica ao banco e solicita a devolução do respectivo
título, efetuando a baixa correspondente no sistema de compensação:
D. Endossos para Cobrança 100,00
C. Títulos em Cobrança 100,00
Baixa pelo recebimento da duplicata n. 721 de aceite do cliente José Costa, recebida na
empresa conforme recibo d/ data, a qual integrava o borderô n. 50 de 20 de janeiro do
corrente, conforme comunicaçãofeita ao banco, por carta desta data.
2 Cobrança Simples de Duplicatas
Exemplo prático 3 — Sem quitação na data do vencimento
**** Após o vencimento das duplicatas que se encontravam no estabelecimento
bancário para cobrança, o banco devolve cinco delas, no valor total de $ 400, que
não foram quitadas no vencimento:
D. Endossos para Cobrança 400,00
C. Títulos em Cobrança 400,00
Após receber as duplicatas que estavam em cobrança no banco e não foram quitadas pelos
clientes, a empresa deverá proceder a cobrança adotando todos os meios disponíveis com
telefonemas, e-mails, cartas etc., culminando com o protesto do título em Cartório.
3 Descontos de Duplicatas
3 Descontos de Duplicatas
Existem duas modalidades de descontos de duplicatas 
diferindo em relação a transferência substancial ou não para 
o banco dos riscos e benefícios da propriedade das duplicatas
3 Descontos de Duplicatas
Desconto sem transferência substancial dos riscos e benefícios
Essa modalidade de desconto de Duplicatas consiste na transferência dos
instrumentos financeiros (duplicatas) ao banco, mediante endosso ao portador.
A empresa endossante desconta títulos e recebe do banco o valor nominal
(constante dos títulos) diminuído dos juros, comissões, taxas etc., cobradas em
função do prazo que falta decorrer para o vencimento dos títulos negociados.
Nesta operação, a empresa transfere a posse (encaminhando os títulos ao
banco) e a propriedade (através de endosso) dos títulos ao banco, contudo,
permanece suportando os riscos, caso os devedores deixem de quitar seus
compromissos.
3 Descontos de Duplicatas
Exemplo prático 1 — Com quitação normal
Suponhamos que uma empresa desconte, no Banco Urupês S/A, dez Duplicatas de
sua emissão, conforme relação (borderô), no valor nominal total de $ 1.000. O
banco cobra juros no valor de $ 150, comissões e taxas no valor de $ 30.
Neste caso, teremos:
Valor nominal dos títulos 1.000
(−) juros (150)
(−) Comissões e taxas (30)
Valor atual dos títulos (líquido a receber) 820
3 Descontos de Duplicatas
Exemplo prático 1 — Com quitação normal
1 Pela remessa dos títulos e respectiva operação de desconto
D. Banco c/ Movimento 820,00
D. Juros Passivos a Vencer 150,00
D. Despesas Bancárias 30,00
C. Duplicatas Descontadas 1.000,00
Creditamos a conta Duplicatas Descontadas (Conta de Obrigação que
figurará no Balanço Patrimonial, no Passivo Circulante). Essa conta
representa a obrigação que a empresa assume, em pagar ao estabelecimento
bancário os valores dos títulos, caso os devedores não o façam.
3 Descontos de Duplicatas
Exemplo prático 1 — Com quitação normal
2. Pela quitação das Duplicatas:
D. Duplicatas Descontadas 1.000,00
C. Duplicatas a Receber 1.000,00
3. Apropriação das Despesas Antecipadas
D. Juros Passivos 150,00
C. Juros Passivos a Vencer 150,00
2 Descontos de Duplicatas
Exemplo prático 2 — Não quitadas na data do vencimento
Após o vencimento de uma duplicata no valor de $ 100, o banco a devolve,
sendo reembolsado mediante débito na conta bancária da empresa e
comunicando o fato a ela.
Para a regularização, faremos o seguinte registro:
D. Duplicatas Descontadas 100,00
C. Banco c/ Movimento 100,00
Nosso pagamento ao banco, referente à duplicata de nossa emissão, por não ter sido
quitada no vencimento.
2 Descontos de Duplicatas
Desconto com transferência substancial dos riscos e benefícios
Neste caso, a empresa “vende” as duplicatas ao estabelecimento bancário,
transferindo a ele, substancialmente todos os riscos e benefícios da propriedade
do ativo financeiro.
Não sendo mais os títulos de propriedade da empresa, uma vez que ela já recebeu
adiantadamente o valor nominal diminuído dos juros e outras despesas estipuladas
pelo banco em comum acordo com ela, no momento da transação a empresa deverá
dar baixa no valor nominal das duplicatas, creditando a conta Duplicatas a Receber
e, em contrapartida debitando as contas Bancos conta Movimento pelo valor
recebido bem como as contas representativas das despesas incorridas.
3 Descontos de Duplicatas
Desconto com transferência substancial dos riscos e benefícios
D. Banco c/ Movimento 20.000,00
D. Juros Passivos 8.000,00
D. Despesas Bancárias 2.000,00
C. Duplicatas a Receber 30.000,00
Suponhamos que uma determinada empresa tenha negociado com o banco Urupês
S/A, mediante contrato, duplicatas de sua emissão, no valor nominal total de $
30.000. Suponhamos, também que, nessa transação onde houve a transferência
substancial de todos os riscos e benefícios da propriedade do ativo financeiro ao
banco, ele tenha cobrado $ 8.000 de juros e $ 2.000 de comissões e taxas.
4 Empréstimo mediante caução de Duplicatas
No caso da cobrança caucionada, como o próprio nome diz, o banco exige
uma garantia para adiantar esses valores à sua empresa. Em geral, a instituição
bancária pede como caução as duplicatas de todas as vendas da empresa,
para, somente depois, realizar o adiantamento.
Nesse caso, a empresa entrega ao banco essas garantias e têm o direito de
tomar um determinado percentual das vendas como crédito.
Como toda operação caucionada, é importante planejar e avaliar as vantagens
e os riscos que essa estratégia pode trazer ao negócio, afinal, o banco ficará com
o direito sobre todas as duplicatas de seu negócio.
A forma de liberação do empréstimo, os critérios para pagamento e cobrança
dos encargos, constarão do contrato lavrado entre banco e empresa.
4 Empréstimo mediante caução de Duplicatas
O banco poderá exigir, além dos 
títulos caucionados, a emissão de 
uma Nota Promissória no valor total 
do empréstimo.
Título de crédito que
representa uma promessa
de pagamento.
4 Empréstimo mediante caução de Duplicatas
A empresa comercial J.M. S/A contrata, junto ao Banco, a abertura de um crédito
por contrato de caução de duplicatas, pelo prazo de 6 (seis) meses, no valor de
$ 240.000,00 (liberação de crédito 80%). A empresa compromete-se a manter
em cobrança caucionada o valor de $ 300.000,00 de duplicatas de sua emissão.
O banco cobra comissão de $ 1.500,00 sobre o valor das duplicatas que serão
caucionadas;
E mais $ 3.000,00 sobre o valor do contrato.
D - Duplicatas Caucionadas (Conta de Compensação Ativa) 300.000,00 
C - Endossos Para Caução (Conta de Compensação Passiva) 300.000,00 
4 Empréstimo mediante caução de Duplicatas
**** pela remessa de duplicatas para caução
Contabilização: 
1. Pela liberação de crédito (80% do total caucionado)
D – Banco c/ Movimento 240.000,00 
C – Empréstimo Caucionado 240.000,00 
D – Despesas Bancárias 3.000,00 
C - Banco c/ Movimento 3.000,00 
4 Empréstimo mediante caução de Duplicatas
2. Comissão cobrada pelo banco - Contrato
Contabilização: 
3. Comissão cobrada pelo banco – Sobre duplicatas caucionadas
D – Despesas Bancárias 1.500,00 
C – Banco c/ Movimento 1.500,00 
4 Empréstimo mediante caução de Duplicatas
Contabilização: 
4. Comunicado do banco pelo recebimento da duplicatas (quitação)
D – Empréstimo Caucionado 300.000,00 
C – Duplicatas a Receber 300.000,00 
**** Baixa na conta de compensação
D - Endossos Para Caução (Conta de Compensação Passiva) 300.000,00 
C - Duplicatas Caucionadas (Conta de Compensação Ativa) 300.000,00 
4 Empréstimo mediante caução de Duplicatas
Contabilização: 
Devolução do banco para a empresa (20% dos títulos caucionados)
D – Banco c/ Movimento 60.000,00 
C – Empréstimo Caucionado 60.000,00 
5 Perda do valor recuperável
O princípio quenorteia o registro desta perda não admite a
constituição de reconhecimento para perdas esperadas – ou
seja, reconhecimento para perdas futuras para as quais não
esteja associada a eventos passados.
As perdas esperadas como resultado de acontecimentos
futuros, independentemente do grau de probabilidade, não
são reconhecidas.
5.1 Perda estimada para crédito de 
liquidação duvidosa
Pelo registro da perda
D – Despesas com PECLD
C – PECLD (Retificadora/ATIVO)
5.1 Perda estimada para crédito de 
liquidação duvidosa
Pela baixa de títulos incobráveis
D – Perda incobráveis
C – Contas a receber
5.1 Perda estimada para crédito de 
liquidação duvidosa
Pela reversão de saldo PECLD
D –PECLD (Retificadora/ATIVO)
C – Outras receitas operacionais (ou despesa PECLD)
Exemplo
A empresa deve considerar os fatores de risco conhecidos, para
que se possa estimar, criteriosamente, a expectativa de perdas com
contas a receber.
Pode ser feito através do valor das perdas já conhecidas com base
nos clientes em concordata, falência ou dificuldades financeiras ou
ainda estabelecer um valor adicional para cobrir perdas prováveis,
mesmo que ainda não conhecidas, tomando-se como base a taxa de
inadimplência ocorrida nos anos anteriores.
Exemplo
Percentual médio de perdas ocorridas nos três últimos exercícios, em
relação ao saldo da conta Clientes na data do balanço de
encerramento: 3%
Empresa titular de $5.000.000,00 em Duplicatas a receber
*Cálculo:
$5.000.000,00 x 3% = $150.000,00
Sendo assim:
D- Despesa com PECLD 150.000,00
C- PECLD 150.000,00
Referências
RIBEIRO, O. M. Contabilidade Intermediária. Editora Saraiva, Sp, 4 ed. 2013.
SITES:
http://www.cpc.org.br/CPC