UNIDADE III - Escrituração

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Eliana Paixão 
Março/2015 
UNIVERSIDADE FEDERAL DO AMAPÁ – UNIFAP 
CURSO: Secretariado Executivo 
DISCIPLINA: Contabilidade Geral 
PROFESSORA: Eliana Paixão 
 
UNIDADE III - ESCRITURAÇÃO 
3.1 Conceito: 
 É “uma técnica que consiste em registrar nos livros próprios todos os acontecimentos que 
ocorrem na empresa e que modifiquem ou possam vir a modificar a situação patrimonial” (RIBEIRO, 
Osni, 2013). 
Para que a Escrituração se processe há necessidade de: 
a) Existência de símbolos escritos, que representem os diversos componentes patrimoniais, 
denominados CONTAS; 
b) Livros adaptados à Técnica Contábil (livro diário, livro razão, livro de inventário, livro de 
apuração de ICMS, dentre outros.); 
Livro Diário: 
- é um livro obrigatório; 
- nele são registrados, dia a dia, todos os fatos que ocorrem na empresa e que podem ser 
mensurados monetariamente; 
- está previsto no Código Civil (Lei nº 10.406/2002), na legislação comercial (Decreto-lei nº 
486/1969, art 5º) e na legislação tributária (art 258 do Regulamento do Imposto de Renda – 
RIR/1999) e na legislação societária (Lei 6.404/1976). 
- tem que ser encadernado, com folhas numeradas sequencialmente e tipograficamente; 
- Termo de Abertura e de Encerramento, além da autenticação no Registro do Comércio. 
Livro Razão: 
- contém o registro do movimento individualizado de todas as contas; 
- passou a ser obrigatório a partir de 1991 (art. 14 da Lei nº 8.218/1991). 
c) Utilização de métodos e linguagens próprios; 
d) Documentação legal que comprove a ocorrência do fato objeto de registro. 
 
3.2 Conta: 
Eliana Paixão 
Março/2015 
 É o nome técnico dado aos componentes patrimoniais (Bens, Direitos, Obrigações e Patrimônio 
Líquido) e aos elementos de resultado (Receitas e Despesas). Essas contas são codificadas e 
organizadas constituindo o que se conhece como Plano de Contas, sem o qual fica difícil registrar os 
fatos contábeis. 
 
3.3 Classificação das contas: Contas Patrimoniais e Contas de Resultado. 
Contas Patrimoniais: são contas destinadas a representar o Patrimônio da empresa e são reunidas 
em dois grandes grupos: ATIVO e PASSIVO. 
ATIVO: são todos os bens e direitos. 
PASSIVO: são as obrigações e também abrigam o Patrimônio Líquido. 
Contas de Resultado: são contas destinadas ao registro das RECEITAS e das DESPESAS durante o 
período em que ocorrem. 
RECEITAS: Decorrem da venda de bens e da prestação de serviços. 
DESPESAS: Decorrem do consumo de bens e utilização de serviços. 
Ex.: água e esgoto, café e lanches, propaganda, fretes, material de expediente, dentre outras. 
 
3.4 Plano de contas: 
 É um conjunto de contas utilizado pelas Empresas para registro de suas operações. Cada 
empresa tem o seu próprio Plano de Contas, adaptado às suas características, respeitando as 
normas de classificação definidas pela legislação societária. O Plano de Contas destina-se a orientar 
e uniformizar o registro das operações da empresa e é o principal instrumento de consulta para 
efetuar a escrituração contábil. 
 
 
MODELO DE PLANO DE CONTAS 
 
1 Ativo 
 
1.1 Ativo Circulante 
 
1.1.1 Disponível 
 1.1.1.1 Caixa 
 1.1.1.2 Bancos Conta Movimento 
 1.1.1.3 Aplicações Financeiras 
 
1.1.2 Clientes 
1.1.2.1 Duplicatas a Receber 
1.1.2.2 Nota Promissória a Receber 
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1.1.2 Estoques 
1.1.3.1 Mercadorias 
1.1.2.2 Material de Escritório 
 
 
1.2 Ativo Não Circulante 
 
1.2.1 Clientes 
1.2.1.1 Duplicatas a Receber 
1.2.1.2 Nota Promissória a Receber 
 
1.2.2 Veículos 
1.2.3 Imóveis 
1.2.4 Equipamentos 
1.2.5 Instalações 
1.2.6 Móveis e Utensílios 
 
2 Passivo 
 
2.1 Passivo Circulante 
 
2.1.1 Obrigações Trabalhistas e Previdenciárias 
2.1.1.1 Salários a Pagar 
2.1.1.2 Previdência Social a Recolher 
 
2.1.2 Obrigações Fiscais 
 2.1.2.1 PIS a Recolher 
 2.1.2.2 IRRF a Recolher 
 2.1.2.3 ICMS a Recolher 
 2.1.2.4 ISS a Recolher 
 
2.1.3 Empréstimos e Financiamentos 
2.1.3.1 Promissórias a Pagar 
2.1.3.2 Empréstimos e Financiamentos Bancários 
 
2.1.4 Fornecedores 
2.1.4.1 Duplicatas a Pagar 
 
2.1.5 Obrigações 
2.1.5.1 Aluguéis a Pagar 
2.1.5.2 Contas a Pagar 
 
2.2 Passivo Não Circulante 
 
2.2.1 Empréstimos e Financiamentos 
2.2.1.1 Promissórias a Pagar 
2.2.1.2 Empréstimos e Financiamentos Bancários 
 
2.3 Patrimônio Líquido 
 
2.3.1 Capital Social 
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2.2.1.1 Capital Subscrito 
 
2.3.2 Reservas de Lucros 
2.3.2.1 Reserva Legal 
2.3.2.2 Reservas Estatutárias 
 2.3.2.3 Reservas para Contingências 
 
2.3.3 Lucros ou Prejuízos Acumulados 
2.3.2.1 Lucros Acumulados 
2.3.2.2 Prejuízos Acumulados (conta devedora) 
 
 
 
3 RECEITAS 
 
3.1 Receita Bruta das Vendas e Serviços 
3.1.1 Venda de Mercadorias 
3.1.2 Prestação de Serviços 
 
3.2 Deduções das Vendas 
3.2.1 Devoluções sobre Vendas 
3.2.2 Abatimentos sobre Vendas 
3.2.3 ICMS sobre Vendas 
3.2.4 ISS sobre Vendas 
3.2.5 PIS sobre Vendas 
3.2.6 COFINS sobre Vendas 
 
3.3 Custo das Vendas e Serviços 
3.3.1 Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) 
3.3.2 Custo dos Serviços Prestados (CSP) 
 
 
4 DESPESAS 
 
4.1 Despesas Operacionais 
 
4.1.1 Despesas Administrativas 
4.1.1.1 Salários 
4.1.1.2 Férias 
4.1.1.3 13o Salário 
4.1.1.4 Energia Elétrica 
4.1.1.5 Telefone 
4.1.1.6 Água e Esgoto 
4.1.1.7 Consumo de Material de Escritório 
 
4.1.2 Despesas de Vendas 
4.1.2.1 Salários 
4.1.2.2 Comissões 
4.1.2.3 Férias 
4.1.2.4 Previdência Social 
4.1.2.5 Assistência Médica 
4.1.2.6 Aluguel 
4.1.2.7 Energia Elétrica 
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4.1.2.8 Telefone 
4.1.2.9 Água e Esgoto 
4.1.2.10 Consumo de Material de Escritório 
4.1.2.11 Propaganda e Marketing 
4.1.2.12 Impostos e Taxas Estaduais 
4.1.2.13 Impostos e Taxas Municipais 
 
 
4.1.3 Resultado Financeiro Líquido 
 
4.1.3.1 Despesas Financeiras 
4.1.3.1.1 Despesas Bancárias 
 
4.1.3.2 Receitas Financeiras 
4.1.3.2.1 Descontos Obtidos 
4.1.3.2.2 Juros Ativos 
 
4.1.4 Outras Receitas e Despesas Operacionais 
4.1.4.1 Ganhos/Perdas em Investimentos Avaliados por Equivalência Patrimonial 
4.1.4.2 Receita de Dividendos 
4.1.4.3 Venda de Sucatas 
 
4.2 Resultados Não Operacionais 
 
4.3.2 Receitas Não Operacionais 
4.3.2.1 Venda de Ativo Permanente 
4.3.2.2 Recebimento de Indenizações 
4.2.1.3 Receita de Aluguéis 
 
4.3.3 Despesas Não Operacionais 
4.3.3.1 Custo da Venda de Ativo Permanente 
 
4.3 Provisão para Imposto de Renda e Contribuição Social 
4.3.1 Provisão para o Imposto de Renda 
4.3.2 Provisão para a Contribuição Social 
 
5 Lucro (ou Prejuízo) Líquido do Exercício 
 
 
3.5 Métodos de Escrituração: 
É o meio pelo qual procederemos ao registro dos fatos contábeis e que recebeu a denominação 
de MÉTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS. Esse método fundamenta-se em princípio de que NÃO 
HÁ DEVEDOR SEM CREDOR, ou seja, a cada Débito corresponde um crédito de igual valor. 
Ex.: 
(D) CAIXA ©
 
(D)FORNECEDOR ©
 
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3.6 Lançamento Contábil: 
É o meio pelo qual se processa a escrituração. 
Ex1. Suponhamos que, em certo tempo, a Empresa Tókio possua em seu Patrimônio, na conta 
Caixa, o valor de R$ 5.650,00. Adquiriu um computador, da Empresa Investida, à vista, no valor de 
R$ 3.700,00, conforme Nota Fiscal nº 000/000. Registrar esse fato contabilmente. 
Registro: 
D – Equipamento..........R$ 3.700,00 
C – Caixa......................R$ 3.700,00 
Histórico: Valor correspondente a aquisição de um computador, modelo tal, da Empresa Investida,conf. NF nº 000/000. 
Razonete: 
3.700,00
EQUIPAMENTO
 
5.650,00
3.700,00
CAIXA
 
 
Ex2: A Empresa Código adquiriu um direito para com o cliente Alfa, a partir de uma venda de 
determinado imóvel, no valor de R$ 10.300,00. Este direito está assegurado em uma Nota 
Promissória. Ao final do prazo acordado, a Empresa Código recebeu da Empresa Alfa o citado valor 
em cheque. Diante dos dados apresentados, realize a contabilização. 
Registro: 
D – Banco..............................................................R$ 10.300,00 
C – Nota promissória a Receber...........................R$ 10.300,00 
Histórico: Venda do imóvel situado à Rua X, mediante aceite de NP nº 0000. 
Razonete: 
 
 
10.300,00
10.300,00
NOTA PROMISSÓRIA
 
10.300,00
BANCO
 
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3.7 Fórmulas de Lançamento: 
São maneiras de realizar os lançamentos contábeis baseadas no acontecimento do fato. 
Classificação: 
- 1ª Fórmula 
- 2ª Fórmula 
- 3ª Fórmula 
- 4ª Fórmula 
 
1ª Fórmula: quando aparece no lançamento uma conta devedora e uma conta credora. 
Ex: Compra de uma casa, do Sr. Plínio de Almeida, situada na Av. Nove de Julho, nº 1001, nesta 
cidade, conforme escritura passada no 5º Tabelião, no valor de R$ 200.000,00. 
D – Imóvel..........................................R$ 200.000,00 
C – Caixa............................................R$ 200.000,00 
Histórico: Compra de uma casa, do Sr. Plínio de Almeida, situada na Av. Nove de Julho, nº 1001, 
nesta cidade, conforme escritura passada no 5º Tabelião. 
2ª Fórmula: envolve uma conta devedora e mais de uma conta credora. 
Ex: Aquisição de Mercadorias no valor de R$ 100.000,00, sendo que R$ 45.000,00 foi pago à vista e 
R$ 55.000,00 negociado à prazo. 
D – Mercadorias..................................................R$ 100.000,00 
C – Caixa.............................................................R$ 45.000,00 
C – Fornecedor....................................................R$ 55.000,00 
Histórico.................... 
 
3ª Fórmula: envolve mais de uma conta devedora e uma conta credora. 
Ex: Aquisição, de Móveis e Utensílios, à vista, no valor de R$ 10.000,00 e de Mercadorias no valor de 
R$ 40.000,00 também à vista. 
D - Móveis e utensílios........................................R$ 10.000,00 
D – Mercadorias....................................................R$ 40.000,00 
C – Caixa...............................................................R$ 50.000,00 
Histórico............ 
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4ª Fórmula: envolve mais de uma conta devedora e mais de uma conta credora. 
 Ex: Aquisição de 01 terreno por R$ 200.000,00 e de 01 caminhonete por R$ 180.000,00. Desse 
montante, R$ 70.000,00 foi pago à vista e o restante será liquidado em 90 dias, conforme emissão de 
Nota Promissória. 
D – Imóvel...............................................................R$ 200.000,00 
D – Veículo..............................................................R$ 180.000,00 
C – Caixa.................................................................R$ 70.000,00 
C – Nota Promissória a Pagar.................................R$ 310.000,00 
Histórico: ................. 
 
3.8 Erros de Escrituração: 
Os erros cometidos no ato da escrituração devem ser corrigidos através do estorno, 
complementação ou ressalva. 
 
Estono: esse recurso é utilizado quando ocorre duplicidade de lançamento contábil, lançamento feito 
indevidamente e erro na conta a ser debitada ou creditada. 
Ex: A Empresa Beta adquiriu 01 mesa para escritório, do fornecedor Hábitus, no valor de R$ 
10.000,00, à prazo, conf. NF XXX. 
 
Lançamento efetuado: Estorno 
D - Máquinas e Equipamentos......R$ 10.000,00 C - Máquinas e Equipamentos......R$ 10.000,00 
C – Banco c/Mov.............................R$ 10.000,00 D – Banco c/Mov............................R$ 10.000,00 
Histórico: Histórico 
Aquisição de mesa do fornecedor Estorno do lançamento feito indevidamente 
Hábitus conf. NF XXX referente a NF XXX. 
 
Lançamento correto: 
D - Móveis.........................................R$ 10.000,00 
C – Fornecedor..................................R$ 10.000,00 
Histórico: Aquisição de mesa do fornecedor Hábitus conf. NF XXX 
 
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Complementação: é utilizado para complementar um lançamento feito a menor. 
Ex: O Banco X emitiu um aviso de débito no dia 01. 05. X1, no valor de R$ 1.000,00 referente à 
despesa com emissão de talões de cheque. 
Registro complementação 
D - Despesas Bancárias.................R$ 100,00 D - Despesas Bancárias.......................R$ 900,00 
C – Banco c/Mov..............................R$ 100,00 C – Banco c/Mov.....................................R$ 900,00 
Histórico: Histórico: 
Valor debitado em C/C refer. a talões Valor complementar ao lançamento feito a 
de cheque. menor. 
 
 
Ressalva: recurso utilizado quando houver engano no lançamento, especialmente no histórico. O 
contador poderá usar as expressões “digo”, “ou melhor”, “isto é”, dentre outras. 
 
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