ATPS - Contabilidade de Custos

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UNIVERSIDADE ANHANGUERA – UNIDERP
Ciências Contábeis
Contabilidade de Custos
Professor EAD: Rachel Nilza
Tutor Presencial: 
Sumário
INTRODUÇÃO 
Esta Atividade Prática Supervisionada da disciplina de Contabilidade de Custos mostra de modo claro que este é um ramo da contabilidade que mede, registra e relata informações sobre custos.
É analisada a produção dos sanduíches hot-dog e hot-chicken da empresa fictícia Showdog Ltda. Neste trabalho, serão apresentadas diversas tabelas que mostram os custos com matérias-primas, mão de obra, materiais indiretos de fabricação e rateios de custos. Também será calculada a margem e contribuição do grupo Pão de Açúcar, que servirá de base para mostrar a importância da análise gerencial de custos, parâmetros de lucratividade e equilíbrio.
A ATPS tem quatro etapas, ao final das três primeiras acontece a atualização do mapa de custos da empresa Showdog Ltda, que expõe em seu último cálculo o valor do custo unitário dos produtos. A última etapa, fecha o raciocínio sobre a importância da contabilidade de custos na tomada de decisão, e ferramenta que possibilita calcular o ponto de equilíbrio contábil e econômico.
	
ETAPA 01 – FICHAS DE CONTROLE DE ESTOQUE E APURAÇÃO DO CUSTO DOS PRODUTOS
Nesta etapa vamos aprimorar os conhecimentos a cerca de custos dos materiais, distinguindo materiais diretos de indiretos e aplicando cálculos de custos.
Segue abaixo, a descrição dos produtos que compõem a matéria-prima utilizada pela Indústria Alimentícia Showdog Ltda:
Hot-dog: uma unidade de pão de hot-dog (tipo bisnaga), uma unidade de salsicha de carne bovina, 40 gramas de molho de tomate pronto, uma unidade de saco plástico para embalagem e, eventualmente, uma caixinha de papelão para transporte. 
Hot-chicken: uma unidade de pão de água (tipo francês), uma unidade de salsicha de carne de frango, 50 gramas de molho rose (uma combinação de molho branco e molho de tomate vermelho), uma unidade de saco plástico para embalagem e, eventualmente, uma caixinha de papelão para transporte.
Para o lançamento das compras de um determinado mês, será considerado a lista abaixo:
Tabela 1 – Lista de matérias-primas e embalagem
	Dia
	Material
	Quantidade
	Valor da NF
	1
	Pão de hot-dog
	1.000 um
	R$ 500,00
	2
	Saco plástico
	2.000 um
	R$ 400,00
	5
	Salsicha de carne bovina
	1.500 um
	R$ 450,00
	6
	 Salsicha de carne de frango
	800 um
	R$ 280,00
	7
	 Pão francês
	500 um
	R$ 225,00
	10
	 Molho de tomate vermelha
	50 kg
	R$ 170,00
	12
	Molho rose 
	30 kg
	R$ 120,00
	14
	Pão de hot-dog
	1.200 um
	R$ 780,00
	15
	Caixinha de papelão
	1.800 um
	R$ 270,00
	16
	Molho rose
	15 kg
	R$ 65,00
	17
	Pão francês
	500 um
	R$ 275,00
	18
	 Molho de tomate vermelho
	30 kg
	R$ 110,00
	20
	 Salsicha de carne bovina
	500 um
	R$ 180,00
	21
	Pão de hot-dog
	300 um
	R$ 210,00
	23
	Salsicha de carne bovina
	450 un
	R$ 180,00
	24
	Salsicha de carne de frango
	190 um
	R$ 76,00
	25
	Molho de tomate vermelho
	20 kg
	R$ 75,00
	26
	Saco plástico 
	1.500 um
	R$ 360,00
	28
	Caixinha de papelão
	350 um
	R$ 65,00
	30
	Molho rose
	5 kg
	R$ 24,00
Fonte: o autor
Nos lançamentos efetuados nas tabelas abaixo, utilizamos o método (Média Ponderada Fixa), com o qual apuramos o custo médio das compras efetuadas no período, ou seja, os materiais consumidos são baixados ao final de cada mês (saída única).
Tabela 02 – Ficha de Controle de Estoque - Pão de Hot-dog
	Data
	Histórico
	Entradas
	Saídas
	Saldo
	
	
	Qtde
	$ Unit
	$ Total
	Qtde
	$ Unit
	$ Total
	Qtde
	$ Total
	C. Médio
	1
	Compra
	1.000
	0,50
	500,00
	
	
	
	1.000
	500,00
	0,50
	14
	Compra
	1.200
	0,65
	780,00
	
	
	
	2.200
	1.280,00
	0,58
	21
	Compra
	300
	0,70
	210,00
	
	
	
	2.500
	1.490,00
	0,60
	31
	Requisição
	
	
	
	2.350
	0,60
	1.400,60
	150
	89,40
	0,60
	Totais
	2.500
	
	1.490,00
	2.350
	
	1.400,60
	
	
	
Fonte: o autor
Tabela 03 - Ficha de Controle de Estoque - Salsicha de carne bovina
	Data
	Histórico
	Entradas
	Saídas
	Saldo
	
	
	Qtde
	$ Unit
	$ Total
	Qtde
	$ Unit
	$ Total
	Qtde
	$ Total
	C. Médio
	5
	Compra
	1.500
	0,30
	450,00
	
	
	
	1.500
	450,00
	0,30
	20
	Compra
	500
	0,36
	180,00
	
	
	
	2.000
	630,00
	0,32
	23
	Compra
	450
	0,40
	180,00
	
	
	
	2.450
	810,00
	0,33
	31
	Requisição
	
	
	
	2.360
	0,33
	780,24
	90
	29,76
	0,33
	Totais
	2.450
	
	810,00
	2.360
	
	780,24
	
	
	
Fonte: o autor
Tabela 04 - Ficha de Controle de Estoque - Molho de tomate vermelho
	Data
	Histórico
	Entradas
	Saídas
	Saldo
	
	
	Qtde
	$ Unit
	$ Total
	Qtde
	$ Unit
	$ Total
	Qtde
	$ Total
	C. Médio
	10
	Compra
	50
	3,40
	170,00
	
	
	
	50
	170,00
	3,40
	18
	Compra
	30
	3,67
	110,00
	
	
	
	80
	280,00
	3,50
	25
	Compra
	20
	3,75
	75,00
	
	
	
	100
	355,00
	3,55
	31
	Requisição
	
	
	
	90
	3,55
	319,50
	10
	35,50
	3,55
	Totais
	100
	
	355,00
	90
	
	319,50
	
	
	
Fonte: o autor
Tabela 05 - Ficha de Controle de Estoque - Pão francês
	Data
	Histórico
	Entradas
	Saídas
	Saldo
	
	
	Qtde
	$ Unit
	$ Total
	Qtde
	$ Unit
	$ Total
	Qtde
	$ Total
	C. Médio
	7
	Compra
	500
	0,45
	225,00
	
	
	
	500
	225,00
	0,45
	17
	Compra
	500
	0,55
	275,00
	
	
	
	1.000
	500,00
	0,50
	31
	Requisição
	
	
	
	850
	0,50
	425,00
	150
	75,00
	0,50
	Totais
	1.000
	
	500,00
	850
	
	425,00
	
	
	
Fonte: o autor
Tabela 06 - Ficha de Controle de Estoque - Salsicha de carne de frango
	Data
	Histórico
	Entradas
	Saídas
	Saldo
	
	
	Qtde
	$ Unit
	$ Total
	Qtde
	$ Unit
	$ Total
	Qtde
	$ Total
	C. Médio
	6
	Compra
	800
	0,35
	280,00
	
	
	
	800
	280,00
	0,35
	24
	Compra
	190
	0,40
	76,00
	
	
	
	990
	356,00
	0,36
	31
	Requisição
	
	
	
	850
	0,36
	305,66
	140
	50,34
	0,36
	Totais
	990
	
	356,00
	850
	
	305,66
	
	
	
Fonte: o autor
Tabela 07 - Ficha de Controle de Estoque - Molho rosê
	Data
	Histórico
	Entradas
	Saídas
	Saldo
	
	
	Qtde
	$ Unit
	$ Total
	Qtde
	$ Unit
	$ Total
	Qtde
	$ Total
	C. Médio
	12
	Compra
	30
	4,00
	120,00
	
	
	
	30
	120,00
	4,00
	16
	Compra
	15
	4,33
	65,00
	
	
	
	45
	185,00
	4,11
	30
	Compra
	5
	4,80
	24,00
	
	
	
	50
	209,00
	4,18
	31
	Requisição
	
	
	
	43
	4,18
	179,74
	7
	29,26
	4,18
	Totais
	50
	
	209,00
	43
	
	179,74
	
	
	
Fonte: o autor
Tabela 08 - Ficha de Controle de Estoque - Caixinha de papelão
	Data
	Histórico
	Entradas
	Saídas
	Saldo
	
	
	Qtde
	$ Unit
	$ Total
	Qtde
	$ Unit
	$ Total
	Qtde
	$ Total
	C. Médio
	15
	Compra
	1.800
	0,15
	270,00
	
	
	
	1.800
	270,00
	0,15
	28
	Compra
	350
	0,19
	65,00
	
	
	
	2.150
	335,00
	0,16
	31
	Requisição HD
	
	
	
	1.500
	0,16
	233,72
	650
	101,28
	0,16
	31
	Requisição HC
	
	
	
	500
	0,16
	77,91
	150
	23,37
	0,16
	Totais
	2.150
	
	335,00
	2.000
	
	311,63
	
	
	
Fonte: o autor
Tabela 09 - Ficha de Controle de Estoque - Saco plástico
	Data
	Histórico
	Entradas
	Saídas
	Saldo
	
	
	Qtde
	$ Unit
	$ Total
	Qtde
	$ Unit
	$ Total
	Qtde
	$ Total
	C. Médio
	2
	Compra
	2.000
	0,20
	400,00
	
	
	
	2.000
	400,00
	0,20
	26
	Compra
	1.500
	0,24
	360,00
	
	
	
	3.500
	760,00
	0,22
	31
	Requisição
	
	
	
	3.190
	0,22
	692,69
	310
	67,31
	0,22
	Totais
	3.500
	
	760,00
	3.190
	
	692,69
	
	
	
Fonte: o autor
Coma elaboração das fichas de controle de estoque é possível utilizar os dados apresentados para a apuração do custo de produção do Hot-dog e do Hot-chicken. Podemos entender assim a distinção a cerca de materiais diretos e materiais indiretos.
Materiais diretos são aqueles que compõem o produto, representando relevância quanto ao seu custo e podem ser quantificáveis. É importante frisar que embora a quantidade utilizada no produto não mude, nem sempre a perda é igual para todas as produções. Materiais que acabam sendo variáveis. Em busca da precisão acontece certo aumento na possibilidade de prever as quantidades e suas avaliações, que dividem-se em dois grupos: matéria-prima e materiais Secundários.
Materiais indiretos não compõem o produto, mas são usados no processo. Empregados em atividades auxiliares de produção. Dividindo-se também em dois grupos: materiais que, embora presentes no produto são de difícil quantificação e materiais que podem ser quantificados, mas possuem valor irrelevante em relação ao custo do produto.
Tabela10: Apuração de Custo dos Produtos sugeridos da Indústria Showdog Ltda.
	Produtos
	Hot-dog
	Hot-chicken
	Custos com materiais diretos:
	R$
	R$
	Pão para hot-dog
	1.400,60
	
	Pão francês
	
	425,00
	Salsicha de carne bovina
	780,24
	
	Salsicha de carne de frango
	
	305,66
	Molho de tomate vermelho
	319,50
	
	Molho rosê
	
	179,74
	Saco plástico
	311,63
	311,63
	Caixinha de papelão decorativa
	692,69
	692,69
	Total dos custos com materiais diretos
	3.504,66
	1.914,72
	
	
	
	Custos com materiais indiretos:
	R$
	R$
	Lubrificante de máquinas
	140,00
	280,00
	Toca capilar
	36,00
	21,00
	Máscara facial
	29,00
	25,00
	Total dos custos com materiais indiretos
	205,00
	326,00
	
	
	
	Total dos custos com materiais
	3.709,66
	2.240,72
	Quantidade produzida no mês
	2.340
	850
	Custo unitário de produção
	1,585
	2,636
Analisando a tabela vemos que a empresa fictícia Showdog Ltda gasta com materiais diretos uma quantia de R$ 3.504,66 e R$ 1.914,72, na elaboração do hot-dog e do hot-chicken, respectivamente. Enquanto com os materiais indiretos esses valores caem para R$ 205,00 e 326,00, seguindo a mesma ordem.
ETAPA 02: CUSTOS DE PRODUÇÃO
Todo gasto realizado pela empresa na aquisição dos fatores fixos e variáveis que serão utilizados no processo produtivo denomina-se custo de produção. Nos custos de produção considera-se três grupos de gastos: mão de obra, materiais (matéria-prima, embalagens, etc) e custos gerais de fabricação (energia elétrica, manutenção, depreciação de maquinário, etc).
Os custos podem ser diretos e indiretos, como já dito anteriormente. Os custos diretos são aqueles quantificáveis (por exemplo, é possível saber quanto de matéria-prima foi gasta com determinado produto com uma simples medição). Os custos indiretos são aqueles que não se podem apropriar diretamente a cada tipo de bem ou função de custo no momento de sua ocorrência. Os custos indiretos são apropriados aos portadores finais mediante o emprego de critérios pré-determinados e vinculados a causas correlatas, como mão de obra indireta, rateada por horas/homem da mão de obra direta, gastos com energia, com base em horas/máquinas utilizadas. Ou seja, na apropriação dos custos indiretos são utilizadas estimativas ou critérios de rateio. Com isso, a arbitrariedade e o subjetivismo sempre vão existir nessas alocações. Quando se faz a apropriação dos custos dos departamentos aos produtos, é necessário verificar quais são as bases mais adequadas para essa distribuição.
Para a empresa fictícia Showdog Ltda, usaremos como forma de rateio a departamentalização, usando como critério as “horas trabalhadas”, conforme a tabela abaixo.
Tabela 11 – Custos de Departamentos Alocados ao Custo de Produção
	Custos
	Departamentos de Apoio
	Departamentos de Produção
	
	 Serviços Gerais 
	 Manutenção 
	 Supervisão 
	Hot-dog
	Dog-chicken
	
	
	
	
	
	
	Salários e encargos sociais
	840
	650
	1.200,00
	 
	 
	Treinamento
	50
	 
	 
	 
	 
	Material de escritório
	24
	12
	5
	 
	 
	Depreciação
	35
	30
	42
	 
	 
	Aluguel
	100
	48
	43
	 
	 
	Energia elétrica
	18
	17
	28
	 
	 
	Sub-total
	1.067,00
	757
	1.318,00
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	Rateio do departamento Serviços Gerais:
	 
	 
	 
	 
	 
	130 hs para Manutenção
	 
	770,61
	 
	 
	 
	50 hs para Supervisão
	 
	 
	296,39
	 
	 
	Sub-total
	 
	1.527,61
	1.614,39
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	Rateio do departamento Manutenção:
	 
	 
	 
	 
	 
	20 hs para Supervisão
	 
	 
	179,72
	 
	 
	95 hs para Hot-dog
	 
	 
	 
	853,67
	 
	55 hs para Dog-chicken
	 
	 
	 
	 
	494,23
	Sub-total
	 
	 
	1.794,11
	853,67
	494,23
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	Rateio do departamento Supervisão:
	 
	 
	 
	 
	 
	90 hs para Hot-dog
	 
	 
	 
	949,82
	 
	80 hs para Dog-chicken
	 
	 
	 
	 
	844,29
	Total dos custos de departamentos alocados ao custo de produção
	1.803,49
	1.338,51
Fonte: O Autor
Fazendo o rateio dos custos dos departamentos para o custo de produção, temos um total de R$ 1.803,49 para o hot-dog e R$ 1.338,51 para o hot-chicken. Quanto a distribuição dos custos indiretos para a produção destes sanduíches, temos os valores seguintes:
Tabela 12 – Distribuição Dos Custos Indiretos De Fabricação
	 
	Gasto
	Critério de
	Apontamento/medição
	 
	Distribuição R$
	Tipo de custo
	Total - R$
	rateio
	Hot-dog
	Hot-chicken
	 
	Hot-dog
	Hot-chicken
	Energia elétrica
	 460,00 
	 Kwh 
	 60 
	 45 
	 
	 262,86 
	 197,14 
	Aluguel
	 1.500,00 
	 M2 
	 280 
	 120 
	 
	 1.050,00 
	 450,00 
	Depreciação
	 340,00 
	 Horas 
	165,0
	55,0
	 
	 255,00 
	 85,00 
	Seguro empresarial
	 120,00 
	 M2 
	 280 
	 120 
	 
	 84,00 
	 36,00 
	Total
	 2.420,00 
	 
	 
	 
	 
	 1.651,86 
	 768,14 
Fonte: O Autor
São custos indiretos de fabricação: energia elétrica, aluguel, depreciação e seguro empresarial que juntos somam R$ 2.420,00, sendo R$ 1.651,00 para o hot-dog e R$768,14 para o hot-chicken.
Tabela 13 – Atualização do Mapa de Custos
	Produtos
	Hot-dog
	Hot-chicken
	Custos com materiais diretos:
	R$
	R$
	Pão para hot-dog
	 1.400,60 
	 
	Pão francês
	 
	 425,00 
	Salsicha de carne bovina
	 780,24 
	 
	Salsicha de carne de frango
	 
	 305,66 
	Molho de tomate vermelho
	 319,50 
	 
	Molho rosê
	 
	 179,74 
	Saco plástico
	 692,69 
	 692,69 
	Caixinha de papelão decorativa
	 311,63 
	 311,63 
	Total dos custos com materiais diretos
	 3.504,66 
	 1.914,72 
	Custos com materiais indiretos:
	R$
	R$
	Lubrificante de máquinas
	 140,00 
	 280,00 
	Toca capilar
	 36,00 
	 21,00 
	Máscara facial
	 29,00 
	 25,00 
	Total dos custos com materiais indiretos
	 205,00 
	 326,00 
	Custos com Materiais de Rateio
	R$
	R$
	Custos dos departamentos alocados ao de produção
	 1.803,49 
	 1.338,51 
	Custos Indiretos de Fabricação
	 1.651,86 
	 768,14 
	Total dos custos de Rateio
	 3.455,35 
	 2.106,65 
	
	Total dos custos com materiais
	 7.165,01 
	 4.347,37 
	Quantidade produzida no mês
	 2.340 
	 850 
	Custo unitário de produção
	3,062
	5,115
Fonte: O Autor
Na tabela acima é adicionado ao mapa de custos os totais das duas tabelas anteriores, ou seja, os valores dos custos dos departamentos alocados ao de produção e dos Custos Indiretos de Fabricação.
ETAPA 03:CUSTOS SALARIAIS
Abordaremos nesta etapa os custos com mão de obra. A mão de obra direta é considerada um custo variável, pois só se caracteriza direto o que foi utilizado efetivamente na produção. De forma que não se deve confundir custo de mão de obra direta com valor total pago. No cálculo desse custo devem ser incluídos os encargos sociais (repousos semanais remunerados, as férias, 13º salário, contribuição ao INSS, remuneração dos feriados, faltas abonadas, etc).
O artigo da Associação Comercial e Empresarial de Guarulhos-SP, intitulado “Quanto Custa um Funcionário no Brasil” mostra que quando uma empresa contrata um trabalhador, seja qual for seu salário mensal, sem considerar benefícios como vale transporte, assistência médica ou cesta básica, o valor dos encargos sociais é superior ao dobro da remuneração fixada. Ou seja, para cada 100 reais de salário, o empregador arca com 102 reais de encargos sociais. Segundo especialistas, os encargos sociais podem chegar a 102,06% e uma das consequências que já começa a ser percebida é a preferência de muitas empresas pela contratação dos serviços de pessoas jurídicas. Mas essa preferência se deve a vários fatores e um deles é a complexidade e a falta de atualização da CLT – Consolidação das Leis do Trabalho, que data de 1943 e ainda não passou por nenhum grande processo de modernização. 
A lei em vigor equipara pequenas e médias empresas às grandes multinacionais, fato que leva ao não uso da CLT. Outras justificativas para tal prática são as mudanças na cobrança do CONFINS, a inversão do ônus na prova da Justiça do Trabalho e a quitação geral. 
Muitas empresas não se sentem estimuladas a promover novas admissões e acabam optando pela contratação de prestadores de serviço. Iniciativas com terceirização, cooperativas de trabalho, programas de estágio, banco de horas e outras, têm sido utilizadas como forma de reduzir os encargos sociais sobre a folha de pagamento e evitar consequências judiciais de uma rescisão de contrato de trabalho. Os altos encargos sociais explicam o enorme número de trabalhadores informais existentes no país. 
Por fim, o artigo diz que enquanto um empregado for tão caro para a empresa, enquanto os encargos sociais se mantiverem nos atuais patamares, as relações trabalhistas continuarem inflexíveis e a legislação não for devidamente reformulada, o emprego formal no Brasil continuará em sua tendência de queda, e as empresas continuarão optando por outros tipos de contratação. 
Tabela 14 - Distribuição Dos Salários Dos Funcionários Entre Os Dois Produtos Fabricados Pela Empresa Showdog 
	
	
	Salário
	 
	Adicio-nal de
	 
	 
	Horas
	Distribuição de horas
	Nome 
do funcionário
	Cargo
	Nominal
	Horas
 extras
	Insalu-
Brida-de
	Gratifi-cações
	Total
	Traba-lhadas
	Hot-dog
	Custo
	Hot-chicken
	Custo
	Antonio José dos Santos
	Operador
de Máquinas
	650.00
	74.00
	
	45.00
	769.00
	220
	154
	R$ 538,30
	66
	R$ 230,70
	José dos Anjos Silva
	Operador
de Máquinas
	680.00
	
	102.00
	
	782.00
	220
	180
	R$ 639,81
	40
	R$ 142,19
	Sinval Arruda
	Embalador
	550.00
	106.00
	
	
	656.00
	160
	146
	R$ 598,60
	14
	R$ 57,40
	Carmen Leite de Andrade
	Repositor de
Matéria-prima
	700.00
	90.00
	
	
	790.00
	190
	103
	R$ 428,26
	87
	R$ 361,74
	Das Dores Cunha Bueno
	Embalador
	630.00
	
	51.00
	45.00
	726.00
	220
	139
	R$ 458,70
	81
	R$ 267,30
	Total
	
	3,210.00
	270.00
	153.00
	90.00
	3,723.00
	1.010
	722
	2,663,67
	288
	1,059,3
Fonte: O Autor
	A tabela acima mostra que a empresa Showdog Ltda possui cinco funcionários, que gera um pagamento no valor de R$ 3.723,00, dos quais R$ 2.663,67 são utilizados para a produção do hot-dog e R$ 1.059,30 para o hot-chicken.
	
Tabela15 – Atualização do Mapa de Custo
	Produtos
	Hot-dog
	Hot-chicken
	Custos com materiais diretos:
	R$
	R$
	Pão para hot-dog
	 1.400,60 
	 
	Pão francês
	 
	 425,00 
	Salsicha de carne bovina
	 780,24 
	 
	Salsicha de carne de frango
	 
	 305,66 
	Molho de tomate vermelho
	 319,50 
	 
	Molho rosê
	 
	 179,74 
	Saco plástico
	 692,69 
	 692,69 
	Caixinha de papelão decorativa
	 311,63 
	 311,63 
	Total dos custos com materiais diretos
	 3.504,66 
	 1.914,72 
	Custos com materiais indiretos:
	R$
	R$
	Lubrificante de máquinas
	 140,00 
	 280,00 
	Toca capilar
	 36,00 
	 21,00 
	Máscara facial
	 29,00 
	 25,00 
	Total dos custos com materiais indiretos
	 205,00 
	 326,00 
	Custos dos departamentos alocados ao de produção
	 1.803,49 
	 1.338,51 
	custos Indiretos de Fabricação
	 1.651,86 
	 768,14 
	Total dos custos de Rateio
	 3.455,35 
	 2.106,65 
	Salário dos Funcionários
	R$ 2.663,67
	R$ 1.059,30
	Total dos Custos com Salários de Funcionários
	R$ 2.663,67
	R$ 1.059,30
	 
	 
	 
	Total dos custos 
	 9.828,68 
	 5.406,67 
	Quantidade produzida no mês
	 2.340 
	 850 
	Custo unitário de produção
	4,200
	6,361
Fonte: O Autor
Como mostra a tabela, após incluirmos os custos salariais no mapa de custos da Showdog Ltda passamos a ter um custo unitário para o hot-dog de R$ 4,20 e para o hot-chicken de R$ 6,36.
ETAPA 04: MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO E PONTO DE EQUILÍBRIO
É o valor, ou percentual, que sobra das vendas, menos o custo direto variável e as despesas variáveis. A margem de contribuição representa o quanto a empresa tem para pagar as despesas fixas e gerar o lucro líquido.
Analisaremos nesta etapa a variação da margem de contribuição do grupo Pão de Açúcar entre os anos 2007 a 2009. 
Tabela 16 – Margem de Contribuição do Grupo Pão de Açúcar
Fonte: O Autor.
Tabela 17 - Cálculo da margem de contribuição para o produto hot-dog
	PRODUTO/CUSTO
	PREÇO DE VENDA
	CUSTOS
	PORCENTAGEM
	MAR. DE CONTRIBUIÇAO
	 
	 
	 
	 
	 
	Hot-dog
	6,40
	 
	100%
	 
	Impostos
	 
	0,5
	7,80%
	 
	Frete
	 
	0,13
	2,00%
	 
	Comissão
	 
	0,08
	1,20%
	 
	 
	 
	0,71
	 
	5,61
	Fonte: O Autor.
Tabela 18 - Cálculo da margem de contribuição para o produto hot-chicken
	PRODUTO/CUSTO
	PREÇO DE VENDA
	CUSTOS
	PORCENTAGEM
	MAR. DE CONTRIBUIÇÃO
	 
	 
	 
	 
	 
	Hot-chicken
	5,40
	 
	 100%
	
	Impostos
	 
	0,28
	7,50%
	
	Frete
	 
	0,11
	2,00%
	
	Comissão
	 
	0,13
	2,50%
	
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	0,52
	0,52
	4,88
Fonte: O Autor.
As tabelas mostram que após subtrairmos os valores dos custos das mercadorias vendidas e das despesas variáveis do preço da mercadoria vendida, temos uma margem de contribuição de R$ 5,61 e R$ 4,88 para o hot-dog e o hot-chicken, respectivamente.
5.1. Cálculo do Ponto de Equilíbrio Contábil e Econômico
Lucro = Receita – Custo 
2.500 = R – 2.000
2.500 + 2.000 = R
R = 4.500,00
PEC = Ponto de Equilíbrio Contábil
PEC = Custo Fixo/Margem de contribuição
PEC = 2000 / 5,71
PEC= 350 unid./mês ou R$ 2.240,00 mensal.
PEE = Ponto de Equilíbrio Econômico
PEE = Custo fixo + Margem de lucro / Margem de contribuição
PEE = 2.000 + 2.500 / 5,71
PEE = 4.500 / 5,71
PEE = 788,09 unid./ mês ou R$ 4.500,00 mensal.
O processo de apropriação dos custos indiretos é dado pelo critério de custeio por absorção único aceito pela legislação Brasileira.
O custo indireto dos setores da produção sofrerá seu rateio departamental, sendo parte alocada no custo do produto, sendo estas ligações diretas com os produtos relacionados pelas ordens de serviços, e parte do rateio alocada na despesa, indo para resultado.
O método é basea-se na atividade meio da empresa. É um método de apropriação de custos específicos de cada área. Método esse voltado especificamente para cada empresa, diferente dos demais, que sãovoltados para setores da economia e não para uma só empresa. Ele é um detalhamento dos custos, de cada atividade meio da empresa, onde cada custo é detalhado de forma igual, mostrando o comportamento dessas atividades, dentro do contexto dos custos da empresa. Com este método pode-se verificar em cada atividade, produto ou até mesmo clientes, e o que está ocorrendo em termos de custo; se há prejuízos ou não agregação de valores ao produto. Com isso, problemas com os custos podem ser detectados com precisão. Porém o custo do produto irá aumentar, pois os gastos da empresa serão absorvidos como custo. Em outras palavras, nesse método há uma departamentalização dos custos da empresa. 
CONSIDERAÇÕES FINAIS
Ao longo deste relatório os cálculos efetuados possibilitaram identificar o custo de cada produto e entender como os diversos fatores de produção influenciam nesse processo. Nos permitiu entender de uma forma prática, as diferenças entre custos diretos e indiretos, fixos e variáveis, entender os critérios de rateio, saber como preencher uma ficha de controle de estoque, entre outros.
E nos mostrou principalmente que identificar os custos de produção é essencial para criar controles operacionais em níveis diversos, determinar a lucratividade e rentabilidade de um negócio, minimizar custos, facilitar a alocação eficiente de recursos e utilizar os dados gerados para a tomada de decisões de forma efetiva e eficaz.
Concluímos assim, concordando com Leone (apud MARTINS, 2010) que disse que “a contabilidade de custos é o ramo da contabilidade que se destina a produzir informações para diversos níveis gerenciais de uma empresa, como auxílio às funções de determinação de desempenho, planejamento, controle e tomada de decisões”.
	
REFERÊNCIAS BIBLIOGRAFICAS:
Contabilidade de Custos e seus conceitos básicos. Disponível em: http://concursospublicos.uol.com.br/aprovaconcursos/demo_aprova_concursos/sistemas_de_custeio_01.pdf. Acesso em: 30 maio 2014.
Custos Diretos. Disponível em: http://www.reginaldo.cnt.br/gustavo/custosdiretos.htm. Acesso em: 20 Maio 2014.
DF's 2009 - Grupo Pão de Açúcar.pdf. Disponível em: <http://docs.google.com/fileview?id=0B9r14r4nyLDpODM4ZjYzZmQtZTJkZi00MzQ3LThjMDctMjI0Y2Y1YWQ5ZGQ1&hl=pt_PT. Acesso em: 30 Maio 2014.
MARTINS, Eliseu. Contabilidade de Custos. 10 ed. – São Paulo: Atlas, 2010.
MEIRELES, Gustavo. 	Métodos de Avaliação dos Estoques. Disponível em: http://professor.ucg.br/SiteDocente/admin/arquivosUpload/10107/material/Aula%203%20-%20M%C3%A9todo%20de%20avalia%C3%A7%C3%A3o%20dos%20estoques.pdf. Acesso em: 20 Maio 2014.
Quanto Custa um Funcionário no Brasil, divulgado no site da Associação Comercial e Empresarial de Guarulhos-SP, disponível no link <https://docs.google.com/open?id=0B9lr9AyNKXpDNTYtaUxBN2t3ZkE. Acesso em: 29 Maio 2014.
Plan1
	DESCRIÇÃO	2009	2008	2007
	RECEITA BRUTA	15,967,608.00	14,436,119	12,787,417
	DEDUÇÕES DA VENDA	-1,735,241.00	-1,989,508	-2,054,032
	RECEITA LÍQUIDA	14,232,367.00	12,446,611	10,733,385
	CUSTO DE BENS E MER. VENDIDOS	-10,435,484.00	-9,094,936	-7,688,807
	RESULTADO BRUTO	3,796,883.00	3,351,675	3,044,578
	DESPESAS COM VENDAS	2,122,949.00	-1,960,760	-1,900,348
	MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO	1,673,934	1,390,915	1,144,230
Plan2
Plan3