ATPS - Contabilidade de Custos
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ATPS - Contabilidade de Custos


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CUSTOS SALARIAIS
Abordaremos nesta etapa os custos com mão de obra. A mão de obra direta é considerada um custo variável, pois só se caracteriza direto o que foi utilizado efetivamente na produção. De forma que não se deve confundir custo de mão de obra direta com valor total pago. No cálculo desse custo devem ser incluídos os encargos sociais (repousos semanais remunerados, as férias, 13º salário, contribuição ao INSS, remuneração dos feriados, faltas abonadas, etc).
O artigo da Associação Comercial e Empresarial de Guarulhos-SP, intitulado \u201cQuanto Custa um Funcionário no Brasil\u201d mostra que quando uma empresa contrata um trabalhador, seja qual for seu salário mensal, sem considerar benefícios como vale transporte, assistência médica ou cesta básica, o valor dos encargos sociais é superior ao dobro da remuneração fixada. Ou seja, para cada 100 reais de salário, o empregador arca com 102 reais de encargos sociais. Segundo especialistas, os encargos sociais podem chegar a 102,06% e uma das consequências que já começa a ser percebida é a preferência de muitas empresas pela contratação dos serviços de pessoas jurídicas. Mas essa preferência se deve a vários fatores e um deles é a complexidade e a falta de atualização da CLT \u2013 Consolidação das Leis do Trabalho, que data de 1943 e ainda não passou por nenhum grande processo de modernização. 
A lei em vigor equipara pequenas e médias empresas às grandes multinacionais, fato que leva ao não uso da CLT. Outras justificativas para tal prática são as mudanças na cobrança do CONFINS, a inversão do ônus na prova da Justiça do Trabalho e a quitação geral. 
Muitas empresas não se sentem estimuladas a promover novas admissões e acabam optando pela contratação de prestadores de serviço. Iniciativas com terceirização, cooperativas de trabalho, programas de estágio, banco de horas e outras, têm sido utilizadas como forma de reduzir os encargos sociais sobre a folha de pagamento e evitar consequências judiciais de uma rescisão de contrato de trabalho. Os altos encargos sociais explicam o enorme número de trabalhadores informais existentes no país. 
Por fim, o artigo diz que enquanto um empregado for tão caro para a empresa, enquanto os encargos sociais se mantiverem nos atuais patamares, as relações trabalhistas continuarem inflexíveis e a legislação não for devidamente reformulada, o emprego formal no Brasil continuará em sua tendência de queda, e as empresas continuarão optando por outros tipos de contratação. 
Tabela 14 - Distribuição Dos Salários Dos Funcionários Entre Os Dois Produtos Fabricados Pela Empresa Showdog 
	
	
	Salário
	 
	Adicio-nal de
	 
	 
	Horas
	Distribuição de horas
	Nome 
do funcionário
	Cargo
	Nominal
	Horas
 extras
	Insalu-
Brida-de
	Gratifi-cações
	Total
	Traba-lhadas
	Hot-dog
	Custo
	Hot-chicken
	Custo
	Antonio José dos Santos
	Operador
de Máquinas
	650.00
	74.00
	
	45.00
	769.00
	220
	154
	R$ 538,30
	66
	R$ 230,70
	José dos Anjos Silva
	Operador
de Máquinas
	680.00
	
	102.00
	
	782.00
	220
	180
	R$ 639,81
	40
	R$ 142,19
	Sinval Arruda
	Embalador
	550.00
	106.00
	
	
	656.00
	160
	146
	R$ 598,60
	14
	R$ 57,40
	Carmen Leite de Andrade
	Repositor de
Matéria-prima
	700.00
	90.00
	
	
	790.00
	190
	103
	R$ 428,26
	87
	R$ 361,74
	Das Dores Cunha Bueno
	Embalador
	630.00
	
	51.00
	45.00
	726.00
	220
	139
	R$ 458,70
	81
	R$ 267,30
	Total
	
	3,210.00
	270.00
	153.00
	90.00
	3,723.00
	1.010
	722
	2,663,67
	288
	1,059,3
Fonte: O Autor
	A tabela acima mostra que a empresa Showdog Ltda possui cinco funcionários, que gera um pagamento no valor de R$ 3.723,00, dos quais R$ 2.663,67 são utilizados para a produção do hot-dog e R$ 1.059,30 para o hot-chicken.
	
Tabela15 \u2013 Atualização do Mapa de Custo
	Produtos
	Hot-dog
	Hot-chicken
	Custos com materiais diretos:
	R$
	R$
	Pão para hot-dog
	 1.400,60 
	 
	Pão francês
	 
	 425,00 
	Salsicha de carne bovina
	 780,24 
	 
	Salsicha de carne de frango
	 
	 305,66 
	Molho de tomate vermelho
	 319,50 
	 
	Molho rosê
	 
	 179,74 
	Saco plástico
	 692,69 
	 692,69 
	Caixinha de papelão decorativa
	 311,63 
	 311,63 
	Total dos custos com materiais diretos
	 3.504,66 
	 1.914,72 
	Custos com materiais indiretos:
	R$
	R$
	Lubrificante de máquinas
	 140,00 
	 280,00 
	Toca capilar
	 36,00 
	 21,00 
	Máscara facial
	 29,00 
	 25,00 
	Total dos custos com materiais indiretos
	 205,00 
	 326,00 
	Custos dos departamentos alocados ao de produção
	 1.803,49 
	 1.338,51 
	custos Indiretos de Fabricação
	 1.651,86 
	 768,14 
	Total dos custos de Rateio
	 3.455,35 
	 2.106,65 
	Salário dos Funcionários
	R$ 2.663,67
	R$ 1.059,30
	Total dos Custos com Salários de Funcionários
	R$ 2.663,67
	R$ 1.059,30
	 
	 
	 
	Total dos custos 
	 9.828,68 
	 5.406,67 
	Quantidade produzida no mês
	 2.340 
	 850 
	Custo unitário de produção
	4,200
	6,361
Fonte: O Autor
Como mostra a tabela, após incluirmos os custos salariais no mapa de custos da Showdog Ltda passamos a ter um custo unitário para o hot-dog de R$ 4,20 e para o hot-chicken de R$ 6,36.
ETAPA 04: MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO E PONTO DE EQUILÍBRIO
É o valor, ou percentual, que sobra das vendas, menos o custo direto variável e as despesas variáveis. A margem de contribuição representa o quanto a empresa tem para pagar as despesas fixas e gerar o lucro líquido.
Analisaremos nesta etapa a variação da margem de contribuição do grupo Pão de Açúcar entre os anos 2007 a 2009. 
Tabela 16 \u2013 Margem de Contribuição do Grupo Pão de Açúcar
Fonte: O Autor.
Tabela 17 - Cálculo da margem de contribuição para o produto hot-dog
	PRODUTO/CUSTO
	PREÇO DE VENDA
	CUSTOS
	PORCENTAGEM
	MAR. DE CONTRIBUIÇAO
	 
	 
	 
	 
	 
	Hot-dog
	6,40
	 
	100%
	 
	Impostos
	 
	0,5
	7,80%
	 
	Frete
	 
	0,13
	2,00%
	 
	Comissão
	 
	0,08
	1,20%
	 
	 
	 
	0,71
	 
	5,61
	Fonte: O Autor.
Tabela 18 - Cálculo da margem de contribuição para o produto hot-chicken
	PRODUTO/CUSTO
	PREÇO DE VENDA
	CUSTOS
	PORCENTAGEM
	MAR. DE CONTRIBUIÇÃO
	 
	 
	 
	 
	 
	Hot-chicken
	5,40
	 
	 100%
	
	Impostos
	 
	0,28
	7,50%
	
	Frete
	 
	0,11
	2,00%
	
	Comissão
	 
	0,13
	2,50%
	
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	0,52
	0,52
	4,88
Fonte: O Autor.
As tabelas mostram que após subtrairmos os valores dos custos das mercadorias vendidas e das despesas variáveis do preço da mercadoria vendida, temos uma margem de contribuição de R$ 5,61 e R$ 4,88 para o hot-dog e o hot-chicken, respectivamente.
5.1. Cálculo do Ponto de Equilíbrio Contábil e Econômico
Lucro = Receita \u2013 Custo 
2.500 = R \u2013 2.000
2.500 + 2.000 = R
R = 4.500,00
PEC = Ponto de Equilíbrio Contábil
PEC = Custo Fixo/Margem de contribuição
PEC = 2000 / 5,71
PEC= 350 unid./mês ou R$ 2.240,00 mensal.
PEE = Ponto de Equilíbrio Econômico
PEE = Custo fixo + Margem de lucro / Margem de contribuição
PEE = 2.000 + 2.500 / 5,71
PEE = 4.500 / 5,71
PEE = 788,09 unid./ mês ou R$ 4.500,00 mensal.
O processo de apropriação dos custos indiretos é dado pelo critério de custeio por absorção único aceito pela legislação Brasileira.
O custo indireto dos setores da produção sofrerá seu rateio departamental, sendo parte alocada no custo do produto, sendo estas ligações diretas com os produtos relacionados pelas ordens de serviços, e parte do rateio alocada na despesa, indo para resultado.
O método é basea-se na atividade meio da empresa. É um método de apropriação de custos específicos de cada área. Método esse voltado especificamente para cada empresa, diferente dos demais, que são