controladoria_matriz_

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Atividade individual
	
	Matriz de atividade individual
	Disciplina: Controladoria
	Módulo:
	Aluno: 
	Turma: 
	Tarefa: Atividade Individual
	Questão 1
	Uma empresa oferece cursos diversos na área de transporte. Em um determinado ano, a receita dos seus cursos variou em relação ao orçamento, conforme mostram as tabelas a seguir.
Quadro 01 - Orçamento
cursos
preço unitário (R$)
alunos
mix de vendas
receita (R$)
Direção
800,00
4.500
15%
3.600.000,00
Logística
1.000,00
7.500
25%
7.500.000,00
Manutenção
1.200,00
7.500
25%
9.000.000,00
Gestão
1.300,00
10.500
35%
13.650.000,00
total
–
30.000
100%
33.750.000,00
Quadro 02 - Real
cursos
preço unitário (R$)
alunos
mix de vendas
receita (R$)
Direção
700,00
3.150
10%
2.205.000,00
Logística
900,00
6.300
20%
5.670.000,00
Manutenção
850,00
9.450
30%
8.032.500,00
Gestão
1.150,00
12.600
40%
14.490.000,00
total
–
31.500
100%
30.397.500,00
Quadro 03 - Desvio da receita (R$)
cursos
desvio da receita (R$)
desvio da receita (%)
Direção
(1.395.000,00)
-38,75%
Logística
(1.830.000,00)
-24,40%
Manutenção
(967.500,00)
-10,75%
Gestão
840.000,00
6,15%
total
(3.352.500,00)
-9,93%
 Com base no demonstrativo das receitas orçada e realizada, serão explicadas as causas da variação, através das seguintes variações:
As variações de preço da empresa;
A variação combinada de volume e mix da empresa;
A variação de volume da empresa;
As variações na composição do mix da empresa.
 Segundo Coura (2018), o impacto na receita pela variação do preço é dado pela formula abaixo, onde deve-se multiplicar a variação real e orçada do preço pela quantidade real vendida:
 O quadro 04 apresenta as variações resultantes da aplicação da fórmula acima.
Quadro 04 - Impacto na receita pela variação do preço
 
(1)
(2)
(1) - (2) = (3)
(4)
(3) x (4)
Cursos
Preço unitário real (R$)
Preço unitário orçado (R$)
Desvio unitário de preço (R$)
Quantidade real
Desvio total de preço (R$)
Direção
700
800
-100,00
3.150
-315.000,00
Logística
900,00
1.000,00
-100,00
6.300
-630.000,00
Manutenção
850,00
1.200,00
-350,00
9.450
-3.307.500,00
Gestão
1.150,00
1.300,00
-150,00
12.600
-1.890.000,00
Total
 
 
 
31.500
-6.142.500,00
O efeito isolado do preço na receita, gerou impacto negativo no resultado equivalente a -R$ 6.142.500.00, pois os descontos foram maiores que os esperados e em todos os cursos e, devido o efeito do desconto agir sobre as unidades realizadas, o resultado negativo impactou todos os cursos. Entretanto, por conseguinte, se a variação na receita é correspondente a (R$ 3.352.500,00) e no preço (R$ 6.142.500), os outros efeitos precisam ser de R$ 2.790.000,00 para compensar o efeito negativo do preço de (R$ 6.142.500,00). 
Exemplificando abaixo, outras variações excluindo preço.
 Para Coura (2018), podemos calcular a variação combinada de volume e mix da empresa multiplicando a variação real e orçada da quantidade pelo preço orçado, dado pela seguinte fórmula:
O resultado dado através do quadro 05 de R$ 2.790.000,00 representa a variação no mix real de vendas multiplicado pelo preço orçado, o qual obteve melhor resultado que se tivesse mantido o mix orçado de R$ 1.687.500,00, conforme segue o quadro 06 e quadro 07.
Segundo Coura (2018), a variação de volume da empresa pode ser dado pelo resultado da multiplicação da variação do volume total real e volume total orçado pelo mix orçado e pelo preço orçado, dado pela seguinte fórmula:
Para Coura (2018), a variação do mix pode ser calculado apenas pela diferença entre a variação combianda de volume e mix e a variaçã de volume (quantidade), conforme a fórmula abaixo:
Os resultados das variações na composição do mix da empresa são encontrados abaixo e de acordo com a fórmula apresentada.
No quadro 08 são apresentados em paralelo os resultados de todas as variações examinadas, a fim de gerar a conclusão das causas da variação da receita.
Diante das análises apresentadas, concluimos que o resultado negativo na receita da empresa correpondente a (R$ 3.352.500) foi resultante da variação de preço correpondente a (6.142.500), pois o preço praticado foi abaixo do orçado. Entretanto, ao que refere-se ao mix praticado, mostra um ganho de R$ 2.790.500 em relação ao orçamento, pois se fosse respeitado o mix do orçamento considerado o volume total de vendas, o ganho seria correspondente a R$ 1.687.500, ou seja, uma perda de R$ 1.102.500 comparado ao mix praticado. Portanto, o volume e o mix praticados foram melhores em relação ao orçado.
Analisar as causas das variações que impactam a receita da organização, é essencial ao plajejamento estratégico. Segue alguns exemplos:
Ampliação, revisão e elaboração das estratégias da organização;
Necessidade de se tomar decisões corretivas;
Evidenciar as causas das variações entre desempenho planejado e orçado;
Revisão do portfolio de produtos/ serviços, do mix e dos preços;
Quantificar o volume em congruência aos objetivos da organização e, a fim de gerar riqueza e a utilização ótima dos recursos da mesma;
Posicionamento de produtos/ serviços no portfolio;
Server de parâmetro para avaliação de desempenho.
	Questão 2
	Considerando as informações apresentadas na questão 1 e supondo que o mercado em que a empresa está inserida tenha tido a seguinte variação entre o real e o orçado (em volume):
cursos
mercado orçado
mercado realizado
desvio em volume
desvio %
total
70.000 alunos
58.000 alunos
(12.000)
-17,14%
Em vista disso, determine as causas da variação, apontando:
as variações de volume do mercado e
as variações de market share (participação no mercado).
Tendo que o mercado sofreu uma redução de 12.000 unidades, ou seja, uma queda cerca de 17,14 % e que de acordo com a quantidade orçada e o volume de mercado orçado, a empresa teria um Market share de 42,87% caso não tivesse tido influencia do mercado. Porém, o Market share da empresa representou 54,31% (Quadro 10), influenciado pelo ganho no número de alunos correspondente a 5%, conforme demonstrado no quadro 09. 
Segundo Coura (2018), o efeito de ganho ou perda de maket share está associado a gestão da variação de mercado. Entretanto, como o objetivo é analisar o efeito desse ganho, precisamos multiplicar essas unidades pelo preço médio orçado de R$ 1.125,00, obtido da divisão da receita orçada pela quantidade orçada. 
Tendo o impacto da redução que o mercado teve de 12.000 unidades, como já visto anteriormente e, considerando que a empresa igualmente sofrerira a retração, o impacto negativo perfazeria o total demonstrado no quadro 10 de 42,86%, ou seja, (R$ 5.785.714,29), obtido da multiplicação da diferença entre a quantidade real do mercado e aquantidade orçada do mercado pelo Market share orçado da empresa e o preço médio orçado da empresa, dado pela fórmula a seguir:
 
 ((58.000 – 70.000) x 42,86% x 1.125,00
 -- R$ 5.785.714,29
Entretanto, sabendo que conforme o quadro 06, o impacto do volume da empresa foi positivo de R$ 1.687.500,00 e que teve influencia de dois fatores, sendo um deles - R$ 5.785.714,29, o outro fator correponde a R$ 7.473.214,29 (a diferença encontrada entre a variação do volume R$ 1.687.500,00 e do mercado - R$ 5.785.714,29). 
O impacto do Market share poderia também ser calculado multiplicando o preço médio de R$ 1.125,00 pela diferença encontrada entre o volume real de alunos correspondente a 31.500 e o volume calculado o Market share de 24.857 (58.000 x 42,86%), onde teríamos mesmo resultado de R$ 7.473.214,29.
Diante desses resultados, pode-se verificarque a empresa deve ter modificado suas estratégias a fim minimizar o impacto da queda do mercado aumentando seu volume, o que motivou os descontos nos preços dos cursos.
	Questão 3
	A Tele 11 é uma empresa que produz, embala, etiqueta e vende telefones. Ela está organizada em quatro divisões descentralizadas e trabalha com preços de transferência.
Os custos unitários plenos de cada divisão e os preços de mercado, compra e venda encontram-se na figura a seguir.
A partir das informações apresentadas, elabore o demonstrativo do resultado de cada divisão e da empresa, referente à venda de um telefone, utilizando os métodos de preço de transferência a seguir:
método a mercado;
método a custo (real) 107% e
método negociado. Considere que o preço da divisão de embalagem para a de etiquetagem seja de R$ 43,00 e que o preço entre as demais divisões seja o de mercado.
Para Coura (2018), o preço de transferência baseado no mercado tem objetivo de medir as efetividades das divisões através da comparação com mercado de concorrência perfeita. Onde a unidade vendedora receberá uma receita (denominada preço de transferência) e a unidade compradora pagará por esse produto ou serviço, sendo esse o custo de transferência.
A DRE das quatro unidades de negócio foi elaborada a método de mercado, conforme o solicitado. Como já visto no parágrafo anterior, o preço de transferência da divisão tem como referência o preço de mercado. O custo de transferência da unidade posterior é o mesmo valor do preço de transferência da unidade anterior. Já, o custo da unidade é o custo pleno (real incorrido). 
O quadro 11 visa demonstrar o resultado do presente método, o qual é correspondente a R$ 10,00. Pode-se observar que o mesmo resultado obtido das unidade de negócio, tem o financeiro da empresa, pois como os preços de transferências das unidades são exatamente os custos de transferências das unidades posteriores, estes anulam-se no sistema contábil, ficando apenas o financeiro. Nesse contexto pode-se observar que a unidade de negócio de etiquetagem é deficitária e, desse modo não seria beneficiada por sua contribuição para com a riqueza da empresa. Concluímos com essa análise, que o modelo se torna um sistema gerencial, o qual gerará influencia no comportamento dos setores a fim de agir em congruência aos objetivos da empresa. 
Considerando que não haveria mercado dos produtos ou serviços intermediário para parâmentro e que, portanto, o método a custo de mercado seria inviabilizado, a formação do preço de transferência pode ser composta a método do custo (real) aplicado uma margem sobre esse denominada de mark-up. O mark-up determinado para a presente análise foi de 7%. Portanto, o preço de transferência das divisões será o custo real multiplicado a 107% (100% dos custo real acrescido do mark-up de 7%), o mesmo custo de transferência da unidade posterior, com excessão do preço de venda da divisão de vendas que manterá como referência o mercado, pois este não absorveria valor superior ao determinado que, como consequência as divisões eficientes absorverão o défcite das demais, uma vez que o preço será fixado pelo mercado. 
 
No quadro 12 é possível observar o método a custo real acrescido do mark-up de 7%, nesse, a divisão de vendas absorveu o prejuízo da divisão de etiquetagem que, na prática poderá gerar desistimulação à divisão de vendas e incongruência aos objetivos da empresa pelas áreas deficitárias, uma vez que operam de forma ineficiente, não demonstrando o efetivo prejuízo gerado, pois quanto maior o custo maior será a remuneração. 
Portanto, o método é inviável, vez que as divisões eficientes absorverão o prejuízo das inefiências das demais, porém, se o método fosse a custo padrão, onde o preço de transferência teria como referência o custo da unidade em plena eficiência, as ineficiências seriam demonstradas e permitiria a correta mensuração de performance e decisões gerenciais.
O próximo método demonstrado no quadro 13 visa demonstrar a DRE, o preço de transferência a método negociado, considerando que a divisão de embalagem para a etiquetagem seja de R$ 43,00 e o preço entre as demais divisões seja o de mercado. 
Tendo em vista que o preço negociado segundo Coura (2018), baseia-se na livre negociação entre as partes interessadas e o preço de mercado demonstrar a eficiência das divisões, há situações que as organizações negociam valores inferiores ou superiores ao preço de mercado, a exemplo de uma ociosidade da organização, em que esta pratique valores abaixo dos praticados no mercado.
Novamente, como nos demais modelos, o resultado da empresa (financeiro) e o somatório das unidades de negócio (gerencial) permanecem inalterados, a mudança ocorre apenas entre as divisões. Em comparação ao método de mercado, a divisão de etiquetagem apresentava prejuízo e, no presente método esta passa a ter resultado nulo enquanto que as demais divisões passam a dividir a ineficiência desta ou mesmo, por algum fator interno comprovado passam a compartilhar.
	Questão 4
	
Com base nas informações da questão 3, elabore o demonstrativo do resultado de cada divisão e da empresa, referente à venda de um telefone, pelo método de preço de transferência duplo, apenas para as unidades ineficientes. Ou seja, pratique o preço duplo apenas se a unidade for deficitária pelo método a mercado. Essas unidades pagarão pelos seus insumos a valor de mercado, mas venderão os seus produtos como se estivessem operando pelo método a custo.
O quadro 11 apresenta a DRE a preço de transferência a método de Mercado, obtendo como resultado ineficiente a divisão de etiquetagem correspondente a - R$ 1,00 e o resultado total tanto da empresa como o somatório das divisões de R$ 10,00. Conforme o requerido, deverá ser aplicado o método de preço de transferência duplo na divisão deficitária.
Para Coura (2018), o método a preço de transferência duplo, sendo assim denominado por utilizar dois métodos distintos na avaliação do resultado das unidades de negócio.
 Nesse contexto foi elaborada a DRE, onde a divisão de etiquetagem passa a ter o preço de transferência do custo real acrescido de 7% do mark-up estabelecido pela organização, equivalente a R$ 51,50, obtendo a divisão o resultado de R$ 2,50, ou seja, um subsídio da organização equivalente a R$ 3,50 e, conforme o enunciado, as demais divisões manterão os preços de transferência a método de mercado. 
Segue quadro 14 abaixo, com a respective demonstração ma método duplo.
	Bibliografia
	COURA, B.; BERMUDO, V. Controladoria. Rio de Janeiro: FGV Editora, 2018.
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