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TÓPICOS ESPECIAIS EM CONTABILIDADE Profº Alfeu Cavararo Martins Página 1 ATIVIDADE RURAL Empresas rurais são aquelas que exploram a capacidade produtiva do solo por meio do cultivo da terra, da criação de animais e da transformação de determinados produtos agrícolas (MARION, 2012). As atividades das empresas rurais estão divididas em três grupos distintos: i) Produção vegetal: atividade agrícola; ii) Produção animal: atividade zootécnica e iii) Industrias rurais: atividade agroindustrial Atividade Rural (Art. 249 da IN 1.700/2017) A exploração da atividade rural inclui as operações de giro normal da pessoa jurídica em decorrência das seguintes atividades consideradas rurais: I - agricultura; II - pecuária; III - extração e exploração vegetal e animal; IV - exploração de atividades zootécnicas, tais como apicultura, avicultura, cunicultura, suinocultura, sericicultura, piscicultura e outras culturas animais; V - cultivo de florestas que se destinem ao corte para comercialização, consumo ou industrialização; VI - venda de rebanho de renda, reprodutores ou matrizes; VII - transformação de produtos decorrentes da atividade rural, sem que sejam alteradas a composição e as características do produto in natura, feita pelo próprio agricultor ou criador, com equipamentos e utensílios usualmente empregados nas atividades rurais, utilizando exclusivamente matéria-prima produzida na área rural explorada, tais como: a) beneficiamento de produtos agrícolas, b) transformação de produtos agrícolas, c) transformação de produtos zootécnicos, d) transformação de produtos florestais e e) produção de embriões de rebanho em geral. 1.1) Atividade agrícola Cultura hortícola e forrageira: Cereais (feijão, soja, arroz, milho, trigo, aveia...) hortaliças (verduras, tomate, pimentão...) tubérculos (batata, mandioca, cenoura ...) plantas oleaginosas (mamona, amendoim, menta...) especiarias (cravo, canela... fibras (algodão, pinho) floricultura, forragens, plantas industriais... Arboricultura: florestamento (eucalipto, pinho ...) pomares (maça, manga, laranja...) vinhedos, olivais e etc. 1.2 Atividade zootécnica (criação de animais) Apicultura, Avicultura, Pecuária, Piscicultura, Ranicultura e etc. 1.3 Atividade agroindustrial a) Beneficiamento de produtos agrícolas: Descasque de arroz e de outros produtos semelhantes; Conservas de frutas, etc; b) Transformação de produtos agrícolas: moagem de trigo e milho; moagem de cana-de-açúcar de açúcar, etc. c) transformação de produtos zootécnicos: produção de mel; laticínio (pasteurização e o acondicionamento do leite); produção de sucos de frutas acondicionados em embalagem de apresentação, etc. d) transformação de produtos florestais: produção de carvão vegetal; produção de lenha com árvores da propriedade rural; ATIVO BIOLÓGICO E PRODUTO AGRÍCOLA – NBC TG 29 – CPC 29 (IAS 41) Considere uma empresa cuja atividade preponderanteseja o negócio florestal e que plante, por exemplo, eucalipto com a finalidade de posterior colheitada madeira e sua comercialização. Admita, para finsdidáticos, que o “corte” ocorra sete anos após o plantioinicial. Pergunta-se: em que momento essa empresaobtém seu “ganho”? Deve-se reconhecer o lucro ou prejuízoà medida que as árvores crescem, no momento docorte ou apenas no momento em que ela emite a notafiscal de venda? Qual o modelo contábil que melhorrepresenta a realidade econômica dessa empresa? Tradicionalmente, o modelo contábil utilizadopara a atividade agrícola no Brasil era baseado no custohistórico como base de mensuração dos ativos biológicos,isto é, os custos eram ativados e reconhecidos noresultado do exercício apenas no momento da venda,onde se apurava o lucro ou prejuízo das transações. De acordo com esse modelo, no exemplo do parágrafoanterior, a empresa não reconheceria qualquer ganhodurante sete anos! Em outras palavras, não havia qualquerreconhecimento contábil em razão da alteração física dos eucaliptos ao longo dos anos; mesmo que oprodutor sentisse, empiricamente, que estava tendo seupatrimônio majorado. Objetivo O objetivo desta Norma é estabelecer o tratamento contábil, e as respectivas divulgações, relacionados aos ativosbiológicos e aos produtos agrícolas. TÓPICOS ESPECIAIS EM CONTABILIDADE Profº Alfeu Cavararo Martins Página 2 Alcance Esta Norma deve ser aplicada para contabilizar os seguintes itens relacionados com as atividades agrícolas: ativos biológicos; produção agrícola no ponto de colheita; subvenções governamentais previstas nos itens.. Esta Norma não é aplicável em: terras relacionadas com atividades agrícolas (ver NBC TG 27 e NBC TG 28); plantas portadoras relacionadas com a atividade agrícola (ver NBC TG 27); subvenção e assistência governamentais relacionadas às plantas portadoras (ver NBC TG 07); e ativos intangíveis relacionados com atividades agrícolas (ver NBC TG 04). A tabela a seguir fornece exemplos de ativos biológicos, produto agrícola e produtos resultantes do processamento depois da colheita: Ativos biológicos Produto agrícola Produtos resultantes do processamento após a colheita Carneiros Lã Fio, tapete Árvores deplantação Madeira Madeira serrada, celulose Plantas de algodão Algodão Fio de algodão, roupa Cana de açúcar Cana colhida Açúcar, melado Plantação de café Café Café limpo em grão, moído, torrado Gado de leite Leite Queijo Porcos Carcaça Salsicha, presunto Arbustos Folhas Chá, tabaco Árvoresfrutíferas Fruta colhida Fruta processada Palmeira de dendê Fruta colhida Óleo de palma Seringueira Látex colhido Produto da borracha Definições relacionadas com a área agrícola Os seguintes termos são usados nesta Norma com significados específicos: Ativo biológico: é definido pelo CPC 29 como “um animal e/ou uma planta, vivos”. Portanto, ativo biológico é um ativo vivo, sendo que qualquer animal ou planta atende à definição. Os ativos biológicos podemser classificados como: (i) consumíveis: são aqueles passíveis de seremcolhidos como produto agrícola ouvendidos como ativos biológicos como, porexemplo, os rebanhos de animais mantidospara a produção de carne, rebanhos mantidospara a venda, produção de peixe, plantaçõesde milho e trigo, cana-de-açúcar, café, soja, laranja etc., e (ii) de produção: são autorrenováveis, pois estão aptos para sustentar colheitas regularescomo, por exemplo, os rebanhos deanimais para produção de leite, vinhas, árvoresfrutíferas etc. Produção (produto) agrícola: é o produto gerado a partir dos ativos biológicos da entidade. Atividade agrícola: é o gerenciamento da transformação biológica e da colheita de ativos biológicos para venda ou para conversão em produtos agrícolas ou em ativos biológicos adicionais, pela entidade. Transformação biológica: compreende o processo de crescimento, degeneração, produção e procriação que causam mudanças qualitativas e quantitativas no ativo biológico. TÓPICOS ESPECIAIS EM CONTABILIDADE Profº Alfeu Cavararo Martins Página 3 Grupo de ativos biológicos: é um conjunto de animais ou plantas vivos semelhantes. Colheita: é a extração do produto de ativo biológico ou a cessação da vida desse ativo biológico. Planta portadora: é uma planta viva que é utilizada na produção ou no fornecimento de produtos agrícolas;cultivada para produzir frutos por mais de um período; e tem uma probabilidade remota de ser vendida como produto agrícola. Mercado ativo é aquele em que existem todas as seguintes condições: (a) os itens negociados dentro do mercado são homogêneos; (b) compradores e vendedores dispostos à negociação podem ser normalmente encontrados, a qualquer momento; e (c) os preços estão disponíveis para o público. Valor contábil é o montante pelo qual um ativo é reconhecidono balanço. Valor justo é o preço que seria recebido pela venda de um ativo ou que seria pago pela transferência de um passivo em uma transação não forçada entre participantes do mercado na data de mensuração. Atividade agrícola Compreende uma série de atividades, por exemplo, aumento de rebanhos, silvicultura, colheita anual ou constante, cultivo de pomares e de plantações, floricultura e cultura aquática (incluindo criação de peixes). Certas características comuns existem dentro dessa diversidade: (a) capacidade de mudança. Animais e plantas vivos são capazes de transformações biológicas; (b) gerenciamento de mudança. O gerenciamento facilita a transformação biológica, promovendo, ou pelo menos estabilizando, as condições necessárias para que o processo ocorra (por exemplo, nível de nutrientes, umidade, temperatura, fertilidade, luz). Tal gerenciamento é que distingue as atividades agrícolas de outras atividades. Por exemplo, colher de fontes não gerenciadas, tais como pesca no oceano ou desflorestamento,não é atividade agrícola; e (c) mensuração da mudança. A mudança na qualidade (por exemplo, mérito genético, densidade, amadurecimento, nível de gordura, conteúdo proteico e resistência da fibra) ou quantidade (por exemplo, descendência, peso, metros cúbicos, comprimento e/ou diâmetro da fibra e a quantidade de brotos) causada pela transformação biológica ou colheita é mensurada e monitorada como uma função rotineira de gerenciamento. Transformação biológica resulta dos seguintes eventos: mudanças de ativos por meio de: (i) crescimento (aumento em quantidade ou melhoria na qualidade do animal ou planta), (ii) degeneração (redução na quantidade ou deterioração na qualidade de animal ou planta) ou (iii) procriação (geração adicional de animais ou plantas); ou produção de produtos agrícolas, tais como látex, folhas de chá, lã, leite. Reconhecimento e mensuração A entidade deve reconhecer um ativo biológico ou produto agrícola quando, e somente quando: (i) controla o ativo como resultado de eventos passados; (ii) for provável que benefícios econômicos futuros associados com o ativo fluirão para a entidade; e (iii) o valor justo ou o custo do ativo puder ser mensurado confiavelmente. Em atividade agrícola, o controle pode ser evidenciado, por exemplo, pela propriedade legal do gado e a sua marcação no momento da aquisição, nascimento ou época de desmama. O ativo biológico deve ser mensurado ao valor justo menos a despesa de venda no momento do reconhecimento inicial e no final de cada período de competência, exceto para os casos, em que o valor justo não pode ser mensurado de forma confiável. O produto agrícola colhido de ativos biológicos da entidade deve ser mensurado ao valor justo, menos a despesa de venda, no momento da colheita. O valor assim atribuído representa o custo, no momento da aplicação da NBC TG 16 (CPC 16) Estoques. TÓPICOS ESPECIAIS EM CONTABILIDADE Profº Alfeu Cavararo Martins Página 4 Ganhos e perdas O ganho ou a perda proveniente da mudança no valor justo menos a despesa de venda de ativo biológico reconhecido no momento inicial até o final de cada período deve ser incluído no resultado do exercício em que tiver origem. A perda pode ocorrer no reconhecimento inicial de ativo biológico porque as despesas de venda são deduzidas na determinação do valor justo. O ganho pode originar-se no reconhecimento inicial de ativo biológico, como quando ocorre o nascimento de bezerro. O ganho ou a perda proveniente do reconhecimento inicial do produto agrícola ao valor justo, menos a despesa de venda, deve ser incluído no resultado do período em que ocorrer. Então de acordo com os itens 26 a 29 do CPC 29, os ganhose perdas decorrentes da mensuração a valor justomenos as despesas de venda dos ativos biológicos, edos produtos agrícolas no reconhecimento inicial (momentoda colheita), devem ser reconhecidos no resultadodo exercício em que ocorrerem. Note-se que um ganho pode ocorrer no reconhecimentoinicial de um ativo biológico, como por exemplo,quando ocorre o nascimento de um bezerro; poderiaexistir igualmente uma perda, haja vista que, conformejá discutido, são deduzidas as despesas de venda na determinaçãodo valor justo dos ativos biológicos. Incapacidade para mensurar de forma confiável o valor justo Há uma premissa de que o valor justo dos ativos biológicos pode ser mensurado de forma confiável. Contudo, tal premissa pode ser rejeitada no caso de ativo biológico cujo valor deveria ser cotado pelo mercado, porém, este não o tem disponível e as alternativas para mensurá-los não são, claramente, confiáveis. Em tais situações, o ativo biológico deve ser mensurado ao custo, menos qualquer depreciação e perda por irrecuperabilidade acumuladas. Quando o valor justo de tal ativo biológico se tornar mensurável de forma confiável, a entidade deve mensurá-lo ao seu valor justo menos as despesas de venda. Quando o ativo biológico classificado no ativo não circulante satisfizer aos critérios para ser classificado como mantido para venda (ou incluído em grupo de ativo mantido para essa finalidade), de acordo com a NBC TG 31 – Ativo Não Circulante Mantido para Venda e Operação Descontinuada, presume-se que o valor justo possa ser mensurado de forma confiável. A presunção acima pode ser rejeitada somente no reconhecimento inicial. A entidade que tenha mensurado previamente o ativo biológico ao seu valor justo, menos a despesa de venda, continuará a mensurá-lo assim até a sua venda. Em todos os casos, a entidade deve mensurar o produto agrícola no momento da colheita ao seu valor justo, menos a despesa de venda. Esta Norma assume a premissa de que o valor justo do produto agrícola no momento da colheita pode ser sempre mensurado de forma confiável. Divulgação ♫ A entidade deve divulgar o ganho ou a perda do período corrente em relação ao valor inicial do ativobiológico e doproduto agrícola e, também, os decorrentes da mudança no valor justo, menos a despesa devenda dos ativos biológicos. ♫ A entidade deve fornecer uma descrição de cada grupo de ativos biológicos pode ter a forma dissertativa ou quantitativa. ♫ A entidade é encorajada a fornecer uma descrição da quantidade de cada grupo de ativos biológicos, distinguindo entre consumíveis e de produção ou entre maduros e imaturos, conforme apropriado. Por exemplo, a entidade pode divulgar o total de ativos biológicos passíveis de serem consumidos e aqueles disponíveis para produção por grupos. A entidade pode, além disso, dividir aquele total entre ativos maduros e imaturos. Essas distinções podem ser úteis na determinação da influência do tempo no fluxo de caixa futuro. A entidade deve divulgar a base para realizar tais distinções. ♫ Ativos biológicos podem ser classificados como maduros ou imaturos. Os maduros são aqueles que alcançaram a condição para serem colhidos (ativos biológicos consumíveis) ou estão aptos para sustentar colheitas regulares (ativos biológicos de produção). EXERCÍCIOS 1) No momento da colheita ou produção, como se classifica o produto da cultura permanente: a) Imobilizações em curso b) Investimentos. c) Estoques em Andamento. d) Intangível e) imobilizado TÓPICOS ESPECIAIS EM CONTABILIDADE Profº Alfeu Cavararo Martins Página 5 2) Marque V para verdadeiro e F para falso para as questões a seguir: ( ) A cultura permanente tem um período de vida longo, o que permite sua colheita somente ao completar um ano. ( ) A cultura temporária também é conhecida como cultura anual ( ) Por ser uma cultura permanente e proporcionar sua colheita ao completar um ano, após requerendo o seu replantio, é exemplo típico de: arroz, milho e feijão etc. 3) Para a formação de cultura permanente existemnecessariamente custos. Quais, entre as alternativas abaixo, podem ser identificados? a) Adubação, formicidas, herbicidas e forragens. b) Formicida, adubação, forragens e juros. c) Adubação, formicidas, forragens e honorários dos administradores. d) Adubação, forragens, juros e formicidas. 4) As culturas formadas são contabilizadas em que grupo de contas? a) Ativo Circulante. b) Estoques c) Investimentos. d) Imobilizados 5) A entidade deve reconhecer um ativo biológico ou produto agrícola nas seguintes condições subjacentes: a) A entidade não controla item, mas tem a intenção de controlá-lo em breve período de tempo e este será capaz de produzir resultados, mesmo que benefícios econômicos tenham alto grau de incerteza; b) A entidade controla o item como resultado de eventos passados, mas há muita incerteza que gere benefícios econômicos futuros associados com o item, bem como o seu custo de aquisição puder ser mensurado de forma confiável; c) A entidade controla o item com base em eventos passados, sua realização é provável, portanto o item será capaz de gerar fluxos de caixa futuros, mesmo que não haja como mensurar o seu valor justo ou o custo em base confiáveis; d) A entidade controla o item como resultado de eventos passados, for provável que benefícios econômicos futuros associados com o item fluirão para a entidade e o seu valor justo ou o custo do item puder ser mensurado de maneira confiável; e) Mesmo sem o controle do item a entidade espera benefícios econômicos futuros associados às expectativas e estes resultados possam ser confiavelmente mensurados. 6) Assinale verdadeiro (V) ou falso (F) para os itens a seguir: ( ) Ganhos e perdas decorrentes da mensuração a valor justo menos os custos de venda de ativos biológicos devem ser reconhecidos no resultado do exercício. ( ) Para fins de facilitar na determinação do valor justo, os ativos biológicos ou produtos agrícolas de atributos semelhantes podem ser agrupados. ( ) Os terrenos utilizados na propriedade agrícola encontram-se sob o escopo do CPC 29 (IAS 41). ( ) O CPC 29 (IAS 41) presume que o valor justo de um ativo biológico ou produto agrícola pode ser mensurado de maneira confiável sempre, e o único momento que essa mensuração pode ser refutada é no reconhecimento inicial. 7) Complete a frase: “Um ativo biológico maduro é um ativo que ____________________________________, enquanto um produto agrícola é ________________________________.” 8) Relacione as colunas: a) Ativo biológico consumível ( ) Não são produtos agrícolas, porém possuem autorregeneração b) Ativo biológico maduro ( ) Estão inaptos a sustentar colheitas regulares c) Ativo biológico imaturo ( ) Atingiram as especificações para serem colhidos d) Ativo biológico de produção ( ) Colhidos como produtos agrícolas ou vendidos como ativos biológicos 9) Para fins de aplicação do CPC29 um ativo biológico e produção agrícola são definidos respectivamente como: a) Qualquer item de origem biológica e os recursos produzidos na atividade extrativa b) Um animal e/ou uma planta vivos e o produto colhido de um ativo biológico da entidade c) Os itens origem extrativa e os recursos obtidos pelas entidades de cunho biológico d) Todos produtos extraídos de animais e vegetais e os recursos consumidos na atividade biológica e)Todos os itens disponíveis para a colheita e os produtos colhidos e processados após a colheita TÓPICOS ESPECIAIS EM CONTABILIDADE Profº Alfeu Cavararo Martins Página 6 10) Os Ativos de regeneração própria e que permitem várias colheitas e varias reproduções são os: A) Ativos Biológicos em Processamento. B) Ativos Biológicos de Produção; C) Ativos Biológicos Imaturos; D) Ativos Biológicos Maduros; E) Ativos Biológicos Consumíveis; 11) O ativo biológico deve ser mensurado pelo valor justo menos a despesa de venda no momento do reconhecimento inicial e no final de cada período de competência, EXCETO: a) Quando o valor contábil for inferior ao valor justo b) Quando o valor justo não puder ser mensurado de forma confiável c) Nos casos em que os fluxos financeiros sejam maiores que o valor justo d) Quando o valor recuperável for maior que o valor contábil e) Nos casos em que o valor justo for superior ao valor em uso 12) Levando em consideração as tratativas emanada no CPC 29, marque entre as alternativas, aquela apresenta apenas Ativos Biológicos: a) Leite, Queijo. b) Canavial, Gado. c) Lã, casaco de Lã. d) Extrato de Tomate, Polpa de tomate. e) Café em grãos,Maçã. 13) Os Ativos de regeneração própria e que permitem várias colheitas e várias reproduções são os: a) Ativos Biológicos Consumíveis; b) Ativos Biológicos Imaturos; c) Ativos Biológicos Maduros; d)Ativos Biológicos de Produção; e) Ativos Biológicos em Processamento. 14) A contabilização dos ativos biológicos e produtos agrícolas são disciplinados pelos pronunciamentos contidos no CPC 29, depois que são processados e, então, os produtos resultantes desse processamento após a colheita, são disciplinadas pelos pronunciamentos contidos em qual CPC, uma vez que se tornam estoque? a) 33 b) 36 c)16 d) 29 e) 01 15) Em relação à NBC TG 29 que trata de Ativos Biológicos e Produtos Agrícolas, analise as afirmativas. I. _____________________________ é um animal e/ou uma planta vivos. II. _____________________________ compreende o processo de crescimento, degeneração, produção e procriação que causa mudanças qualitativa e quantitativa no ativo biológico. III. _____________________________ é o produto colhido de ativo biológico da entidade. IV. ___________________ é a extração do produto de ativo biológico ou a cessação da vida desse ativo biológico. Assinale a alternativa que completa correta e sequencialmente as afirmativas anteriores. A) Ativo biológico / Atividade agrícola / Colheita / Produção agrícola B) Ativo biológico / Transformação biológica / Produção agrícola / Colheita C) Ativo biológico / Transformação biológica / Colheita / Produção agrícola D) Produção agrícola / Atividade agrícola / Colheita / Transformação biológica E) Ativo biológico / Atividade agrícola / Produção agrícola / Colheita
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