13 Métodos Custeio_Padrão prof

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11 – Métodos e Princípios de Custeio
11.4 – Custeio Padrão:
Uma forma alternativa de controle de custos envolve o emprego de custos-padrões, que podem ser definidos como os que são cuidadosamente predeterminados e que deveriam ser atingidos em operações eficientes. Custos-padrões podem ser usados na aferição de desempenho, na elaboração de orçamentos, na orientação de preços e na obtenção de custos significativos do produto, com razoável economia e simplicidade da escrituração.
11.4.1 – Padrão x Realizado:
O custo padrão consiste em técnica de fixar previamente preços para cada produto que a empresa fabrica. Duas das principais razões de se utilizar o custo-padrão consiste no uso gerencial das informações, ou como forma de agilizar os processos de encerramentos mensais. Ressalta-se que essa forma de custeio não é aceita para avaliação de estoques na data de balanço, exceto quando a diferença é irrelevante.
Para manter-se de acordo com a legislação fiscal, nos casos em que a empresa empregue o custo-padrão como instrumento de gestão, dever-se-á ter o cuidado de mantê-lo atualizado, incorporando variações para o custo real, de forma que o resultado apurado em função do custo-padrão não se diferencie do apurado em função do custo real. Os ajustes das variações devem ser efetuados em prazo máximo igual a três meses, distribuindo-as entre estoques e custos, de forma proporcional às quantidades vendidas e estocadas.
O custo-padrão diferencia-se do estimado em razão de apresentar maior rigor técnico e busca de eficiência em sua estimativa. Ambos poderiam ser conceituados da seguinte forma:
a) custo estimado: estabelecido com base em custos de períodos anteriores, ajustados em função de expectativas de ocorrências futuras, porém sem muito questionamento sobre as quantidades (materiais e mão-de-obra) aplicadas nos períodos anteriores e respectivos custos. Em geral, é empregado para cálculo e taxas de aplicação dos custos indiretos de fabricação, podendo ser estendido aos custos diretos;
b) custo padrão: estabelecido com mais critério, representa o que determinado produto deveria custar, em condições normais de eficiência do uso do material direto, da mão-de-obra, dos equipamentos, de abastecimento do mercado fornecedor e da demanda do mercado consumidor. Pode ser ideal – quando obtido com base em estudos científicos, desprezando ineficiências e apresentando, portanto, poucas chances de ser alcançado – ou corrente – quando considera as características normais do processo e do produto (incluindo qualidade de materiais, ineficiências, paradas, etc), que representam a meta a ser alcançada em determinado período.
O principal objetivo da utilização do sistema de custeio-padrão consiste no controle dos custos, realizado com base em metas prefixadas para condições normais de trabalho. Empregando custos-padrão, é possível apurar os desvios do realizado em relação ao previsto, identificar as causas dos desvios, adotar providências corretivas e preventivas de erros, que permitem a melhoria do desempenho.
Conforme mencionado, sua aplicação não dispensa o cálculo dos custos reais. Sua aplicação deve ser feita para permitir comparações entre previsto e realizado, e análise das variações.
A fixação de custos-padrão envolve dois tipos de padrões relativos aos consumos físicos de recursos e aos gastos financeiros unitários de cada recurso consumido:
a) padrões físicos: como materiais diretos, mão-de-obra direta, consumo de energia, etc, são de responsabilidade de áreas operacionais, como produção, PCP, desenvolvimento de produto, etc.
b) padrões monetários: custos em unidades monetárias dos recursos necessários; são de responsabilidade de áreas administrativas, como controladoria, compras, departamento pessoal.
A aplicação do sistema de custeio-padrão permite analisar as variações ocorridas entre o custo real e o padrão. Obviamente, a variação será favorável quando o real for menor que o padrão e o desfavorável quando o real for superior ao padrão.
Algumas das principais vantagens decorrentes da aplicação de um sistema de custeio padrão poderiam ser apresentadas como:
Eliminação das falhas nos processos produtivos: já que os padrões são determinados com base no estudo e análise das condições normais de produção, dentro dos parâmetros associados ao uso eficiente da matéria-prima, utilização adequada de máquinas e equipamentos, emprego correto de mão-de-obra. Na implantação das medidas-padrões, os fatores devem ser criteriosamente ponderados. Assim, a comparação entre o padrão e o realizado permite a constatação e a apuração de eventuais falhas;
Aprimoramento dos controles: os padrões podem funcionar como bom instrumento de controle interno, quando bem empregados. Os desvios verificados entre custos reais e padrões permitem identificar o ponto exato do desvio;
Instrumento de avaliação do desempenho: os funcionários, a partir da adoção dos padrões, sabem que existem medidas de fácil aplicação e utilização periódica do desempenho profissional das diversas atividades. Assim, o efeito psicológico da existência dos padrões contribui para a maximização no desempenho de diversos executivos e departamentos;
Contribuição para o aprimoramento dos procedimentos de apuração do custo real: algumas análises entre o padrão e o real podem indicar a necessidade da revisão de algumas das etapas de apuração de custos reais. Por exemplo, em decorrência da falha de registro e controle, o consumo de matéria-prima de determinado mês pode ser ter sido contabilizado, erroneamente no mês posterior. Este fato reforça a necessidade da existência de ambos os sistemas – um complementando as informações fornecidas pelo outro;
Rapidez na obtenção das informações: os padrões permitem a obtenção mais ágil de algumas informações, como, por exemplo, as necessárias para a realização de pequenos orçamentos e cotações de vendas – quando não existe tempo disponível para a apuração do custo real.
11.4.2 – Análises de Variações:
As variações podem ser de preço, quantidade ou conjunta. As variações de preço analisam exclusivamente o efeito da diferença ocorrida entre o preço-padrão e o preço real. 
Por exemplo, a Diretoria Industrial da Fábrica de Sapatos Ande Bem Ltda estimou que para fabricar um par de sapatos do novo modelo Florença, seriam necessários 0,60 m² de couro e o emprego de 3h 20min de mão-de-obra direta. Dados da controladoria da empresa indicaram que o custo estimado para o couro seria igual a R$ 80,00 por m² e de R$ 15,00 por hora de mão-de-obra direta. Após fabricar 300 pares do novo modelo, a empresa verificou que haviam sido consumidos 210 m² de couro, com um custo total igual a R$ 17.850,00. A mão-de-obra direta empregada na produção dos 300 pares alcançou 990 horas, com um custo igual a R$ 15.840,00. 
A comparação entre os valores do custo-padrão e do custo real pode ser verificada na tabela seguinte:
	Descrição
	
	Couro
	
	Mão-de-obra
	
	
	Unitário
	Total
	
	Unitário
	Total
	
	
	
	
	
	
	
	
	Padrão
	Preço
	
	80,00
	80,00
	
	15,00
	15,00
	
	Quantidade
	
	0,60
	180,00
	
	3,20
	960,00
	
	Valor
	
	48,00
	14.400,00
	
	48,00
	14.400,00
	
	
	
	
	
	
	
	
	Real
	Preço
	
	85,00
	85,00
	
	16,00
	16,00
	
	Quantidade
	
	0,70
	210,00
	
	3,30
	990,00
	
	Valor
	
	59,50
	17.850,00
	
	52,80
	15.840,00
	
	
	
	
	
	
	
	
	Variações
	Preço
	
	5,00
	5,00
	
	1,00
	1,00
	
	Quantidade
	
	0,10
	30,00
	
	0,10
	30,00
	
	Valor
	
	11,50
	3.450,00
	
	4,80
	1.440,00
Nota-se que, de modo geral, todas as variações foram desfavoráveis: para produzir os 300 pares, foram consumidos mais recursos produtivos (couro e mão-de-obra) a um custo maior do que estimado no sistema de custo-padrão. Analisando as variações de preço, quantidade e variação conjunta, a empresa encontraria os valores apresentados na tabela a seguir:
	Componente
	
	Couro
	Mão-de-obra
	
	
	
	
	
	Preço
	Variação no Preço5,00 
	 1,00 
	
	Quantidade padrão
	
	 0,60 
	 3,20 
	
	Valor da variação de preço
	
	 3,00 
	 3,20 
	
	
	
	
	
	Quantidade
	Preço padrão
	
	 80,00 
	 15,00 
	
	Variação na Quantidade
	
	 0,10 
	 0,10 
	
	Valor
	
	 8,00 
	 1,50 
	
	
	
	
	
	Conjunta
	Variação no Preço
	
	 5,00 
	 1,00 
	
	Variação na Quantidade
	
	 0,10 
	 0,10 
	
	Valor da variação conjunta
	
	 0,50 
	 0,10 
	
	
	
	
	
	Variação Total (no valor dos insumos)
	
	 11,50 
	 4,80 
É importante destacar que a expressão favorável (quando existe redução do custo) ou desfavorável (quando indica elevação do custo) devem ser empregadas com cuidado, já que nem todo aumento de custo, é de fato desfavorável. Da mesma forma, nem toda redução de custo é favorável para a empresa. Existem e devem ser analisados todos os aspectos qualitativos associados.
Por exemplo, a redução do custo de um componente de matéria-prima pode ter ocorrido em função da compra de um produto de qualidade inferior. Se essa qualidade mais baixa interferir na atribuição de valor por parte do cliente, a redução de custo terá sido, na verdade, uma variação desfavorável. A recíproca é verdadeira: se um aumento no custo de determinado componente ocasionar aumento mais que proporcional no valor percebido pelo cliente, a variação poderá ser vista como favorável.
Exercícios
1 – A Doceria Bom Bocado estimou que o custo padrão de uma torta seria igual a R$ 21,24. O custo seria formado por 1,8kg de farinha de trigo a R$ 0,90 por quilo = R$ 1,62; 400 gramas de açúcar a R$ 1,45 por kg = R$ 0,58 e 2,8 horas de MOD a R$ 6,80 a hora = R$ 19,04. Em agosto de 2016, para produzir uma unidade de torta foram necessários 2kg de farinha, 300g de açúcar e 3 horas de mão-de-obra direta. 
Pede-se: 
Sabendo que os custos dos insumos foram respectivamente iguais a R$ 0,88/kg, R$ 1,52/kg e R$ 7,20/hora, analise as variações, determinando quais delas são favoráveis e quais são desfavoráveis.
Respostas:
	Ingrediente
	Padrão
	Real
	Diferença
	
	Qtde
	Preço (R$)
	Custo (R$)
	Qtde
	Preço (R$)
	Custo (R$)
	Qtde
	Preço (R$)
	Custo (R$)
	Farinha
	 1,80 
	 0,90 
	 1,62 
	 2,00 
	 0,88 
	 1,76 
	 0,20 
	- 0,02 
	 0,14 
	Açúcar
	 0,40 
	 1,45 
	 0,58 
	 0,30 
	 1,52 
	 0,46 
	- 0,10 
	 0,07 
	- 0,12 
	MOD
	 2,80 
	 6,80 
	 19,04 
	 3,00 
	 7,20 
	 21,60 
	 0,20 
	 0,40 
	 2,56 
	Total
	 
	 
	 21,24 
	 
	 
	 23,82 
	 
	 
	 2,58 
Todas as variações foram desfavoráveis, com exceção do preço da farinha e do uso do açúcar.
2 – O custo padrão do caderno Especial Durável indica que para cada unidade produzida deveriam ser necessários 200g de papel sulfite para o miolo, 40g de papel de alta gramatura para as capas, 60g de espiral plástica, 0,30 hora de MOD e R$ 0,82 de CIFS apropriados. Os preços unitários dos materiais diretos são iguais a: papel de alta gramatura: R$ 18,30/kg; papel sulfite; R$ 8,60/kg; espiral: R$ 14,00/kg; MOD: R$ 5,50/hora. No mês de abril de 2016 foram produzidas 500 unidades e consumidos 22kg de papel de alta gramatura, com valor total igual a R$ 424,60; 108 kg de papel sulfite, com valor total igual a R$ 798,00 e 32 kg de espirais a um valor total igual a R$ 467,20. Foram incorridos CIFs no valor de R$ 450,00. Pede-se:
a) determine e analise as variações favoráveis e desfavoráveis dos insumos realizados;
b) para o papel da alta gramatura, determine e analise especificamente as variações de preços, de quantidades e variação conjunta.
Respostas:
a) As análises completas para os componentes estão apresentadas a seguir. Ocorreram variações favoráveis apenas no preço do papel sulfite e no uso da MOD.
	Ingrediente
	Padrão
	Real
	Diferença
	
	Qtde
	Preço (R$)
	Custo (R$)
	Qtde
	Preço (R$)
	Custo (R$)
	Qtde
	Preço (R$)
	Custo (R$)
	Sulfite
	 0,20 
	 8,60 
	 1,72 
	 0,22 
	 7,40 
	 1,60 
	 0,02 
	- 0,90 
	- 0,06 
	Alta gramatura
	 0,04 
	 18,30 
	 0,73 
	 0,04 
	 19,30 
	 0,85 
	 0,00 
	 1,00 
	 0,12 
	Espiral
	 0,06 
	 14,00 
	 0,84 
	 0,06 
	 14,60 
	 0,93 
	 0,00 
	 0,60 
	 0,09 
	MOD
	 0,30 
	 5,50 
	 1,65 
	 0,30 
	 5,50 
	 1,65 
	- 
	 
	- 
	CIF
	 1,00 
	 0,82 
	 0,82 
	 1,00 
	 0,90 
	 0,90 
	 - 
	 0,08 
	 0,08 
	Total
	 
	 
	 5,76 
	 
	 
	 5,93 
	 
	 
	 0,17 
b)Para o papel de alta gramatura: Variação de preço = (19,30 – 18,30) x 0,04 = R$ 0,04
Variação de quantidade = (0,04 – 0,04) x 18,30 = R$ 0,00
Variação conjunta = (19,30 – 18,30) x (0,04 – 0,04) = R$ 0,00
3 – A Fábrica de Biscoitos Hum Hum Ltda, gostaria de analisar as variações ocorridas em seu processo produtivo. Observou-se que a conta Produtos em Elaboração não mostrava estoque inicial nem final. Segundo a controladoria, o custo padrão poderia ser apresentado como:
	Descrição
	R$
	Materiais (0,80kg de farinha a R$ 0,72/kg)
	0,5760
	MOD (0,07 hora a R$ 6,00/hora)
	0,4200
	CIF
	0,84
	Custo padrão total unitário
	.......
Alguns dados financeiros estão apresentados a seguir:
foram produzidas 1.600 caixas de biscoito, das quais 1.536 foram vendidas;
foram comprados 1.500 kg de farinha de trigo a R$ 1.150,00; do estoque de materiais foram requisitados 1.400kg para a produção;
o departamento de pessoal informou que as despesas com MOD foram iguais a R$ 710,00; 107 horas foram consumidas;
os custos indiretos de fabricação foram aproximadamente iguais a R$ 1.430,00.
Pede-se que sejam determinados em quais componentes existiram variações favoráveis na análise comparativa entre o custo padrão e o custo real.
Respostas:
	Ingrediente
	Padrão
	Real
	Diferença
	
	Qtde
	Preço (R$)
	Custo (R$)
	Qtde
	Preço (R$)
	Custo (R$)
	Qtde
	Preço (R$)
	Custo (R$)
	Materiais
	0,80
	0,72
	0,58
	0,88
	0,77
	0,67
	0,08
	0,05
	0,09
	MOD
	0,07
	6,00
	0,42
	0,07
	6,64
	0,44
	- 0,00
	0,64
	0,02
	CIF
	1,00
	0,84
	0,84
	1,00
	0,89
	0,89
	-
	0,05
	0,05
	Total
	
	
	1,84
	
	
	2,01
	
	
	0,17
Ocorreu uma variação favorável apenas no consumo unitário de MOD.
4 – Uma empresa para fabricar 1.000 unidades mensais de determinado produto, realiza os seguintes gastos:
Matéria-prima: R$ 400.000,00
Mão-de-obra direta: R$ 300.000,00
Mão-de-obra indireta: R$ 100.000,00
Custos fixos: R$ 200.000,00
Se a empresa produzir 1.200 unidades desse produto, por mês, com as mesmas instalações e com a mesma mão-de-obra, qual será o custo por unidade produzida?
Resposta:
	
	Qtde
	 1.000 
	
	 Qtde 
	 1.200,00 
	
	
	
	
	
	
	 
	 Total 
	 Unitário 
	
	 Total 
	 Unitário 
	MP
	 400.000 
	 400,00 
	
	 480.000 
	 400,00 
	MOD
	 300.000 
	 300,00 
	
	 360.000 
	 300,00 
	MOI
	 100.000 
	 100,00100.000 
	 83,33 
	CF
	 200.000 
	 200,00 
	
	 200.000 
	 166,67 
	 
	 Total 
	 1.000,00 
	
	 Total 
	 950,00 
 5 – A Cia Produtora de Botões do Ceará mantém a produção, em um único departamento, de dois tipos: botões com quatro furos e com dois.
Em determinado período, seus custos diretos e o tempo de fabricação de cada tipo de produto foram os seguintes:
	 
	Botões de 4 furos
	Botões de 2 furos
	Total
	Mão-de-obra direta (MOD)
	10.500,00
	4.500,00
	15.000,00
	Matéria-prima (MP)
	4.000,00
	6.000,00
	10.000,00
	Tempo total de produção (em horas)
	7.800,00
	5.200,00
	13.000,00
Sabendo-se que o valor total dos custos indiretos foi de R$ 30.000,00, pede-se para preencher os mapas de rateio e indicar o Custo Indireto de Produção dos botões.
a) pelo critério da proporcionalidade ao custo de MOD;
	
	 Produtos 
	Total
	 
	Botões de 4 furos
	Botões de 2 furos
	
	Mão-de-obra direta (MOD)
	10.500,00
	4.500,00
	15.000,00
	Proporção %
	70,0%
	30,0%
	100,0%
	Custos Indiretos (em R$)
	21.000,00
	9.000,00
	30.000,00
 
pelo critério do custo de matéria-prima;
	
	 Produtos 
	Total
	 
	Botões de 4 furos
	Botões de 2 furos
	
	Matéria-prima (MP)
	4.000,00
	6.000,00
	10.000,00
	Proporção %
	40,0%
	60,0%
	100,0%
	Custos Indiretos (em R$)
	12.000,00
	18.000,00
	30.000,00
pelo critério do tempo de fabricação;
	
	 Produtos 
	Total
	 
	Botões de 4 furos
	Botões de 2 furos
	
	Tempo total de produção (em horas)
	7.800,00
	5.200,00
	13.000,00
	Proporção %
	60,0%
	40,0%
	100,0%
	Custos Indiretos (em R$)
	18.000,00
	12.000,00
	30.000,00
pelo critério do custo direto;
	
	 Produtos 
	Total
	 
	Botões de 4 furos
	Botões de 2 furos
	
	Custo direto (em R$)
	14.500,00
	10.500,00
	25.000,00
	Proporção %
	58,0%
	42,0%
	100,0%
	Custos Indiretos (em R$)
	17.400,00
	12.600,00
	30.000,00
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