aula 10

Prévia do material em texto

Livro Eletrônico
Aula 10
Contabilidade Aplicada ao Setor Público p/ CFC 2019.1 (Bacharel em
Ciências Contábeis) 
Gilmar Possati
 
 
 
 1 
61 
 
 
Demonstração das Variações Patrimoniais 
 
1 ? Demonstração das Variações Patrimonias .................................................................... 2 
1.1. Definição .................................................................................................................................. 2 
1.2. Estrutura .................................................................................................................................. 3 
1.3. Elaboração ............................................................................................................................... 8 
1.4. Notas Explicativas ................................................................................................................... 8 
1.5. Superveniências e Insubsistências ........................................................................................... 9 
1.6. Interferências Ativas e Passivas ............................................................................................ 11 
1.7. Mutações Ativas e Passivas ................................................................................................... 11 
2. Questões Comentadas ................................................................................................. 13 
3. Resumo ........................................................................................................................ 43 
4. Lista das Questões ....................................................................................................... 45 
5. Gabarito....................................................................................................................... 61 
 
 
Gilmar Possati
Aula 10
Contabilidade Aplicada ao Setor Público p/ CFC 2019.1 (Bacharel em Ciências Contábeis) 
www.estrategiaconcursos.com.br
783505
 
 
 
 
 
 2 
61 
1 ? DEMONSTRAÇÃO DAS VARIAÇÕES PATRIMONIAS 
1.1. DEFINIÇÃO 
Nos termos da Lei n. 4.320/64, art. 104: 
Art. 104. A Demonstração das Variações Patrimoniais evidenciará as alterações verificadas no 
patrimônio, resultantes ou independentes da execução orçamentária, e indicará o resultado 
patrimonial do exercício. 
Segundo o modelo da Lei n. 4.320/64, as variações são segregadas em resultantes e independentes 
da execução orçamentária. 
Segundo a NBC T 16.6, 
A Demonstração das Variações Patrimoniais evidencia as variações verificadas no patrimônio e 
indica o resultado patrimonial do exercício. 
Ainda segundo a NBC T 16.6, para fins de apresentação na DVP, as variações devem ser segregadas 
em quantitativas e qualitativas. 
Conforme já estudamos, as variações quantitativas são decorrentes de transações no setor público 
que aumentam ou diminuem o patrimônio líquido. 
As variações qualitativas, por sua vez, são decorrentes de transações no setor público que alteram a 
composição dos elementos patrimoniais sem afetar o patrimônio líquido. 
Por fim, a NBC T 16.6 destaca que o resultado patrimonial do período é apurado pelo confronto 
entre as variações quantitativas aumentativas e diminutivas. 
Esquematicamente, temos: 
 
 
 
 
Gilmar Possati
Aula 10
Contabilidade Aplicada ao Setor Público p/ CFC 2019.1 (Bacharel em Ciências Contábeis) 
www.estrategiaconcursos.com.br
 
 
 
 
 
 3 
61 
 
1.2. ESTRUTURA 
1.2.1. Estrutura segundo a Lei n. 4.320/64 
A seguir podemos visualizar a estrutura da DVP conforme a Lei n. 4.320/64: 
 
Demonstração das Variações Patrimoniais 
Variações Ativas Variações Passivas 
Decorrentes da Execução Orçamentária 
Receitas Orçamentárias 
Receitas Correntes 
Receitas de Capital 
Despesas Orçamentárias 
Despesas Correntes 
Despesas de Capital 
Interferências Ativas 
Cota Recebida 
Repasse Recebido 
Sub-repasse Recebido 
Interferências Passivas 
Cota Concedida 
Repasse Concedido 
Sub-repasse Concedido 
Mutações Ativas 
Aquisição de bens e direitos 
Amortização da Dívida Passiva 
Mutações Passivas 
Alienação de bens e direitos 
Operações de Crédito ? Dívidas Passivas 
Independentes da Execução Orçamentária 
Receitas Extraorçamentárias Despesas Extraorçamentárias 
Interferências Ativas 
Transferências Financeiras recebidas p/ 
atender RP 
Transferências de Bens e Valores 
Recebidos 
Acréscimos Patrimoniais 
Incorporação de bens e direitos 
Desincorporações de passivos 
Interferências Passivas 
Transferências Financeiras concedidas p/ 
atender RP 
Transferências de Bens e Valores 
Concedidos 
Decréscimos Patrimoniais 
Desincorporação de bens e direitos 
Incorporações de passivos 
Resultado Patrimonial 
Déficit 
Resultado Patrimonial 
Superávit 
Total das Variações Ativas Total das Variações Passivas 
 
 
 
 
Gilmar Possati
Aula 10
Contabilidade Aplicada ao Setor Público p/ CFC 2019.1 (Bacharel em Ciências Contábeis) 
www.estrategiaconcursos.com.br
 
 
 
 
 
 4 
61 
 
1.2.2. Estrutura segundo as Normas/MCASP 
Segundo o MCASP, a DVP poderá ser elaborada de acordo com um dos dois modelos a seguir: 
ƒ Modelo Sintético: esse modelo facilita a visualização dos grandes grupos de variações 
patrimoniais que compõem o resultado patrimonial. Esse modelo especifica apenas os grupos 
(2º nível de detalhamento do PCASP), acompanhado de quadros anexos que detalham sua 
composição. 
ƒ Modelo Analítico: esse modelo detalha os subgrupos das variações patrimoniais em um único 
quadro. Esse modelo auxilia o recebimento das contas anuais por meio do Sistema de 
Informações Contábeis e Fiscais do Setor Público Brasileiro (SICONFI) para fins de 
consolidação. 
O MCASP destaca que a DVP tem função semelhante à Demonstração do Resultado do Exercício 
(DRE) do setor privado. Contudo, o Manual ressalta que a DRE apura o resultado em termos de lucro 
ou prejuízo líquido, como um dos principais indicadores de desempenho da entidade. Já no setor 
público, o resultado patrimonial não é um indicador de desempenho, mas um medidor do quanto 
o serviço público ofertado promoveu alterações quantitativas dos elementos patrimoniais. 
Por fim, o MCASP destaca que a DVP permite a análise das alterações dos elementos patrimoniais e 
do desempenho da administração pública. 
Essa parte do MCASP é um pouco contraditória, não é mesmo? Primeiro ele informa que o resultado 
patrimonial não é um indicador de desempenho. Depois informa que a DVP permite a análise do 
desempenho da administração pública. 
De qualquer forma, vale o que está escrito e como muitas questões são baseadas na literalidade do 
Manual, vale ficarmos alertas a essas disposições. 
A seguir podemos visualizar a estrutura da DVP conforme a NBC T 16.6/MCASP: 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Gilmar Possati
Aula 10
Contabilidade Aplicada ao Setor Público p/ CFC 2019.1 (Bacharel em Ciências Contábeis) 
www.estrategiaconcursos.com.br
 
 
 
 
 
 5 
61 
 
Modelo Sintético 
 
 
Modelo Analítico 
DEMONSTRAÇÃO DAS VARIAÇÕES PATRIMONIAIS 
 Exercício: 20XX 
 
 Exercício 
Atual 
Exercício 
Anterior 
VARIAÇÕES PATRIMONIAIS AUMENTATIVAS 
Impostos 
Taxas 
Contribuições de Melhoria 
 
Contribuições 
Contribuições Sociais 
Contribuições de Intervenção no Domínio Econômico 
Contribuição de Iluminação Pública 
Contribuições de Interesse das Categorias Profissionais 
 
Exploração e Venda de Bens, Serviços e Direitos 
Vendas de Mercadorias 
Vendas de Produtos 
Gilmar Possati
Aula 10
Contabilidade Aplicada ao Setor Público p/ CFC 2019.1 (Bacharelem Ciências Contábeis) 
www.estrategiaconcursos.com.br
 
 
 
 
 
 6 
61 
Exploração de Bens, Direitos e Prestação de Serviços 
 
Variações Patrimoniais Aumentativas Financeiras 
Juros/Encargos de Empréstimos/Financiamentos 
Concedidos 
Juros e Encargos de Mora 
Variações Monetárias e Cambiais 
Descontos Financeiros Obtidos 
Remuneração de Depósitos Bancários e Aplicações 
Financeiras Outras Variações Patrimoniais Aumentativas 
 ? Financeiras 
 
Transferências e Delegações Recebidas 
Transferências Intragovernamentais 
Transferências Intergovernamentais 
Transferências das Instituições Privadas 
Transferências das Instituições Multigovernamentais 
Transferências de Consórcios Públicos 
Transferências do Exterior Execução Orçamentária 
Delegada de Entes 
Transferências de Pessoas Físicas 
Outras Transferências e Delegações Recebidas 
 
Valorização e Ganhos com Ativos e Desincorporação de 
Passivos 
Reavaliação de Ativos 
Ganhos com Alienação 
Ganhos com Incorporação de Ativos 
Desincorporação de Passivos 
Reversão de Redução ao Valor Recuperável 
 
Outras Variações Patrimoniais Aumentativas 
VPA a classificar 
Resultado Positivo de Participações 
Reversão de Provisões e Ajustes para Perdas 
Diversas Variações Patrimoniais Aumentativas 
 
Total das Variações Patrimoniais Aumentativas (I) 
 
VARIAÇÕES PATRIMONIAIS DIMINUTIVAS 
Pessoal e Encargos 
Remuneração a Pessoal 
Encargos Patronais 
Benefícios a Pessoal 
Outras Variações Patrimoniais Diminutivas - Pessoal e 
Encargos 
 
Gilmar Possati
Aula 10
Contabilidade Aplicada ao Setor Público p/ CFC 2019.1 (Bacharel em Ciências Contábeis) 
www.estrategiaconcursos.com.br
 
 
 
 
 
 7 
61 
Benefícios Previdenciários e Assistenciais 
Aposentadorias e Reformas 
Pensões 
Benefícios de Prestação Continuada 
Benefícios Eventuais 
Políticas Públicas de Transferência de Renda 
Outros Benefícios Previdenciários e Assistenciais 
 
Uso de Bens, Serviços e Consumo de Capital Fixo 
Uso de Material de Consumo 
Serviços 
Depreciação, Amortização e Exaustão 
 
 Variações Patrimoniais Diminutivas Financeiras 
 
Juros e Encargos de Empréstimos e Financiamentos 
Obtidos 
Juros e Encargos de Mora 
Variações Monetárias e Cambiais 
Descontos Financeiros Concedidos 
Outras Variações Patrimoniais Diminutivas ? Financeiras 
 
Transferências e Delegações Concedidas 
Transferências Intragovernamentais 
Transferências Intergovernamentais 
Transferências a Instituições Privadas 
Transferências a Instituições Multigovernamentais 
Transferências a Consórcios Públicos 
Transferências ao Exterior Execução Orçamentária 
Delegada de Entes 
Outras Transferências e Delegações Concedidas 
 
Desvalorização e Perdas de Ativos e Incorporação de 
Passivos 
Redução a Valor Recuperável e Ajuste para Perdas 
Perdas com Alienação 
Perdas Involuntárias 
Incorporação de Passivos 
Desincorporação de Ativos 
 
Tributárias 
Impostos, Taxas e Contribuições de Melhoria 
Contribuições 
 
Custo das Mercadorias e Produtos Vendidos, e dos 
Serviços Prestados 
Custos das Mercadorias Vendidas 
Gilmar Possati
Aula 10
Contabilidade Aplicada ao Setor Público p/ CFC 2019.1 (Bacharel em Ciências Contábeis) 
www.estrategiaconcursos.com.br
 
 
 
 
 
 8 
61 
Custos dos Produtos Vendidos 
Custos dos Serviços Prestados 
 
Outras Variações Patrimoniais Diminutivas 
Premiações 
Resultado Negativo de Participações 
Incentivos 
Subvenções Econômicas 
Participações e Contribuições 
Constituição de Provisões 
Diversas Variações Patrimoniais Diminutivas 
 
Total das Variações Patrimoniais Diminutivas (II) 
 
RESULTADO PATRIMONIAL DO PERÍODO (III) = (I ? II) 
 
 
1.3. ELABORAÇÃO 
Segundo o MCASP, a DVP será elaborada utilizando-se as classes 3 (variações patrimoniais 
diminutivas) e 4 (variações patrimoniais aumentativas) do PCASP, a fim de demonstrar as variações 
quantitativas ocorridas no patrimônio da entidade ou do ente. 
 
1.4. NOTAS EXPLICATIVAS 
Nos termos do MCASP, a DVP deverá ser acompanhada de notas explicativas quando os itens que 
compõem as VPA e as VPD forem relevantes. 
Algumas circunstâncias poderão ser apresentadas em notas explicativas, ainda que seus valores não 
sejam relevantes. Nesse sentido, o MCASP traz os seguintes exemplos: 
ƒ Redução ao valor recuperável no ativo imobilizado; 
ƒ Baixas de investimento; 
ƒ Constituição ou reversão de provisões. 
O MCASP destaca que o Quadro de Variações Patrimoniais Qualitativas é considerado facultativo 
para fins de consolidação. O Manual orienta que sua apresentação poderá ser feita por meio de nota 
explicativa quando as alterações foram relevantes. 
Por fim, o MCASP ressalta que as notas explicativas darão destaque à origem e ao destino dos 
recursos provenientes de alienação de ativos, em atendimento ao disposto no art. 50, VI da Lei 
Complementar 101/2000 (LRF). 
Gilmar Possati
Aula 10
Contabilidade Aplicada ao Setor Público p/ CFC 2019.1 (Bacharel em Ciências Contábeis) 
www.estrategiaconcursos.com.br
 
 
 
 
 
 9 
61 
Pessoal, para fecharmos a parte teórica relacionada à DVP, cabe destacar alguns conceitos que 
 ?ĂŝŶĚĂ ?� ĐŽƐƚƵŵĂŵ� ĨƌĞƋƵĞŶƚĂƌ� ĂƐ� ƉƌŽǀĂƐ P� ƐĆŽ� ŽƐ� ƚĞƌŵŽƐ� “ƐƵƉĞƌǀĞŶŝġŶĐŝĂƐ ? ?� “ŝŶƐƵďƐŝƐƚġŶĐŝĂƐ ? ?�
 “ŝŶƚĞƌĨĞƌġŶĐŝĂƐ ?�Ğ� “ŵƵƚĂĕƁĞƐ ? ? 
Antigamente era bem mais comum a exigência desses termos, porém com o advento da nova 
estrutura da DVP, as exigências arrefeceram, mas ainda frequentam as provas e, portanto, 
precisamos saber alguns detalhes. 
 
1.5. SUPERVENIÊNCIAS E INSUBSISTÊNCIAS 
As superveniências e insubsistências são variações patrimoniais que independem da gestão do 
patrimônio. Decorrem basicamente de fatos imprevistos, fortuitos, não planejados e de alterações 
eventuais. 
Cabe destacar que muitas variações patrimoniais são intencionais, ou seja, dependem da gestão do 
patrimônio. Assim, por exemplo, quando o ente governamental efetua um financiamento as 
variações patrimoniais decorrem da vontade, da intenção do gestor público. 
WŽƌ�ŽƵƚƌŽ�ůĂĚŽ ?�ĂƐ�ǀĂƌŝĂĕƁĞƐ� “ĂůĞĂƚſƌŝĂƐ ? ? conforme comentamos, são independentes da gestão do 
patrimônio. Essas variações são denominadas de superveniências e insubsistências. 
^ƵƉĞƌǀĞŶŝġŶĐŝĂƐ ?�ŐƌŽƐƐŽ�ŵŽĚŽ ?�ƐĆŽ� “ƐƵƌŐŝŵĞŶƚŽƐ ?�ƋƵĞ�ŝŵƉĂĐƚĂŵ�Ž�ƉĂƚƌŝŵƀŶŝŽ ?�:Ą�ĂƐ�ŝŶƐƵďƐŝƐƚġŶĐŝĂƐ�
ƐĆŽ� “ĚĞƐĂƉĂƌĞĐŝŵĞŶƚŽƐ ?�que também afetam o patrimônio público. 
Muito bem... prosseguindo no raciocínio temos que entender que esses surgimentos e 
desaparecimentos podem ser positivos (aumentam o PL) ou negativos (diminuem o PL). Para tanto, 
Ă��ŽŶƚĂďŝůŝĚĂĚĞ�ƵƐĂ�ŽƐ�ƚĞƌŵŽƐ� “ĂƚŝǀĂ ? Ğ� “ƉĂƐƐŝǀĂ ?�ƉĂƌĂ�ĞǀŝĚĞŶĐŝĂƌ�ƋƵĞ�ƐĞ�ƚƌĂƚĂ�ƌĞƐƉĞĐƚŝǀĂŵĞŶƚĞ�ĚĞ�
algo positivo ou negativo. 
Nesse sentido, se estamos diante de uma superveniência ativa significa que temos um aumento do 
PL. Por outro lado, superveniência passiva significa diminuição do PL. 
Já do lado da insubsistência temos o mesmo raciocínio, ou seja, insubsistência ativa significa um 
aumento do PL e insubsistência passiva significa diminuição do PL. 
Exemplo de insubsistência ativa seria o cancelamento de uma dívida. Veja que nesse caso é algo 
benéfico, há um impacto positivo no PL. 
Como exemplo de uma insubsistência passiva temos a perda total de um veículo. Nesse caso, é algo 
ruim, há um impacto negativo no PL. 
Até aqui tudo tranquilo, não é mesmo? Ocorre que temos um agravante, pois além dessas 
ŶŽŵĞŶĐůĂƚƵƌĂƐ�ĂĐŝŵĂ�ĞƐƚƵĚĂĚĂƐ ?�ĞŶĐŽŶƚƌĂŵŽƐ�ŶĂ�ĚŽƵƚƌŝŶĂ� ?Ğ�ŶĂƐ�ƉƌŽǀĂƐ ?�Ġ�ĐůĂƌŽ ? ?�ŽƐ�ƚĞƌŵŽƐ� “ĚŽ�
ĂƚŝǀŽ ?�Ğ� “ĚŽ�ƉĂƐƐŝǀŽ ? ?� 
Assim, temos: 
Superveniência do Ativo: surgimento de um ativo com impacto positivo no PL. 
 
Gilmar Possati
Aula 10
Contabilidade Aplicada ao Setor Público p/ CFC 2019.1 (Bacharel em CiênciasContábeis) 
www.estrategiaconcursos.com.br
 
 
 
 
 
 10 
61 
Superveniência do Passivo: surgimento de um passivo com impacto negativo no PL. 
Insubsistência do Ativo: desaparecimento de um ativo com impacto negativo no PL. 
Insubsistência do Passivo: desaparecimento de um passivo com impacto positivo no PL. 
 
Impacto Positivo no PL 
(Variações ativas) 
Impacto Negativo no PL 
(Variações passivas) 
Superveniência Ativa Superveniência Passiva 
Superveniência do Ativo Superveniência do Passivo 
Insubsistência Ativa Insubsistência do Ativo 
Insubsistência do Passivo Insubsistência Passiva 
Vamos ver como o assunto foi explorado recentemente. 
 
1. (CESPE/Auditor/TCE-PR/2016/Adaptada) De acordo com as disposições da Lei n. 4.320/1964 a 
respeito da demonstração das variações patrimoniais, julgue o item a seguir. 
A atualização monetária da dívida é uma superveniência do passivo, pois representa uma variação 
passiva que independe da execução orçamentária e provoca redução do patrimônio líquido. 
Comentários 
Na atualização monetária da dívida temos um aumento da dívida a pagar, ou seja, estamos diante 
de uma superveniência do passivo. Trata-se de uma variação passiva independente da execução 
orçamentária que impacta negativamente o PL. 
Gabarito: Certo 
2. (CESPE/Auditor/TCE-PR/2016/Adaptada) De acordo com as disposições da Lei n. 4.320/1964 a 
respeito da demonstração das variações patrimoniais, julgue o item a seguir. 
A inscrição de valores em dívida ativa representa insubsistência do ativo. 
Comentários 
A inscrição de valores em dívida ativa aumenta o ativo, ou seja, é uma superveniência ativa ou 
superveniência do ativo. Trata-se da incorporação de créditos a receber. É uma variação ativa 
independente da execução orçamentária. 
Gabarito: Errado 
3. (CESPE/Auditor/TCE-PR/2016/Adaptada) De acordo com as disposições da Lei n. 4.320/1964 a 
respeito da demonstração das variações patrimoniais, julgue o item a seguir. 
Gilmar Possati
Aula 10
Contabilidade Aplicada ao Setor Público p/ CFC 2019.1 (Bacharel em Ciências Contábeis) 
www.estrategiaconcursos.com.br
 
 
 
 
 
 11 
61 
A alienação de ativos por valores idênticos aos contabilmente registrados representa superveniência 
do ativo. 
Comentários 
A alienação de bens é uma mutação passiva. Trata-se de um fato permutativo (entra valor no caixa 
e damos baixa no bem). Na estrutura da DVP segundo a Lei 4.320/64 é classificada como uma 
variação passiva dependente da execução orçamentária. 
Gabarito: Errado 
 
1.6. INTERFERÊNCIAS ATIVAS E PASSIVAS 
As interferências representam aumentos ou reduções no ativo decorrentes do recebimento ou 
transferência de recursos financeiros intragovernamentais (de um ministério para outro, por 
exemplo) ou, ainda, do recebimento ou concessão de bens por transferência. Assim, temos: 
Interferência Ativa Orçamentária: representa o aumento no ativo decorrente do recebimento de 
recursos financeiros intragovernamentais (cota recebida, repasse recebido, sub-repasse recebido). 
Interferência Ativa Extraorçamentária: representa o aumento no ativo decorrente de: (i) 
transferências financeiras para atender o pagamento de restos a pagar; e (ii) transferências de bens 
e valores recebidos. 
Interferência Passiva Orçamentária: representa a redução do ativo decorrente da transferência de 
recursos financeiros intragovernamentais (cota concedida, repasse concedido, sub-repasse 
concedido). 
Interferência Passiva Extraorçamentária: representa a redução do ativo decorrente da concessão 
de bens por transferência de modo intragovernamental. 
 
1.7. MUTAÇÕES ATIVAS E PASSIVAS 
Como o próprio nome indica, as mutações ativas e passivas são fatos permutativos decorrentes da 
execução da despesa e receita. Segundo a doutrina, temos os seguintes conceitos: 
 
Mutação Ativa: representa a incorporação de itens do ativo em decorrência da aquisição de bens e 
direitos ou a desincorporação de itens do passivo em decorrência do resgate de dívidas, ambas 
vinculadas à execução do orçamento da despesa não efetiva. 
As mutações ativas são também denominadas de mutações patrimoniais da despesa. 
Mutação Passiva: representa a desincorporação de itens do ativo em decorrência da venda de bens 
e da conversão em espécie de direitos, bem como a incorporação de itens do passivo em decorrência 
Gilmar Possati
Aula 10
Contabilidade Aplicada ao Setor Público p/ CFC 2019.1 (Bacharel em Ciências Contábeis) 
www.estrategiaconcursos.com.br
 
 
 
 
 
 12 
61 
da realização de operações de crédito, ambas vinculadas à execução do orçamento da receita não 
efetiva. 
As mutações passivas são também denominadas de mutações patrimoniais da receita. 
 
 
4. (CESPE/Auditor/TCE-PR/2016/Adaptada) De acordo com as disposições da Lei n. 4.320/1964 a 
respeito da demonstração das variações patrimoniais, julgue o item a seguir. 
As mutações ativas são provenientes da execução das despesas orçamentárias efetivas. 
Comentários 
Conforme estudamos, a mutação ativa decorre da execução de despesas não efetivas. 
Gabarito: Errado 
 
 
 
Gilmar Possati
Aula 10
Contabilidade Aplicada ao Setor Público p/ CFC 2019.1 (Bacharel em Ciências Contábeis) 
www.estrategiaconcursos.com.br
 
 
 
 
 
 13 
61 
2. QUESTÕES COMENTADAS 
Considere as informações a seguir para responder às questões. 
A repartição competente de um determinado Estado verificou, em 17 de janeiro de 2017, a 
procedência de crédito fiscal previsto em lei referente ao Imposto sobre a Propriedade de Veículos 
Automotores ? IPVA e a pessoa que lhe era devedora, e inscreveu o débito desta. Em 15 de fevereiro 
de 2017, o contribuinte pagou o IPVA em uma instituição financeira autorizada pelo ente e, em 22 
de fevereiro de 2017, o valor total recebido pela instituição financeira foi transferido ă� ĐŽŶƚĂ�
específica do Tesouro Estadual. 
5. (VUNESP/Concurso Unificado Promoção/APOFP/SP/2017) De acordo com o Manual de 
Contabilidade Aplicado ao Setor Público, o resultado patrimonial do Estado foi alterado em 
a) 17 de janeiro de 2017, em decorrência de variação patrimonial aumentativa. 
b) 17 de janeiro de 2017, em decorrência de variação patrimonial diminutiva. 
c) 15 de fevereiro de 2017, em decorrência de variação patrimonial aumentativa. 
d) 15 de fevereiro de 2017, em decorrência de variação patrimonial diminutiva. 
e) 22 de fevereiro de 2017, em decorrência de variação patrimonial diminutiva. 
Comentários 
Traduzindo... 
17 de janeiro de 2017: lançamento Æ surge a VPA 
15 de fevereiro de 2017: arrecadação 
22 de fevereiro de 2017: recolhimento 
Por ocasião do lançamento há a ocorrência do fato gerador da VPA e, portanto, devemos reconhecê-
la, impactando positivamente o resultado patrimonial. 
Gabarito: A 
6. (VUNESP/Agente/Contábil e Financeiro/CM Jabo/2015) A Demonstração das Variações 
Patrimoniais evidenciará as alterações verificadas no Patrimônio, resultantes ou independentes da 
execução orçamentária, e indicará 
a) o resultado patrimonial do exercício. 
b) o lucro social do exercício. 
c) o superávit ou déficit líquido acumulado. 
d) o superávit ou déficit social acumulado. 
e) o resultado social do exercício e acumulado. 
Comentários 
Exigência literal da Lei n. 4.320/64. Nos termos do seu art. 104: 
Gilmar Possati
Aula 10
Contabilidade Aplicada ao Setor Público p/ CFC 2019.1 (Bacharel em Ciências Contábeis) 
www.estrategiaconcursos.com.br
 
 
 
 
 
 14 
61 
Art. 104. A Demonstração das Variações Patrimoniais evidenciará as alterações verificadas no 
patrimônio, resultantes ou independentes da execução orçamentária, e indicará o resultado 
patrimonial do exercício. 
Veja que o resultado patrimonialdo exercício é indicado na DVP. Não caia na pegadinha clássica em 
que o examinador afirma que o resultado patrimonial é indicado no balanço patrimonial. Neste há 
indicação do saldo patrimonial. Destaca-se, ainda, que o resultado patrimonial calculado na DVP 
compõe o saldo patrimonial indicado no balanço patrimonial. 
Gabarito: A 
7. (VUNESP/Analista/Ciências Contábeis/Pref. SP/2015) O Resultado Patrimonial observado após o 
final de um exercício e destacado em demonstrativo específico indica 
a) o confronto entre o total das variações aumentativas e diminutivas. 
b) o fluxo de valores compensatórios com reflexos contingentes, dentre outros. 
c) a variação econômica resultante das variações de estoques de dívidas. 
d) o resultado econômico decorrente do total dos ingressos e das saídas de recursos. 
e) as variações patrimoniais decorrentes do plano de trabalho previsto em orçamento. 
Comentários 
Segundo a NBC T 16.6 e o MCASP, o resultado patrimonial do período é apurado pelo confronto 
entre as variações quantitativas aumentativas (VPAs) e diminutivas (VPDs). 
Gabarito: A 
8. (VUNESP/Assistente de Contabilidade/CM Caieiras/2015) Segundo o art. 104 da Lei n. 4.320/64, 
a Demonstração das Variações Patrimoniais evidenciará as alterações verificadas no patrimônio, 
resultantes ou independentes da execução orçamentária e indicará o resultado patrimonial do 
exercício. Essas variações são decorrentes de transações no setor público que aumentam ou 
diminuem o patrimônio líquido, bem como decorrentes de transações no setor público que alteram 
a composição dos elementos patrimoniais sem afetar o patrimônio líquido e são denominadas 
a) subsidiadas e de cumprimento. 
b) quantitativas e qualitativas. 
c) tempestivas e financeiras. 
d) qualitativas e econômicas. 
e) patrimoniais e financeiras. 
Comentários 
Tranquilo! Como estudamos, as variações podem ser quantitativas ou qualitativas. 
Variações quantitativas: são aquelas decorrentes de transações no setor público que aumentam ou 
diminuem o patrimônio líquido. 
Variações qualitativas: são aquelas decorrentes de transações no setor público que alteram a 
composição dos elementos patrimoniais sem afetar o patrimônio líquido. 
Gilmar Possati
Aula 10
Contabilidade Aplicada ao Setor Público p/ CFC 2019.1 (Bacharel em Ciências Contábeis) 
www.estrategiaconcursos.com.br
 
 
 
 
 
 15 
61 
Gabarito: B 
9. (FGV/Analista Legislativo Municipal/CM Salvador/2018) A Demonstração das Variações 
Patrimoniais tem sua elaboração com base nas contas contábeis, conforme modelo definido pelo 
PCASP, sendo utilizadas: 
a) as classes 3 ? variações patrimoniais aumentativas e 4 ? variações patrimoniais diminutivas; 
b) as classes 5 ? variações patrimoniais diminutivas e 6 ? variações patrimoniais aumentativas; 
c) as classes 4 ? variações patrimoniais diminutivas e 5 ? variações patrimoniais aumentativas; 
d) as classes 1 ? variações patrimoniais diminutivas e 2 ? variações patrimoniais aumentativas; 
e) as classes 3 ? variações patrimoniais diminutivas e 4 ? variações patrimoniais aumentativas. 
Comentários 
Segundo o MCASP, a elaboração da DVP tem por base as contas contábeis do modelo do PCASP, 
utilizando-se as classes 3 (variações patrimoniais diminutivas ? VPD) e 4 (variações patrimoniais 
aumentativas ? VPA). 
Gabarito: E 
Considere os dados do Quadro 02 a seguir, originados do sistema de contabilidade de uma entidade 
pública, relativos ao último exercício financeiro: 
 
10. (FGV/Especialista Legislativo/Ciências Contábeis/ALERJ/2017) A partir dos dados 
apresentados, as operações que causam redução no patrimônio líquido da entidade totalizam: 
a) 135.000,00; 
b) 153.000,00; 
c) 263.000,00; 
Gilmar Possati
Aula 10
Contabilidade Aplicada ao Setor Público p/ CFC 2019.1 (Bacharel em Ciências Contábeis) 
www.estrategiaconcursos.com.br
 
 
 
 
 
 16 
61 
d) 513.000,00; 
e) 1.180.000,00. 
Comentários 
Vamos identificar as operações que geram VPD: 
Descrição Valor 
Baixa de ativos por obsolescência 32.000,00 
Doação de bens inservíveis 18.000,00 
Juros e encargos da dívida 37.000,00 
Perdas de ativos por furto 45.000,00 
Redução ao valor recuperável de ativos 21.000,00 
Total 153.000,00 
Gabarito: B 
11. (FGV/Especialista Legislativo/Ciências Contábeis/ALERJ/2017) Considerando os dados 
apresentados no Quadro 02, o total das operações que não têm impacto no patrimônio é: 
a) 1.510.000,00; 
b) 1.423.000,00; 
c) 1.187.000,00; 
d) 1.180.000,00; 
e) 820.000,00. 
Comentários 
Vamos identificar as operações que não impactam o PL, ou seja, as variações qualitativas: 
Descrição Valor 
Amortização de empréstimos 110.000,00 
Aquisição de veículos 130.000,00 
Construção de imóveis 690.000,00 
Contratação de operações de crédito 250.000,00 
Total 1.180.000,00 
Gabarito: D 
Considere as informações apresentadas a seguir, extraídas dos registros contábeis diários de uma 
entidade do setor público: 
Fato Valor contábil 
Aquisição de veículo à vista 47.200,00 
Recebimento à vista por serviços prestados 37.100,00 
Despesa com aluguel de espaço para atendimento ao público 21.800,00 
Gilmar Possati
Aula 10
Contabilidade Aplicada ao Setor Público p/ CFC 2019.1 (Bacharel em Ciências Contábeis) 
www.estrategiaconcursos.com.br
 
 
 
 
 
 17 
61 
Pagamento de parcela de empréstimo contraído 10.000,00 
Doação de bens inservíveis 8.700,00 
Aquisição de materiais de expediente para estoque à vista 6.100,00 
Depreciação de imóveis 2.900,00 
Recebimento de rendimento de aplicação financeira 1.600,00 
12. (FGV/Analista Censitário/Ciências Contábeis/IBGE/2017) A partir das informações, a 
confrontação entre as transações que geram variação aumentativa e diminutiva no patrimônio 
líquido da entidade permite apurar um resultado de: 
a) -4.700,00; 
b) -800,00; 
c) 2.100,00; 
d) 5.300,00; 
e) 7.900,00. 
Comentários 
Para encontrar o resultado patrimonial precisamos identificar as VPAs e as VPDs e confrontá-las. 
Assim, temos: 
 
Variações Patrimoniais Aumentativas (VPAs) 
Recebimento à vista por serviços prestados 37.100,00 
Recebimento de rendimento de aplicação financeira 1.600,00 
Total VPA 38.700,00 
 
Variações Patrimoniais Diminutivas (VPDs) 
Despesa com aluguel de espaço para atendimento ao público 21.800,00 
Doação de bens inservíveis 8.700,00 
Depreciação de imóveis 2.900,00 
Total VPD 33.400,00 
 
Resultado Patrimonial = 38.700,00 ? 33.400,00 = 5.300,00 
Gabarito: D 
13. (FGV/Analista Censitário/Ciências Contábeis/IBGE/2017) A partir das informações e das 
disposições do MCASP quanto ao registro de transações no setor público, as transações que NÃO 
tiveram efeito no patrimônio líquido da entidade totalizam: 
a) 53.300,00; 
b) 57.200,00; 
Gilmar Possati
Aula 10
Contabilidade Aplicada ao Setor Público p/ CFC 2019.1 (Bacharel em Ciências Contábeis) 
www.estrategiaconcursos.com.br
 
 
 
 
 
 18 
61 
c) 63.300,00; 
d) 69.400,00; 
e) 72.000,00. 
Comentários 
As transações que não tiveram efeito no patrimônio líquido são as variações qualitativas. 
Identificando-as, temos: 
Variações Patrimoniais Qualitativas 
Aquisição de veículo à vista 47.200,00 
Pagamento de parcela de empréstimo contraído 10.000,00 
Aquisição de materiais de expediente para estoque à vista 6.100,00 
Total Variações Qualitativas 63.300,00 
Gabarito: C 
14. (FGV/Analista/Ciências Contábeis/IBGE/2016) A Demonstração das Variações Patrimoniais 
(DVP) tem como objetivos evidenciar as alterações verificadas no patrimônio e indicar o resultado 
patrimonial do exercício, apurado peloconfronto entre as variações patrimoniais quantitativas 
aumentativas e diminutivas. Dos itens a seguir, o único que NÃO contribui positivamente para esse 
resultado é: 
a) subvenções econômicas; 
b) desincorporação de passivos; 
c) remuneração de depósitos bancários; 
d) transferências de consórcios públicos; 
e) exploração de bens, direitos e prestação de serviços. 
Comentários 
Pessoal, nessa questão basicamente temos que identificar o que é VPA (receita) e o que é VPD 
(despesa). Todas as VPAs contribuem positivamente para o resultado patrimonial. Assim, temos: 
Subvenções econômicas Æ VPD 
Desincorporação de passivos Æ VPA 
Remuneração de depósitos bancários Æ VPA 
Transferências de consórcios públicos Æ VPA 
Exploração de bens, direitos e prestação de serviços Æ VPA 
Gabarito: A 
15. (FCC/Analista Judiciário/Contabilidade/TRE-PR/2017) Atenção: Utilize as informações abaixo 
para responder à questão. 
Gilmar Possati
Aula 10
Contabilidade Aplicada ao Setor Público p/ CFC 2019.1 (Bacharel em Ciências Contábeis) 
www.estrategiaconcursos.com.br
 
 
 
 
 
 19 
61 
As seguintes informações foram extraídas do sistema de contabilidade de um determinado Tribunal 
Regional Eleitoral referentes a transações ocorridas no mês de maio de 2017: 
AL Liquidação da despesa corrente com pessoal e encargos sociais, referente ao mês de maio de 2017, 
no valor de R$ 900.000,00, cujo pagamento ocorreu em junho de 2017. 
AL Liquidação da despesa orçamentária com ajuda de custo concedida a juízes para moradia, 
referente ao mês de maio de 2017, no valor de R$ 80.000,00, cujo pagamento ocorreu no mês de 
junho de 2017. 
AL Pagamento do auxílio-transporte aos servidores que trabalham no setor administrativo, referente 
ao mês de abril de 2017, no valor de R$ 20.000,00. 
AL Empenho da despesa com a aquisição de um veículo no dia 01/05/2017 no valor de R$ 90.000,00. 
O veículo foi entregue e colocado em uso no dia 31/05/2017 e, nesta mesma data, a despesa foi 
liquidada e paga. 
AL Reconhecimento da perda por redução ao valor recuperável de imóveis no dia 31/05/2017 no valor 
de R$ 15.000,00. 
AL Empenho da despesa com material de consumo no dia 31/05/2017 no valor de R$ 17.000,00. O 
fornecedor entregou os itens adquiridos em junho de 2017. 
AL >ŝƋƵŝĚĂĕĆŽ�ĚĂ�ĚĞƐƉĞƐĂ�ĐŽŵ�ƐĞƌǀŝĕŽƐ�ĚĞ�ƚĞƌĐĞŝƌŽƐ�AL�ƉĞƐƐŽĂ�ĨşƐŝĐĂ�ŶŽ�ǀĂůŽƌ�ĚĞ�Z ?� ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?�ƌĞĨĞƌĞŶƚĞ�
à limpeza do edifício-sede do Tribunal no mês de maio de 2017, cujo pagamento ocorreu em junho 
de 2017. 
AL Liquidação e reconhecimento do direito relativo a um suprimento de fundos no valor de R$ 900,00. 
Com base nessas transações tomadas em conjunto, o resultado patrimonial do mês de maio de 2017 
foi, em reais, negativo em 
a) 1.042.000,00. 
b) 1.025.900,00. 
c) 1.025.000,00. 
d) 1.014.100,00. 
e) 950.000,00. 
Comentários 
Nesse tipo de questão temos que identificar as VPAs e as VPDs. Temos que ter atenção para o 
período solicitado pela banca. Nesse caso é Maio de 2017. Assim, temos: 
Variações Patrimoniais Diminutivas 
Liquidação de despesa com pessoal e encargos sociais 900.000,00 
Liquidação de despesa com ajuda de custo 80.000,00 
Reconhecimento perda por redução ao valor recuperável 15.000,00 
Liquidação da despesa com serviços de terceiros 30.000,00 
Total 1.025.000,00 
Gilmar Possati
Aula 10
Contabilidade Aplicada ao Setor Público p/ CFC 2019.1 (Bacharel em Ciências Contábeis) 
www.estrategiaconcursos.com.br
 
 
 
 
 
 20 
61 
Variações Patrimoniais Aumentativas 
Não houve 
Resultado Patrimonial = VPAs ? VPDs 
Resultado Patrimonial = 0 - 1.025.000,00 Æ 1.025.000,00 (negativo) 
Gabarito: C 
16. (FCC/Especialista em Regulação/Ciências Contábeis/ARTESP/2017) Atenção: Para responder à 
questão, considere as informações abaixo. 
Considere as seguintes informações extraídas do sistema de contabilidade de uma autarquia 
estadual referentes ao mês de novembro de 2016: 
AL Empenho e liquidação da despesa com material de consumo no valor de R$ 200.000,00. O material 
foi entregue pelo fornecedor em 16/11/2016 e foi pago em dezembro de 2016. 
AL Lançamento e arrecadação de receitas de valores mobiliários no valor de R$ 420.000,00. Tais 
receitas são referentes ao mês de novembro de 2016. 
AL Lançamento de receitas de concessão e permissão no valor de R$ 945.000,00. Tais receitas são 
referentes ao mês de novembro de 2016. 
AL Arrecadação de receitas de concessão e permissão no valor de R$ 220.000,00, já reconhecidas 
anteriormente conforme o regime de competência. 
AL Pagamento dos salários referentes a outubro de 2016 dos funcionários da área administrativa no 
valor de R$ 150.000,00. 
AL Utilização de material de consumo na prestação de serviços no valor de R$ 185.000,00. 
 AL Reconhecimento da depreciação mensal do ativo imobilizado no valor de R$ 306.000,00. 
 AL Empenho e liquidação da despesa com Serviços de Terceiros ? Pessoa Jurídica no valor de R$ 
88.000,00 referente à prestação de serviĕŽƐ�ĚĞ�ŵĂŶƵƚĞŶĕĆŽ�ƉƌĞĚŝĂů ?�AL�WĂŐĂŵĞŶƚŽ�Ă�ĨŽƌŶĞĐĞĚŽƌĞƐ�
no valor de R$ 56.000,00 referente a bens entregues em meses anteriores. 
O resultado patrimonial de novembro de 2016 foi superavitário em 
a) R$ 786.000,00. 
b) R$ 61.000,00. 
c) R$ 771.000,00. 
d) R$ 874.000,00. 
e) R$ 352.000,00. 
Comentários 
Mesma ideia da questão anterior. Agora o período solicitado é novembro de 2016. 
Variações Patrimoniais Diminutivas 
Utilização de material de consumo 185.000,00 
Gilmar Possati
Aula 10
Contabilidade Aplicada ao Setor Público p/ CFC 2019.1 (Bacharel em Ciências Contábeis) 
www.estrategiaconcursos.com.br
 
 
 
 
 
 21 
61 
Depreciação do ativo imobilizado 306.000,00 
Liquidação da despesa com serviços de terceiros 88.000,00 
Total 579.000,00 
Variações Patrimoniais Aumentativas 
Lançamento de receitas de valores mobiliários 420.000,00 
Lançamento de receitas de concessão e permissão 945.000,00 
Total 1.365.000,00 
Resultado Patrimonial = VPAs ? VPDs 
Resultado Patrimonial = 1.365.000 ? 579.000 Æ 786.000 (superavitário) 
Gabarito: A 
17. (FCC/Analista Judiciário/Contabilidade/TRT24/2017) Considere os fatos relacionados, abaixo, 
referentes ao exercício financeiro de 2016 de uma entidade pública governamental: 
 
 Com base nessas informações, o valor total das variações patrimoniais quantitativas diminutivas 
referentes ao exercício financeiro de 2016 foi, em reais, 
a) 9.006.000,00 
b) 8.974.000,00 
c) 9.324.000,00 
d) 8.744.000,00 
e) 11.654.000,00 
Comentários 
Gilmar Possati
Aula 10
Contabilidade Aplicada ao Setor Público p/ CFC 2019.1 (Bacharel em Ciências Contábeis) 
www.estrategiaconcursos.com.br
 
 
 
 
 
 22 
61 
Identificando as Variações Patrimoniais Diminutivas, temos: 
Liquidação de despesas com Pessoal e Encargos Sociais 7.860.000,00 
Liquidação de despesas com Outras Despesas Correntes 140.000 
Depreciação do Ativo Imobilizado 340.000,00 
Amortização do Ativo Intangível 110.000,00 
Material de consumo consumido em 2016 524.000,00 
Total 8.974.000,00 
Gabarito: B 
18. (FCC/Analista Judiciário/Contabilidade/TRE-SP/2017) Considere as seguintes transações 
realizadas por determinada entidade do setor público, no exercício de 2016. 
Alienação de bens imóveis 150.000 
Arrecadação de impostos concomitante ao fato gerador 290.000 
Empenho de despesa c/ serviços de pintura em escolas públicas 85.000 
Aquisição de materiais de almoxarifado p/ consumo em 2017 40.000 
Veículos recebidos em doação de pessoa jurídica 140.000 
Valores repassados pela União referente ao FDE 190.000 
Empenho de despesa com coleta de lixo nos hospitais públicos 180.000 
Ganhos com alienação do imobilizado 70.000Depreciação de bens móveis 30.000 
Arrecadação de multas aplicadas em rodovias estaduais 60.000 
Empenho de despesa com pessoal ativo 245.000 
Nota: Todas as despesas empenhadas foram liquidadas e pagas no próprio exercício. Todas as 
receitas foram arrecadadas no próprio exercício. 
As variações patrimoniais aumentativas e o resultado patrimonial somam, respectivamente, 
a) 750.000 e 210.000. 
b) 710.000 e 170.000. 
c) 900.000 e 360.000. 
d) 680.000 e 140.000. 
e) 610.000 e 240.000. 
Comentários 
Identificando as VPAs e VPDs, temos: 
Variações Patrimoniais Aumentativas 
Gilmar Possati
Aula 10
Contabilidade Aplicada ao Setor Público p/ CFC 2019.1 (Bacharel em Ciências Contábeis) 
www.estrategiaconcursos.com.br
 
 
 
 
 
 23 
61 
Arrecadação de impostos concomitante ao fato gerador 290.000,00 
Veículos recebidos em doação de pessoa jurídica 140.000,00 
Valores repassados pela União referente ao FDE 190.000,00 
Ganhos com alienação do imobilizado 70.000,00 
Arrecadação de multas aplicadas em rodovias estaduais 60.000,00 
Total 750.000,00 
 
Empenho de despesa com serviços de pintura 85.000,00 
Empenho de despesa com coleta de lixo 180.000,00 
Depreciação de bens móveis 30.000,00 
Empenho de despesa com pessoal ativo 245.000,00 
Total 540.000,00 
Resultado patrimonial = 750.000,00 ? 540.000,00 = 210.000,00 
Gabarito: A 
Atenção: Para responder às questões a seguir, considere as informações abaixo. 
Um Tribunal Regional do Trabalho registrou as seguintes transações no exercício financeiro de 2016: 
I. Aumento de dívida a pagar em razão de variação monetária, no valor de R$ 15.000,00, referente 
a 2016. 
II. Reconhecimento da parcela anual da depreciação de um veículo referente a 2016. O valor 
depreciável do ativo era R$ 32.500,00 quando foi colocado em uso e o Tribunal utiliza o método das 
quotas constantes para calcular a depreciação deste ativo, cuja vida útil foi estimada em 5 anos. 
III. Reconhecimento de perda por redução ao valor recuperável (impairment) de um ativo no valor 
de R$ 30.000,00 em 31/12/2016. 
IV. Empenho, liquidação e pagamento de despesa com material de expediente no valor de R$ 
2.500,00. 
V. Empenho e liquidação de bens imóveis no valor de R$ 535.600,00 em 31/12/2016. 
VI. Recebimento de aluguel de imóveis referente ao exercício financeiro de 2016 no valor de R$ 
105.500,00, cujo direito não havia sido reconhecido no Ativo. 
19. (FCC/Analista Judiciário/Contabilidade/TRT11/2017) A diferença entre as variações 
patrimoniais quantitativas aumentativas e diminutivas, referentes ao exercício financeiro de 2016, 
foi positiva, em reais, 
a) 28.000,00 
b) 54.000,00 
c) 51.500,00 
Gilmar Possati
Aula 10
Contabilidade Aplicada ao Setor Público p/ CFC 2019.1 (Bacharel em Ciências Contábeis) 
www.estrategiaconcursos.com.br
 
 
 
 
 
 24 
61 
d) 589.600,00 
e) 587.100,00 
Comentários 
Vamos classificar as alterações ocorridas em 2016, no Ente. 
I. Aumento de dívida a pagar em razão de variação monetária, no valor de R$ 15.000,00, referente 
a 2016. 
VPD = R$ 15.000,00 
II. Reconhecimento da parcela anual da depreciação de um veículo referente a 2016. O valor 
depreciável do ativo era R$ 32.500,00 quando foi colocado em uso e o Tribunal utiliza o método das 
quotas constantes para calcular a depreciação deste ativo, cuja vida útil foi estimada em 5 anos. 
VPD = 32.500,00/ 5 = R$ 6.500,00 por ano. 
III. Reconhecimento de perda por redução ao valor recuperável (impairment) de um ativo no valor de 
R$ 30.000,00 em 31/12/2016. 
VPD = R$ 30.000,00 
IV. Empenho, liquidação e pagamento de despesa com material de expediente no valor de R$ 
2.500,00. 
Variação qualitativa (fato permutativo). 
V. Empenho e liquidação de bens imóveis no valor de R$ 535.600,00 em 31/12/2016. 
Variação qualitativa (fato permutativo). 
VI. Recebimento de aluguel de imóveis referente ao exercício financeiro de 2016 no valor de R$ 
105.500,00, cujo direito não havia sido reconhecido no Ativo. 
VPA = 105.500,00 
Logo, a diferença entre as Variações Patrimoniais foi de: 
105.500,00 - 15.000,00 - 6.500,00 - 30.000,00 = R$ 54.000,00. 
Gabarito: B 
20. (FCC/Analista Judiciário/Contabilidade/TRT11/2017) São fatos permutativos as transações 
evidenciadas APENAS em: 
a) I e V. 
b) I e II. 
c) III e VI. 
d) IV e VI. 
e) IV e V. 
Comentários 
Gilmar Possati
Aula 10
Contabilidade Aplicada ao Setor Público p/ CFC 2019.1 (Bacharel em Ciências Contábeis) 
www.estrategiaconcursos.com.br
 
 
 
 
 
 25 
61 
Conforme classificamos anteriormente, os itens IV e V representam fatos permutativos, pois 
decorrem de variações qualitativas, ou seja, que não impactam a situação líquida do Ente. 
Gabarito: E 
Atenção: Para responder à questão, considere as seguintes informações (Valores em reais): 
A lei orçamentária de determinado Estado da região Norte, para o exercício de 2014, estimou 
receitas e fixou despesas, nos seguintes valores: 
Receitas Previstas 
Correntes ................... 300.000,00 
Capital ........................ 230.000,00 
Despesas Fixadas 
Correntes ...................... 270.000,00 
Capital .......................... 260.000,00 
Durante o exercício de 2014, o Estado realizou as seguintes transações referentes a: 
AL Empenho de despesas com serviços de manutenção das rodovias estaduais 50.000,00 
AL Recebimento de ICMS 210.000,00 
AL Empenho de Despesas com a Construção de Viadutos 147.000,00 
AL ZĞĐĞďŝŵĞŶƚŽ�ĚĂ��ŽƚĂ�WĂƌƚĞ�ĚŽ�&ƵŶĚŽ�ĚĞ�WĂƌƚŝĐŝƉĂĕĆŽ�ĚŽƐ��ƐƚĂĚŽƐ�AL�&W�� 75.000,00 
AL Empenho da Despesa com Folha de Pagamento 115.000,00 
AL Recebimento de Aluguéis de Imóveis de Propriedade do Estado 27.000,00 
AL Empenho de Despesas com Serviços de Manutenção de Bens Imóveis 35.000,00 
AL Recebimento de Empréstimos por Antecipação da Receita Orçamentária 10.000,00 
AL Recebimento de Empréstimos Obtidos de Longo Prazo 95.000,00 
AL Empenho de Despesas com Aquisição de Veículos Novos 108.000,00 
AL Uso de Material de Consumo 20.000,00 
AL Recebimento de Imóvel doado por entidade de direito privado 145.000,00 
AL Empenho de Despesas com Água, Luz e Telefone 20.000,00 
AL Depreciação de Bens móveis 40.000,00 
AL Recebimento de Rendimentos de Aplicações Financeiras 18.000,00 
AL Empenho de Despesas com Juros e Encargos de Empréstimos Obtidos 20.000,00 
AL Recebimento de Multas de Juros de Mora 15.000,00 
AL Recebimento pela Alienação de Bens Imóveis 175.000,00 
Gilmar Possati
Aula 10
Contabilidade Aplicada ao Setor Público p/ CFC 2019.1 (Bacharel em Ciências Contábeis) 
www.estrategiaconcursos.com.br
 
 
 
 
 
 26 
61 
21. (FCC/Auditor/TCE-AM/2015) De acordo com Demonstrativo das Variações Patrimoniais, o 
resultado patrimonial apurado no exercício de 2014 foi de, em reais, 
a) 190.000,00 
b) 120.000,00 
c) 210.000,00 
d) 225.000,00 
e) 240.000,00 
Comentários 
Vamos classificar todas as variações patrimoniais. O resultado patrimonial é obtido confrontando-
se as variações aumentativas com as variações diminutivas. 
Transação Valor Tipo de Variação 
о Empenho de despesas com serviços de 
manutenção das rodovias estaduais 
50.000,00 
Variação Patrimonial 
Diminutiva (VPD) 
о Recebimento de ICMS 210.000,00 Variação Patrimonial 
Aumentativa (VPA) 
о Empenho de Despesas com a Construção de 
Viadutos 
147.000,00 
Variação Patrimonial 
Qualitativa 
о Recebimento da Cota Parte do Fundo de 
WĂƌƚŝĐŝƉĂĕĆŽ�ĚŽƐ��ƐƚĂĚŽƐ�о�&W� 75.000,00 
Variação Patrimonial 
Aumentativa (VPA) 
о Empenho da Despesa com Folha de Pagamento 115.000,00Variação Patrimonial 
Diminutiva (VPD) 
о Recebimento de Aluguéis de Imóveis de 
Propriedade do Estado 
27.000,00 
Variação Patrimonial 
Aumentativa (VPA) 
о Empenho de Despesas com Serviços de 
Manutenção de Bens Imóveis 
35.000,00 
Variação Patrimonial 
Diminutiva (VPD) 
о Recebimento de Empréstimos por Antecipação 
da Receita Orçamentária 
10.000,00 
Variação Patrimonial 
Qualitativa 
о Recebimento de Empréstimos Obtidos de Longo 
Prazo 
95.000,00 
Variação Patrimonial 
Qualitativa 
о Empenho de Despesas com Aquisição de 
Veículos Novos 
108.000,00 
Variação Patrimonial 
Qualitativa 
о Uso de Material de Consumo 20.000,00 Variação Patrimonial 
Diminutiva (VPD) 
о Recebimento de Imóvel doado por entidade de 
direito privado 
145.000,00 
Variação Patrimonial 
Aumentativa (VPA) 
Gilmar Possati
Aula 10
Contabilidade Aplicada ao Setor Público p/ CFC 2019.1 (Bacharel em Ciências Contábeis) 
www.estrategiaconcursos.com.br
 
 
 
 
 
 27 
61 
о Empenho de Despesas com Água, Luz e Telefone 20.000,00 Variação Patrimonial 
Diminutiva (VPD) 
о Depreciação de Bens móveis 40.000,00 Variação Patrimonial 
Diminutiva (VPD) 
о Recebimento de Rendimentos de Aplicações 
Financeiras 
18.000,00 
Variação Patrimonial 
Aumentativa (VPA) 
о Empenho de Despesas com Juros e Encargos de 
Empréstimos Obtidos 
 20.000,00 
Variação Patrimonial 
Diminutiva (VPD) 
о Recebimento de Multas de Juros de Mora 15.000,00 Variação Patrimonial 
Aumentativa (VPA) 
о Recebimento pela Alienação de Bens Imóveis 175.000,00 Variação Patrimonial 
Qualitativa 
Resultado Patrimonial = Total VPAs ? Total VPDs 
Resultado Patrimonial = 490.000,00 ? 300.000,00 = 190.000,00 
Gabarito: A 
Atenção: Para responder às questões, considere as receitas orçamentárias previstas e as despesas 
orçamentárias fixadas para o exercício de 2014, bem como as seguintes transações realizadas por 
determinada entidade pública durante o exercício de 2014 (valores em reais): 
AL Receita corrente prevista 600,00 Despesa corrente fixada 550,00 
AL Receita de capital prevista 1.000,00 Despesa de capital fixada 1.050,00 
 Total das Receitas 1.600,00 Total das Despesas 1.600,00 
 
AL Empenho de despesas com pessoal 290,00 
AL Receita de impostos 340,00 
AL Empenho de despesas com serviços de manutenção de bens imóveis 110,00 
AL Abertura de crédito suplementar por anulação de dotação orçamentária 70,00 
AL Receita da cota parte do ICMS 180,00 
AL Depreciação de bens móveis e veículos 140,00 
AL Receita de taxas diversas 80,00 
AL Receita com alienação de bens imóveis 700,00 
AL Recebimento em doação de 25 computadores 50,00 
AL Empenho de despesa com água, luz e telefone 80,00 
AL Receita de operações de crédito de longo prazo 350,00 
AL Empenho de despesa com aquisição de veículos 250,00 
Gilmar Possati
Aula 10
Contabilidade Aplicada ao Setor Público p/ CFC 2019.1 (Bacharel em Ciências Contábeis) 
www.estrategiaconcursos.com.br
 
 
 
 
 
 28 
61 
AL Receita de multas e juros sobre impostos pagos após seus vencimentos 90,00 
AL Ganhos com alienação de bens imóveis 60,00 
AL Empenho de despesa para amortização de dívidas de longo prazo 400,00 
AL Pagamento de despesas empenhadas e liquidadas 780,00 
Observações: 
AL Todas as despesas empenhadas foram liquidadas no próprio exercício. 
AL Todas as receitas foram recebidas no próprio exercício. 
22. (FCC/Analista Judiciário/Contabilidade/TRT3/2015) As variações patrimoniais quantitativas 
diminutivas totalizam, em reais, 
a) 510,00 
b) 480,00 
c) 620,00 
d) 690,00 
e) 560,00 
Comentários 
Vamos classificar todas as variações patrimoniais. 
Transação Valor Tipo de Variação 
о Empenho de despesas com pessoal 290 Variação Patrimonial 
Diminutiva (VPD) 
о Receita de impostos 340 Variação Patrimonial 
Aumentativa (VPA) 
о Empenho de despesas com serviços de 
manutenção de bens imóveis 
110 
Variação Patrimonial 
Diminutiva (VPD) 
о Abertura de crédito suplementar por 
anulação de dotação orçamentária 
70 - 
о Receita da cota parte do ICMS 180 Variação Patrimonial 
Aumentativa (VPA) 
о Depreciação de bens móveis e veículos 140 Variação Patrimonial 
Diminutiva (VPD) 
о Receita de taxas diversas 80 Variação Patrimonial 
Aumentativa (VPA) 
о Receita com alienação de bens imóveis 700 Variação Patrimonial 
Qualitativa 
о Recebimento em doação de 25 
computadores 
50 
Variação Patrimonial 
Aumentativa (VPA) 
Gilmar Possati
Aula 10
Contabilidade Aplicada ao Setor Público p/ CFC 2019.1 (Bacharel em Ciências Contábeis) 
www.estrategiaconcursos.com.br
 
 
 
 
 
 29 
61 
о Empenho de despesa com água, luz e 
telefone 
80 
Variação Patrimonial 
Diminutiva (VPD) 
оReceita de operações de crédito de longo 
prazo 
350 
Variação Patrimonial 
Qualitativa 
о Empenho de despesa com aquisição de 
veículos 
250 
Variação Patrimonial 
Qualitativa 
о Receita de multas e juros sobre impostos 
pagos após seus vencimentos 
90 
Variação Patrimonial 
Aumentativa (VPA) 
о Ganhos com alienação de bens imóveis 60 Variação Patrimonial 
Aumentativa (VPA) 
о Empenho de despesa para amortização de 
dívidas de longo prazo 
400 
Variação Patrimonial 
Qualitativa 
о Pagamento de despesas empenhadas e 
liquidadas 
780 - 
Somando-se os valores das VPDs chegamos a um total de 620,00. 
Gabarito: C 
23. (FCC/Analista Judiciário/Contabilidade/TRT3/2015) As variações patrimoniais quantitativas 
aumentativas somam, em reais, 
a) 1.050,00 
b) 750,00 
c) 740,00 
d) 690,00 
e) 800,00 
Comentários 
Somando-se os valores das VPAs chegamos a um total de 800,00. 
Gabarito: E 
24. (FCC/Técnico Judiciário/TRT3/Contabilidade/2015) Um Hospital Público Estadual adquiriu à 
vista, no mês de maio de 2015, duas ambulâncias pelo valor de R$ 170.000,00. Sob o aspecto 
patrimonial, a referida transação refere-se a uma 
a) variação patrimonial quantitativa. 
b) despesa de capital. 
c) inversão financeira. 
d) variação patrimonial qualitativa. 
e) variação patrimonial modificativa. 
Gilmar Possati
Aula 10
Contabilidade Aplicada ao Setor Público p/ CFC 2019.1 (Bacharel em Ciências Contábeis) 
www.estrategiaconcursos.com.br
 
 
 
 
 
 30 
61 
Comentários 
Na aquisição de veículos à vista, sob o aspecto patrimonial, temos o seguinte lançamento: 
D ? Veículos 
C ? Caixa e Equivalentes de Caixa 
Observe que se trata de um fato permutativo, ou seja, há um aumento de ativo (aumento de 
veículos) e, em contrapartida, uma diminuição de ativo (saída de caixa). Assim, estamos diante de 
uma variação qualitativa, pois não há impacto no patrimônio líquido. 
Gabarito: D 
25. (FCC/Auditor Substituto de Conselheiro/TCM-RJ/2015) Antes do encerramento do exercício, 
em 31/12/2014, a contabilidade da Prefeitura Municipal de Gama ainda precisava registrar as 
transações, apresentadas a seguir, referentes ao mês de dezembro de 2014: 
AL Depreciação de veículo no valor de R$ 250,00 referente ao mês de dezembro de 2014. 
AL Arrecadação de transferências correntes no valor de R$ 10.000,00, cujo direito de recebimento já 
havia sido reconhecido pela contabilidade. 
AL Reconhecimento de perda por impairment no valor de R$ 950,00 referente a um ativo intangível. 
AL Empenho e liquidação de despesa com material de consumo no valor de R$ 7.500,00. 
AL Utilização de medicamentos no valor de R$ 6.000,00 na prestação de serviços de saúde. 
AL Empenho e liquidação da despesa com a aquisição de um aparelho por R$ 15.000,00, cuja entrega 
pelo fornecedor ocorreu em 31/12/2014e cujo pagamento ocorrerá em 2015. 
AL Empenho, liquidação e pagamento da despesa com amortização da dívida fundada no valor de R$ 
20.000,00. 
AL Pagamento a fornecedores no valor de R$ 13.000,00. 
AL Arrecadação de dívida ativa não tributária no valor de R$ 14.000,00. 
Considerando as demonstrações contábeis consolidadas do Município referentes a 2014, o impacto 
do registro das transações, tomadas em conjunto, no resultado patrimonial do exercício de 2014 foi, 
em reais, 
a) negativo em 7.200,00. 
b) positivo em 6.800,00. 
c) positivo em 16.800,00. 
d) negativo em 8.700,00. 
e) negativo em 12.200,00. 
Comentários 
Vamos classificar todas as variações patrimoniais. 
Gilmar Possati
Aula 10
Contabilidade Aplicada ao Setor Público p/ CFC 2019.1 (Bacharel em Ciências Contábeis) 
www.estrategiaconcursos.com.br
 
 
 
 
 
 31 
61 
Transação Valor Tipo de Variação 
о Depreciação de veículo no valor de R$ 250,00 
referente ao mês de dezembro de 2014. 
250 
Variação Patrimonial 
Diminutiva (VPD) 
о Arrecadação de transferências correntes no valor 
de R$ 10.000,00, cujo direito de recebimento já 
havia sido reconhecido pela contabilidade. 
10.000 
Variação Patrimonial 
Qualitativa 
о Reconhecimento de perda por impairment no 
valor de R$ 950,00 referente a um ativo intangível. 
950 
Variação Patrimonial 
Diminutiva (VPD) 
о Empenho e liquidação de despesa com material de 
consumo no valor de R$ 7.500,00. 
7.500 
Variação Patrimonial 
Qualitativa 
о Utilização de medicamentos no valor de R$ 
6.000,00 na prestação de serviços de saúde. 
6.000 
Variação Patrimonial 
Diminutiva (VPD) 
о Empenho e liquidação da despesa com a aquisição 
de um aparelho por R$ 15.000,00, cuja entrega pelo 
fornecedor ocorreu em 31/12/2014 e cujo 
pagamento ocorrerá em 2015. 
15.000 
Variação Patrimonial 
Qualitativa 
о Empenho, liquidação e pagamento da despesa 
com amortização da dívida fundada no valor de R$ 
20.000,00. 
20.000 
Variação Patrimonial 
Qualitativa 
о Pagamento a fornecedores no valor de R$ 
13.000,00. 
13.000 
Variação Patrimonial 
Qualitativa 
о Arrecadação de dívida ativa não tributária no valor 
de R$ 14.000,00. 
14.000 
Variação Patrimonial 
Qualitativa 
Somando-se os valores das VPDs chegamos a um total de 7.200,00. Veja que não há VPAs 
reconhecidas. Logo, o resultado patrimonial é de 7.200,00 (deficitário). 
Observações: 
a) Lembre-se que em questões de DVP devemos seguir o regime de competência integral 
(para receitas e despesas). 
b) No empenho e liquidação de despesa com material de consumo (para estoque) não 
reconhecemos uma VPD. Apenas no momento do seu efetivo consumo é que a VPD é 
reconhecida. Em que pese ser uma despesa corrente, não é uma despesa efetiva, pois, 
nesse caso, temos um fato permutativo: recebimento do material em contrapartida de 
uma saída de numerário para quitação da compra ou o reconhecimento de uma 
obrigação (fornecedores). 
Em resumo: 
Aquisição de Material de Consumo para Estoque = despesa não-efetiva, gera mutação 
ativa. Trata-se de uma variação qualitativa. 
Aquisição de Material de Consumo para consumo imediato = despesa efetiva, não gera 
mutação ativa. Trata-se de uma variação patrimonial quantitativa diminutiva (VPD). 
Gilmar Possati
Aula 10
Contabilidade Aplicada ao Setor Público p/ CFC 2019.1 (Bacharel em Ciências Contábeis) 
www.estrategiaconcursos.com.br
 
 
 
 
 
 32 
61 
c) No empenho e liquidação de despesa com aquisição de um aparelho temos um fato 
permutativo e, portanto, uma variação qualitativa; 
d) No empenho, liquidação e pagamento da despesa com amortização da dívida fundada 
temos um fato permutativo (diminui ativo pela saída de caixa e diminui o passivo pela 
diminuição da dívida). Logo, estamos diante de uma variação qualitativa. 
Gabarito: A 
26. (FCC/Auditor Substituto de Conselheiro/TCM-RJ/2015) A redução da dívida consolidada 
referente à variação cambial é uma variação 
a) passiva decorrente da execução do orçamento e reduz a situação líquida patrimonial. 
b) ativa decorrente da execução do orçamento e reduz a situação líquida patrimonial. 
c) passiva independente da execução do orçamento e aumenta a situação líquida patrimonial. 
d) ativa independente da execução do orçamento e aumenta a situação líquida patrimonial. 
e) ativa decorrente da execução do orçamento e não afeta a situação líquida patrimonial. 
Comentários 
Pessoal, a redução da dívida é algo positivo ou negativo? Positivo, não é mesmo? Logo, é uma 
variação ativa. Veja que essa redução foi decorrente de uma variação cambial. Aí pergunto... o 
orçamento pode prever todas as variações cambiais? É claro que não! Logo, essa redução independe 
da execução orçamentária. Com esse raciocínio chegaŵŽƐ�ĂŽ�ŐĂďĂƌŝƚŽ�ĚĂ�ƋƵĞƐƚĆŽ P�ŽƉĕĆŽ� “� ? ?�WŽƌ�
ser uma variação ativa, há um aumento do PL. 
Gabarito: D 
27. (FCC/Auditor de Controle Interno/CGM São Luís/2015) Uma transação que provoca uma 
variação patrimonial qualitativa decorrente da execução do orçamento é 
a) o pagamento a fornecedores de material de consumo após a liquidação da despesa. 
b) o empenho da despesa com pessoal e encargos classificada como despesa corrente. 
c) o recebimento de valores provenientes da venda de serviços concomitante com a prestação do 
serviço. 
d) a depreciação do ativo imobilizado. 
e) a devolução de um depósito caução. 
Comentários 
Vamos analisar as transações. 
a. Certo. No pagamento a fornecedores de material de consumo após a liquidação da despesa temos 
uma saída de caixa (diminuição de ativo) e uma diminuição na obrigação junto aos fornecedores 
(diminuição de passivo). Trata-se de uma variação patrimonial qualitativa decorrente da execução 
do orçamento. 
Gilmar Possati
Aula 10
Contabilidade Aplicada ao Setor Público p/ CFC 2019.1 (Bacharel em Ciências Contábeis) 
www.estrategiaconcursos.com.br
 
 
 
 
 
 33 
61 
b. Errado. Trata-se de uma variação patrimonial diminutiva decorrente da execução do orçamento. 
c. Errado. Trata-se de uma variação patrimonial aumentativa decorrente da execução do orçamento. 
d. Errado. Trata-se de uma variação patrimonial diminutiva decorrente da execução do orçamento. 
e. Errado. Trata-se de uma variação patrimonial qualitativa independente da execução do 
orçamento. 
Gabarito: A 
28. (FCC/Analista de Controle Externo/Ciências Contábeis/TCE-CE/2015) A autarquia hospitalar 
estadual Dr. Menezes de Cabral alienou dois veículos pelo valor total de R$ 65.500,00, incluídos 
ganhos com alienação no valor de R$ 4.500,00. Considerando as Normas Brasileiras de Contabilidade 
�ƉůŝĐĂĚĂ�ĂŽ�^ĞƚŽƌ�WƷďůŝĐŽ�AL�E���d ?�ŶĞƐƚĂ�ƚƌĂŶƐĂĕĆŽ ?�ƐŽď�Ž�ĂƐƉĞĐƚŽ�ƉĂƚƌŝŵŽŶŝĂů ?�ŽĐŽƌƌĞƵ�ƵŵĂ 
a) receita patrimonial e variação patrimonial quantitativa no valor de R$ 61.000,00 e R$ 4.500,00, 
respectivamente. 
b) variação patrimonial quantitativa no valor de R$ 65.500,00. 
c) receita de capital e variação patrimonial qualitativa no valor de R$ 61.500,00 e R$ 4.500,00, 
respectivamente. 
d) diminuição do ativo no valor de R$ 65.500,00. 
e) variação patrimonial qualitativa e quantitativa no valor de R$ 61.000,00 e R$ 4.500,00, 
respectivamente. 
Comentários 
A alienação dos veículos pelo valor de 65.500,00 com ganhos de 4.500,00 gera uma variação 
qualitativa de 61.000,00 (aumento de ativo pela entrada de caixa e diminuição de ativo pela saída 
de veículos) e uma variação quantitativa (VPA) de 4.500,00. 
Gabarito: E 
29. (FCC/Analista de Controle Externo/TCE-CE/2015) Uma variação patrimonial 
a) qualitativa altera o valor total do ativo e do patrimônio líquido concomitantemente pelo mesmo 
valor. 
b) quantitativa diminutiva reduz o ativo e têm como contrapartida a redução do passivo pelo mesmo 
valor. 
c) quantitativa aumentativa aumentao ativo e têm como contrapartida a redução do passivo pelo 
mesmo valor. 
d) qualitativa pode aumentar um ativo e ter como contrapartida a redução de outro ativo pelo 
mesmo valor. 
e) quantitativa pode aumentar um ativo e um passivo concomitantemente pelo mesmo valor. 
Comentários 
Vamos analisar as opções. 
Gilmar Possati
Aula 10
Contabilidade Aplicada ao Setor Público p/ CFC 2019.1 (Bacharel em Ciências Contábeis) 
www.estrategiaconcursos.com.br
 
 
 
 
 
 34 
61 
a. Errado. A variação qualitativa não afeta o patrimônio líquido. 
b. Errado. A redução do ativo em contrapartida da redução do passivo pelo mesmo valor gera uma 
variação qualitativa. 
c. Errado. Para gerar uma variação quantitativa devemos ter um aumento do PL (a própria VPA sendo 
creditada) em contrapartida do aumento do ativo (débito). 
d. Certo. Perfeito! A redução de um ativo com o aumento de outro ativo pelo mesmo valor gera uma 
variação qualitativa. 
e. Errado. Nesse caso temos uma variação qualitativa. 
Gabarito: D 
30. (CESGRANRIO/Analista/Ciências Contábeis/IBGE/2013) Nos termos das normas em vigor para 
o setor público, as demonstrações contábeis assumem papel fundamental, por representarem 
importantes saídas de informações, geradas pela Contabilidade do aludido setor público, 
promovendo a transparência de seus resultados orçamentário, financeiro, econômico e patrimonial. 
Nesse contexto, a Lei nº 4.320/64, em seu art. 104, estabelece que uma das demonstrações 
contábeis evidenciará as alterações verificadas no patrimônio, durante o exercício financeiro, 
resultante ou independente da execução orçamentária, e indica o resultado patrimonial do 
exercício. 
O trecho acima transcrito da Lei supracitada refere-se à Demonstração 
a) Patrimonial 
b) Financeira 
c) Orçamentária 
d) Fluxo de Caixa 
e) das Variações Patrimoniais 
Comentários 
Questão dada! Conforme estudamos, 
Art. 104. A Demonstração das Variações Patrimoniais evidenciará as alterações verificadas no 
patrimônio, resultantes ou independentes da execução orçamentária, e indicará o resultado 
patrimonial do exercício. 
Gabarito: E 
31. (CESGRANRIO/Analista/Ciências Contábeis/IBGE/2013) As alterações ocorridas no patrimônio 
das entidades do setor público, nos termos do Manual de Contabilidade aplicada a tais entidades, 
consistem em variações quantitativas e qualitativas. 
Em relação a essas variações no patrimônio, considere as afirmativas abaixo. 
I - Variações qualitativas são aquelas em que ocorrem permutações de mesmo valor dos elementos 
do patrimônio, ou seja, que não alteram o valor do patrimônio líquido. 
Gilmar Possati
Aula 10
Contabilidade Aplicada ao Setor Público p/ CFC 2019.1 (Bacharel em Ciências Contábeis) 
www.estrategiaconcursos.com.br
 
 
 
 
 
 35 
61 
II - Variações quantitativas são aquelas em que ocorrem transações no setor público que aumentam 
ou diminuem o patrimônio líquido. 
III - Variações qualitativas e quantitativas são aquelas em que ocorrem permutações de mesmo valor 
dos elementos do patrimônio que podem alterar o valor do patrimônio líquido. 
É correto o que se afirma em 
a) I, apenas 
b) II, apenas 
c) I e II, apenas 
d) II e III, apenas 
e) I, II e III 
Comentários 
Vamos analisar as assertivas. 
I ? Certo. Segundo o MCASP, as variações qualitativas são aquelas decorrentes de transações no 
setor público que alteram a composição dos elementos patrimoniais sem afetar o patrimônio 
líquido. 
II ? Certo. Segundo o MCASP, são aquelas decorrentes de transações no setor público que aumentam 
ou diminuem o patrimônio líquido. As variações patrimoniais quantitativas subdividem-se em: 
ƒ Variações Patrimoniais Aumentativas (VPA): quando aumentam o patrimônio líquido (receita 
sob o enfoque patrimonial); 
ƒ Variações Patrimoniais Diminutivas (VPD): quando diminuem o patrimônio líquido (despesa 
sob o enfoque patrimonial). 
III ? Errado. As variações qualitativas não alteram o valor do PL. 
Gabarito: C 
32. (CESPE/Auditor de Controle Externo/TCE-PE/2017) As variações patrimoniais devem ser 
reveladas pela contabilidade mesmo quando não resultem de execução orçamentária. 
Segundo o MCASP, com o objetivo de evidenciar o impacto no patrimônio, deve haver o registro da 
variação patrimonial aumentativa, independentemente da execução orçamentária, em função do 
fato gerador. 
Pessoal, sempre devemos considerar os dois regimes aplicáveis à CASP: orçamentário e patrimonial. 
Logo, se você raciocinar nesse sentido fica fácil verificar que as variações patrimoniais devem ser 
evidenciadas (reveladas) pela contabilidade mesmo quando não resultem de execução 
orçamentária, haja vista a necessidade de evidenciação dos aspectos patrimoniais. 
Gabarito: Certo 
33. (CESPE/Analista de Gestão Educacional/Contabilidade/SEDF/2017) Julgue o item a seguir, 
relativo aos conceitos de contabilidade pública. 
Gilmar Possati
Aula 10
Contabilidade Aplicada ao Setor Público p/ CFC 2019.1 (Bacharel em Ciências Contábeis) 
www.estrategiaconcursos.com.br
 
 
 
 
 
 36 
61 
O cancelamento de uma dívida passiva de entidade pública provoca uma variação patrimonial 
aumentativa. 
Comentários 
Tendo em vista que a dívida passiva é uma obrigação da entidade registrada no passivo, ao ocorrer 
o cancelamento dessa dívida sem qualquer contrapartida haverá a baixa dessa obrigação, ou seja, 
ela deixará de existir e, consequentemente, haverá um aumento do patrimônio líquido. Logo, trata-
se de uma variação patrimonial quantitativa. 
Gabarito: Certo 
34. (CESPE/Analista/Contabilidade/SEDF/2017) Julgue o item a seguir, relativo aos conceitos de 
contabilidade pública. 
Entre as variações qualitativas do patrimônio público inclui-se a variação patrimonial considerada 
aumentativa. 
Comentários 
As variações qualitativas não alteram o patrimônio líquido. Já as variações quantitativas aumentam 
ou diminuem o patrimônio líquido. Assim, corrigindo o item, temos: 
Entre as variações qualitativas quantitativas do patrimônio público inclui-se a variação patrimonial 
considerada aumentativa. 
Gabarito: Errado 
35. (CESPE/Auditor Fiscal de Controle Externo/Contabilidade/TCE-SC/2016) Independentemente 
de haver ingresso de recursos, as variações patrimoniais auferidas com a venda de bens que 
resultem em aumento do patrimônio líquido deverão estar incluídas nas variações patrimoniais 
aumentativas da demonstração das variações patrimoniais. 
Comentários 
O item refere-se ao regime de competência aplicado ao setor público. Segundo o MCASP, as 
variações patrimoniais aumentativas (VPA) e as variações patrimoniais diminutivas (VPD) registram 
as transações que aumentam ou diminuem o patrimônio líquido, devendo ser reconhecidas nos 
períodos a que se referem, segundo seu fato gerador, independentemente de haver ingresso de 
recursos. 
Gabarito: Certo 
36. (CESPE/Auditor Governamental/CGE-PI/2015) Acerca das demonstrações contábeis aplicadas 
ao setor público, julgue o próximo item. 
O resultado patrimonial do exercício é apurado na demonstração das variações patrimoniais pelo 
confronto entre as variações patrimoniais quantitativas e as variações patrimoniais qualitativas. 
Comentários 
Conforme estudamos, a NBC T 16.6 destaca que o resultado patrimonial do período é apurado pelo 
confronto entre as variações quantitativas aumentativas e diminutivas. 
Gilmar Possati
Aula 10
Contabilidade Aplicada ao Setor Público p/ CFC 2019.1 (Bacharel em Ciências Contábeis) 
www.estrategiaconcursos.com.br
 
 
 
 
 
 37 
61 
Gabarito: Errado 
37. (CESPE/Auditor Federal de Controle Externo/TCU/2015) Julgue o item, que diz respeito à 
estrutura e às características dos balanços orçamentário, financeiro e patrimonial e da 
demonstração das variaçõespatrimoniais, previstos na Lei n.º 4.320/1964. 
 Na demonstração das variações patrimoniais, as variações decorrentes da execução orçamentária 
devem ser elencadas em separado daquelas que independem da execução, tais como a alienação de 
bens e direitos. 
Comentários 
O erro do item está em afirmar que a alienação de bens e direitos deve ser evidenciada nas variações 
independentes da execução orçamentária. 
A alienação de bens deve ser evidenciada nas variações decorrentes da execução orçamentária. 
Gabarito: Errado 
38. (CESPE/Auditor Federal de Controle Externo/TCU/2015) O lançamento contábil da aquisição de 
veículo a prazo, por um ente público, caracteriza-se como uma variação patrimonial quantitativa por 
ser de caráter compensatório. 
Comentários 
Na aquisição de veículo a prazo temos uma variação patrimonial qualitativa. 
Gabarito: Errado 
39. (CESPE/Contador/FUB/2015) Julgue o próximo item, acerca da classificação das variações 
patrimoniais e seus impactos no resultado patrimonial do setor público. 
A baixa de um bem inservível deve ser classificada como variação patrimonial qualitativa, visto que, 
no momento de sua desincorporação, não haverá ingresso ou saída de recursos no órgão público. 
Comentários 
A baixa de um bem inservível deve ser classificada como variação patrimonial quantitativa 
diminutiva. Apesar de não haver ingresso ou saída de recursos no órgão público, há uma baixa no 
ativo sem o correspondente aumento do ativo ou diminuição no passivo. 
Gabarito: Errado 
40. (CESPE/Contador/FUB/2015) Julgue o próximo item, acerca da classificação das variações 
patrimoniais e seus impactos no resultado patrimonial do setor público. 
 Ao efetuar a compra de material de consumo que ficará em estoque para uso em outro exercício, 
registra-se uma operação que resulta em uma variação patrimonial aumentativa. 
Comentários 
No momento da liquidação e incorporação ao estoque do material de consumo temos o seguinte 
registro: 
Gilmar Possati
Aula 10
Contabilidade Aplicada ao Setor Público p/ CFC 2019.1 (Bacharel em Ciências Contábeis) 
www.estrategiaconcursos.com.br
 
 
 
 
 
 38 
61 
 Natureza da informação: patrimonial 
D 1.1.5.6.x.xx.xx Estoque - Almoxarifado 
C 2.1.3.x.x.xx.xx Fornecedores e Contas a Pagar a Curto Prazo (F) 
Observe que não há reconhecimento de VPA, logo estamos diante de uma variação patrimonial 
qualitativa. 
Gabarito: Errado 
41. (CESPE/Contador/FUB/2015) Julgue o próximo item, acerca da classificação das variações 
patrimoniais e seus impactos no resultado patrimonial do setor público. 
Representa uma variação patrimonial quantitativa diminutiva a atualização de uma dívida a pagar 
de longo prazo contratada pelo setor público em moeda estrangeira, em virtude de desvalorização 
da moeda nacional. 
Comentários 
Se houve uma desvalorização da moeda nacional, estamos diante de uma variação cambial passiva, 
ou seja, a dívida realizada em moeda estrangeira irá aumentar sem o correspondente aumento do 
ativo. Logo, há o reconhecimento de uma VPD e consequentemente uma variação patrimonial 
quantitativa diminutiva. 
Gabarito: Certo 
42. (CESPE/Analista Judiciário/Contadoria/STJ/2015) Considere que, em determinada entidade 
governamental, os seguintes eventos contábeis tenham sidos registrados em seu primeiro exercício 
financeiro. 
Previsão da receita orçamentária e fixação da despesa orçamentária no valor de R$ 280.000,00. 
Lançamento de impostos no valor de R$ 170.000,00, sendo arrecadados 50% desse valor. 
Empenho, liquidação e pagamento de despesas com folha de pessoal no valor de R$ 60.000,00. 
Empenho, liquidação e pagamento de serviços de terceiros no valor de R$ 20.000,00. 
Aquisição de veículo no valor de R$ 42.000,00, com recebimento imediato do bem, totalmente 
inscrito em restos a pagar. 
Com base nessa situação hipotética, julgue o item subsequente acerca das definições e da estrutura 
das demonstrações contábeis aplicadas ao setor público. 
Na elaboração da demonstração das variações patrimoniais, a aquisição do veículo compõe o rol das 
variações patrimoniais aumentativas. 
Comentários 
Na aquisição de um veículo temos uma variação patrimonial qualitativa, pois não há impacto no 
patrimônio líquido, ou seja, não há reconhecimento de VPA ou VPD. 
Gabarito: Errado 
Gilmar Possati
Aula 10
Contabilidade Aplicada ao Setor Público p/ CFC 2019.1 (Bacharel em Ciências Contábeis) 
www.estrategiaconcursos.com.br
 
 
 
 
 
 39 
61 
43. (CESPE/Analista Judiciário/Contadoria/STJ/2015) No que concerne à realização das variações 
patrimoniais qualitativas e quantitativas, julgue o seguinte item. 
 A extinção de um passivo sem o desaparecimento de um ativo de igual ou maior valor ensejará o 
registro da realização de uma variação patrimonial aumentativa. 
Comentários 
Perfeito! Se há uma baixa de um passivo sem a correspondência no ativo, temos um aumento do 
patrimônio líquido decorrente do reconhecimento de uma receita (VPA). 
Gabarito: Certo 
44. (CESPE/Analista Judiciário/Contabilidade/CNJ/2013) 
A Aprovação da Lei Orçamentária Anual no valor de R$ 200.000,00; 
B Lançamento de impostos no valor de R$ 120.000,00, sendo arrecadados R$ 100.000,00; 
C Compra de imóvel a vista no valor de R$ 70.000,00; 
D Recebimento de veículo em doação no valor de R$ 20.000,00; 
E Despesas de água, luz e telefone no valor de R$ 40.000,00, com valor total inscrito em restos a 
pagar. 
Considerando os eventos acima, relativos ao encerramento do primeiro exercício financeiro de 
determinada entidade governamental, julgue o item que se segue acerca do fechamento de suas 
demonstrações contábeis. 
O resultado patrimonial do exercício, relativo à demonstração das variações patrimoniais, foi 
superavitário em R$ 60.000,00. 
Comentários 
Vamos analisar as operações destacadas pela questão. 
A Não afeta o resultado patrimonial 
B + R$ 120.000,00 (variação ativa orçamentária). Aqui usamos o reconhecimento da receita pelo 
enfoque patrimonial (VPA). 
C Não afeta o resultado patrimonial, pois trata-se de mero fato permutativo (sai dinheiro do caixa e 
entra o imóvel) 
D + R$ 20.000,00 (variação ativa extraorçamentária) 
E - R$ 40.000,00 (Variação passiva orçamentária) 
Sendo assim, o resultado patrimonial é superavitário em R$ 100.000,00 (R$ 120.000,00 + R$ 
20.000,00 - R$ 40.000,00) 
Gabarito: Errado 
45. (CESPE/Analista Administrativo/Contabilidade/ANATEL/2009) A respeito das operações de 
encerramento de exercício, dos restos a pagar e das demonstrações contábeis no setor público, 
julgue o item subsequente. 
Gilmar Possati
Aula 10
Contabilidade Aplicada ao Setor Público p/ CFC 2019.1 (Bacharel em Ciências Contábeis) 
www.estrategiaconcursos.com.br
 
 
 
 
 
 40 
61 
O resultado patrimonial do exercício corresponde à diferença entre o total das variações ativas ? 
orçamentárias e extraorçamentárias ? e o total das variações passivas ? orçamentárias e 
extraorçamentárias. Se houver superavit, este deverá ser acrescido ao saldo patrimonial, do lado do 
passivo, no balanço patrimonial. 
Comentários 
De fato, o resultado patrimonial do exercício corresponde à diferença entre o total das variações 
ativas (VAO + VAEO) e o total das variações passivas (VPO + VAPEO). Assim, temos: 
Resultado Patrimonial = (VAO + VAEO) - (VPO + VAPEO), onde 
VAO = Variação Ativa Orçamentária 
VAEO = Variação Ativa Extraorçamentária 
VPO = Variação Passiva Orçamentária 
VAPEO = Variação Passiva Extraorçamentária 
Esse valor será transportado ao final do exercício financeiro para o Balanço Patrimonial, integrando-
se ao Saldo Patrimonial denominado de Ativo Real Líquido, se for positivo, no lado do passivo e de 
Passivo Real a Descoberto, se for negativo, no lado do ativo.