CONTABILIDADE Livro-Texto - Unidade I

Prévia do material em texto

Autor: Prof. Edson Mota dos Santos
Colaboradores: Prof. Santiago Valverde
 Prof. Jean Carlos Cavaleiro
 Prof. Livaldo dos Santos
Contabilidade
Professor conteudista: Edson Mota dos Santos
Edson Mota dos Santos é mestre em Administração de Empresas pela Universidade Ibirapuera desde 2000. Cursa 
o doutorado na Florida Christian University desde 2010. Atualmente, é professor titular da Universidade Paulista (UNIP) 
em cursos de gestão, graduação, educação a distância e pós-graduação, onde coordena o curso de Finanças e Banking. 
Além disso, é professor titular do Instituto de Ensino Superior de Cotia e professor de pós-graduação da Universidade 
Presbiteriana Mackenzie.
© Todos os direitos reservados. Nenhuma parte desta obra pode ser reproduzida ou transmitida por qualquer forma e/ou 
quaisquer meios (eletrônico, incluindo fotocópia e gravação) ou arquivada em qualquer sistema ou banco de dados sem 
permissão escrita da Universidade Paulista.
Dados Internacionais de Catalogação na Publicação (CIP)
S237c Santos, Edson Mota dos
Contabilidade / Edson Mota dos Santos. – São Paulo: Editora 
Sol, 2012.
120 p., il.
Nota: este volume está publicado nos Cadernos de Estudos e 
Pesquisas da UNIP, Série Didática, ano XVII, n. 2-050/12, ISSN 1517-9230.
1. Contabilidade. 2. Balanço patrimonial. 3. Demonstrações 
financeiras. I. Título.
CDU 657
Prof. Dr. João Carlos Di Genio
Reitor
Prof. Fábio Romeu de Carvalho
Vice-Reitor de Planejamento, Administração e Finanças
Profa. Melânia Dalla Torre
Vice-Reitora de Unidades Universitárias
Prof. Dr. Yugo Okida
Vice-Reitor de Pós-Graduação e Pesquisa
Profa. Dra. Marília Ancona-Lopez
Vice-Reitora de Graduação
Unip Interativa – EaD
Profa. Elisabete Brihy 
Prof. Marcelo Souza
Prof. Dr. Luiz Felipe Scabar
Prof. Ivan Daliberto Frugoli
 Material Didático – EaD
 Comissão editorial: 
 Dra. Angélica L. Carlini (UNIP)
 Dra. Divane Alves da Silva (UNIP)
 Dr. Ivan Dias da Motta (CESUMAR)
 Dra. Kátia Mosorov Alonso (UFMT)
 Dra. Valéria de Carvalho (UNIP)
 Apoio:
 Profa. Cláudia Regina Baptista – EaD
 Profa. Betisa Malaman – Comissão de Qualificação e Avaliação de Cursos
 Projeto gráfico:
 Prof. Alexandre Ponzetto
 Revisão:
 Michel Kahan Apt
 Amanda Casale
Sumário
Contabilidade
APRESENTAÇÃO ......................................................................................................................................................7
INTRODUÇÃO ...........................................................................................................................................................7
Unidade I
1 CONTABILIDADE: IMPORTÂNCIA E ABRANGÊNCIA ..............................................................................9
1.1 Conceito de contabilidade ...................................................................................................................9
1.2 Objeto da contabilidade .......................................................................................................................9
1.3 Balanço patrimonial .............................................................................................................................11
1.4 Conta ..........................................................................................................................................................11
1.5 Resultado ................................................................................................................................................. 13
1.6 Contabilização ou fatos que ocorrem numa entidade ......................................................... 13
1.7 Os livros contábeis ............................................................................................................................... 14
1.8 Outros livros contábeis ....................................................................................................................... 14
1.9 Escrituração das operações .............................................................................................................. 14
1.9.1 Processos de escrituração.................................................................................................................... 14
1.9.2 Elementos que formam os lançamentos de registro nos livros contábeis ...................... 15
1.9.3 Partidas dobradas ................................................................................................................................... 15
1.9.4 Fórmulas de lançamentos contábeis .............................................................................................. 16
1.9.5 Procedimentos para o lançamento do diário de operações que envolvem 
contas de ativo, passivo e patrimônio líquido ....................................................................................... 16
1.9.6 Procedimentos para o lançamento no livro-razão de operações que envolvem 
contas de ativo, passivo e patrimônio líquido ....................................................................................... 17
1.9.7 Procedimentos para o lançamento do diário de operações que envolvem 
contas de ativo, passivo, patrimônio líquido, receitas e despesas ................................................. 18
1.9.8 Exemplo de registro no diário e no razão de operação que contém contas de 
ativo, passivo, patrimônio líquido, receita e despesa .......................................................................... 20
2 PROBLEMAS COM CONTABILIZAÇÃO ...................................................................................................... 27
2.1 Regime de caixa e regime de competência ............................................................................... 27
2.2 Empréstimos com juros prefixados ............................................................................................... 29
Unidade II
3 BALANÇO PATRIMONIAL: INTRODUÇÃO ................................................................................................ 35
3.1 Balanço patrimonial ............................................................................................................................ 37
3.1.1 Ativo ............................................................................................................................................................. 37
3.1.2 Passivo ......................................................................................................................................................... 40
3.1.3 Patrimônio líquido .................................................................................................................................. 40
3.2 Demonstração do Resultado do Exercício (DRE) ..................................................................... 42
3.2.1 Conceito...................................................................................................................................................... 42
3.2.2 Exemplo de DRE ...................................................................................................................................... 44
4 DEMONSTRAÇÃO DE ORIGENS E APLICAÇÕES DE RECURSOS ..................................................... 49
4.1 Introdução ............................................................................................................................................... 49
4.1.1 Cálculo da variação do capital circulante líquido ..................................................................... 50
4.1.2 Regras para elaboração da Doar ....................................................................................................... 50
4.1.3 Origens e aplicações de recursos ...................................................................................................... 51
4.1.4 O lucro do exercício ...............................................................................................................................51
4.1.5 Outras origens de recursos.................................................................................................................. 53
4.1.6 Venda dos itens do ativo imobilizado ............................................................................................. 53
4.1.7 Aplicações .................................................................................................................................................. 55
4.1.8 Estrutura da Doar ................................................................................................................................... 55
4.2 Demonstração dos Fluxos de Caixa (DFC) .................................................................................. 56
4.2.1 Conceito...................................................................................................................................................... 57
4.2.2 Estrutura da demonstração dos fluxos de caixa ........................................................................ 57
4.2.3 Métodos de elaboração da DFC ........................................................................................................ 60
Unidade III
5 RESOLUÇÃO DE UM EXERCÍCIO COMPLETO ......................................................................................... 73
5.1 Enunciado do exercício ...................................................................................................................... 73
6 RESOLUÇÃO DO EXERCÍCIO ........................................................................................................................ 75
6.1 Balancete de verificação em 31/12/2007 ................................................................................... 76
6.2 Diário das operações em 2008 ........................................................................................................ 76
6.3 Transporte para o razão do balancete e do diário .................................................................. 78
6.4 DRE em 31/12/08 ................................................................................................................................. 80
6.5 Demonstração de lucros/prejuízos acumulados em 31/12/08 ........................................... 80
6.6 Balanços patrimoniais em 31/12/07 e 31/12/08 ...................................................................... 81
6.7 Demonstração das origens e aplicações de recursos em 31/12/08 ................................. 82
6.8 Demonstração dos fluxos de caixa em 31/12/2008 (modelos direto e indireto) ....... 83
6.8.1 Demonstração dos fluxos de caixa em 31/12/2008 – modelo direto ................................ 83
6.8.2 Demonstração dos fluxos de caixa em 31/12/2008 – modelo indireto ............................ 83
Unidade IV
7 ANÁLISE DAS DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS ................................................................................. 88
7.1 Finalidade e usuários das informações financeiras ................................................................ 88
7.1.1 Finalidades ................................................................................................................................................. 88
7.1.2 Usuários ...................................................................................................................................................... 88
7.2 Ajustes das demonstrações financeiras para análises ........................................................... 89
7.2.1 No balanço patrimonial ....................................................................................................................... 89
7.3 Demonstrações (relatórios) contábeis ......................................................................................... 90
7.3.1 Demonstrações financeiras e Lei das Sociedades por Ações ................................................ 90
7.4 Iniciando a análise financeira ......................................................................................................... 90
7.4.1 Análise vertical – balanço patrimonial .......................................................................................... 91
7.4.2 Análise vertical – DRE ........................................................................................................................... 93
7.4.3 Análise horizontal – balanço patrimonial .................................................................................... 95
7.4.4 Análise horizontal – DRE ..................................................................................................................... 97
7.4.5 Análise por meio de índices ................................................................................................................ 98
7
APRESENTAÇÃO
O livro-texto que aqui apresentamos servirá de apoio ao estudo da disciplina Contabilidade, que tem 
como objetivo realizar uma introdução à ciência social da contabilidade, iniciando-se com os conceitos 
contábeis, métodos, procedimentos e princípios. Para tal, considera termos e jargões geralmente usados 
por profissionais que atuam diretamente com contabilidade e usuários da informação contábil, tanto 
internos (gestores) como externos (investidores, governo e outros interessados). Propõe-se o estudo do 
tradicional método das partidas dobradas, dos demonstrativos contábeis e sua estrutura legal conforme 
a legislação brasileira em correlação com as normas internacionais de contabilidade. Adicionalmente, 
realiza-se um estudo das técnicas de análise dos demonstrativos contábeis com ênfase para apoio à 
tomada de decisão.
É importante notar que ele está dividido em três unidades. Em cada unidade, você poderá encontrar:
a) Textos explicativos que elucidam a matéria.
b) Resumo do conteúdo estudado.
c) Exercícios comentados.
d) Tópicos para refletir, em que convidamos você a pensar sobre assuntos da atualidade.
e) A seção Saiba mais, em que indicamos fontes que, de alguma forma, complementam os 
temas investigados. Não deixe de explorar essas sugestões: garantimos que você ampliará seu 
conhecimento sobre os temas apresentados, uma ampliação extremamente útil não apenas na 
questão específica da disciplina, mas também em sua vida profissional.
f) Os Lembretes – anotações pontuais que remetem a alguma informação já conhecida – e as 
Observações – apontamentos que chamam sua atenção para algum ponto a ser destacado sobre 
o assunto em desenvolvimento – são recursos que reforçam algumas questões.
INTRODUÇÃO
Antes que você inicie a leitura dos conteúdos, é importante salientar que, neste livro-texto, a 
construção do conhecimento será conjunta quanto ao tratamento dos fatos contábeis, em particular no 
tocante à contabilização de tais fatos. Nossa proposta, portanto, não é a de tão somente transferir um 
conjunto predeterminado de saberes. As escolhas metodológicas e didáticas a partir das quais o livro-texto 
foi confeccionado incluem o aperfeiçoamento do espírito crítico e o desenvolvimento das capacidades e 
habilidades de produção e geração de conhecimento. Dessa forma, você poderá notar que os conteúdos 
estão sempre entrelaçados às situações concretas das organizações, e tal estratégia permitirá que você 
desenvolva, com autonomia, o seu próprio saber em relação à importância da contabilidade.
Cada unidade foi elaborada para atender a determinados objetivos. Na Unidade I, entraremos em 
contato com os principais conceitos relativos à Contabilidade: seus conceitos, seu objeto e objetivos, e 
8
seus principais instrumentos de organização e controle. A Unidade II apresenta em detalhes o Balanço 
Patrimonial, suas principais contas e sua demonstração. A Unidade III apresenta um exercício completo 
abordando, conforme a legislação em vigor, todos os demonstrativos contábeis: balanço patrimonial, 
demonstração de resultados do exercício, demonstração de lucrosou prejuízos acumulados, demonstração 
de origem e aplicações de recursos e, por fim, demonstração do fluxo de caixa. A Unidade IV aborda o 
assunto análise das demonstrações financeiras.
Esperamos que você aprecie este livro-texto e que, a partir dele, possa conhecer e dominar os 
processos básicos de contabilidade e seus impactos nas organizações. Bom trabalho!
9
Re
vi
sã
o:
 M
ic
he
l-
 D
ia
gr
am
aç
ão
: M
ár
ci
o 
- 
04
/0
7/
20
12
CONTABILIDADE
Unidade I
1 CONTABILIDADE: IMPORTÂNCIA E ABRANGÊNCIA
1.1 Conceito de contabilidade
A contabilidade é a ciência que estuda e pratica as funções de orientação, 
controle e registro relativas à administração econômica (Congresso Brasileiro de 
Contabilidade, 1924).
A contabilidade, na sua condição de ciência social, cujo objeto é o patrimônio, busca, por meio da 
apreensão, da quantificação, da classificação, do registro, da eventual sumarização, da análise e do 
relato das mutações sofridas pelo patrimônio da entidade particularizada, a geração de informações 
quantitativas e qualitativas sobre ela, expressas tanto em termos físicos quanto monetários (NBC – T-1, 
aprovada pela Resolução CFC nº 785, de julho de 1995).
Para entendermos os conceitos aqui mencionados, vamos dividi-los em três funções distintas 
exercidas pela contabilidade:
1) Orientação: compreende a elaboração de relatórios contábeis (balanço patrimonial e demonstração 
do resultado do exercício, por exemplo), por meio dos quais é comunicada a situação econômica e 
financeira da entidade. Podemos dizer que aí temos a essência da contabilidade, pois seu objetivo 
é o fornecimento de informações úteis.
2) Controle: constitui-se de processos pelos quais a administração é informada de que a entidade 
está agindo de acordo com os planos e as políticas anteriormente estabelecidas.
3) Registro: para que possam existir controle e orientação, é necessário que os fatos econômicos 
e financeiros que ocorrem numa entidade sejam registrados. Compreende o registro, a análise 
e a classificação dos fatos, bem como a escrituração e o arquivo dos documentos gerados 
pelos fatos.
1.2 Objeto da contabilidade
Para identificarmos o objeto da contabilidade, é necessário responder a uma questão: controlar e 
registrar o quê? A resposta é: o patrimônio das entidades, sejam elas pessoas físicas ou jurídicas, com 
ou sem fins lucrativos.
O patrimônio deve ser entendido como o conjunto de bens, direitos e obrigações de uma entidade, 
ou seja, o conjunto de meios necessários à existência e à realização de suas finalidades.
10
Unidade I
Re
vi
sã
o:
 M
ic
he
l-
 D
ia
gr
am
aç
ão
: M
ár
ci
o 
- 
04
/0
7/
20
12
Devemos entender como bem tudo o que possa ser avaliado em dinheiro, que tenha alguma utilidade 
e satisfaça uma necessidade.
 Lembrete
A classificação mais importante dos bens para a contabilidade é com 
relação a sua natureza.
Os bens podem ser de dois tipos:
• Bens materiais, corpóreos ou tangíveis: são aqueles que têm existência física, por exemplo: 
máquinas, dinheiro, caminhões.
• Bens imateriais, incorpóreos, intangíveis: são abstratos, não têm existência física, como marcas, 
patentes, ponto comercial.
Como direitos, devemos entender os valores que a empresa tem a receber de terceiros, representados, 
por exemplo, pelas duplicatas emitidas pela empresa contra seus clientes, por venda de mercadorias a 
prazo ou pela prestação de um serviço, também a prazo. As aplicações financeiras feitas pela empresa 
em Certificado de Depósito Bancário (CDB) também são classificadas como direitos.
Devemos compreender como obrigação os valores que a empresa tem a pagar em função de dívidas 
ou compromissos assumidos para com terceiros.
Os terceiros aqui mencionados podem se dividir em dois grupos, a saber:
• Terceiros em geral: são formados por fornecedores, bancos, funcionários, governos.
• Terceiros em especial: são formados por proprietários, donos da empresa. Se a empresa for organizada 
juridicamente sob a forma de uma sociedade anônima, terá o seu capital social, que representa o investimento 
feito pelos proprietários, dividido em ações, sendo os proprietários dessas ações denominados de acionistas. 
Por outro lado, se a empresa for organizada juridicamente sob a forma de uma sociedade por cotas de 
responsabilidade limitada, seu capital social será dividido em cotas, sendo os proprietários destas denominados 
de cotistas. As obrigações para com terceiros em especial são organizadas no patrimônio líquido.
 Observação
O campo de ação da contabilidade estende-se às pessoas e entidades 
que exercem atividades de fundo econômico, quer tenham propósito de 
lucro ou não. Assim, a contabilidade age no campo das pessoas físicas 
como nas pessoas jurídicas. O campo de ação e o objeto da contabilidade 
são, respectivamente entidade e o patrimônio.
11
Re
vi
sã
o:
 M
ic
he
l-
 D
ia
gr
am
aç
ão
: M
ár
ci
o 
- 
04
/0
7/
20
12
CONTABILIDADE
 Saiba mais
Para essa parte introdutória, em que são apresentados diversos conceitos 
e abrangência da área da contabilidade, sugerimos consultar o site do 
Conselho Federal de Contabilidade (www.cfc.org.br). Nele, você encontrará 
grande quantidade de informações pertinentes ao assunto.
1.3 Balanço patrimonial
Em resumo, os componentes patrimoniais são apresentados em um demonstrativo contábil 
denominado balanço patrimonial, que, de forma simplificada, podemos assim representar:
Balanço patrimonial
Bens + direitos Obrigações
Ou
Balanço patrimonial
Ativo PassivoPatrimônio líquido
1.4 Conta
Os bens, os direitos e as obrigações, que representam o patrimônio de uma entidade, não aparecem 
no balanço patrimonial na forma sob a qual eles se apresentam. Esses componentes patrimoniais são 
traduzidos em um nome técnico, denominado conta.
A conta, portanto, apresenta, no balanço patrimonial, os componentes que formam o ativo, o passivo 
e o patrimônio líquido. Assim, temos:
Quadro 1
Bens/Direitos/Obrigações Conta representativa Classificação
Dinheiro que a empresa possui Caixa Ativo
Investimento feito pelos proprietários da empresa Capital social Patrimônio líquido
Automóveis, caminhões, motos Veículos Ativo
Mesas, cadeiras, computadores Móveis e utensílios Ativo
Valores provenientes de vendas a prazo Duplicatas a receber Ativo
Valores provenientes de compras a prazo Duplicatas a pagar Passivo
Salários devidos aos funcionários Salários a pagar Passivo
Resultado positivo das operações comerciais Lucros acumulados Patrimônio líquido
12
Unidade I
Re
vi
sã
o:
 M
ic
he
l-
 D
ia
gr
am
aç
ão
: M
ár
ci
o 
- 
04
/0
7/
20
12
 Observação
Observe que cada conta possui valor correspondente a um bem, um 
direito ou uma obrigação.
Assim sendo, como cada conta possui um valor correspondente ao bem, direito ou obrigação que ela 
representa, o balanço patrimonial passa a ter a seguinte apresentação.
Quadro 2
Ativo Passivo
Caixa 100
Duplicatas a receber 300
Fornecedores 250
Salários a pagar 150
Impostos a pagar 100
 500
Duplicatas a receber 300
Imóveis 400 Patrimônio líquido
Capital social 300
Lucros acumulados 100
Veículos 100
Total 900 Total 900
Observando o balanço patrimonial apresentado, verificamos que o total do ativo é igual ao total do 
passivo mais o patrimônio líquido. O total dos bens e direitos é igual ao total das obrigações para com 
terceiros em geral (passivo), mais o total das obrigações para com terceiros em especial (patrimônio líquido).
 Lembrete
Por esses motivos, temos que o total dos bens e direitos, por um lado, 
e as obrigações em geral, por outro, devem atender à chamada equação 
patrimonial: ativo = passivo + patrimôniolíquido.
A equação patrimonial também pode ser descrita da seguinte forma:
Bens + direitos = obrigações para com terceiros em geral + obrigações para com terceiros especiais
Essa equação nos leva a algumas situações:
• Situação líquida positiva: acontece quando o conjunto de bens e direitos (ativo) é maior que 
o conjunto das obrigações (passivo). Temos então, por consequência, o patrimônio líquido maior 
que zero.
13
Re
vi
sã
o:
 M
ic
he
l-
 D
ia
gr
am
aç
ão
: M
ár
ci
o 
- 
04
/0
7/
20
12
CONTABILIDADE
• Situação líquida negativa: ocorre quando o conjunto das obrigações (passivo) é maior que 
o conjunto de bens e direitos (ativo). Temos então, consequentemente, um patrimônio líquido 
menor que zero.
• Situação líquida nula: dá-se quando o conjunto de bens e direitos (ativo) é igual ao conjunto 
das obrigações para com terceiros em geral (passivo), ou seja, ativo = passivo, e, por consequência 
da equação fundamental do patrimônio, o patrimônio líquido é igual a zero. Significa que o que 
a empresa possui, ela deve. Entretanto, esse tipo de situação é difícil de acontecer na prática 
contábil.
1.5 Resultado
Conforme já vimos, uma das funções da contabilidade é relatar as mutações sofridas pelo patrimônio 
da entidade. Essa mutação é representada pelo resultado que uma entidade obteve em um determinado 
período. Tal resultado é obtido pela diferença entre receitas e despesas do período.
O resultado positivo acontece quando as receitas do período são maiores que as despesas; neste 
caso, o resultado é denominado de lucro. O resultado negativo acontece quando as despesas de um 
período são maiores que as receitas; aqui, o resultado é denominado de prejuízo.
Devemos entender como receita o aumento do ativo, quer seja de disponibilidades, de bens ou de 
direitos, correspondente, normalmente, à venda de mercadorias, produtos ou a prestação de serviços; 
as receitas provocam aumento do patrimônio líquido. Como despesa, devemos compreender o uso, o 
consumo, a utilização de um bem ou de um serviço. As despesas ocasionam uma redução do patrimônio 
líquido.
 Observação
O resultado do exercício, portanto, é apurado por meio do confronto 
entre as contas de receitas e despesas. Esse confronto acontece em um 
demonstrativo contábil denominado demonstração do resultado do 
exercício.
A demonstração do resultado do exercício é feita observando-se o chamado regime de competência, 
em que são consideradas as receitas ganhas no período, não importando se elas foram recebidas ou não, 
e as despesas incorridas, não importando se elas foram pagas ou não.
1.6 Contabilização ou fatos que ocorrem numa entidade
Conforme já vimos, uma das funções da contabilidade é a de registrar os fatos que ocorrem em 
uma entidade. Esses fatos, por exemplo, a compra, a venda, o pagamento, o recebimento, representam 
operações praticadas por uma entidade e são formalizados por meio de documentos (nota fiscal, faturas, 
duplicatas, recibos) e possuem valor.
14
Unidade I
Re
vi
sã
o:
 M
ic
he
l-
 D
ia
gr
am
aç
ão
: M
ár
ci
o 
- 
04
/0
7/
20
12
 Observação
O registro dessas operações é feito em livros contábeis, entre os quais 
destacamos o diário e o razão.
1.7 Os livros contábeis
O diário é um livro contábil obrigatório, que conterá o registro de todos os fatos que ocorreram no 
patrimônio da empresa. Esse registro se dará em ordem cronológica de acontecimento.
Já o razão é outro livro contábil de presença obrigatória, pela Resolução do Conselho Federal de 
Contabilidade (CFC) nº. 563/83, devido à sua importância para as empresas. É o livro contábil que registra 
a movimentação das contas individualmente, quer por meio de uma folha, quer por uma ficha para 
cada conta. É um livro de fácil visualização, em que se registra a movimentação de cada conta, sendo 
transcrito do registro de débitos e créditos da conta no diário.
1.8 Outros livros contábeis
Livros obrigatórios para as sociedades anônimas
Conforme dispõem artigos da legislação societária: livro de registro de ações nominativas, livro de 
transferência de ações nominativas, livro de atas de assembleias gerais etc.
• Livros auxiliares – fornecem à contabilidade mais detalhes, maior exatidão. Por exemplo: livro-
caixa, livro de estoque, livro de duplicatas a receber etc.
• Livros fiscais – são os livros exigidos pelo fisco: livro de apuração do lucro real, livro de apuração 
do IPI, livro de registro de entrada de mercadorias etc.
1.9 Escrituração das operações
A escrituração é o registro das operações que provocam variações no patrimônio da entidade.
1.9.1 Processos de escrituração
• Manual: é o mais antigo; ainda hoje, adotado pelas pequenas empresas.
• Mecânico: é o registro das operações em máquinas apropriadas para este fim.
• Eletrônico: o registro das operações é feito utilizando-se o computador, com o emprego de 
programas específicos. É a forma mais atual e moderna.
15
Re
vi
sã
o:
 M
ic
he
l-
 D
ia
gr
am
aç
ão
: M
ár
ci
o 
- 
04
/0
7/
20
12
CONTABILIDADE
1.9.2 Elementos que formam os lançamentos de registro nos livros contábeis
Os lançamentos nos livros contábeis, ao se registrarem em ordem cronológica de acontecimento as 
operações que ocorrem numa empresa, devem conter os seguintes elementos e ordem de apresentação:
• Local: lugar em que o registro está sendo efetuado.
• Data: dia, mês e ano da ocorrência da operação.
• Conta debitada.
• Conta creditada.
• Histórico: resumo do fato acontecido, com identificação do documento comprobatório.
• Valor: importância em moeda nacional.
1.9.3 Partidas dobradas
O registro das operações que ocorrem em uma empresa baseia-se no princípio de que todo valor 
lançado a débito numa conta faz surgir, em outra conta em que é registrado, a mesma importância a 
crédito. Logo, podemos concluir que, na contabilidade, não há débitos sem os respectivos créditos, e a 
isso chamamos de critério das partidas dobradas.
 Lembrete
Partidas dobradas: significam que, ao registrar uma operação por 
meio de um lançamento em um livro contábil, o valor lançado a débito 
corresponderá ao igual valor lançado a crédito.
Débitos: correspondem a aumentos do ativo e diminuição do passivo e do patrimônio líquido 
(quando tratam de contas patrimoniais).
Créditos: correspondem a diminuições do ativo e aumentos do passivo e do patrimônio líquido 
(quando tratam de contas patrimoniais).
Saldos: correspondem à diferença entre os valores debitados e creditados em uma conta. O saldo pode ser:
• Devedor: quando o valor do débito é maior que o do crédito.
• Credor: quando o valor do crédito é maior que o do débito.
• Nulo: quando o valor do débito é igual ao valor do crédito.
16
Unidade I
Re
vi
sã
o:
 M
ic
he
l-
 D
ia
gr
am
aç
ão
: M
ár
ci
o 
- 
04
/0
7/
20
12
1.9.4 Fórmulas de lançamentos contábeis
Podemos resumir em quatro fórmulas de lançamentos contábeis existentes:
1) É a fórmula de lançamento contábil mais simples: envolve uma conta debitada e uma conta 
creditada.
2) Encontramos uma conta debitada e diversas contas creditadas.
3) Há diversas contas debitadas e apenas uma conta creditada.
4) Aqui, existem duas ou mais contas debitadas e, em contrapartida, duas ou mais contas creditadas.
1.9.5 Procedimentos para o lançamento do diário de operações que envolvem contas de ativo, 
passivo e patrimônio líquido
Realizada uma determinada operação, é de grande importância que se faça corretamente a 
determinação da conta a ser debitada e da que será creditada.
A determinação da conta a ser debitada e daquela a ser creditada é o ponto inicial de todo o 
processo contábil de registro feito pelo método das partidas dobradas.
Tudo começaapós o entendimento da operação, com a identificação das contas que foram 
utilizadas na operação (duas contas no mínimo). A seguir, as contas identificadas serão classificadas 
(bens/direitos → ativo; obrigação com terceiros em geral → passivo; obrigações para com terceiros 
especiais → patrimônio líquido). Após essa fase de classificação, devemos proceder à entrada no 
chamado mecanismo de débito/crédito (Quadro 3).
Quadro 3
Contas Para aumentar Para diminuir Saldo
Ativo Debita Credita Devedor
Passivo Credita Debita Credor
Patrimônio líquido Credita Debita Credor
O passo seguinte é o lançamento no livro-diário, seguindo a ordem já mencionada.
Exemplo
Operação: depósito feito em dinheiro na conta-corrente bancária no valor de $ 10.000.
1º. passo) Identificação das contas
17
Re
vi
sã
o:
 M
ic
he
l-
 D
ia
gr
am
aç
ão
: M
ár
ci
o 
- 
04
/0
7/
20
12
CONTABILIDADE
Todo depósito bancário feito pela empresa deve sair da conta caixa. Portanto, as contas a serem 
utilizadas para o registro desta operação no diário são caixa e banco conta-corrente.
2º. passo) Classificação das contas
Caixa – Bem → Ativo
Banco conta-corrente – Direito → Ativo
3º. passo)
Entrar com cada conta identificada e classificada no mecanismo de débito e crédito, identificando o 
efeito da operação sobre o saldo dela.
Caixa – Ativo – o saldo diminui, pois sai o dinheiro do caixa.
Banco conta-corrente – Ativo – o saldo aumentará, pois haverá entrada do depósito.
Consequentemente:
Caixa – Ativo – Saldo diminuirá → Crédito
Banco conta-corrente – Ativo – Saldo aumentará → Débito
O lançamento no diário será o que segue:
São Paulo, 30 de março de 2010
D – Banco conta-corrente $ 10.000
C – Caixa $ 10.000
Pelo depósito efetuado nesta data.
1.9.6 Procedimentos para o lançamento no livro‑razão de operações que envolvem contas de 
ativo, passivo e patrimônio líquido
O livro-razão, também denominado razonete, ou conta “T”, tem sua representação didática, a saber:
Título da conta
Valor do débito Valor do crédito
O saldo do razão é apurado pela diferença entre os valores registrados a débito e os valores registrados 
a crédito.
18
Unidade I
Re
vi
sã
o:
 M
ic
he
l-
 D
ia
gr
am
aç
ão
: M
ár
ci
o 
- 
04
/0
7/
20
12
Os lançamentos feitos no diário devem ser transportados para o razão, que destaca uma página 
para cada conta, demonstrando o saldo dela. Supondo-se que as contas caixa e banco conta-corrente 
utilizadas no item 1.9.5 tivessem, respectivamente, um saldo de $ 100.000 e $ 30.000, teríamos a 
seguinte representação, partindo-se do lançamento do diário do item 1.9.5:
Caixa
débito crédito
SI 100.000
10.000
SF 90.000
Banco conta-corrente
débito crédito
SI 30.000
 10.000
SF 40.000
1.9.7 Procedimentos para o lançamento do diário de operações que envolvem contas de ativo, 
passivo, patrimônio líquido, receitas e despesas
As contas que formam o balanço patrimonial podem ser denominadas de contas permanentes, 
pois, enquanto existir saldo, elas existirão. As contas de receitas e despesas, cujos conceitos já vimos, 
podem ser denominadas de contas transitórias, pois no fim de cada exercício social elas são encerradas, 
para que possamos apurar o resultado do exercício.
Para que isso ocorra, é necessário que se crie uma conta também transitória, denominada 
pela maioria dos autores de Apuração do Resultado do Exercício (ARE), a qual é debitada, em 
contrapartida, com os créditos feitos para o encerramento das contas de despesas e creditada, em 
contrapartida, com os débitos feitos para o encerramento das contas de receitas. Tal procedimento 
faz com que todas as contas de resultado (receitas e despesas) tenham saldo zero no fim do 
exercício social.
O saldo da conta ARE, após sua apuração, é encerrado contra a conta lucros/prejuízos 
acumulados. Caso a conta ARE tenha saldo credor, indicando lucro (receitas maiores que 
despesas), ela é encerrada debitando-se o valor do saldo e creditando-se a conta lucros/prejuízos 
acumulados. Se a conta ARE tiver saldo devedor, indicando prejuízo (receitas menores que 
despesas), ela é encerrada creditando-se o valor do saldo e debitando-se a conta lucros/prejuízos 
acumulados.
Para o lançamento de uma conta de receita e de uma conta de despesa no diário, seguem-se os 
mesmos passos já indicados para as contas patrimoniais.
O mecanismo de débito e crédito para as contas de receitas e despesas é o seguinte (Quadro 4).
19
Re
vi
sã
o:
 M
ic
he
l-
 D
ia
gr
am
aç
ão
: M
ár
ci
o 
- 
04
/0
7/
20
12
CONTABILIDADE
Quadro 4
Conta Para aumentar Para diminuir Saldo
Receita Credita Debita Credor
Despesa Debita Credita Devedor
A seguir, lançar no livro diário, seguindo a ordem já mencionada para o registro.
Exemplo 1
Operação: prestação de serviço à vista no valor de $ 5.000.
1º. passo) Identificação da conta
O recebimento em dinheiro será representado pela conta caixa, e a prestação de serviços, pela conta 
receita de serviços. Portanto, as contas a serem utilizadas para o registro desta operação são: caixa e 
receita de serviços.
2º. passo) Classificação das contas
Caixa – Bem → Ativo
Receita de serviços – Venda de serviços → Receita
3º. passo) Entrar com cada conta identificada e classificada no mecanismo de débito e crédito, 
identificando o efeito da operação sobre o saldo dela.
Caixa – Ativo – saldo aumenta, pois entra dinheiro no caixa pelo recebimento.
Receita de serviços – Receita – saldo aumenta, pois houve venda de serviços. Consequentemente:
Caixa – Ativo – Saldo aumentará – Débito
Receita de serviços – Receita – Saldo aumentará – Crédito
O lançamento no diário será o que segue:
São Paulo, 30 de março de 2010.
D – Caixa $ 5.000
C – Receita de serviços $ 5.000
20
Unidade I
Re
vi
sã
o:
 M
ic
he
l-
 D
ia
gr
am
aç
ão
: M
ár
ci
o 
- 
04
/0
7/
20
12
Exemplo 2
Operação: pagamento em dinheiro do aluguel do prédio em que a empresa está instalada, no valor de $ 1.000.
1º. passo) Identificação das contas
O pagamento em dinheiro será representado pela conta caixa, enquanto o uso de um imóvel pela 
empresa será representado pela conta despesa de aluguel. Portanto, as contas a serem utilizadas para o 
registro desta operação são:
Caixa e despesa de aluguel
2º. passo) Classificação das contas
Caixa – Bem → Ativo
Despesa de aluguel – Uso de um bem → Despesa
3º. passo) Entrar com as contas identificadas e classificadas no mecanismo de débito e crédito, 
identificando o efeito da operação sobre o saldo dela.
Caixa – Ativo – Saldo diminui, pois sai dinheiro do caixa para pagamento.
Despesa de aluguel – Despesa – Saldo aumenta, pois houve despesa.
Consequentemente:
Caixa – Ativo – Saldo diminuirá – Crédito
Despesa de aluguel – Despesa – Saldo aumentará – Débito
O lançamento no diário será o que segue:
São Paulo, 30 de março de 2010.
D – Despesa de aluguel $ 1.000
C – Caixa $ 1.000
1.9.8 Exemplo de registro no diário e no razão de operação que contém contas de ativo, 
passivo, patrimônio líquido, receita e despesa
Diversas pessoas fundam uma sociedade anônima para prestação de serviços de jardinagem, 
integralizando um capital social de $ 10.000 em dinheiro.
21
Re
vi
sã
o:
 M
ic
he
l-
 D
ia
gr
am
aç
ão
: M
ár
ci
o 
- 
04
/0
7/
20
12
CONTABILIDADE
Compra à vista de mesas, cadeiras e computadores: $ 3.000.
Compra a prazo de uma picape para entrega: $ 4.000.
Depósito para abertura de uma conta-corrente no banco Beta: $ 500.
Pagamento de aluguel referente a um imóvel em que se situa a sede da empresa, em cheque: $ 200.
Pagamento de 30% da comprada picape.
Prestação de serviços, recebendo a importância de $ 1.600.
Pagamento de funcionários pelos serviços prestados: $ 250.
Pagamento da conta de energia do mês: $ 30.
Prestação de serviços no valor de $ 2.200, cujo recebimento ocorrerá em trinta dias.
Resolução
Lançamentos contábeis no diário
D – Caixa $ 10.000
C – Capital social $ 10.000
D – Móveis e utensílios $ 3.000
C – Caixa $ 3.000
D – Veículos $ 4.000
C – Duplicatas a pagar $ 4.000
D – Banco conta movimento $ 500
C – Caixa $ 500
D – Despesa de aluguel $ 200
C – Banco conta movimento $ 200
D – Duplicatas a pagar $ 1.200
22
Unidade I
Re
vi
sã
o:
 M
ic
he
l-
 D
ia
gr
am
aç
ão
: M
ár
ci
o 
- 
04
/0
7/
20
12
C – Caixa $ 1.200
D – Caixa $ 1.600
C – Receita de serviços $ 1.600
D – Despesa de salários $ 250
C – Caixa $ 250
D – Despesa de energia $ 30
C – Caixa $ 30
D – Duplicatas a receber $ 2.200
C – Receita de serviços $ 2.200
Lançamentos contábeis nos razonetes
Caixa Capital social Móveis e utensílios
(1) 10.000 3.000 (2) 10.000 (1) (2) 3.000
(7) 1.600 500 (4) 10.000 3.000
1.200 (6)
250 (8) Despesa aluguel Duplicatas a pagar
30 (9) (5) 200 (6) 1.200 4.000 (3)
11.600 4.980 200 200 (12) 2.800
6.620
Veículos Banco conta movimento Receita serviços
(3) 4.000 (4) 500 200 (5) 1.600 (7)
4.000 300 2.200 (10)
(11) 3.800 3800
Despesa salário Despesa energia Duplicatas a receber
(8) 250 (9) 30 (10) 2.200
250 250 (13) 30 30 (14) 2.200
ARE
(12) 200 3.800 (11)
(13) 250 
(14) 30 
480 3.800
(15) 3.320 3.320
23
Re
vi
sã
o:
 M
ic
he
l-
 D
ia
gr
am
aç
ão
: M
ár
ci
o 
- 
04
/0
7/
20
12
CONTABILIDADE
Lucros/Prejuízos acumulados
3.320 (15)
Em seguida à transcrição do diário para o razão, devemos apurar o saldo de todas as contas. 
Continuando, elaboramos o balancete de verificação após as dez operações, um importante instrumento 
que a contabilidade usa para verificação de erros.
O balancete de verificação é um papel de trabalho em que são transcritas para uma coluna todas 
as contas com saldos devedores e, para outra coluna, todas as contas cujos saldos apresentam valores 
credores. Observe-se que o valor total da coluna de saldos devedores deverá ser igual ao valor total da 
coluna de saldos credores.
 Observação
Caso os valores totais forem diferentes, certamente haverá pelo menos 
erro nos lançamentos. Um ponto que destacamos é que o balancete de 
verificação jamais deve ser confundido com o balanço patrimonial.
Quadro 5 – Balancete de verificação após as 10 operações
Saldo
Contas Devedor Credor
Caixa 6.620
Capital social 10.000
Móveis, utensílios 3.000
Veículos 4.000
Duplicatas a pagar 2.800
Banco conta movimento 300
Despesa aluguel 200
Receita serviços 3.800
Despesa salários 250
Despesa energia 30
Duplicatas a receber 2.200
Total 16.600 16.600
Em seguida, devemos encerrar as contas de resultado (despesas e receitas) contra a conta ARE, o que foi 
realizado por meio dos lançamentos de encerramento no razão de números 11, 12, 13, 14. Complementando 
a sequência, foi apurado o saldo da conta ARE, que apresentou um saldo credor de $ 3.320, indicando que 
o total das receitas ($ 3.800) foi maior que o total das despesas do período ($ 480).
24
Unidade I
Re
vi
sã
o:
 M
ic
he
l-
 D
ia
gr
am
aç
ão
: M
ár
ci
o 
- 
04
/0
7/
20
12
Finalmente, a conta ARE foi encerrada contra a conta patrimonial lucros ou prejuízos acumulados, 
por meio do lançamento de número 15. Os lançamentos de encerramento das contas de resultados 
também são feitos no diário, a saber: 
Lançamento no diário de encerramento da conta de receita:
D – Receita de serviços $ 3.800
C – ARE $ 3.800
Lançamento no diário de encerramento das contas de despesas:
D – ARE $ 480
C – Despesa de aluguel $ 200
C – Despesa de salário $ 250
C – Despesa de energia $ 30
Lançamento no diário de encerramento de conta de resultado:
D – ARE $ 3.320
C – Lucros/Prejuízos acumulados $ 3.320
O próximo passo é a montagem do balanço patrimonial constituído pelas contas patrimoniais e a 
demonstração do resultado do exercício, com as contas de resultado.
Quadro 6 – Balanço patrimonial
Ativo Passivo
Caixa 6.620 Duplicatas a pagar 2.800
Móveis, utensílios 3.000
Veículos 4.000
Banco conta movimento 300
Duplicatas a receber 2.200
Patrimônio líquido
Capital social 10.000
Lucros/Prejuízos acumulados 3.320
Total 16.120 Total 16.120
25
Re
vi
sã
o:
 M
ic
he
l-
 D
ia
gr
am
aç
ão
: M
ár
ci
o 
- 
04
/0
7/
20
12
CONTABILIDADE
Quadro 7 – Demonstração do resultado do exercício
Receita de serviços 3.800
Despesa de aluguel (200)
Despesa de salário (250)
Despesa de energia (30)
 ---------
= Resultado do exercício 3.320
Os conceitos e aplicações aprendidos até agora podem ser sintetizados da seguinte forma:
• Patrimônio: conjunto de bens, direitos e obrigações de uma pessoa física ou jurídica.
• Bem: do ponto de vista contábil, é tudo aquilo que uma empresa possui, seja para uso, troca ou 
consumo, e que possui valor monetário.
• Direitos: constituem os valores a receber de uma empresa sobre outra ou sobre pessoas físicas.
• Obrigações: referem-se às dívidas de uma empresa em relação a terceiros.
• Ativo: conjunto de bens e direitos.
• Passivo: conjunto de obrigações.
• Patrimônio líquido: diferença entre o ativo e o passivo.
• Ativo = passivo + patrimônio líquido.
• Ativo total = patrimônio bruto.
• Passivo = capital de terceiros.
• Capital inicial = capital nominal.
• Patrimônio líquido = capital próprio.
• Passivo + patrimônio líquido = capital total à disposição.
• Ativo bruto = ativo total.
• Ativo líquido = patrimônio líquido.
• Receitas: representam as entradas de elementos para o ativo na forma de venda de mercadorias, 
recebimento de aluguéis, juros, ou significam uma redução do passivo sem a correspondente 
redução do ativo.
26
Unidade I
Re
vi
sã
o:
 M
ic
he
l-
 D
ia
gr
am
aç
ão
: M
ár
ci
o 
- 
04
/0
7/
20
12
• Despesas: consumo de um bem ou serviço que direta ou indiretamente gera receitas. Referem-se 
também a uma redução do ativo sem a correspondente redução do passivo.
• Custo: consumo de um bem ou serviço diretamente relacionado com a produção de outros bens 
e serviços.
• Fatos permutativos: apenas alteram (permutam) os valores do patrimônio sem impacto no 
patrimônio líquido.
• Fatos modificativos: modificam o valor do patrimônio líquido.
• Fatos mistos: além de modificarem o valor do patrimônio líquido, permutam elementos do patrimônio.
• Princípios fundamentais segundo a Resolução do CFC n. 750/93: entidade; continuidade; 
oportunidade; registro pelo valor original; atualização monetária; competência e prudência.
• Escrituração: registro dos fatos contábeis.
• Fatos administrativos: são aqueles que podem modificar ou não os elementos patrimoniais.
• Fatos contábeis: são aqueles que provocam alterações nos elementos do patrimônio.
• Ativo: aumenta por débito e diminui por crédito.
• Passivo: aumenta por crédito e diminui por débito.
• Patrimônio líquido: aumenta por crédito e diminui por débito.
• Despesa: aumenta por débito e diminui por crédito.
• Receita: aumenta por crédito e diminui por débito.
• Método das partidas dobradas: obedece a um princípio matemático: a cada débito registrado em 
uma ou mais contas deve corresponder, obrigatoriamente, um crédito ou mais do mesmo valor.
• Conta contábil: é o nome ou título representativo de um elemento ou grupo de elementos 
homogêneos do patrimônio. É por meio da conta que seprocessam os lançamentos contábeis das 
modificações patrimoniais.
• Lançamentos: são constituídos de cinco elementos essenciais: data, conta devedora, conta credora, 
histórico e valor.
• Classificação teórica das contas: teoria personalista (contas dos proprietários, contas dos agentes 
consignatários e contas dos agentes correspondentes).
27
Re
vi
sã
o:
 M
ic
he
l-
 D
ia
gr
am
aç
ão
: M
ár
ci
o 
- 
04
/0
7/
20
12
CONTABILIDADE
• Livro diário: nele, as transações são registradas dia a dia e, além disso, deve ser encadernado, 
numerado tipograficamente, possuir termos de abertura e encerramento, bem como ser registrado 
em órgão competente. Os lançamentos devem ser feitos cronologicamente, sem emendas, borrões 
e rasuras etc.
• Livro-razão: também obrigatório segundo a legislação fiscal. No razão, os lançamentos são 
agrupados por conta.
Quadro 8 – Quadro resumo
Contas
Movimentação
Aumenta por Diminui por
Ativo Débito Crédito
Passivo Crédito Débito
Patrimônio líquido Crédito Débito
Receitas Crédito Débito
Despesas Débito Crédito
 Saiba mais
Para aprimorar seus conhecimentos do assunto e se atualizar quanto 
à legislação pertinente, acesse o Portal de Contabilidade (http://www.
cosif.com.br). Nesse portal, você encontrará apontamentos e links para a 
legislação tributária de quase todos os Estados brasileiros, bem como para 
normas profissionais de contabilidade e auditoria.
2 PROBLEMAS COM CONTABILIZAÇÃO
2.1 Regime de caixa e regime de competência
Na contabilidade, temos os conceitos de regime de caixa e de competência. Desta forma, temos 
alguns problemas na contabilização dos dados, mas são conceitos contábeis que deverão ser aplicados 
segundo o Conselho Federal de Contabilidade. Desta forma, Iudícibus (2010) destaca que existem as 
aplicações com rendimentos prefixados (fica-se sabendo no dia da aplicação seus rendimentos) e pós-
fixados (fica-se sabendo quanto ganhou só no dia do resgate).
Admita-se que determinada empresa faça aplicação a prazo fixo em 1º-11-x4 para seis 
meses, com data de resgate marcada para 30-4-x5, com rendimento prefixado.
O valor aplicado é de $ 50.000.000 e o total resgatado será de $ 80.000.000, havendo 
uma receita financeira igual a $ 30.000.000.
28
Unidade I
Re
vi
sã
o:
 M
ic
he
l-
 D
ia
gr
am
aç
ão
: M
ár
ci
o 
- 
04
/0
7/
20
12
O lançamento nesta oportunidade será:
Data Plano de contas Débito Crédito
Nov./x4 01 Aplicações, títulos e valores mobiliários
 Bancos c/ movimento
histórico: pela nossa aplicação em depósito 
a prazo fixo conforme documento...
1.1.12
1.1.2
50.000.000
–
–
50.000.000
01 Aplicações, títulos e valores mobiliários
 Receita financeira a Apropriar
histórico: pelo rendimento bruto da 
aplicação em depósito a prazo fixo 
conforme documento ...
1.1.12
ver observação
30.000.000
–
–
30.000.000
Figura 1
Observe-se que o rendimento indicado compete para o período de 20x4 (2/6) e parte 
para o período de 20x5 (4/6). Pelo regime de competência, há necessidade de distribuir 
os juros proporcionalmente; por isso, utiliza-se a conta receita financeira a apropriar. Se 
a empresa não apropriar a receita mensalmente, em 31-12 -x4 faz-se a apropriação que 
compete a 20x4.
Dez./x4 31 Receita financ. a apropriar
 Receita financeira
histórico: apropriação do rendimento 
proporcional até esta data da aplicação a 
prazo...
1.1.12.1
4.4.1
10.000.000
–
–
10.000.000
Figura 2
Na data do resgate, em 30-4-x5, apropria-se o restante da receita financeira:
Abr./x5 30 Receita financ. a apropriar
 Receita financeira
histórico: apropriação do rendimento 
proporcional...
1.1.12.1
4.4.1
20.000.000
–
–
20.000.000
Figura 3
Observações:
1. A conta receita financeira a apropriar é classificada no grupo resultado do exercício 
futuro ou no próprio ativo circulante, reduzindo a conta aplicações, títulos e valores 
mobiliários (Código 1.1.12.1).
Somos favoráveis à segunda corrente. Dessa forma, em 31-12 -x4 a situação seria a 
seguinte:
29
Re
vi
sã
o:
 M
ic
he
l-
 D
ia
gr
am
aç
ão
: M
ár
ci
o 
- 
04
/0
7/
20
12
CONTABILIDADE
Ativo circulante 
____________ 
____________ 
____________
Aplic. títulos
Val. mob.
(–) Receita fin.
Apropriar
Em $ mil 
_______ 
_______ 
_______
80.000
(20.000)
60.000
DRE Em $ mil
Desp. operacionais
______________ 
______________
Desp. financeiras
(–) Rec. financeira 
______________ 
______________
______________
_______ 
_______
10.000 
_______ 
_______
_______
Figura 4
2. Em alguns casos, o Imposto de Renda na fonte pode ser retido na data da aplicação; em 
outros casos, na data do resgate (suponha-se Imposto de Renda na fonte igual a 10%). 
Tanto na data da aplicação, como na do resgate, o lançamento seria:
Data Plano de contas Débito Crédito
– – Imposto de renda na fonte
 Bancos c/ movimento
histórico: valor retido do IR conf. 
documento (10% x 30.000.000)
1.1.8
1.1.2
3.000.000
–
–
3.000.000
Figura 5
2.2 Empréstimos com juros prefixados
A mesma coisa pode ser observada no financiamento, quando se tratar de longo prazo. Vejamos o 
comentário de Iudicibus (idem) sobre esse problema conforme citado:
São empréstimos em que os encargos financeiros não variam proporcionalmente à 
inflação do período, mas já são conhecidos no momento da concessão do empréstimo.
Suponha-se que uma empresa solicite um empréstimo em 1-12-x1 de $ 50.000.000, 
devendo pagar, em 90 dias (28-2-x2), $ 65.000.000; há, portanto, um encargo financeiro 
total de $ 15.000.000, ou seja, 5.000.000 por mês (Regime de Competência).
A contabilização recomendada em 1-12-x1 é:
Data Plano de contas Débito Crédito
Dez./x1 31 Bancos c/ movimento (Disponível)
 Empréstimos a pagar
histórico: (pela contabilização principal)
1.1.2
2.1.6
50.000.000
–
–
50.000.000
31 Desp. juros a apropriar
 Empréstimos a pagar
histórico: (pela contabilização dos juros)
2.1.10
2.1.6
15.000
–
–
15.000.000
Figura 6
30
Unidade I
Re
vi
sã
o:
 M
ic
he
l-
 D
ia
gr
am
aç
ão
: M
ár
ci
o 
- 
04
/0
7/
20
12
Balanço patrimonial 1-12-X1 Em $ mil
Ativo circulante Passivo circulante
Disponível 50.000 Emprést. pagar
(–) Desp. juros aprop.
65.000
(15.000)
50.000
Figura 7
Dessa forma, à medida que for passando o tempo, a despesa de juros a apropriar será 
baixada como despesa financeira. Em 31-12 –x1 ter-se-á:
Passivo circulante
Emprést. pagar
(–) Desp. juros 
apropriar
65.000
(10.000)
55.000
Desp. juros apropriar
15.000.000 5.000.000
10.000.000
Desp. juros apropriar
5.000.000
Desp. 20x1
Figura 8
Por ocasião do pagamento, a conta empréstimos a pagar será baixada.
Muitas vezes, a empresa não tem recursos suficientes para cobrir suas obrigações geradas 
no processo operacional. Então recorre a empréstimos bancários e utiliza parte de suas 
duplicatas, oferecendo-se como garantia ao banco. Como remuneração ao capital de terceiros, 
a empresa pagará juros à instituição financeira que estiver concedendo o empréstimo.
 Observação
Tanto na aplicação como no empréstimo devem ser contabilizados os 
fatos contábeis, mesmo que a receita e despesa não estejam relacionadas 
na época da relação.
Esse fato é mais claro quando tratamos de aplicação financeira – quando uma empresa faz uma 
aplicação e esta ultrapassa o período corrente da empresa. A empresa só receberá os juros no resgate da 
aplicação, mas a contabilidade deverá registrar a receita desse período no exercício. Observe bem, ela só 
receberá no final da operação, mas a contabilidade registra sempre no períodode competência.
 Lembrete
Mesmo considerando operações financeiras ativas e passivas complexas, 
todas têm o mesmo tratamento, ou seja, devem ser referenciadas e 
explicadas em notas para os acionistas e investidores.
31
Re
vi
sã
o:
 M
ic
he
l-
 D
ia
gr
am
aç
ão
: M
ár
ci
o 
- 
04
/0
7/
20
12
CONTABILIDADE
Tais explicações são importantes para elucidar a forma da contratação tanto nos empréstimos como 
nos investimentos.
Araújo (2009, pp. 129-130) finaliza a importância das notas explicativas: as notas explicativas 
são comentários e informações adicionais, objetivando esclarecer aspectos relevantes das 
demonstrações contábeis. Elas devem apresentar esclarecimentos significativos que impactaram 
ou podem vir a impactar os resultados da empresa. A Lei n. 6.404/76, art. 176, § 5°, apresenta as 
seguintes notas obrigatórias:
a) os principais critérios de avaliação dos elementos patrimoniais, 
especialmente estoques, dos cálculos de depreciação, amortização e 
exaustão, de constituição de provisões para encargos ou riscos, e dos 
ajustes para atender a perdas prováveis na realização de elementos do 
ativo;
b) os investimentos em outras sociedades, quando relevantes;
c) o aumento de valor de elementos do ativo resultante de novas 
avaliações;
d) os ônus reais constituídos sobre elementos do ativo, as garantias 
prestadas a terceiros e outras responsabilidades eventuais ou 
contingentes;
e) a taxa de juros, as datas de vencimento e as garantias das obrigações 
a longo prazo;
f) o número, espécie e classe das ações do capital social;
g) as opções de compra de ações outorgadas e exercidas no exercício;
h) os ajustes de exercícios anteriores;
i) os eventos subsequentes à data de encerramento do exercício 
que tenham, ou possam vir a ter, efeito relevante sobre a 
situação financeira e os resultados futuros da companhia 
(BRASIL, 1976).
Não podemos nos esquecer de que qualquer informação relevante sobre os demonstrativos 
contábeis, bem como sobre a situação patrimonial e financeira, que deva ser de conhecimento das 
pessoas interessadas pelas informações da companhia deve constar nas notas explicativas.
32
Unidade I
Re
vi
sã
o:
 M
ic
he
l-
 D
ia
gr
am
aç
ão
: M
ár
ci
o 
- 
04
/0
7/
20
12
 Resumo
Nesta unidade, foi possível entrar em contato com o conceito de 
contabilidade, seus objetivos e preocupações de orientação e controle 
patrimonial das entidades físicas, jurídicas com ou sem fins lucrativos. A 
unidade apresentou, ainda, a estrutura de um balanço patrimonial, suas 
principais contas de ativo, passivo e patrimônio líquido. Quanto a esse 
assunto, abordou critérios de classificação das principais contas, inclusive 
as de resultado.
De forma clara e objetiva, a unidade apresentou também o que se exige 
da área e do profissional de contabilidade: tratamento correto dos atos 
contábeis, notadamente seus lançamentos em livros específicos. Por fim, 
apresentaram-se problemas que se colocam diante de fatos contábeis a 
exemplo do regime de caixa, do de competência e do tratamento dos juros 
quando de operações financeiras.
 Exercícios
Questão 1. Na contabilidade, admite-se que o balanço patrimonial, reflexo da posição financeira de 
uma empresa num determinado período de tempo, seja constituído por contas de ativo e contas de passivo 
e patrimônio líquido. Por convenção, admite-se ainda que as contas do ativo sejam disponibilizadas do 
lado esquerdo do balanço patrimonial, e as contas do passivo e patrimônio líquido do lado direito do 
mesmo instrumento demonstrativo. Considere as assertivas apresentadas.
I. O termo ativo pressupõe algo positivo, que apresenta dinamismo na produção e geração de 
riqueza. É representado por bens de propriedade de uma empresa, avaliáveis em dinheiro.
II. O termo passivo pressupõe algo negativo, a exemplo de endividamento, de obrigações e de deveres 
assumidos. Pode também ser identificado como passivo exigível quando evidencia todas as obrigações 
que a empresa tem com terceiros, a exemplo de contas a pagar, impostos e financiamentos.
III. O patrimônio líquido representa recursos dos proprietários aplicados numa determinada empresa, 
a exemplo de sua primeira aplicação de recursos, ou investimentos, chamada de capital.
IV. O termo patrimonial tem origem no patrimônio da empresa, ou seja, no conjunto de bens e 
direitos de propriedade de uma entidade.
Estão corretas apenas:
A) I e II.
33
Re
vi
sã
o:
 M
ic
he
l-
 D
ia
gr
am
aç
ão
: M
ár
ci
o 
- 
04
/0
7/
20
12
CONTABILIDADE
B) II e III.
C) I, II e III.
D) II e IV.
E) I e III.
Resposta correta: alternativa A
Resolução do exercício
I. Assertiva correta.
Justificativa: a assertiva está correta por apresentar considerações verdadeiras acerca do ativo. É no 
ativo que são apresentados lançamentos de bens e direitos das empresas.
II. Assertiva correta.
Justificativa: a assertiva está correta por refletir fielmente o que se apresenta em contas de passivo.
III. Assertiva incorreta.
Justificativa: a assertiva está incorreta. O patrimônio líquido, além de apresentar o que propõe a 
afirmativa, deveria ainda incorporar as obrigações que também são da empresa, representadas por 
desembolsos que diminuem o patrimônio. O patrimônio líquido apresenta a riqueza líquida da empresa.
IV. Assertiva incorreta.
Justificativa: para que fosse verdadeira, a assertiva deveria ser a seguinte: “o termo patrimonial tem 
origem no patrimônio da empresa, ou seja, conjunto de bens, direitos e obrigações de propriedade de 
uma entidade”. Da forma como foi apresentada, a assertiva negligenciou as obrigações.
Assim, a alternativa correta é a alternativa A, por assumir somente as assertivas I e II como corretas.
Questão 2. O entendimento da função e da importância da contabilidade requer, antes de tudo, o 
entendimento de um volume grande de conceitos e de definições. Indique a alternativa incorreta.
A) Entende-se por ativo o conjunto de bens e direitos que são controlados pela empresa e geram 
riqueza.
B) Por capital, entende-se a poupança que foi formada por uma pessoa, ou conjunto de pessoas, e 
que foi aplicada na empresa fazendo-se representar por recursos materiais ou financeiros. Trata-se 
de capital monetário que foi acumulado por pessoas que aplicam tais recursos nas empresas.
34
Unidade I
Re
vi
sã
o:
 M
ic
he
l-
 D
ia
gr
am
aç
ão
: M
ár
ci
o 
- 
04
/0
7/
20
12
C) Dá-se a denominação de patrimônio ao conjunto de bens pertencentes a uma pessoa ou um 
grupo de pessoas ou, ainda, de propriedade de empresas, que também pode ser composto de 
valores a receber.
D) O patrimônio líquido é uma eficiente medida da riqueza de uma pessoa ou de uma empresa por 
representar a diferença entre bens e direitos, de um lado, e obrigações, de outro. Quando os bens 
e os direitos excedem as obrigações, estamos tratando de patrimônio líquido positivo.
E) Têm origem no ativo todos os recursos monetários, ou patrimoniais, que entram numa empresa. 
Recursos como financiamentos ou materiais são originados dos proprietários e representam 
origens de recursos.
Resolução deste exercício na plataforma.