EXAME DA ORDEM EM DIREITO TRIBUTÁRIO - GUIA COMPLETO

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JORGE HENRIQUE SOUSA FROTA 
 
 
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JORGE HENRIQUE SOUSA FROTA 
Advogado e professor 
 
 
 
EXAME DA ORDEM EM DIREITO TRIBUTÁRIO: 
Guia completo 
 
 
 
EDIÇÃO I 
FORTALEZA CEARÁ 
 
 
JORGE HENRIQUE SOUSA FROTA 
 
 
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JORGE HENRIQUE SOUSA FROTA 
 
 
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BREVE RESUMO DO AUTOR 
 
 
 
Jorge Henrique Sousa Frota é natural de Nova Russas - CE. É formado em 
Direito pela Universidade de Fortaleza - UNIFOR. Possui especialização em 
Direito Tributário, e encontra-se finalizando pós-graduação em Direito 
Constitucional Aplicado. 
Entusiasta do exame da ordem, realizou a prova quando ainda cursava a 
faculdade (8º semestre), no qual restou aprovado (no 15º exame unificado). 
Além de professor, o autor é advogado, com inscrição na seccional 
cearense - OAB/CE: n° 32.626. Possui alguns artigos na seara tributária, dentre 
eles: “A ética no plano tributário”; “A concepção de tributo sob a ótica do 
direito tributário brasileiro”; “A remuneração adicional das férias gozadas do 
terço constitucional como hipótese de incidência do Imposto de Renda”; “Da 
admissibilidade da isenção de impostos em relação à compra de armas, 
munições e artefatos afins por militares da ativa, aposentados e da reserva – 
breves comentários acerca do Projeto de Lei 3600/2015” e “Breve introdução 
à ciência jurídica tributária – do conceito e finalidade do direito tributário à 
sua autonomia como ramo jurídico”. 
 
 
 
 
JORGE HENRIQUE SOUSA FROTA 
 
 
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Dedicatória. 
Dedico esta obra a Deus, por ser essencial em minha vida, 
autor de meu destino, meu guia, socorro presente na 
hora da angústia. 
A minha esposa Gisele Façanha Diógenes Teixeira Frota, 
por ser meu grande porto seguro e incentivadora. 
Aos meus pais Maria de Fátima Sousa Frota e José Elesbão 
Linhares da Frota, pela educação que me deram e pelo 
esforço ininterrupto a favor do meu sucesso, também por 
causa do imenso amor depositado na minha vida. 
A advocacia e a ciência jurídica, por me ofertarem um 
novo mundo, rico de conhecimentos e com oportunidades 
que eu não vislumbro em outras ciências. 
A Ordem dos Advogados do Brasil, principalmente a 
seccional cearense, por zelar pela a linda profissão do 
ADVOGADO. 
Agradeço da mesma forma, a UNIFOR (Universidade onde 
me graduei) e alguns professores, como: Vanilo de 
Carvalho (mesmo não lecionando nessa Instituição) e 
Feliciano de Carvalho. 
Aos meus irmãos Dênis, Paulo Roberto e Paulo Ricardo, 
aos meus sobrinhos (Sávio, Cíntia, Maria Eduarda e Lis 
Maria) e afilhadas (Maria Flor e Lisbela). 
Aos meus sogros Manuel Diógenes (por seu exemplo, 
humildade e amizade) e Mônica Façanha (pelos mesmo 
adjetivos anteriores e por ser minha segunda mãe), aos 
meus tios Renato Madeira e Bia Souza (por me acolherem 
em sua casa para que eu pudesse estudar na capital 
cearense). 
Agradeço aos advogados Luciano Frota (amigo do peito), 
Larissa Búgida, Kellyanny Aguiar e Marcelo Façanha 
(amigo e cunhado), bem como a minha estagiária Ruama. 
Ao Zé Gato (meu filho/animal de estimação) e a minha 
psicóloga Aline Lopes. 
Por fim, a minha família como um todo, bem como 
aqueles que torcem para o meu sucesso ou me motivaram 
direta ou indiretamente. 
 
 
 
 
JORGE HENRIQUE SOUSA FROTA 
 
 
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SUMÁRIO 
 
 
FICHA CATALOGRÁFICA E ISSBN......................................................03 
BREVE RESUMO DO AUTOR............................................................04 
DEDICATÓRIA............................................................................05 
PREFÁCIO.................................................................................27 
PARTE I: CONCEITOS E INSTITUTOS JURÍDICOS....................................29 
01. DIREITO TRIBUTÁRIO................................................................29 
02. TRIBUTO..............................................................................31 
03. QUANTOS TRIBUTOS EXISTEM NO BRASIL – TEORIA TRIPARTITE ..............32 
04. QUANTOS TRIBUTOS EXISTEM NO BRASIL – TEORIA PENTAPARTIDA ......... 32 
05. IMPOSTOS.............................................................................33 
06. TAXAS ................................................................................35 
07. CONTRIBUIÇÃO DE MELHORIA......................................................38 
08. EMPRÉSTIMOS COMPULSÓRIOS.....................................................40 
09. CONTRIBUIÇÕES ESPECIAIS.........................................................41 
10. NATUREZA JURÍDICA DO TRIBUTO (ART. 4º DO CTN) ...........................42 
11. COMPETÊNCIA TRIBUTÁRIA.........................................................42 
12. FACULTATIVIDADE (CARACTERÍSTICA DA COMPETÊNCIA TRIBUTÁRIA) ...... 44 
13. INDELEGABILIDADE (CARACTERÍSTICA DA COMPETÊNCIA TRIBUTÁRIA) .....45 
14. IRRENUNCIABILIDADE (CARACTERÍSTICA DA COMPETÊNCIA TRIBUTÁRIA)... 45 
15. INCADUCABILIDADE (CARACTERÍSTICA DA COMPETÊNCIA TRIBUTÁRIA)..... 46 
16. INALTERABILIDADE (CARACTERÍSTICA DA COMPETÊNCIA TRIBUTÁRIA) ......46 
17. TIPOS/CLASSES E/OU ESPÉCIES DE COMPETÊNCIA TRIBUTÁRIA.............. 46 
18. COMPETÊNCIA TRIBUTÁRIA PRIVATIVA...........................................47 
19. COMPETÊNCIA TRIBUTÁRIA COMUM...............................................47 
20. COMPETÊNCIA TRIBUTÁRIA CUMULATIVA........................................48 
21. COMPETÊNCIA TRIBUTÁRIA ESPECIAL.............................................49 
 
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22. COMPETÊNCIA TRIBUTÁRIA RESIDUAL............................................49 
23. COMPETÊNCIA TRIBUTÁRIA EXTRAORDINÁRIA...................................50 
24. CAPACIDADE TRIBUTÁRIA ATIVA...................................................50 
25. IMPOSTOS FEDERAIS.................................................................51 
26. IMPOSTO SOBRE A IMPORTAÇÃO DE PRODUTOS ESTRANGEIROS – II...........51 
27. IMPOSTO SOBRE A EXPORTAÇÃO, PARA O EXTERIOR, DE PRODUTOS 
NACIONAIS OU NACIONALIZADOS – IE..................................................53 
28. IMPOSTO SOBRE A RENDA E PROVENTOS DE QUALQUER NATUREZA - IR......54 
29. IMPOSTO SOBRE PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS - IPI...........................56 
30. IMPOSTO SOBRE OPERAÇÕES DE CRÉDITO, CÂMBIO E SEGURO, OU RELATIVA 
A TÍTULOS OU VALORES IMOBILIÁRIOS – IOF..........................................58 
31. IMPOSTO SOBRE PROPRIEDADE TERRITORIAL RURAL - ITR.....................60 
32. IMPOSTO SOBRE AS GRANDES FORTUNAS – IGF – NOS TERMOS DE LEI 
COMPLEMENTAR.........................................................................61 
33. CONTRIBUIÇÃO SOCIAL DESTINADA AO PROGRAMA DE INTEGRAÇÃO SOCIAL – 
PIS..........................................................................................61 
34. CONTRIBUIÇÃO SOCIAL SOBRE O FATURAMENTO, DESTINADA À SEGURIDADE 
SOCIAL - COFINS..........................................................................62 
35. CONTRIBUIÇÃO DE INTERESSE DE CATEGORIA PROFISSIONAL.................62 
36. IMPOSTOS NÃO EXPRESSOS NA CONSTITUIÇÃO FEDERAL.......................62 
37. IMPOSTOS EXTRAORDINÁRIOS......................................................63 
38. IMPOSTOS ESTADUAIS E DO DISTRITO FEDERAL.................................63 
39. IMPOSTO SOBRE A TRANSMISSÃO CAUSA MORTIS E DOAÇÃO, DE QUAISQUER 
BENS OU DIREITOS – ITCMD..............................................................63 
40. IMPOSTO SOBRE AS OPERAÇÕES RELATIVAS À CIRCULAÇÃO DE MERCADORIAS 
E SOBRE PRESTAÇÕES DE SERVIÇOS DE TRANSPORTE INTERESTADUAL E 
INTERMUNICIPAL E DE COMUNICAÇÃO, AINDA QUE AS OPERAÇÕES E AS 
PRESTAÇÕES SE INICIEMNO EXTERIOR – ICMS........................................64 
41. IMPOSTO SOBRE A PROPRIEDADE DE VEÍCULOS AUTOMOTORES - IPVA.......70 
 
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42. IMPOSTOS MUNICIPAIS..............................................................71 
43. IMPOSTO SOBRE PROPRIEDADE PREDIAL E TERRITORIAL URBANA – IPTU.....71 
44. IMPOSTO SOBRE TRANSMISSÃO “INTER VIVOS”, A QUALQUER TÍTULO, POR 
ATO ONEROSO, DE BENS IMÓVEIS, POR NATUREZA OU ACESSÃO FÍSICA, E DE 
DIREITOS REAIS SOBRE IMÓVEIS, EXCETO OS DE GARANTIA, BEM COMO CESSÃO 
DE DIREITOS A SUA AQUISIÇÃO - ITBI.................................................73 
45. IMPOSTO SOBRE SERVIÇOS DE QUALQUER NATUREZA, NÃO COMPREENDIDOS 
NO ART. 155, II, DEFINIDOS EM LEI COMPLEMENTAR – ISS..........................75 
46. CONTRIBUIÇÃO PARA CUSTEIO DOS SERVIÇOS DE ILUMINAÇÃO PÚBLICA – 
COSIP......................................................................................77 
47. LIMITAÇÕES CONSTITUCIONAIS AO PODER DE TRIBUTAR......................77 
48. PRINCÍPIO DA LEGALIDADE TRIBUTÁRIA..........................................78 
49. PRINCÍPIO DA ISONOMIA TRIBUTÁRIA.............................................79 
50. PRINCÍPIO DA IRRETROATIVIDADE TRIBUTÁRIA..................................80 
51. PRINCÍPIO DA ANTERIORIDADE DE EXERCÍCIO OU ANUAL......................81 
52. PRINCÍPIO DA ANTERIORIDADE NONAGESIMAL OU NOVENTENA...............81 
53. PRINCÍPIO DA VEDAÇÃO AO CONFISCO...........................................82 
54. PRINCÍPIO DA LIMITAÇÃO AO TRÁFEGO DE PESSOAS OU BENS.................82 
55. PRINCÍPIO DA UNIFORMIDADE GEOGRÁFICA DA TRIBUTAÇÃO.................83 
56. PRINCÍPIO DA NÃO DIFERENCIAÇÃO TRIBUTÁRIA................................83 
57. IMUNIDADE TRIBUTÁRIA............................................................83 
58. IMUNIDADE TRIBUTÁRIA OBJETIVA................................................84 
59. IMUNIDADE TRIBUTÁRIA SUBJETIVA...............................................84 
60. IMUNIDADE TRIBUTÁRIA GENÉRICA OU GERAL...................................85 
61. IMUNIDADE TRIBUTÁRIA ESPECÍFICA..............................................85 
62. IMUNIDADE TRIBUTÁRIA RECÍPROCA..............................................85 
63. IMUNIDADE TRIBUTÁRIA RELIGIOSA...............................................86 
 
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64. IMUNIDADE TRIBUTÁRIA DOS PARTIDOS POLÍTICOS, SUAS FUNDAÇÕES, 
ENTIDADES SINDICAIS DOS TRABALHADORES E DAS INSTITUIÇÕES DE EDUCAÇÃO 
E DE ASSISTÊNCIA SOCIAL, SEM FINS LUCRATIVOS...................................86 
65. IMUNIDADE DE LIVROS, JORNAIS, PERIÓDICOS E O PAPEL DESTINADO À SUA 
IMPRESSÃO................................................................................87 
66. IMUNIDADE TRIBUTÁRIA DOS FONOGRAMAS E VIDEOGRAMAS MUSICAIS......87 
67. PRINCÍPIO DA ANUALIDADE.........................................................88 
68. REPARTIÇÃO CONSTITUCIONAL DAS RECEITAS TRIBUTÁRIAS..................88 
69. SISTEMA TRIBUTÁRIO NACIONAL...................................................89 
70. LEI COMPLEMENTAR E O DIREITO TRIBUTÁRIO...................................89 
71. LEI ORDINÁRIA E O DIREITO TRIBUTÁRIO.........................................89 
72. MEDIDA PROVISÓRIA, DECRETO E AS RESOLUÇÕES NO DIREITO 
TRIBUTÁRIO...............................................................................90 
73. OBRIGAÇÃO TRIBUTÁRIA ...........................................................90 
74. OBRIGAÇÃO TRIBUTÁRIA PRINCIPAL..............................................90 
75. OBRIGAÇÃO TRIBUTÁRIA ACESSÓRIA..............................................91 
76. CRÉDITO TRIBUTÁRIO...............................................................91 
77. EXTINÇÃO DO CRÉDITO TRIBUTÁRIO..............................................92 
78. PAGAMENTO..........................................................................92 
79. COMPENSAÇÃO.......................................................................93 
80. TRANSAÇÃO..........................................................................94 
81. REMISSÃO.............................................................................94 
82. PRESCRIÇÃO..........................................................................95 
83. DECADÊNCIA.........................................................................96 
84. CONVERSÃO DO DEPÓSITO EM RENDA............................................96 
85. O PAGAMENTO ANTECIPADO E A HOMOLOGAÇÃO DO LANÇAMENTO.........97 
86. CONSIGNAÇÃO DO PAGAMENTO...................................................98 
87. DECISÃO ADMINISTRATIVA IRREFORMÁVEL.......................................98 
88. DECISÃO JUDICIAL PASSADA EM JULGADO........................................99 
 
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89. DAÇÃO EM PAGAMENTO DE BENS IMÓVEIS........................................99 
90. EXCLUSÃO DO CRÉDITO TRIBUTÁRIO............................................100 
91. ISENÇÃO.............................................................................100 
92. ANISTIA..............................................................................102 
93. SUSPENSÃO DO CRÉDITO TRIBUTÁRIO...........................................103 
94. MORATÓRIA.........................................................................104 
95. O DEPÓSITO DO MONTANTE INTEGRAL..........................................106 
96. AS RECLAMAÇÕES E OS RECURSOS ADMINISTRATIVOS.........................106 
97. CONCESSÃO DE MEDIDA LIMINAR NO MANDADO DE SEGURANÇA.............107 
98. CONCESSÃO DE MEDIDA LIMINAR OU DE TUTELA ANTECIPADA, EM OUTRAS 
ESPÉCIES DE AÇÃO JUDICIAL..........................................................107 
99. PARCELAMENTO....................................................................107 
100. CONTRIBUINTE....................................................................108 
101. CONTRIBUINTE DE DIREITO......................................................108 
102. CONTRIBUINTE DE FATO.........................................................108 
103. RESPONSÁVEL TRIBUTÁRIO......................................................109 
104. ALÍQUOTA .........................................................................109 
105. BASE DE CÁLCULO................................................................110 
106. HIPÓTESE DE INCIDÊNCIA........................................................110 
107. FATO GERADOR...................................................................110 
108. EXERCÍCIO FINANCEIRO..........................................................111 
109. DOMICÍLIO TRIBUTÁRIO..........................................................111 
110. LANÇAMENTO TRIBUTÁRIO......................................................112 
111. SUJEITO ATIVO DA OBRIGAÇÃO TRIBUTÁRIA..................................112 
112. SUJEITO PASSIVO DA OBRIGAÇÃO TRIBUTÁRIA................................113 
113. REPETIÇÃO DE INDÉBITO.........................................................113 
114. EXECUÇÃO FISCAL................................................................114 
115. PRESUNÇÃO DE FRAUDE A EXECUÇÃO FISCAL.................................115 
 
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116. DENÚNCIA ESPONTÂNEA.........................................................115 
117. NORMAS COMPLEMENTARES EM DIREITO TRIBUTÁRIO.......................116 
118. INTERPRETAÇÃO E INTEGRAÇÃO DA LEGISLAÇÃO TRIBUTÁRIA.............116 
119. ANALOGIA NO DIREITO TRIBUTÁRIO............................................117 
120. CAPACIDADE TRIBUTÁRIA PASSIVA.............................................117 
121. RESPONSABILIDADE TRIBUTÁRIA................................................118122. RESPONSABILIDADE TRIBUTÁRIA DOS SUCESSORES...........................118 
123. RESPONSABILIDADE TRIBUTÁRIA DE TERCEIROS..............................119 
124. RESPONSABILIDADE TRIBUTÁRIA DE INFRAÇÕES..............................120 
125. CONCEITO DE LEGISLAÇÃO TRIBUTÁRIA.......................................121 
126. SOLIDARIEDADE NO DIREITO TRIBUTÁRIO.....................................121 
127. APLICAÇÃO DA LEGISLAÇÃO TRIBUTÁRIA......................................122 
128. DÍVIDA ATIVA TRIBUTÁRIA ......................................................123 
129. CERTIDÕES TRIBUTÁRIAS........................................................124 
130. CERTIDÃO POSITIVA DE DÉBITOS TRIBUTÁRIOS...............................124 
131. CERTIDÃO POSITIVA DE DÉBITOS TRIBUTÁRIOS COM EFEITO NEGATIVA...124 
132. CERTIDÃO NEGATIVA DE DÉBITOS TRIBUTÁRIOS..............................125 
133. CRITÉRIOS ESPECIAIS DE TRIBUTAÇÃO PARA PREVENÇÃO DE DESEQUILÍBRIOS 
DE CONCORRÊNCIA.....................................................................125 
134. CLASSIFICAÇÃO DOS TRIBUTOS DE FORMA AMPLA............................126 
135. DIRETOS............................................................................126 
136. INDIRETOS.........................................................................126 
137. FIXOS...............................................................................127 
138. PROPORCIONAIS..................................................................127 
139. PROGRESSIVOS....................................................................128 
140. REGRESSIVOS......................................................................128 
141. REAIS...............................................................................128 
142. PESSOAIS...........................................................................129 
 
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143. FISCAIS.............................................................................129 
144. EXTRAFISCAIS.....................................................................129 
145. PARAFISCAIS.......................................................................130 
146. FINALÍSTICOS......................................................................130 
147. NÃO FINALÍSTICOS................................................................130 
148. CUMULATIVOS.....................................................................131 
149. NÃO CUMULATIVOS...............................................................131 
150. PRINCIPAL .........................................................................131 
151. ADICIONAL.........................................................................131 
152. ORDINÁRIOS .......................................................................132 
153. EXTRAORDINÁRIOS ...............................................................132 
154. VINCULADOS.......................................................................132 
155. NÃO VINCULADOS.................................................................132 
156. TERRITÓRIOS E A COMPETÊNCIA TRIBUTÁRIA.................................132 
157. A LEI COMPLEMENTAR E O ART. 146 DA CONSTITUIÇÃO FEDERAL......... 133 
158. OUTROS PRINCÍPIOS DE DIREITOS TRIBUTÁRIO...............................133 
159. PRINCÍPIO DA SELETIVIDADE.....................................................134 
160. PRINCÍPIO DA NÃO CUMULATIVIDADE..........................................134 
161. PRINCÍPIO DA CAPACIDADE CONTRIBUTIVA...................................135 
162. PRINCÍPIO DA CARÊNCIA TRIBUTÁRIA..........................................135 
163. PRINCÍPIO DA VINCULABILIDADE DA TRIBUTAÇÃO............................136 
164. PRINCÍPIO DA UNIVERSIBILIDADE DA TRIBUTAÇÃO...........................136 
165. PRINCÍPIO CONSTITUCIONAL DA NÃO AFETAÇÃO.............................136 
166. PRINCÍPIO DA TRANSPARÊNCIA TRIBUTÁRIA..................................136 
167. PRINCÍPIO DA PRATICIDADE.....................................................136 
168. PREFERÊNCIA DO CRÉDITO TRIBUTÁRIO.......................................137 
169. PREFERÊNCIA DO CRÉDITO TRIBUTÁRIO NA FALÊNCIA.......................137 
170. CONCURSO DE CREDORES NO DIREITO TRIBUTÁRIO..........................137 
 
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171. CRÉDITOS EXTRACONCURSAIS ..................................................137 
172. DA ADMINISTRAÇÃO TRIBUTÁRIA - FISCALIZAÇÃO............................138 
173. MEDIDA CAUTELAR FISCAL.......................................................140 
174. BIS IN IDEM.........................................................................142 
175. BITRIBUTAÇÃO....................................................................142 
176. PEDÁGIO...........................................................................142 
177. EMOLUMENTOS....................................................................142 
178. ELISÃO FISCAL.....................................................................143 
179. EVASÃO FISCAL....................................................................143 
180. CONFAZ............................................................................143 
181. MÍNIMO EXISTENCIAL.............................................................143 
182. LAUDÊMIO.........................................................................144 
183. SANÇÕES POLÍTICAS..............................................................144 
184. NORMA GERAL ANTIELISÃO......................................................144 
185. VENIRE CONTRA FACTUM PROPRIUM...........................................145 
186. EXCEÇÃO DE CONTRATO NÃO CUMPRIDO......................................145 
187. SOLVE ET REPETE.................................................................145 
188. AÇÕES JUDICIAIS DA SEGUNDA FASE DA OAB..................................145 
189. AÇÃO DECLARATÓRIA............................................................146 
190. AÇÃO ANULATÓRIA...............................................................146 
191. AÇÃO DE REPETIÇÃO DE INDÉBITO..............................................147 
192. MANDADO DE SEGURANÇA.......................................................148 
193. EMBARGOS À EXECUÇÃO FISCAL................................................151 
194. EXCEÇÃO DE PRÉ-EXECUTIVIDADE..............................................152 
195. CONSIGNAÇÃO EM PAGAMENTO.................................................153 
196. CONTESTAÇÃO....................................................................154 
197. APELAÇÃO.........................................................................154 
198. AGRAVO DE INSTRUMENTO......................................................155 
 
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199. AGRAVO INTERNO................................................................156 
200. EMBARGOS DE DECLARAÇÃO....................................................157 
PARTE II: PRIMEIRA FASE/QUESTÕES OBJETIVAS................................158 
DO PRIMEIRO EXAME UNIFICADO....................................................158 
QUESTÃO 01.............................................................................158 
QUESTÃO 02.............................................................................160 
QUESTÃO 03.............................................................................161 
QUESTÃO 04.............................................................................163 
QUESTÃO 05.............................................................................165 
QUESTÃO 06.............................................................................167 
QUESTÃO 07.............................................................................168QUESTÃO 08.............................................................................169 
QUESTÃO 09.............................................................................171 
QUESTÃO 10.............................................................................173 
DO SEGUNDO EXAME UNIFICADO....................................................174 
QUESTÃO 01.............................................................................174 
QUESTÃO 02.............................................................................176 
QUESTÃO 03.............................................................................178 
QUESTÃO 04.............................................................................181 
QUESTÃO 05.............................................................................182 
QUESTÃO 06.............................................................................184 
QUESTÃO 07.............................................................................186 
QUESTÃO 08.............................................................................187 
QUESTÃO 09.............................................................................188 
QUESTÃO 10.............................................................................190 
DO TERCEIRO EXAME UNIFICADO...................................................192 
QUESTÃO 01.............................................................................192 
QUESTÃO 02.............................................................................193 
 
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QUESTÃO 03.............................................................................195 
QUESTÃO 04.............................................................................196 
QUESTÃO 05.............................................................................198 
QUESTÃO 06.............................................................................200 
QUESTÃO 07.............................................................................202 
QUESTÃO 08.............................................................................203 
DO QUARTO EXAME UNIFICADO.....................................................205 
QUESTÃO 01.............................................................................205 
QUESTÃO 02.............................................................................206 
QUESTÃO 03.............................................................................209 
QUESTÃO 04.............................................................................210 
DO QUINTO EXAME UNIFICADO......................................................212 
QUESTÃO 01.............................................................................212 
QUESTÃO 02.............................................................................215 
QUESTÃO 03.............................................................................217 
QUESTÃO 04.............................................................................218 
DO SEXTO EXAME UNIFICADO........................................................221 
QUESTÃO 01.............................................................................221 
QUESTÃO 02.............................................................................223 
QUESTÃO 03.............................................................................225 
QUESTÃO 04.............................................................................226 
DO SÉTIMO EXAME UNIFICADO.......................................................229 
QUESTÃO 01.............................................................................229 
QUESTÃO 02.............................................................................231 
QUESTÃO 03.............................................................................233 
QUESTÃO 04.............................................................................235 
DO OITAVO EXAME UNIFICADO......................................................236 
QUESTÃO 01.............................................................................236 
 
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QUESTÃO 02.............................................................................239 
QUESTÃO 03.............................................................................240 
QUESTÃO 04.............................................................................241 
DO NONO EXAME UNIFICADO........................................................242 
QUESTÃO 01.............................................................................242 
QUESTÃO 02.............................................................................244 
QUESTÃO 03.............................................................................245 
QUESTÃO 04.............................................................................246 
DO DÉCIMO EXAME UNIFICADO......................................................248 
QUESTÃO 01.............................................................................248 
QUESTÃO 02.............................................................................250 
QUESTÃO 03.............................................................................251 
QUESTÃO 04.............................................................................253 
DO DÉCIMO PRIMEIRO EXAME UNIFICADO..........................................255 
QUESTÃO 01.............................................................................255 
QUESTÃO 02.............................................................................256 
QUESTÃO 03.............................................................................258 
QUESTÃO 04.............................................................................260 
DO DÉCIMO SEGUNDO EXAME UNIFICADO.........................................261 
QUESTÃO 01.............................................................................261 
QUESTÃO 02.............................................................................263 
QUESTÃO 03.............................................................................265 
QUESTÃO 04.............................................................................267 
DO DÉCIMO TERCEIRO EXAME UNIFICADO.........................................269 
QUESTÃO 01.............................................................................269 
QUESTÃO 02.............................................................................271 
QUESTÃO 03.............................................................................272 
QUESTÃO 04.............................................................................274 
 
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 16 
DO DÉCIMO QUARTO EXAME UNIFICADO...........................................275 
QUESTÃO 01.............................................................................275 
QUESTÃO 02.............................................................................278 
QUESTÃO 03.............................................................................280 
QUESTÃO 04.............................................................................281 
DO DÉCIMO QUINTO EXAME UNIFICADO............................................283 
QUESTÃO 01.............................................................................283 
QUESTÃO 02.............................................................................285 
QUESTÃO 03.............................................................................287 
QUESTÃO 04.............................................................................289 
DO DÉCIMO SEXTO EXAME UNIFICADO.............................................291 
QUESTÃO 01.............................................................................291QUESTÃO 02.............................................................................293 
QUESTÃO 03.............................................................................295 
QUESTÃO 04.............................................................................297 
DO DÉCIMO SÉTIMO EXAME UNIFICADO............................................299 
QUESTÃO 01.............................................................................299 
QUESTÃO 02.............................................................................300 
QUESTÃO 03.............................................................................302 
QUESTÃO 04.............................................................................305 
DO DÉCIMO OITAVO EXAME UNIFICADO............................................306 
QUESTÃO 01.............................................................................306 
QUESTÃO 02.............................................................................308 
QUESTÃO 03.............................................................................310 
QUESTÃO 04.............................................................................313 
DO DÉCIMO NONO EXAME UNIFICADO..............................................316 
QUESTÃO 01.............................................................................316 
QUESTÃO 02.............................................................................318 
 
JORGE HENRIQUE SOUSA FROTA 
 
 
 17 
QUESTÃO 03.............................................................................320 
QUESTÃO 04.............................................................................322 
DO VIGÉSIMO EXAME UNIFICADO....................................................323 
QUESTÃO 01.............................................................................323 
QUESTÃO 02.............................................................................325 
QUESTÃO 03.............................................................................327 
QUESTÃO 04.............................................................................329 
DO VIGÉSIMO PRIMEIRO EXAME UNIFICADO.......................................330 
QUESTÃO 01.............................................................................330 
QUESTÃO 02.............................................................................331 
QUESTÃO 03.............................................................................333 
QUESTÃO 04.............................................................................334 
DO VIGÉSIMO SEGUNDO EXAME UNIFICADO.......................................336 
QUESTÃO 01.............................................................................336 
QUESTÃO 02.............................................................................338 
QUESTÃO 03.............................................................................339 
QUESTÃO 04.............................................................................340 
QUESTÃO 05.............................................................................342 
DO VIGÉSIMO TERCEIRO EXAME UNIFICADO.......................................344 
QUESTÃO 01.............................................................................344 
QUESTÃO 02.............................................................................346 
QUESTÃO 03.............................................................................348 
QUESTÃO 04.............................................................................350 
QUESTÃO 05.............................................................................352 
DO VIGÉSIMO QUARTO EXAME UNIFICADO.........................................354 
QUESTÃO 01.............................................................................354 
QUESTÃO 02.............................................................................356 
QUESTÃO 03.............................................................................357 
 
JORGE HENRIQUE SOUSA FROTA 
 
 
 18 
QUESTÃO 04.............................................................................359 
QUESTÃO 05.............................................................................360 
QUESTÃO 06.............................................................................361 
DO VIGÉSIMO QUINTO EXAME UNIFICADO.........................................363 
QUESTÃO 01.............................................................................363 
QUESTÃO 02.............................................................................365 
QUESTÃO 03.............................................................................367 
QUESTÃO 04.............................................................................368 
QUESTÃO 05.............................................................................370 
DO VIGÉSIMO SEXTO EXAME UNIFICADO...........................................371 
QUESTÃO 01.............................................................................371 
QUESTÃO 02.............................................................................375 
QUESTÃO 03.............................................................................377 
QUESTÃO 04.............................................................................378 
DO VIGÉSIMO SÉTIMO EXAME UNIFICADO..........................................380 
QUESTÃO 01.............................................................................380 
QUESTÃO 02.............................................................................381 
QUESTÃO 03.............................................................................383 
QUESTÃO 04.............................................................................384 
QUESTÃO 05.............................................................................385 
PARTE III: SEGUNDA FASE/QUESTÕES SUBJETIVAS..............................388 
DO PRIMEIRO EXAME UNIFICADO....................................................388 
PEÇA PROFISSIONAL....................................................................388 
QUESTÃO 01.............................................................................390 
QUESTÃO 02.............................................................................392 
QUESTÃO 03.............................................................................393 
QUESTÃO 04.............................................................................395 
QUESTÃO 05.............................................................................396 
 
JORGE HENRIQUE SOUSA FROTA 
 
 
 19 
DO SEGUNDO EXAME UNIFICADO....................................................397 
PEÇA PROFISSIONAL....................................................................397 
QUESTÃO 01.............................................................................399 
QUESTÃO 02.............................................................................400 
QUESTÃO 03.............................................................................402 
QUESTÃO 04.............................................................................403 
QUESTÃO 05.............................................................................405 
DO TERCEIRO EXAME UNIFICADO...................................................406 
PEÇA PROFISSIONAL....................................................................406 
QUESTÃO 01.............................................................................409 
QUESTÃO 02.............................................................................411 
QUESTÃO 03.............................................................................413 
QUESTÃO 04.............................................................................415QUESTÃO 05.............................................................................416 
DO QUARTO EXAME UNIFICADO.....................................................418 
PEÇA PROFISSIONAL....................................................................418 
QUESTÃO 01.............................................................................420 
QUESTÃO 02.............................................................................423 
QUESTÃO 03.............................................................................425 
QUESTÃO 04.............................................................................426 
DO QUINTO EXAME UNIFICADO......................................................427 
PEÇA PROFISSIONAL....................................................................427 
QUESTÃO 01.............................................................................429 
QUESTÃO 02.............................................................................431 
QUESTÃO 03.............................................................................434 
QUESTÃO 04.............................................................................437 
DO SEXTO EXAME UNIFICADO........................................................438 
PEÇA PROFISSIONAL....................................................................438 
 
JORGE HENRIQUE SOUSA FROTA 
 
 
 20 
QUESTÃO 01.............................................................................441 
QUESTÃO 02.............................................................................442 
QUESTÃO 03.............................................................................443 
QUESTÃO 04.............................................................................445 
DO SÉTIMO EXAME UNIFICADO......................................................447 
PEÇA PROFISSIONAL....................................................................447 
QUESTÃO 01.............................................................................450 
QUESTÃO 02.............................................................................452 
QUESTÃO 03.............................................................................454 
QUESTÃO 04.............................................................................456 
DO OITAVO EXAME UNIFICADO......................................................457 
PEÇA PROFISSIONAL....................................................................457 
QUESTÃO 01.............................................................................458 
QUESTÃO 02.............................................................................461 
QUESTÃO 03.............................................................................463 
QUESTÃO 04.............................................................................464 
DO NONO EXAME UNIFICADO........................................................466 
PEÇA PROFISSIONAL....................................................................466 
QUESTÃO 01.............................................................................468 
QUESTÃO 02.............................................................................469 
QUESTÃO 03.............................................................................471 
QUESTÃO 04.............................................................................472 
DO DÉCIMO EXAME UNIFICADO......................................................473 
PEÇA PROFISSIONAL....................................................................473 
QUESTÃO 01.............................................................................474 
QUESTÃO 02.............................................................................476 
QUESTÃO 03.............................................................................478 
QUESTÃO 04.............................................................................479 
 
JORGE HENRIQUE SOUSA FROTA 
 
 
 21 
DO DÉCIMO PRIMEIRO EXAME UNIFICADO..........................................481 
PEÇA PROFISSIONAL....................................................................481 
QUESTÃO 01.............................................................................483 
QUESTÃO 02.............................................................................484 
QUESTÃO 03.............................................................................486 
QUESTÃO 04.............................................................................487 
DO DÉCIMO SEGUNDO EXAME UNIFICADO..........................................489 
PEÇA PROFISSIONAL....................................................................489 
QUESTÃO 01.............................................................................491 
QUESTÃO 02.............................................................................492 
QUESTÃO 03.............................................................................494 
QUESTÃO 04.............................................................................496 
DO DÉCIMO TERCEIRO EXAME UNIFICADO.........................................498 
PEÇA PROFISSIONAL....................................................................498 
QUESTÃO 01.............................................................................500 
QUESTÃO 02.............................................................................501 
QUESTÃO 03.............................................................................503 
QUESTÃO 04.............................................................................504 
DO DÉCIMO QUARTO EXAME UNIFICADO...........................................507 
PEÇA PROFISSIONAL....................................................................507 
QUESTÃO 01.............................................................................509 
QUESTÃO 02.............................................................................512 
QUESTÃO 03.............................................................................514 
QUESTÃO 04.............................................................................516 
DO DÉCIMO QUINTO EXAME UNIFICADO............................................517 
PEÇA PROFISSIONAL....................................................................517 
QUESTÃO 01.............................................................................519 
QUESTÃO 02.............................................................................521 
 
JORGE HENRIQUE SOUSA FROTA 
 
 
 22 
QUESTÃO 03.............................................................................522 
QUESTÃO 04.............................................................................524 
DO DÉCIMO SEXTO EXAME UNIFICADO.............................................525 
PEÇA PROFISSIONAL....................................................................525 
QUESTÃO 01.............................................................................527 
QUESTÃO 02.............................................................................529 
QUESTÃO 03.............................................................................531 
QUESTÃO 04.............................................................................533 
DO DÉCIMO SÉTIMO EXAME UNIFICADO............................................534 
PEÇA PROFISSIONAL....................................................................534 
QUESTÃO 01.............................................................................536 
QUESTÃO 02.............................................................................538 
QUESTÃO 03.............................................................................539 
QUESTÃO 04.............................................................................542DO DÉCIMO OITAVO EXAME UNIFICADO............................................543 
PEÇA PROFISSIONAL....................................................................543 
QUESTÃO 01.............................................................................545 
QUESTÃO 02.............................................................................549 
QUESTÃO 03.............................................................................551 
QUESTÃO 04.............................................................................553 
DO DÉCIMO NONO EXAME UNIFICADO..............................................554 
PEÇA PROFISSIONAL....................................................................554 
QUESTÃO 01.............................................................................556 
QUESTÃO 02.............................................................................557 
QUESTÃO 03.............................................................................558 
QUESTÃO 04.............................................................................560 
DO VIGÉSIMO EXAME UNIFICADO....................................................561 
PEÇA PROFISSIONAL...................................................................561 
 
JORGE HENRIQUE SOUSA FROTA 
 
 
 23 
QUESTÃO 01.............................................................................563 
QUESTÃO 02.............................................................................567 
QUESTÃO 03.............................................................................568 
QUESTÃO 04.............................................................................571 
DO VIGÉSIMO PRIMEIRO EXAME UNIFICADO.......................................572 
PEÇA PROFISSIONAL....................................................................572 
QUESTÃO 01.............................................................................574 
QUESTÃO 02.............................................................................575 
QUESTÃO 03.............................................................................576 
QUESTÃO 04.............................................................................579 
DO VIGÉSIMO SEGUNDO EXAME UNIFICADO.......................................580 
PEÇA PROFISSIONAL....................................................................580 
QUESTÃO 01.............................................................................583 
QUESTÃO 02.............................................................................585 
QUESTÃO 03.............................................................................586 
QUESTÃO 04.............................................................................588 
DO VIGÉSIMO TERCEIRO EXAME UNIFICADO.......................................589 
PEÇA PROFISSIONAL....................................................................589 
QUESTÃO 01.............................................................................591 
QUESTÃO 02.............................................................................593 
QUESTÃO 03.............................................................................594 
QUESTÃO 04.............................................................................596 
DO VIGÉSIMO QUARTO EXAME UNIFICADO.........................................597 
PEÇA PROFISSIONAL....................................................................597 
QUESTÃO 01.............................................................................599 
QUESTÃO 02.............................................................................601 
QUESTÃO 03.............................................................................602 
QUESTÃO 04.............................................................................604 
 
JORGE HENRIQUE SOUSA FROTA 
 
 
 24 
DO VIGÉSIMO QUINTO EXAME UNIFICADO.........................................605 
PEÇA PROFISSIONAL....................................................................605 
QUESTÃO 01.............................................................................608 
QUESTÃO 02.............................................................................609 
QUESTÃO 03.............................................................................612 
QUESTÃO 04.............................................................................613 
DO VIGÉSIMO SEXTO EXAME UNIFICADO...........................................614 
PEÇA PROFISSIONAL....................................................................614 
QUESTÃO 01.............................................................................618 
QUESTÃO 02.............................................................................619 
QUESTÃO 03.............................................................................621 
QUESTÃO 04.............................................................................624 
DO VIGÉSIMO SÉTIMO EXAME UNIFICADO..........................................625 
PEÇA PROFISSIONAL....................................................................625 
QUESTÃO 01.............................................................................628 
QUESTÃO 02.............................................................................630 
QUESTÃO 03.............................................................................631 
QUESTÃO 04.............................................................................632 
PARTE IV: ANEXOS.....................................................................635 
SÚMULAS DE DIREITO TRIBUTÁRIO (VINCULANTE, STF E STJ) ....................635 
SÚMULAS VINCULANTES ...............................................................635 
SÚMULAS DO SUPREMO TRIBUNAL FEDERAL.........................................638 
SÚMULAS DO SUPERIOR TRIBUNAL DE JUSTIÇA.....................................644 
CONSTITUIÇÃO DA REPÚBLICA FEDERATIVA DO BRASIL DE 1988..................659 
LEI Nº 5.172, DE 25 DE OUTUBRO DE 1966 – CÓDIGO TRIBUTÁRIO NACIONAL – 
CTN.......................................................................................877 
LEI Nº 6.830, DE 22 DE SETEMBRO DE 1980.........................................935 
LEI COMPLEMENTAR Nº 87, DE 13 DE SETEMBRO DE 1996..........................948 
 
JORGE HENRIQUE SOUSA FROTA 
 
 
 25 
LEI COMPLEMENTAR Nº 116, DE 31 DE JULHO DE 2003............................974 
LEI Nº 9.393, DE 19 DE DEZEMBRO DE 1996.........................................998 
DECRETO-LEI Nº 195, DE 24 DE FEVREIRO DE 1967...............................1.011 
LEI COMPLEMENTAR Nº 24, DE 7 DE JANEIRO DE 1975...........................1.017 
LEI Nº 8.397, DE 6 DE JANEIRO DE 1992...........................................1.021 
PARTE V: ZONA DE FIXAÇÃO DE CONHECIMENTO............................. 1.026 
GRUPO 01: QUESTÕES PROPEDÊUTICAS...........................................1.026 
GRUPO 02: CONCEITO DE TRIBUTOS E ESPÉCIES TRIBUTÁRIAS.................1.059 
GRUPO 03: COMPETÊNCIA TRIBUTÁRIA............................................1.537 
GRUPO 04: LIMITAÇÕES CONSTITUCIONAOS AO PODER DE TRIBUTAR (PRINCÍPIOS 
TRIBUTÁRIOS) ........................................................................1.698 
GRUPO 05: IMUNIDADES TRIBUTÁRIAS.............................................1.949 
GRUPO 06: REPARTIÇÃO DAS RECEITAS TRIBUTÁRIAS...........................1.999 
GRUPO 07: OBRIGAÇÃO TRIBUTÁRIA ..............................................2.072 
GRUPO 08: LANÇAMENTO TRIBUTÁRIO............................................2.152 
GRUPO 09: SUSPENSÃO DO CRÉDITO TRIBUTÁRIO...............................2.178 
GRUPO 10: EXTINÇÃO DO CRÉDITO TRIBUTÁRIO.................................2.214 
GRUPO 11: EXCLUSÃO DO CRÉDITOTRIBUTÁRIO................................2.243 
GRUPO 12: GARANTIAS E PRIVILÉGIOS DO CRÉDITO TRIBUTÁRIO.............2.273 
GRUPO 13: ADMINISTRAÇÃO TRIBUTÁRIA.........................................2.287 
GRUPO 14: TRIBUTOS FEDERAIS....................................................2.308 
GRUPO 15: IMPOSTOS ESTADUAIS..................................................2.326 
GRUPO 16: TRIBUTOS MUNICIPAIS................................................ 2.347 
GRUPO 17: INFRAÇÕES EM DIREITO TRIBUTÁRIO.................................2.363 
GRUPO 18: EXECUÇÃO FISCAL E PROCESSO TRIBUTÁRIO........................2.377 
NOTAS: ...............................................................................2.414 
REFERÊNCIAS:.......................................................................2.418 
 
 
JORGE HENRIQUE SOUSA FROTA 
 
 
 26 
PREFÁCIO 
(Por Vanilo Cunha de Carvalho Filho) 
 
 
 
Prof. Universitário. Prof. Direito Constitucional. Especialista em Direito Constitucional. 
Mestre em Negócios Internacionais. Membro da Comissão do Exame de Ordem 2018. 
Membro da Comissão Revisora do Exame de Ordem FGV. Membro da Academia Brasileira 
de Cultura Jurídica. Ex-Diretor da Escola Superior de Advocacia Cearense. Cavaleiro da 
Ordem de Malta. 
 
De início, é importante informar que o Jorge, autor deste livro, foi meu 
aluno quando estudante de Direito. Desde os tempos acadêmicos, ele já tinha 
como um de seus objetivos o de lançar uma obra nesse sentido, pois sempre foi 
muito curioso acerca do exame da Ordem dos Advogados do Brasil. 
O livro “Exame da ordem em Direito Tributário: Guia completo”, possui 
como autor um estudioso do direito, que sabe que o estudo desse ramo de 
conhecimento se enriquece, principalmente, em sua atuação como advogado. 
Isso é admirável! 
A presente obra é fruto de uma pesquisa literária jurídica, que deve ser 
apreciada por aqueles que buscam o Direito como ciência reguladora das 
relações humanas aprimoradas. 
O livro possui características simples, no qual se aborda de forma 
inteligível, os conceitos de Direito Tributário presentes nos exames unificados 
da OAB. O autor, do mesmo modo, comenta de forma pormenorizada as 
questões da prova ao longo dos anos (alternativa por alternativa na primeira 
fase, e complementando mediante transcrição de leis e jurisprudências, o 
 
JORGE HENRIQUE SOUSA FROTA 
 
 
 27 
gabarito da segunda fase). A obra não possui como objetivo inovar na ciência 
jurídica tributária, muito menos ser um manual de direito tributário, tendo 
como finalidade máxima, a de ofertar um caminho seguro para o estudante que 
almeja ser aprovado no exame da OAB. A presente obra encontra-se dividida 
em 4 (quatro) partes, denominadas de: 
1. Conceitos e institutos jurídicos, no qual de forma transparente e 
simples, apresenta-se o que deve ser estudado (no entender do autor) para que 
o candidato possa ser aprovado no exame da OAB em direito tributário. 
2. Primeira fase/questões objetivas, no qual se comenta as questões das 
provas, alternativa por alternativa. 
3. Segunda fase/questões subjetivas, nessa parte da obra, o escritor 
achou por bem, não comentar as perguntas do zero, e sim melhorar o gabarito 
oficial, indicando julgados e transcrevendo as leis que fundamentam as 
respostas. 
4. A parte 04 é denominado de anexos, nesse lote do livro, resolveu (o 
autor) inserir as principais leis e súmulas de Direito Tributário utilizadas para 
as resoluções das questões do exame da OAB (primeira e segunda fase), bem 
como seleciona perguntas de outros concursos que possuem raciocínio e 
conhecimento análogos às perguntas do exame da ordem (parte 05). 
Uma vez apresentado a obra, segue o seu inteiro teor, espero que 
gostem. 
 
 
 
 
 
 
 
 
JORGE HENRIQUE SOUSA FROTA 
 
 
 28 
- PARTE I – 
CONCEITOS E INSTITUTOS JURÍDICOS 
 
Os conceitos e indagações a baixo expostos foram retirados da legislação 
(de algumas doutrinas) que fundamentam as questões dos vários exames da 
ordem unificado. 
Não é o objetivo do livro exaurir todos os institutos presentes na ciência 
jurídica tributária, porquanto essa obra não se trata de um manual ou curso de 
direito tributário. 
A finalidade da parte 01 do livro se resume a expor os principais conceitos 
jurídicos em direito tributário, para que os candidatos que irão realizar o exame 
da OAB possam identificar quais são os institutos jurídicos importantes para a 
resolução das questões (passadas e vindouras). 
Por isso é de extrema importância que o candidato aprofunde os 
conceitos aqui expostos (caso queira trabalhar com esse complexo ramo do 
direito), seja lendo artigos científicos (em revistas ou na própria internet) ou 
com um manual de direito tributário de sua confiança. 
Outro ponto de destaque é que não uma há ordem de prioridade na 
indicação dos institutos mencionados. 
Seguem os conceitos e institutos presentes no histórico de provas 
unificadas da OAB. 
 
 
01. DIREITO TRIBUTÁRIO 
O Direito Tributário é classificado como ramo de Direito Público. 
A expressão Direito Tributário pode ser conceituada como o corpo de 
normas jurídicas (pois possuem as características da bilateralidade, 
generalidade, abstratividade, imperatividade e coercibilidade) que cuidam do 
estabelecimento, inspeção e arrecadação de tributos. 
Hugo de Brito Machado1 definiu Direito Tributário como “ramo do Direito 
que se ocupa das relações entre o fisco e as pessoas sujeitas a imposições 
 
JORGE HENRIQUE SOUSA FROTA 
 
 
 29 
tributárias de qualquer espécie, limitando o poder de tributar e protegendo o 
cidadão contra os abusos deste poder”. 
Nos informes de Paulo de Barros Carvalho2, “o Direito Tributário é o ramo 
didaticamente autônomo do Direito, integrado pelo conjunto de proposições 
jurídico-normativas, que correspondam, direta ou indiretamente, à instituição, 
arrecadação e fiscalização de tributos”. 
A luz do que preleciona Luciano Amaro3, o Direito Tributário “é a 
disciplina jurídica dos tributos, com o que se abrange todo o conjunto de 
princípios e normas reguladores da criação, fiscalização e arrecadação das 
prestações de natureza tributária”. 
Para Eduardo Sabbag4 “o Direito Tributário é a representação positivada 
da ciência jurídica que abarca o conjunto de normas e princípios jurídicos, 
reguladores das relações intersubjetivas na obrigação tributária, cujos 
elementos são as partes, a prestação e o vínculo jurídico”. 
Para Zelmo Denari5 o Direito Tributário é o "ramo do direito público que 
regula as normas relativas à imposição, fiscalização e arrecadação de tributos 
e disciplina a relação entre fisco e contribuinte". 
Kiyoshi Harada6 dispõe que o Direito Tributário é “o direito que disciplina 
o processo de retirada compulsória, pelo Estado, da parcela de riquezas de seus 
súditos, mediante a observância dos princípios reveladores do Estado de 
Direito. É a disciplina jurídica que estuda as relações entre o fisco e o 
contribuinte". 
Para Rubens Gomes de Sousa7 “é o ramo do direito público que rege as 
relações jurídicas entre o Estado e os particulares, decorrentes da atividade 
financeira do Estado no que refere à obtenção de receitas que correspondam 
ao conceito de tributos”. 
Dentre inúmeros outros conceitos que podemos mencionar. 
 
 
 
 
 
 
 
JORGE HENRIQUE SOUSA FROTA 
 
 
 30 
02. TRIBUTO 
De acordo com o art. 3° do Código Tributário Nacional, tributo “é toda 
prestação pecuniária compulsória, em moeda ou cujo valor nela se possa 
exprimir, que não constitua sanção de ato ilícito, instituída em lei e cobrada 
mediante atividade administrativaplenamente vinculada”. 
Não é permitido pagamento de tributo na modalidade in natura e in 
labore. 
A doutrina denomina de elementos do gênero tributo as categorias que 
formam o seu conceito legal, a saber: a) prestação pecuniária compulsória; b) 
não constituição de sanção de ato ilícito; c) instituição em lei; d) e cobrança 
mediante atividade administrativa plenamente vinculada. Sobre o tema 
Cassone dispõe o seguinte8: 
 
Em face dessa definição, podemos eleger os seguintes 
elementos, indispensáveis para que a exação seja caracterizada 
como de natureza tributária: 
1. prestação em moeda corrente nacional – ou cujo valor se 
possa exprimir em dinheiro. Com efeito, o art. 156 do CTN, 
acrescentado pela LC no 104/01, arrola, entre as hipóteses de 
extinção do crédito tributário: “XI – a dação em pagamento em 
bem imóveis, na forma e condições estabelecidas em lei.” 
Todavia, a lei só permite a extinção do crédito tributário em 
casos excepcionais, como, por exemplo, tem ocorrido, 
historicamente (antes mesmo da LC no 104/01), o que ocorre 
em relação com as dívidas quitadas junto ao INSS. 
2. prestação obrigatória – porque devida por força de lei 
(regime jurídico de direito público); motivo pelo qual costuma-
se dizer que o tributo é ex lege, distinguindo-se da obrigação 
ex voluntate, derivante do regime jurídico de direito privado. 
A facultatividade se distingue da compulsoriedade, à medida 
que aquela se apresenta em algumas exações parafiscais não 
tributárias, em que a pessoa tem plena liberdade de associar-
se, ou não, a uma determinada entidade. 
3. que não constitua sanção de ato ilícito – porque nessa 
hipótese não se trata de tributo, mas de penalidade. Exemplo: 
o STF, Pleno, afastou a exigência de multa de 200% do IPTU em 
relação a imóveis construídos irregularmente, sendo, portanto, 
situação configuradora de ilícito administrativo (e não multa 
por descumprimento de obrigação tributária), cabendo, no 
caso, multa administrativa (prevista em lei) e não penalidade 
de natureza tributária – afastada porque os 200% incidiram 
sobre o valor do imposto (RE 94.001-SP).1 Distingue-se, assim, 
do tributo, que se caracteriza pela ocorrência do fato gerador; 
 
JORGE HENRIQUE SOUSA FROTA 
 
 
 31 
fato gerador que também pode decorrer de ato ilícito (non olet 
= o dinheiro não tem cheiro), mas não de sanção. 
4. atividade administrativa plenamente vinculada – isto porque 
a autoridade administrativa não só tem o poder (de Estado), 
como, também, o dever (funcional) de fiscalizar, autuar e 
cobrar (art. 142, CTN). 
Nota: Além desses elementos, extraídos do art. 3°, CTN, é 
preciso, ainda: 
5. a LEI não pode estabelecer competências tributárias que não 
estejam previstas na CF. Ela apenas institui os tributos cujas 
regras-matrizes de incidências estejam: (a) expressamente 
previstas na CF; (b) além das que podem ser criadas, só pela 
União, com base na competência residual que a CF lhe 
outorgou. Não são tributos. Exemplo: ALIOMAR BALEEIRO 
refere-se às cauções em dinheiro exigidas pela administração 
pública, como garantia à admissão de particulares a licitações 
públicas, definidas pelo art. 135, I, do DL 200/67, e pelo art. 
1° do art. 39 da Lei Paulista no 89/67; e outras obrigações de 
dar, instituídas em lei, que configurem condição para o 
exercício de uma determinada conduta. VICTOR NUNES LEAL 
cita o seguro obrigatório contra acidentes do trabalho (cf. 
Pareceres do PGFN – Cid Heráclito de Queiroz, Brasília, 1990, 
p. 80 e 82). 
6. que seja receita pública. 
 
_____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ 
 
03. QUANTOS TRIBUTOS EXISTEM NO BRASIL – TEORIA TRIPARTITE 
O art. 5º do CTN informa que “os tributos são impostos, taxas e 
contribuições de melhoria”. É o que a doutrina denomina de teoria tripartite 
ou tripartida dos tributos. 
Não é a teoria aceita pelo Supremo Tribunal Federal – STF - e pela melhor 
doutrina. 
É considerado correto a seguinte afirmação para fins de prova: “De 
acordo com o Código Tributário Nacional, o Brasil possui apenas três tributos, 
a saber: impostos, taxas e contribuições de melhoria”. 
 
 
04. QUANTOS TRIBUTOS EXISTEM NO BRASIL – TEORIA PENTAPARTIDA 
De acordo com a melhor doutrina e o STF, no Brasil existem cinco de 
tipos de tributos, a saber: a) impostos; b) taxas; c) contribuições de melhoria; 
d) empréstimos Compulsórios; e) contribuições especiais. É o que se chama de 
teoria pentapartida, pentapartite ou quinquipartite dos tributos. 
 
JORGE HENRIQUE SOUSA FROTA 
 
 
 32 
É a teoria aceita pelo Supremo Tribunal Federal - STF. 
Há outras teorias de classificação dos tributos, mas que são de menor 
importância para a finalidade da obra (passar no exame da OAB). 
 
 
05. IMPOSTOS 
O tributo imposto encontra-se ligado a expressão uti universi (serviços 
gerais ou coletivos em uma tradução livre), que podem ser conceituados como 
os serviços que não possuem usuários determinados, de utilização particular e 
que não podem ser mensurados, ou seja, não é possível determinar a 
quantidade utilizada por cada um individualmente. 
O art. 16 do CTN relata que a espécie tributária imposto “é o tributo cuja 
obrigação tem por fato gerador uma situação independente de qualquer 
atividade estatal específica, relativa ao contribuinte”. Leandro Paulsen9 ao 
dispor sobre o tributo imposto, informa o seguinte: 
 
Os impostos são tributos que incidem necessariamente sobre 
revelações de riqueza do contribuinte. Nesse sentido, são as 
normas de competência dos arts. 153, 155 e 156, que indicam 
bases econômicas relacionadas exclusivamente aos 
contribuintes, como a aquisição de renda, a circulação de 
mercadorias, a propriedade predial e territorial urbana. Os 
fatos geradores de impostos, portanto, serão situações 
relacionadas ao contribuinte, e não ao Estado, ou seja, fatos 
geradores não vinculados a qualquer atividade do Estado, 
conforme está expressamente previsto no art. 16 do CTN: 
“Imposto é o tributo cuja obrigação tem por fato gerador uma 
situação independente de qualquer atividade estatal 
específica, relativa ao contribuinte”. 
Como decorrência de o imposto ter por fato gerador uma 
riqueza do contribuinte, o montante devido terá de ser 
dimensionado, necessariamente, com referência a tais 
riquezas. Assim é que, tributada a propriedade, a base de 
cálculo é o seu valor venal; tributada a circulação de 
mercadorias, o valor da operação. De outro lado, os impostos 
são tributos cujo produto não pode ser previamente afetado a 
determinado órgão, fundo ou despesa, nos termos do art. 167, 
Iv, da CF, salvo as exceções expressas na própria Constituição, 
como a necessária aplicação de percentuais em atividades 
voltadas aos serviços de saúde e à educação e a possibilidade 
de afetação à administração tributária. RICARDO LOBO TORRES 
refere tal proibição como “princípio da não afetação”. 
 
Roberto Caparroz10 ao tratar do tema nos ensina que: 
 
JORGE HENRIQUE SOUSA FROTA 
 
 
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Os impostos tendem a ser, em qualquer sistema tributário, as 
espécies mais importantes, usualmente responsáveis pela maior 
parcela dos recursos carreados ao Estado. 
(...) 
A competência para a positivação jurídica dos impostos foi 
estabelecida, em linhas gerais, no art. 145, I, da Constituição 
da República, que outorga à União, aos Estados, ao Distrito 
Federal e aos Municípios o poder de legislar (no sentido de criar 
e estabelecer as circunstâncias legais) sobre tais figuras. 
Art. 145. A União, os Estados, o Distrito Federal e os Municípios 
poderão instituir os seguintes tributos: I — impostos; (...) 
Observa-seque a Constituição apenas mencionou os impostos, 
sem oferecer a eles conceituação específica (a despeito de 
mencionar expressamente, em comandos posteriores, quais 
seriam os impostos possíveis), de modo que podemos entendê-
los a partir da noção trazida pelo art. 16 do Código Tributário 
Nacional: 
Art. 16. Imposto é o tributo cuja obrigação tem por fato gerador 
uma situação independente de qualquer atividade estatal 
específica, relativa ao contribuinte. 
Os impostos são, portanto, tributos não vinculados, tanto em 
razão da atividade estatal quanto no que se refere à destinação 
dos recursos arrecadados. 
Isso implica que os valores relativos a impostos, em regra, 
ingressam no caixa da Fazenda Pública e serão gastos de acordo 
com o previsto nas respectivas leis orçamentárias. 
 
O imposto possui resguardo constitucional, vejamos o que informa o art. 
145, I, §1º e 2° da Constituição Federal: 
 
Art. 145. A União, os Estados, o Distrito Federal e os Municípios 
poderão instituir os seguintes tributos: 
I – impostos. 
(...) 
§ 1º Sempre que possível, os impostos terão caráter pessoal e 
serão graduados segundo a capacidade econômica do 
contribuinte, facultado à administração tributária, 
especialmente para conferir efetividade a esses objetivos, 
identificar, respeitados os direitos individuais e nos termos da 
lei, o patrimônio, os rendimentos e as atividades econômicas 
do contribuinte. 
§ 2º As taxas não poderão ter base de cálculo própria de 
impostos. (grifos nossos) 
 
A Constituição Federal de forma taxativa impõe as listas dos impostos 
federais, estaduais e municipais, cabendo a União instituir de forma ordinária 
os seguintes impostos: 
 
JORGE HENRIQUE SOUSA FROTA 
 
 
 34 
 
Art. 153. Compete à União instituir impostos sobre: 
I - importação de produtos estrangeiros. 
II - exportação, para o exterior, de produtos nacionais ou 
nacionalizados. 
III - renda e proventos de qualquer natureza. 
IV - produtos industrializados. 
V - operações de crédito, câmbio e seguro, ou relativas a títulos 
ou valores mobiliários. 
VI - propriedade territorial rural. 
VII - grandes fortunas, nos termos de lei complementar. 
 
Compete aos Estados e ao Distrito Federal de acordo com o art. 155 da 
Carta Magna de 1988 instituir impostos sobre: 
 
Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir 
impostos sobre: 
I - transmissão causa mortis e doação, de quaisquer bens ou 
direitos. 
II - operações relativas à circulação de mercadorias e sobre 
prestações de serviços de transporte interestadual e 
intermunicipal e de comunicação, ainda que as operações e as 
prestações se iniciem no exterior. 
III - propriedade de veículos automotores. 
 
Já aos municípios, coube a seguinte competência tributária quanto a 
instituição dos impostos (art. 156 da CF): 
 
Art. 156. Compete aos Municípios instituir impostos sobre: 
I - propriedade predial e territorial urbana. 
II - transmissão "inter vivos", a qualquer título, por ato oneroso, 
de bens imóveis, por natureza ou acessão física, e de direitos 
reais sobre imóveis, exceto os de garantia, bem como cessão de 
direitos a sua aquisição. 
III - serviços de qualquer natureza, não compreendidos no art. 
155, II, definidos em lei complementar. 
 
 
 
06. TAXAS 
A taxa é um tributo ligado a uma atividade específica da pessoa jurídica 
competente para instituí-la, possui como fato gerador o exercício regular do 
poder de polícia, ou a utilização, efetiva ou potencial, de serviço público 
 
JORGE HENRIQUE SOUSA FROTA 
 
 
 35 
específico e divisível, prestado ao contribuinte ou posto à sua disposição (art. 
77 do CTN e art. 145, II da CF). Afonso Kfouri Jr.11 relata em seu livro que: 
 
Ao contrário dos impostos, a taxa é uma modalidade de tributo 
vinculado a determinada prestação estatal – tendo sua 
arrecadação destinada ao custeio de tal serviço –, ou ainda 
vinculado ao poder de polícia”. 
Prevista no art. 145, II, da CF, sua cobrança tem por fato 
gerador o exercício do poder de polícia ou a utilização, efetiva 
ou potencial, de serviços públicos, específicos e divisíveis, 
prestados ao contribuinte ou postos à sua disposição. 
 
Regina Helena Costa12 quando aborda a espécie de tributo “taxa”, 
assevera que: 
As taxas são tributos vinculados a uma atuação estatal 
diretamente referida ao sujeito passivo, que pode consistir no 
exercício do poder de polícia ou na prestação de serviço público 
específico e divisível, em utilização efetiva ou potencial. 
Tal se extrai da dicção do art. 145, II, CR: 
Art. 145. A União, os Estados, o Distrito Federal e os Municípios 
poderão instituir os seguintes tributos: (...) II – taxas, em razão 
do exercício do poder de polícia ou pela utilização, efetiva ou 
potencial, de serviços públicos específicos e divisíveis, 
prestados ao contribuinte ou postos a sua disposição. 
O preceito constitucional é secundado pelo disposto no art. 77, 
caput, CTN. 
As taxas, portanto, são inconfundíveis com os impostos, pois os 
fatos que podem dar suporte à instituição destes jamais 
poderão constituir hipóteses de incidência daquelas, e vice‐
versa. 
 
São competentes para instituir as taxas: a) a União; b) os Estados; c) o 
Distrito Federal; d) e os Municípios. 
A taxa não pode ter base de cálculo ou fato gerador idênticos aos que 
correspondam a imposto, nem ser calculada em função do capital das empresas; 
as taxas não poderão ter base de cálculo própria de impostos (parágrafo único 
do art. 77 do CTN e §2° do art. 145 da CF). 
Há dois tipos de taxa: a) taxa de polícia; b) e a taxa de serviço. 
Considera-se poder de polícia atividade da administração pública que, 
limitando ou disciplinando direito, interesse ou liberdade, regula a prática de 
ato ou abstenção de fato, em razão de interesse público concernente à 
 
JORGE HENRIQUE SOUSA FROTA 
 
 
 36 
segurança, à higiene, à ordem, aos costumes, à disciplina da produção e do 
mercado, ao exercício de atividades econômicas dependentes de concessão ou 
autorização do Poder Público, à tranquilidade pública ou ao respeito à 
propriedade e aos direitos individuais ou coletivos (art. 78 do CTN) 
Considera-se regular o exercício do poder de polícia quando 
desempenhado pelo órgão competente nos limites da lei aplicável, com 
observância do processo legal e, tratando-se de atividade que a lei tenha como 
discricionária, sem abuso ou desvio de poder (parágrafo único do art. 78 do 
CTN) 
Os serviços públicos que dão margem para instituição das taxas 
consideram-se utilizados pelo contribuinte: 
1. Efetivamente, quando por ele usufruídos a qualquer título. (art. 79, I, 
a do CTN) 
2. Potencialmente, quando, sendo de utilização compulsória, sejam 
postos à sua disposição mediante atividade administrativa em efetivo 
funcionamento (art. 79, I, b do CTN) 
Consideram-se específicos, quando possam ser destacados em unidades 
autônomas de intervenção, de utilidade, ou de necessidades públicas (art. 79, 
II do CTN) 
Reputam-se divisíveis, quando suscetíveis de utilização, separadamente, 
por parte de cada um dos seus usuários. (art. 79, III do CTN) 
O tributo taxa encontra-se ligado a expressão uti singuli (serviços 
individuais em uma tradução livre), que podem ser conceituados como os 
serviços que possuem usuários determinados, de utilização particular e que 
podem ser mensurados. 
Não confundir o tributo taxa com tarifas e preço público. A tarifa é uma 
cobrança facultativa, a ser paga em dinheiro, em decorrência da utilização de 
serviços públicos não essenciais, feita indiretamente pelo estado, através de 
concessionárias (em regra por licitação) que prestam serviços pelos entes 
federativos