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contabilidade empresarial unidade 1

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Ciências Contábeis 
2019/2 
MATERIAL DE ESTUDO 
Contabilidade Empresarial 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
1 
 
PLANO DE ENSINO 
 
 
CURSO: Ciências Contábeis 
SÉRIE: 4º Semestre 
DISCIPLINA: Contabilidade Empresarial 
 
CARGA HORÁRIA SEMANAL: 03 Horas/aula 
CARGA HORÁRIA SEMESTRAL: 60 Horas 
 
 
I – EMENTA 
 
Esta disciplina trata de problemas contábeis específicos de atividades 
empresariais, como o cálculo da folha de pagamento, a avaliação dos 
instrumentos financeiros, o tratamento contábil de operações financeiras 
com taxas prefixadas e pós-fixadas e em moeda estrangeira. Trata, também, 
da contabilização dessas operações e seus reflexos no patrimônio líquido e 
nos resultados das empresas. 
 
 
II – OBJETIVOS GERAIS 
 
Capacitar os estudantes a adquirir conhecimentos necessários para o 
desenvolvimento das seguintes competências: a) enfatizar a consciência 
ética e a responsabilidade social da contabilidade; b) conceituar, classificar e 
contabilizar problemas contábeis diversos desenvolvidos nas empresas; c) 
reunir conhecimentos teóricos e práticos de modo a produzir informações 
úteis para atender aos diversos usuários da contabilidade. 
 
 
III – OBJETIVOS ESPECÍFICOS 
 
Desenvolver com os estudantes técnicas de mensuração e 
contabilização de problemas contábeis diversos e apresentação das 
respectivas informações necessárias para a elaboração das demonstrações 
contábeis. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
2 
 
IV – CONTEÚDO PROGRAMÁTICO 
 
4.1 Folha de Pagamento 
4.1.1 Noções básicas de contabilização da folha de pagamento e 
encargos sociais. 
4.1.2 Conceitos básicos. 
4.1.3 Cálculo e contabilização da folha de pagamento e encargos 
sociais. 
4.1.4 Férias a Pagar. 
4.1.5 13º Salário a Pagar. 
 
4.2 Instrumentos Financeiros 
4.2.1 Tipos de Instrumentos Financeiros: destinados à negociação, 
mantidos até o vencimento, disponíveis para venda. 
4.2.2 Exemplo de Mensuração e Contabilização de instrumentos 
financeiros 
 
4.3 Operações Financeiras 
4.3.1 Desconto de Duplicatas 
4.3.2 Aplicações Financeiras 
4.3.3 Financiamentos Prefixados 
4.3.4 Financiamentos Pós-fixados 
4.3.5 Financiamentos em Moeda Estrangeira 
 
 
V – ESTRATÉGIA DE TRABALHO 
 
Aulas expositivas, exercícios de fixação individuais e em grupo, 
exercícios em classe e extraclasse, pesquisas extraclasse. Os exercícios, 
em classe, ocorrerão em datas não fixadas, privilegiando a presença em 
sala de aula. 
 
 
VI – AVALIAÇÃO 
 
Provas escritas, trabalhos e exercícios desenvolvidos em classe e 
extraclasse, participações em questionamentos e debates. 
 
 
VII – BIBLIOGRAFIA 
 
BÁSICA 
FEA/USP Equipe de Professores. Coordenação Sérgio de Iudícibus. 
Contabilidade introdutória (Livro texto). 11a ed., São Paulo: Atlas, 2010. 
FEA/USP Equipe de Professores. Coordenação Sérgio de Iudícibus. 
Contabilidade introdutória (Livro de exercícios). 11a ed., São Paulo: 
Atlas, 2011. 
MONTOTO, Eugenio. Contabilidade Geral e Avançada - 
Esquematizado. 4a ed., São Paulo: Saraiva, 2015. 
 
 
3 
 
 
COMPLEMENTAR 
 
LIMA, Iran Siqueira; LOPES, Alexsandro Broedel; GALDI, Fernando 
Caio. Manual de contabilidade e tributação de instrumentos financeiros 
e derivativos. 2ª. ed. São Paulo: Atlas, 2011. 
MARION, José Carlos. Contabilidade básica. 11a ed., São Paulo: 
Atlas, 2015. 
RIBEIRO, Osni Moura. Contabilidade intermediária. 4ª ed. São 
Paulo: Saraiva, 2013. 
RIBEIRO, Osni Moura. Contabilidade geral fácil. 9ª ed. São Paulo: 
Saraiva, 2013. 
SANTOS, José Luiz et al. Manual de práticas contábeis: aspectos 
societários e tributários. 3ª ed. São Paulo: Atlas, 2015. 
VIRTUAL 
 
www.cpc.org.br 
 
CPC – Comitê de Pronunciamentos Contábeis – CPC 38 – 
Reconhecimento e Mensuração. 
CPC – Comitê de Pronunciamentos Contábeis – CPC 39 – 
Instrumentos Financeiros: Apresentação. 
CPC – Comitê de Pronunciamentos Contábeis – CPC 40 – 
Instrumentos Financeiros: Evidenciação. 
CPC – Comitê de Pronunciamentos Contábeis – CPC 48 – 
Instrumentos Financeiros. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
4 
 
 
Folha de Pagamento 
 
Noções básicas de contabilização da folha de pagamento e encargos 
sociais. 
 
Folha de pagamento é um documento, elaborado mensalmente, em 
que são relacionados todos os empregados da empresa com a respectiva 
remuneração e descontos, originando o salário líquido que a empresa tem a 
pagar ao final do mês. 
 A Folha de Pagamento é considerada um documento de emissão 
obrigatória, inexistindo um modelo oficial, podendo ser adotado o modelo 
que melhor atender a necessidade da instituição, pública ou privada, desde 
que contenha as informações legais, para fins de atendimento das 
obrigações trabalhistas e previdenciárias. 
O Decreto nº 3.048/1999 (Regulamento do INSS), nos incisos I e II do 
art. 225, exige que a empresa prepare folha de pagamento da remuneração 
paga, devida ou creditada a todos os segurados a seu serviço, devendo 
manter, em cada estabelecimento, uma via da respectiva folha e recibos de 
pagamentos, e lance mensalmente em títulos próprios de sua contabilidade, 
de forma discriminada, os fatos geradores de todas as contribuições, o 
montante das quantias descontadas, as contribuições da empresa e os totais 
recolhidos. 
 
Portanto, a preparação da folha e a discriminação das verbas, dos 
benefícios e dos encargos sociais, além de serem necessários para controle 
interno dos gastos, também, são uma exigência da legislação previdenciária. 
 
Atualmente, boa parte das empresas possui um sistema de folha de 
pagamento por processamento eletrônico integrado com a contabilidade, 
mas mesmo assim, é necessário que o profissional conheça o mecanismo 
do registro contábil da folha de pagamento. Na contabilidade os gastos 
devem ser separados por departamentos, ou seja, por centros de custo. No 
mínimo é preciso distinguir as despesas administrativas, as despesas de 
vendas e custos de mão-de-obra alocados à produção. 
 Uma folha de pagamento deve conter, no mínimo, as seguintes 
informações: 
 
 Nome do funcionário 
 Remuneração (Vantagens) 
 Descontos 
 Salário Líquido a Pagar 
 
MODELO DE FOLHA DE PAGAMENTO 
 
 
5 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
6 
 
Conceitos Básicos 
 
VERBAS POR CONTA DA EMPRESA (REMUNERAÇÃO) 
 
Salários e Ordenados 
 
O salário base de um funcionário, colocado na carteira de trabalho, é 
registrado em valor por hora ou por mês. E é esse número que serve de 
base de cálculo para todos os demais fatores, além de ser o ponto de partida 
do contracheque. 
Em algumas ocasiões, empregados e empregadores precisam fazer a 
conversão do valor para outro formato, o que é simples. 
 
Para saber como calcular salário por hora é preciso entender como 
funciona a duração da jornada de trabalho normal. Segundo o inciso XIII, 
artigo 7º da Constituição Federal, a carga horária a que está obrigado o 
empregado durante o dia, semana e mês corresponde a 8 horas diárias, 44 
horas semanais e 220 horas mensais. 
Além disso, é importante ressaltar que o descanso semanal 
remunerado deve ser concedido preferencialmente aos domingos. Se o 
empregado trabalha em uma escala de segunda a segunda, 
consequentemente, tem que folgar uma vez por semana e, pelo menos, uma 
vez por mês no domingo. 
 Caso este direito não seja respeitado, o trabalhador deve receber o 
dobro pelo domingo trabalhado. 
 
Exemplo de Cálculo do Salário Por Hora Trabalhada 
 
Para calcular o salário por hora passo a passo acompanhe o 
exemplo: 
Considere um empregado que trabalha de segunda a sexta-feira das 
8:00 às 17;00, e aos sábados das 8:00 ao 12:00. O intervalo para descanso 
e refeição é de 1 hora. O trabalhador ter uma carga horáriade 44 horas 
semanais, 220 horas mensais, com um salário de R$ 1.500,00, por um mês 
com 30 dias. 
A fórmula para calcular o salário por hora é: 44horas semanais x 5 
semanas = 220. Em seguida, faz-se: 1500,00/220= 6,82. Por isso, o valor do 
salário por hora é de R$ 6,82. 
 
 E para obter o resultado contrário, multiplica-se a remuneração das 
horas por 220. 
 
 Neste item será lançado o valor dos salários normais brutos, e outros 
adicionais. 
 
 
 
 
 
 
 
7 
 
Horas extras 
 
Engloba o valor pago aos empregados por período trabalhado 
excedente à jornada contratualmente acordada. 
Geralmente, as horas extras dão ao trabalhador mais 50% sobre o 
valor de sua hora para cada uma feita adicionalmente. E em domingos e 
feriados, os dias de descanso remunerado, a adição é de 100%. 
Significa, em primeiro lugar, o ajuste de vontade entre empregado e 
empregador, tendo por fim legitimar a prorrogação da jornada normal. 
Podendo ser acordada por escrita se acordo coletivo, e se individual 
basta um documento assinado pelo empregado expressando a sua 
concordância em fazer horas extras. 
 
A regra das horas extras pode ser aplicada para todos os empregados, 
como regra geral; todavia, há exceções que devem ser respeitadas; o 
fundamento legal é a CLT, art. 59, que declara que a duração normal do 
trabalho poderá ser acrescida de horas suplementares, em número não 
excedente de duas, mediante acordo escrito entre empregador e 
empregador ou por convenção coletiva 
Calcular a hora extra de um funcionário horista é mais simples. Pois 
se, por exemplo, seu salário é de R$ 10 por hora, basta adicionar mais R$ 5 
a cada hora extra (que corresponde ao 50%). 
 
Quando um mensalista trabalha fora de expediente padrão, é preciso 
reverter a remuneração em horas para fazer a conta. Por exemplo: 
 O trabalhador recebe R$ 2.500 mensais: R$ 2.500 ÷ 220 = R$ 
11,36 por hora; 
 R$ 11,36 + 50% = R$ 17,04 por hora extra; 
 R$ 11,36 + 100% = R$ 22,72 por hora adicional em dia de 
descanso remunerado. 
 
 
Adicionais 
 
Valores acrescidos ao salário do empregado, como por exemplo, 
adicional noturno, adicional insalubridade, adicional periculosidade, etc. 
 
Adicional Noturno 
 
A Consolidação das Leis do Trabalho (CLT), em seu artigo 73, e a 
Constituição Federal, artigo 7, inciso IX, preveem o adicional noturno como 
uma garantia legal a todos trabalhadores brasileiros maiores de 18 anos. 
 
O funcionário cujo expediente seja apenas noturno não tem direito a 
horas extras noturnas. Porém, o trabalhador com horário considerado diurno 
e que atua entre 22 horas e 5 horas as recebe. 
 
 
 
8 
 
Já nas atividades rurais, o trabalho noturno efetuado na lavoura para 
plantio e colheita é considerado entre 21 horas e 5 horas da manhã. Para 
atividades de pecuária, entre 20 horas e 4 horas do dia seguinte. 
 
Para essa conta, o adicional noturno e o valor extra têm como base a 
hora de trabalho comum, e são calculados separadamente. 
 
Por possuir uma carga de desgaste físico superior, trabalhadores 
noturnos possuem uma diferença salarial se comparados aos trabalhadores 
diurnos. Enquanto durante o dia o trabalhador tem um valor-hora com 
duração de 60 minutos, o funcionário noturno tem uma duração menor: 52 
minutos e 30 segundos. O que acontece com 7 minutos e 30 segundos 
restantes de cada hora trabalhada? Esse valor deve ser pago 
proporcionalmente em regime de hora-extra (remuneração com 50% do 
valor-hora diurno tradicional). Além da diferença de duração do valor-hora 
entre trabalhadores diurnos e noturnos, o funcionário que trabalha à noite 
tem direito a mais um benefício: um acréscimo de 20% em cima do valor-
hora diurno convencional. 
 
Exemplo de Calculo 
 
Divida o salário base, por exemplo R$1.870,00 pelo total de horas trabalhadas, 
neste exemplo 220 horas(equivalem a 44h semanais): 1870 / 220 = 8,50 (hora 
de trabalho normal) 
20% de 8,50 = 0,2 x 8,50 = 1,7 
2. Valor do Adicional Noturno 
Empregado exerceu 4 horas de atividades noturna por dia durante 20 dias. 
Convertendo essas 4h em horas noturnas teremos : 4 x 60 = 240 min; agora 
dividimos por 52,5 (52 min e 30 seg). 240 : 52,5 = 4,57 h noturnas. 
4,57 x 1,7 = R$ 7,77. 
No mês: 20 x 7,77 = R$ 155,40 
Total a receber de Adicional Noturno: R$ 155,40 
Valor Total a Receber no Mês 
R$ 1.870,00 + R$ 155,40 = R$ 2.025,40 
 
Na folha de pagamento, os adicionais são apresentados 
separadamente com os seus totais. 
 
 
 
 
 
9 
 
Adicional de insalubridade 
 
A legislação trabalhista protege, por meio de normas, todo trabalhador 
que executa suas funções em atividades insalubres ou perigosas, de forma a 
amenizar o impacto destas atividades na saúde do trabalhador. 
São periculosas as atividades ou operações onde a natureza ou os 
seus métodos de trabalhos configure um contato com substancias 
inflamáveis ou explosivos, substâncias radioativas ou radiação ionizante, 
energia elétrica, aquelas que, por sua natureza ou métodos de trabalho, 
impliquem risco acentuado como é o caso, por exemplo, de frentista de 
posto de combustível, operador em distribuidora de gás, entre outros. 
São consideradas atividades ou operações insalubres as que são 
desenvolvidas acima dos limites de tolerância previstos nos anexos da NR-
15. 
 
O adicional de periculosidade 
 
É um valor devido ao empregado exposto a atividades periculosas, na 
forma da regulamentação aprovada pelo Ministério do Trabalho e Emprego. 
 
São consideradas atividades ou operações perigosas, aquelas que, 
por sua natureza ou métodos de trabalho, impliquem risco acentuado em 
virtude de exposição permanente do trabalhador a: 
 
 Inflamáveis, explosivos ou energia elétrica; 
 Roubos ou outras espécies de violência física nas atividades 
profissionais de segurança pessoal ou patrimonial. 
 
São periculosas as atividades ou operações, onde a natureza ou os 
seus métodos de trabalhos configure um contato com substâncias 
inflamáveis ou explosivos, substâncias radioativas, ou radiação ionizante, ou 
energia elétrica, em condição de risco acentuado. 
 
Atividades descritas, conforme anexos da NR 16: 
 
 
Férias 
 
Férias é o período de descanso anual, que deve ser concedido ao 
empregado após o exercício de atividades por um ano, ou seja, por um 
período de 12 meses, período este denominado "aquisitivo". As 
férias devem ser concedidas dentro dos 12 meses subsequentes à 
aquisição do direito, período este chamado de "concessivo" 
O período para aquisição de férias é de um ano. O trabalhador(a) 
tem direito a férias anuais após completar um ano de trabalho. 
Este direito é garantido em três períodos diferentes (depois da reforma 
trabalhista), com no mínimo 10 dias corridos. ... Se a aquisição ocorrer um 
ano após seu vencimento, o empregador deve pagar as férias em dobro. 
 
 
10 
 
Além da remuneração mensal a qual o trabalhador tem direito durante 
o período das férias, o empregador deve pagar um adicional que 
corresponde a 1/3 do salário do empregado. O salário das férias e o 
adicional de 1/3 devem ser pagos até 2 (dois) dias antes do início 
das férias.(CLT, arts.142, caput, e 145). 
O empregado contratado pelo regime da CLT tem direito às férias 
após no mínimo12 meses consecutivos de vínculo com a empresa. Isso não 
quer dizer que ele tenha que tirar férias logo após um ano, mas entre 12 
e 23 meses. Caso ultrapasse esse período, o empregador tem que pagar o 
dobro dos vencimentos. 
No entanto, existem algumas situações que podem mudar a forma 
de concessão das férias, sendo que, em alguns casos, o trabalhador pode 
perder o direito às férias. Confira quais são elas: 
 As férias de 30 dias são concedidas ao trabalhador que 
tenha nenhuma falta ou até o limite de 5 faltas injustificadas; O trabalhador que tiver entre 6 e 14 faltas não justificadas terá 
suas férias reduzidas para 18 dias; 
 Quando o trabalhador tiver entre 15 e 23 faltas sem justificativa, 
as suas férias devem ser reduzidas para 14 dias; 
 Caso o trabalhador tenha entre 24 e 32 dias de faltas 
injustificadas, as férias serão reduzidas para 12 dias; 
 O trabalhador afastado das atividades de trabalho por motivo de 
acidente de trabalho ou auxílio-doença, por mais de 6 meses — mesmo que 
não sequenciais — perde o direito às férias; 
 O colaborador que deixar de trabalhar por mais de 30 dias por 
conta de paralisação total ou parcial das atividades também perde o direito 
às férias anuais; 
O trabalhador pode optar por vender suas férias 
A venda de férias é uma opção dada ao colaborador, entretanto, o 
chamado abono pecuniário consiste na conversão de apenas 1/3 das férias 
em dinheiro. Logo, não é possível vender todo o período. 
A solicitação do abono pecuniário deve ser feita pelo trabalhador, de 
modo formal, em até 15 dias antes do vencimento do período aquisitivo. 
Nesse caso, o pagamento do abono deve ser calculado em cima da 
remuneração das férias, já com o acréscimo de 1/3. 
Calcular férias é bem simples, basta somar o salário com ⅓ da 
remuneração, acrescido do valor de outros benefícios, tais como a hora 
extra. Por exemplo, se o funcionário receber R$ 900,00, será feito o seguinte 
cálculo: 
R$ 900,00 / 3 = 300,00 
O valor a ser recebido é de R$ 900,00 + 300,00 = R$ 1.200,00 
 
 Devem ser provisionadas, mensalmente, para atender aos Princípios 
da Competência e Prudência. 
CONTABILIZAÇÃO 
 
O montante da provisão para pagamento de remuneração de férias e 
dos encargos sociais incidentes sobre referida remuneração será debitado 
em conta de custos ou despesas operacionais. 
 
 
11 
 
Se a provisão se referir a empregados vinculados á produção de 
mercadorias ou serviços, a provisão será debitada a conta de custos. 
Caso se referir a empregados da área administrativa, será debitado a 
conta de despesa operacional. 
 
No período seguinte, a conta de provisão, classificada no passivo 
circulante, será debitada, até o limite provisionado, pelos valores pagos a 
qualquer beneficiário cujas férias ali tenham sido incluídas. 
 
Caso não haja saldo suficiente na conta de provisão, o excedente 
será debitado diretamente a custos ou despesas operacionais. 
 
No final do exercício, deverá ser efetuada a reversão do saldo 
remanescente, se houver, e constituída nova provisão. Ou, alternativamente, 
apenas complementando o valor (ou revertido parcialmente). 
 
 
Exemplo: 
1) Pelo valor da provisão para pagamento das férias (férias vencidas, 
proporcionais e 1/3): 
D – Férias e Encargos Sociais (Conta de Resultado) 
C – Provisão de Férias (Passivo Circulante) 
2) Pela provisão dos encargos sociais (INSS e FGTS) incidentes 
sobre as férias: 
D – Férias e Encargos Sociais (Conta de Resultado) 
C – Provisão de Férias (Passivo Circulante) 
 
 
13º Salário 
Corresponde à gratificação anual concedida aos empregados. O valor 
do 13º Salário deve ser provisionado, mensalmente, para atender aos 
Princípios da Competência e Prudência. 
Conhecida como décimo terceiro salário, a gratificação de Natal foi 
instituída no Brasil pela Lei 4.090, de 13/07/1962, e garante que o 
trabalhador receba o correspondente a 1/12 (um doze avos) da remuneração 
por mês trabalhado. Ou seja, consiste no pagamento de um salário extra ao 
trabalhador no final de cada ano. 
 
Tem direito à gratificação todo trabalhador com carteira assinada, sejam 
trabalhadores domésticos, rurais, urbanos ou avulsos. A partir de quinze dias 
de serviço, o trabalhador já passa ter direito a receber o décimo terceiro 
salário. Também recebem a gratificação os aposentados e pensionistas do 
INSS. 
 
O cálculo do décimo terceiro salário é feito da seguinte forma: divide-se o 
salário integral do trabalhador por doze e multiplica-se o resultado pelo 
número de meses trabalhados. As horas extras, adicionais noturno e de 
insalubridade e comissões adicionais também entram no cálculo da 
gratificação. Se o trabalhador tiver mais de quinze faltas não justificadas em 
 
 
12 
 
um mês de trabalho ele deixa de ter direito ao 1/12 avos relativos àquele 
mês. 
 
A gratificação de Natal deve ser paga pelo empregador em duas parcelas. A 
Lei 4.749, de 12/08/1965, determina que a primeira seja paga entre o dia 1º 
de fevereiro até o dia 30 de novembro. Já a segunda parcela deve ser paga 
até o dia 20 de dezembro, tendo como base de cálculo o salário de 
dezembro menos o valor adiantado na primeira parcela. 
 
Se o trabalhador desejar, ele pode receber a primeira parcela por ocasião de 
suas férias, mas, neste caso, ele deve solicitar por escrito ao empregador 
até o mês de janeiro do respectivo ano. 
 
Gratificações 
 
Correspondem às gratificações concedidas pela empresa 
espontaneamente, que não integram o salário normal. 
 A gratificação é uma forma de reconhecer, de recompensar um bom 
funcionário pelo tipo e/ou tempo de serviço prestado para o empregador. 
Quanto à periodicidade, os pagamentos da gratificação poderão ser 
mensais, bimestrais, trimestrais, semestrais ou anuais e os valores poderão 
ser fixos ou variáveis. Quando habituais, integram os salários. Desta forma, 
se numa determinada empresa, o empregado ter a comprovação de cinco 
anos de serviços prestados, poderá, ter acréscimo de 5% sobre o valor do 
salário. Exemplos mais conhecidos: Gratificação de Função, Gratificação por 
Tempo de Serviço, Gratificação de Graduação ou Especialização, etc. O 
prêmio, concedido aos empregados, está diretamente relacionado a fatores 
de sua ordem pessoal, tais como qualidade e assiduidade. Pode ser pago 
em parcela única. Vincula-se a uma condição por depender de certas 
circunstâncias e requisitos, subjetivos ou objetivos. Além disso, ele tem 
natureza indenizatória e não integra o salário. Exemplo se o trabalhador 
recebe R$ 1000,00 e no mês de abril recebeu um prêmio de R$ 300,00 os 
valores do décimo terceiro e férias deverão ser de R$ 1000,00 (cada um) e 
não de R$ 1300,00. 
 
VERBAS POR CONTA DA PREVIDÊNCIA SOCIAL 
 
 Salário-maternidade 
É um encargo atribuído à previdência social que corresponde ao 
pagamento do salário às mulheres em determinados períodos, pré e pós 
parto. A previdência assegura-lhe a remuneração como se estivesse 
trabalhando. 
O salário-maternidade é um benefício pago aos segurados no caso de 
nascimento de filho ou de adoção de criança 
1) Contribuinte individual, MEI, empregada doméstica, facultativa e 
segurada empregada exclusivamente no caso de adoção, segurada 
desempregada 
A solicitação desse pagamento deve ser realizada na Central de 
Serviços do INSS. 
 
 
13 
 
 
Auxílio-doença 
 
É a remuneração recebida pelo empregado quando constatado, 
através de perícia médica, incapacidade para o trabalho durante 
determinado período. Durante esse período em que o empregado está 
afastado de suas funções, a previdência assume o pagamento do salário, 
conforme legislação própria. 
A solicitação desse pagamento deve ser realizada na Central de 
Serviços do INSS. 
Salário-família 
 
Valor pago pela previdência aos empregados que tiverem dependente 
menor de 14 anos ou inválidos de qualquer idade. O valor pago obedece à 
tabela fixada pela previdência social e alterada por época do aumento do 
salário mínimo. O profissional deve acompanhar a divulgação dessa tabela, 
já que sofre alterações anuais. 
Para ter direito, o cidadão precisa enquadrar-se no limite máximo de 
renda estipulado pelo governo federal (confira a tabela com o valor do 
benefício). 
O empregado, inclusive o doméstico, deve requerer o salário-família 
diretamente ao empregador. Já o trabalhador avulsodeve requerer o 
benefício ao sindicato ou órgão gestor de mão-de-obra ao qual está 
vinculado. 
Casos estes trabalhadores estejam recebendo auxílio-
doença, aposentadoria por invalidez e aposentadoria por idade rural, devem 
realizar o seu requerimento no INSS. 
O mesmo vale para os demais aposentados, que também têm direito 
ao salário-família, caso tenham mais de 65 anos de idade, se homem, ou 60 
anos de idade, se mulher, e possuam filhos que se enquadrem nos critérios 
para a concessão. 
A tabela vocês podem consultar no site do INSS 
 
DESCONTOS 
 
Adiantamento de Salários 
São comuns acordos ou normas coletivas determinarem percentual 
de adiantamento de salário. O pagamento é feito num determinado dia do 
mês e descontado no momento do pagamento mensal. 
 
Faltas e atrasos 
É o desconto dos dias ou horas que efetivamente o empregado não 
compareceu e não apresentou nenhuma comprovação que autorizasse o 
pagamento. 
 
 
 
 
 
 
 
14 
 
 
Contribuição previdenciária 
 
É uma contribuição compulsória instituída pelo sistema da previdência 
social, onde todos os empregados estão sujeitos ao pagamento. O valor é 
descontado na folha de pagamento e recolhido, pela empresa, aos cofres 
públicos da União. Segue escalonamento com base na tabela divulgada pela 
Previdência Social, e sua base de cálculo é a remuneração recebida pelo 
empregado. O profissional deve acompanhar a divulgação dessa tabela, já 
que sofre alterações anuais. 
O pagamento é até o dia 15 do mês seguinte àquele a que se refere a 
contribuição 
A tabela de contribuição mensal poderá ser utilizada para consulta 
sobre as faixas de salários e respectivas alíquotas de incidência para o 
cálculo da contribuição a ser paga ao INSS. 
As categorias de empregado, empregado doméstico e trabalhador 
avulso possuem faixas e alíquotas distintas das de contribuinte individual e 
facultativo. 
TABELA DE CONTRIBUIÇÃO DOS SEGURADOS EMPREGADO, EMPREGADO 
DOMÉSTICO E TRABALHADOR AVULSO, PARA PAGAMENTO DE 
REMUNERAÇÃO A PARTIR DE 1º DE JANEIRO DE 2019. 
 
SALÁRIO-DE-
CONTRIBUIÇÃO 
(R$) 
ALÍQUOTA PARA FINS DE 
RECOLHIMENTO AO INSS 
até 1.751,81 8% 
de 1.751,82 até 
2.919,72 9% 
 
de 2.919,73 até 
5.839,45 11% 
 
 
 
 
Imposto de Renda Retido na Fonte 
 
Desconto compulsório determinado pelo governo sobre o rendimento 
assalariado. É escalonado de acordo com a tabela divulgada pela Receita 
Federal. Para compor a base de cálculo é permitida a dedução da 
contribuição à previdência social, dependentes e pensão alimentar integral. 
O profissional deve acompanhar a divulgação dessa tabela, já que sofre 
alterações anuais. 
Incide sobre a renda e os proventos de contribuintes residentes no 
País ou residentes no exterior que recebam rendimentos de fontes no Brasil. 
Apresenta alíquotas variáveis conforme a renda dos contribuintes, de 
forma que de menor renda não sejam alcançados pela tributação. 
 
 
15 
 
A base para o Imposto de Renda Retido na Fonte (IRRF) é a mesma 
utilizada para a apuração do INSS menos o desconto da contribuição 
previdenciária. Por exemplo, se o funcionário tem remuneração bruta de R$ 
3.200 — sobre a qual incide INSS de R$ 352 (11%) —, a base de cálculo do 
IRRF é R$ 2.848. 
Ainda antes de fazer a conta para chegar ao tributo devido, deve-se 
descontar R$ 189,59 do resultado obtido por dependente legal que o 
empregado tenha. Por exemplo, se o funcionário tem a base de R$ 2.848, 
que calculamos acima, e possui um filho menor de 14 anos, ela passa a R$ 
2.658,41. 
Depois, tendo a base real do imposto conhecida, pode-se identificar 
em que faixa de percentual ela se encaixa. 
 
 As faixas são as seguintes: 
 1ª faixa: 7,5% para bases de R$ 1.903,99 a R$ 2.826,65; 
 2ª faixa: 15% para bases de R$ 2.826,66 a R$ 3.751,05; 
 3ª faixa: 22,5% para bases de R$ 3.751,06 a R$ 4.664,68; 
 4ª faixa: 27,5% para bases a partir de R$ 4.664,69. 
Apurado o imposto de acordo com a alíquota da sua base de cálculo, 
um valor padrão é deduzido e reduz o imposto retido. Para cada percentual 
existe uma dedução definida, da seguinte forma: 
 1ª faixa: R$ 142,80; 
 2ª faixa: R$ 354,80; 
 3ª faixa: R$ 636,13; 
 4ª faixa: R$ 869,36. 
Exemplificando a apuração com a base do nosso exemplo acima, 
teríamos a seguinte conta: 
 R$ 2.658,41 x 7,5% = R$ 199,38; 
 R$ 199,38 – R$ 142,80 = R$ 56,58 de tributo retido. 
 
Contribuição Sindical 
 
É devida pelo empregado a contribuição de 1 dia de trabalho no 
exercício anual de sua atividade. O desconto ocorre, normalmente, no mês 
de março de cada ano, porém caso não tenha sido feito o desconto deverá 
ser feito no mês seguinte à admissão. 
 
Vale Refeição 
Caso a empresa forneça vale refeição ao empregado, cujo desconto é 
limitado a 20% do valor entregue. Não há lei que obrigue tal prática, salvo 
existindo acordo ou convenção coletiva. 
 A legislação geral (CLT) não prevê o vale refeição como direito 
obrigatório a todo empregado. 
Contudo, destacamos que o vale refeição ou o vale alimentação 
podem ser concedidos pela vontade do empregador como um “agrado” ou 
incentivo ao seus funcionários. Importante destacar que para não ser 
considerado salário, o empregador deverá se cadastrar no Programa de 
Alimentação ao Trabalhador – PAT e cumprir todas as suas determinações. 
 
 
16 
 
Caso o empregador esteja de acordo com as regras do PAT, o vale 
não é considerado salário e pode deixar de ser fornecido a qualquer 
momento. Estando em desacordo ou não se inscrevendo no PAT o 
empregador assume que o vale refeição tem natureza salarial e o mesmo 
não pode ser suprimido, pois como já vimos, direito concedido pelo 
empregador não pode ser suprimido. 
 
Vale Transporte 
 
É um benefício concedido por força de lei. 
Foi a Lei n.º 7.418 que instituiu o vale-transporte, porém, ele não era 
obrigatório. Com a alteração da Lei n.º 7.619, de 30 de setembro de 1987, 
assinada por José Sarney, tornou-se obrigatório a empresa custear o 
transporte do empregado. 
 O empregador pode descontar no máximo 6% do salário base, se o 
valor entregue for maior, caso contrário, deve descontar apenas o valor 
entregue. Ou seja, do trabalhador será descontado 6% do seu salário. Por 
exemplo, se o salário-base do empregado é R$ 1.000,00 será descontado 
R$ 60,00. E se total dos vales transporte forem inferiores a 6% da 
remuneração o valor descontado deve ser do total dos vales. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
17 
 
Exercício 1 
Com base nos dados abaixo, correspondentes à data do 
encerramento do período, o valor da provisão para férias e para encargos 
sociais sobre férias considerando que esses últimos correspondem, 
hipoteticamente, a 20% do total das férias provisionadas, são, 
respectivamente: 
 
Funcionários N° de Meses Salário-Mensal 
Pedro Silva 5 $ 1.200,00 
Marta Santos 14 $ 2.400,00 
 
A) R$ 2.000,00 e R$ 400,00 
B) R$ 3.600,00 e R$ 720,00 
C) R$ 4.400,00 e R$ 880,00 
D) R$ 3.300,00 e R$ 660,00 
E) R$ 4.800,00 e R$ 960,00 
 
 
Exercício 2 
Em novembro passado a folha de pagamento da empresa Rubi 
Vermelho Ltda. discriminava: 
 Salário e Ordenados: $ 120.000,00 
 Horas Extras trabalhadas: $ 8.000,00 
 INSS Patronal: 20% 
 SAT (Seguro Acidentes de Trabalho): Médio Risco 
 INSS do Empregado: 11% 
 FGTS do Empregado: 8% 
No mês de dezembro não foi computado nenhum reajuste salarial e a 
jornada de trabalho foi absolutamente igual ao mês anterior. Esta folha está 
dividida de tal modo que não há imposto de renda recolhido na fonte. 
 Exclusivamente a partir desses dados, considerando que a empresa 
acima encerra o exercício em 31 de dezembro, podemos afirmar que esta 
folha de pagamentoocasionou para a empresa em questão, uma despesa 
total no mês de dezembro de: 
 
A) R$ 180.480,00 
B) R$ 166.400,00 
C) R$ 156.160,00 
D) R$ 152.320,00 
E) R$ 149.920,00 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
18 
 
Exercício 3 
 
Ao encerar o exercício social, a empresa Personal Ltda constituiu a 
provisão para férias, segundo os critérios da legislação pertinente, com base 
na remuneração mensal dos empregados e no número de dias de férias a 
que já tinham direito na época do balanço, incluindo os encargos à base de 
30%, sendo 10% dos segurados e 20% patronal. Apenas o acréscimo de um 
terço do valor das férias não foi incluído na provisão. 
A situação descrita na época do balanço era a seguinte: 
 10 empregados com 12 meses de trabalho e salário mensal de R$ 
1.500,00 por empregado 
10 empregados com 6 meses de trabalho e salário mensal de R$ 
1.200,00 por empregado 
10 empregados com 3 meses de trabalho e salário mensal de $ 
1.000,00 por empregado 
 
Todos os empregados tinham mais de um ano de casa e não faltaram 
ao serviço durante o período aquisitivo das férias. 
Com estas informações o contador da empresa promoveu o 
lançamento para contabilizar a Provisão para Férias no valor de: 
A) R$ 21.150,00 
B) R$ 23.500,00 
C) R$ 25.850,00 
D) R$ 28.200,00 
E) R$ 30.550,00 
 
Exercício 4 
José de Anchieta, nosso empregado matricula número 1520, pediu 
para conferir os cálculos de seu contra-cheque, tendo encontrado os 
seguintes valores: 
 
Salários e ordenados: $ 550,00 
18 horas extras com acréscimo de 50% 
INSS do empregado: 11% 
INSS patronal: 26% 
FGTS: 8% 
Obs.: o mês comercial é composto por 220 horas 
 
Pelos cálculos de José de Anchieta, podemos concluir que sua 
remuneração mensal vai provocar para a empresa um débito em despesas 
no valor de: 
A) R$ 752,88 
B) R$ 777,22 
C) R$ 794,20 
D) R$ 827,45 
E) R$ 902.02 
 
 
 
 
 
19 
 
 
Exercício 5 
A empresa Saturno Ltda. preparou sua folha de pagamento de 
dezembro com os seguintes dados: 
Salários e ordenados dos empregados: $ 3.000,00 
Horas extras trabalhadas no mês: $ 200,00 
Previdência social dos empregados: 11% 
FGTS dos empregados: 8% 
Previdência social patronal: 20% 
SAT (Seguro Acidentes de Trabalho): Baixo Risco 
 
A contabilização dessa folha de pagamento foi efetuada, de forma 
correta, em um único lançamento. Assinale a opção que o contém: 
A) 
Despesas de Salários e Ordenados 4.480,00 
a Salários e Ordenados a Pagar 4.480,00 
 
B) 
 
Despesas de Salários e Ordenados 4.480,00 
a Salários e Ordenados a Pagar 4.128,00 
a Contribuições Sociais a Recolher 352,00 
 
C) 
 
Despesas de Salários e Ordenados 3.200,00 
Despesas de Encargos Sociais 1.280,00 
a Salários e Ordenados a Pagar 2.848,00 
a Encargos Sociais a Recolher 1.632,00 
 
 
 
D) 
Despesas de Salários e Ordenados 3.200,00 
Despesas de Encargos Sociais 928,00 
a Salários e Ordenados a Pagar 2.848,00 
a Encargos Sociais a Recolher 1.280,00 
 
E) 
Despesas de Salários e Ordenados 2.848,00 
Despesas de Encargos Sociais 1.280,00 
a Salários e Ordenados a Pagar 2.848,00 
a Encargos Sociais a Recolher 1.280,00 
 
Exercício 6 
 
Observemos os seguintes fatos administrativos: 
 Aluguel de R$ 200,00 mensais contratado em 30 de agosto de 
X2, mas foi pago apenas até 30 de novembro do mesmo ano. 
 
 
20 
 
 Compra de Mercadorias por R$ 4.000,00, tendo sido vendido, no 
mesmo ano, 40% do volume adquirido com margem de lucro sobre o custo 
de 15%. 
 Salário de dezembro de R$ 500,00 com INSS de 11% dos 
empregados e 20% dos empregadores e FGTS de 8%. 
Considerando o registro contábil desses eventos, podemos dizer que 
eles reduziram o lucro do ano de X2 no valor de: 
A) R$ 1.000,00 
B) R$ 1.200,00 
C) R$ 1.255,00 
D) R$ 1.440,00 
E) R$ 1.680,00 
 
Exercício 7 
Dados referentes à folha de pagamento de uma empresa: 
Salário a Pagar (valor bruto): R$ 25.000,00 
 INSS empregados: R$ 2.500,00 
 INSS (patronal): R$ 4.700,00 
 FGTS: R$ 2.000,00 
 IRRF: R$ 1.600,00 
A contabilização dos valores acima aumentou o capital de terceiros da 
empresa em: 
A) R$ 35.800,00 
B) R$ 34.200,00 
C) R$ 31.700,00 
D) R$ 27.000,00 
E) R$ 25.000,00 
 
Exercício 8 
Determinada empresa possui dois funcionários: 
 
 Salário Base 
Horas 
Extras 
Depend
entes 
Maria Alice R$7.000,00 R$ 300,00 2 
Paulo Albuquerque R$ 5.000,00 R$ 900,00 3 
 
 
Considere as tabelas hipotéticas: INSS: limite $ 2.800,00 alíquota 11% 
Dependentes: dedução $ 126,00 por dependente 
IRRF: 27,5% - deduzir $ 500,00 
Encargos Sociais: 26,8% 
FGTS: 8% 
Com base nas informações o total dos Salários a Pagar, será de: 
A) R$ 13.200,00 
B) R$ 10.296,65 
C) R$ 9.460,65 
D) R$ 10.127,25 
E) R$ 9.291,25 
 
 
 
21 
 
 
 
 
 
Exercício 9 
O pagamento dos salários do mês de dezembro de X3, efetuado por 
intermédio do banco, em 05/01/X4, após a elaboração do Balanço 
Patrimonial de 31/12/X3, deve ser registrado no livro Diário através do 
seguinte lançamento: fora do normal já ocorridos, falências e recuperações 
judiciais já decretadas. 
Estão corretas as afirmativas: 
A) 
Despesas de Salários 
a Salários a Pagar 
 
B) 
Despesas de Salários 
a Bancos conta Movimento 
 
C) 
Salários a Pagar 
a Despesas de salários 
 
D) 
Salários a Pagar 
a Bancos conta Movimento 
 
E) 
Bancos conta Movimento 
a Salários a Pagar 
 
Exercício 10 
 
Em 30/06/X3, a Cia. Lampião S.A. concedeu férias a um empregado 
pagando-lhe, além das férias, 50% do 13° salário, com a transferência dos 
valores da conta bancária da empresa para a conta bancária do empregado. 
 
O registro contábil desse 13° salário será feito mediante o seguinte 
registro contábil: 
A) Débito: Despesa de 13° Salário /Crédito: Bancos conta 
Movimento 
B) Débito: Despesa de 13° Salário /Crédito: Caixa 
C) Débito: Adiantamento de 13° Salário /Crédito: Caixa 
D) Débito Adiantamento de 13° Salário / Crédito: Bancos conta 
Movimento 
 E) Débito: 13° Salário a Pagar /Crédito: Banco conta Movimento 
 
 
 
 
 
22 
 
Exercício 11 
A Comercial Arena Ltda. remunera seus vendedores com salário fixo 
e comissão sobre vendas. 
Num determinado exercício, a empresa gastou com sua equipe de 
vendas os seguintes valores: 
Salários Fixos: R$ 2.000,00 
 Comissões sobre vendas: $ 3.000,00 
Na determinação do resultado do exercício tais valores devem ser 
considerados respectivamente como despesas: 
 
A) Administrativas /Salários 2.000,00; de Vendas /Comissão de 
Vendas 3.000,00 
B) Administrativas /Salários 2.000,00; Deduções de Vendas 3.000,00 
C) Administrativas /Salários 2.000,00; Administrativas / Comissão de 
Vendas 3.000,00 
D) De vendas /Salários 2.000,00; De vendas / Comissão de Vendas 
3.000,00 
E) De Vendas / Salários 2.000,00; Dedução de Vendas 3.000,00 
 
 
Exercício 12 
Determinada empresa possui apenas um funcionário: 
 
 Salário Base Horas Extras Dependentes 
José da Silva R$ 3.000,00 R$ 300,00 3 
 
 
Considere as tabelas hipotéticas: INSS: limite $ 2.800,00 alíquota 
11% 
 Dependentes: dedução $ 126,00 por dependente 
 IRRF: 27,5% - deduzir $ 500,00 
 Encargos Sociais: 36,30% 
 
Com base nas informações o Salário Líquido a pagar, será 
A) R$ 2.555,65 
B) R$ 2.773,15 
C) R$ 2.584,50 
D) R$ 2.637,00 
E) R$ 2.718,15 
 
Exercício 13 
Determinada empresa possui apenas um funcionário: 
 
 Salário Base Horas Extras Dependentes 
João de Souza R$ 5.000,00 R$ 900,00 223 
 
Considere as tabelas hipotéticas: INSS: limite $ 2.800,00 alíquota 
11% 
Dependentes: dedução $ 126,00 por dependente 
IRRF: 27,5% - deduzir $ 500,00 
Encargos Sociais: 36,30% 
 
Com base nas informações o Salário Líquido a pagar, será 
A) R$ 4.282,50 
B) R$ 3.971,00 
C) R$ 3.795,55 
D) R$ 3.766,00 
E) R$ 4.623,50 
 
Exercício 14 
Determinada empresa possui dois funcionários: 
 
 Salário Base Horas Extras Dependentes 
Maria José R$10.000,00 R$ 500,00 3 
Wilson R$ 6.000,00 R$ 1.000,00 2 
 
 
Considere as tabelas hipotéticas: INSS: limite $ 2.800,00 alíquota 
11% 
Dependentes: dedução $ 126,00 por dependente 
IRRF: 27,5% - deduzir $ 500,00 
Encargos Sociais: 26,8% - FGTS: 8% 
 
Com base nas informações o total dos Salários a Pagar, será de: 
A) R$ 17.500,00 
B) R$ 12.105,15 
C) R$ 13.414,15 
D) R$ 13.244,75 
E) R$ 11.935,75 
 
Exercício 15 
Dados referentes à folha de pagamento de uma empresa: 
Salário a Pagar (valor bruto): R$ 25.000,00 
INSS empregados: R$ 2.500,00 
 INSS (patronal): R$ 4.700,00 
FGTS: R$ 2.000,00 
IRRF: R$ 1.600,00 
 
O saldo final da conta Salários a Pagar (Líquido) foi de: 
A) R$ 20.900,00 
B) R$ 25.000,00 
C) R$ 22.500,00 
D) R$ 18.900,00 
E) R$ 14.200,00 
 
 
24 
 
 
 
ENCARGOS SOCIAIS SOBRE A FOLHA 
 
Os encargos sociais sobre a folha de pagamento representam 
despesas para o empregador. Os percentuais aplicados sobre a 
remuneração paga aos empregados são determinados por legislação 
específica. 
 
Contribuição Previdenciária devida ao INSS 
Parte que pertence à empresa que corresponde a 26,8%, 27,8% ou 
28,8% conforme o SAT. É composta da seguinte forma: 
 
Parte empresa (empregador) 20,0% 
SAT (Seguro Acidente de Trabalho) 1%, 2% ou 3% 
Terceiros 5,8% 
FGTS 8,0% 
Total 34,8%, 35,8% ou 36,8% 
 
Obs.: 1) O SAT poderá ser 1%, 2% ou 3% conforme o risco de 
acidente do trabalho da atividade 
 preponderante da empresa, que pode ser considerado leve, 
médio ou grave. 
 
 2) O percentual de 5,8% está, assim, distribuído: 
Salário Educação 2,5% 
 Incra 0,2% 
 Senai/Senac/Senat 1,0% 
 Sesi/Sesc/Sest 1,5% 
 Sebrae 0,6% 
 
QUESTÃO DISCURSIVA 
 
Calcular a Folha de Pagamento e respectivos encargos sociais da 
Empresa Universo Ltda. referente ao mês de abril 
 
NOME Salário Horas Extras 
Adicional 
Noturno 
Vale 
Refeição Dependentes 
Maria Claudia 600,00 - - 30,00 2 menores de 14 anos 
Maria Eunice 2.000,00 500,00 100,00 30,00 2 menores de 14 anos 
Maria Cândida 5.800,00 - 30,00 Esposa e 01 filho de 23 anos na faculdade 
Obs.: A empresa adianta 40% do salário no dia 15 de cada mês 
 A empresa está enquadrada em alto grau de risco. 
 
 
 
 
 
 
25 
 
TABELAS UTILIZADAS NO EXERCÍCIO 
 
Na folha exemplificada, a título de simplificação, os valores dos 
descontos de contribuição previdenciária do empregado e de IRRF são 
fictícios e não mantêm relação com as respectivas tabelas de incidência. 
 
1) Tabela de INSS 
 
Salário de Contribuição Alíquota % 
Até 1.040,22 8,00% 
De 1.040,22 até 1.733,70 9,00 % 
De 1.733,71 até 3.467,40 11,0% 
 
2) Tabela IRRF 
 
Base de Cálculo ($) Alíquota % Parcela a Deduzir do Imposto ($) 
Até 1.499,15 - - 
De 1.499,16 até 2.246,75 7,5% 112,43 
De 2.246,76 até 2.995,70 15,0% 280,94 
De 2.995,71 até 3.743.19 22,5% 505,62 
Acima de 3.743,19 27,5% 692,78 
 
Deduções: 
a. Contribuição à Previdência Social 
b. R$ 150,69 por dependente (filhos até 21 anos, no caso de filhos 
ou enteados matriculados em curso superior até 24 anos) 
c. Pensão alimentar integral 
 
3) Tabela de Salário Família 
 
Remuneração ($) Valor Unitário da Quota 
Até 539,03 27,64 
De 539,04 até 810,18 19,48 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
26 
 
4) Cálculo da Folha de Pagamento 
 
 REMUNERAÇÃO 
 
 
DESCONTO 
 
 
 
Salario Liquido 
 Salário Horas Extras 
Adicional 
Noturno Total INSS IRRF 
Vale 
Refei-
ção 
Adianta-
mento TOTAl 
Salário 
Família 
 
Maria 
Claudia 
 
Maria 
Eunice 
 
Maria 
Cândida 
 
Total 
 
 
 
 
Cálculo do IRRF 
 
 Maria Claudia Maria Eunice Maria Cândida 
Remuneração Total 
INSS 
Dependentes 
(=) Base de Cálculo 
Tabela 
Dedução 
IRRF 
 
5) Calcular os Encargos Sociais 
 
 INSS (28,8%) 
 FGTS (8%). 
 Total: 
 
6) Calcular Provisão para Férias e Provisão para 13º Salário 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
27 
 
 
Realizar a Contabilização da Folha 
 
Data D/C Contas Débito Crédito 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Quando ocorrer o pagamento dos salários e dos encargos sociais, 
deve-se registrar o pagamento a débito da respectiva conta do Passivo e a 
Credito da conta Caixa/Bancos 
 
 D = Salários a Pagar / Encargos Sociais a Recolher 
 C = Caixa/Bancos 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
28 
 
Exercício 1 
Com base nas informações abaixo, relativas à data de encerramento 
do período de apuração, o valor máximo de provisão para férias dedutível na 
determinação do lucro real, sabendo-se que os encargos sociais sobre férias 
(cujo ônus cabe ao empregador) representam 50% do valor das mesmas, 
era de: 
 
Funcionários N° de Meses Salário-Mensal 
Noel Silveira 8 R$ 720,00 
Ronaldo de Carvalho 15 R$ 960,00 
Patrícia Santos 6 R$ 1.440,00 
 
 
A) R$ 3.600,00 
B) R$ 4.800,00 
C) R$ 3.200,00 
D) R$ 2.400,00 
E) R$ 1.200,00 
 
Exercício 2 
Na microempresa do meu Tio, no mês de outubro, os salários 
somados às Horas Extras montaram $ 20.000,00. Os Encargos de 
Previdência Social foram os seguintes: 
 INSS do empregado: 11% 
 INSS do empregador: 20% 
 SAT (Seguro Acidente do Trabalho): enquadrado em Médio 
Risco 
 
Ao contabilizar a folha de pagamento, o contador deverá fazer o 
seguinte registro: 
A) Despesas de Salários e Ordenados 20.000,00 
a Salários a Pagar 20.000,00 
 
Despesas de Encargos Sociais 6.600,00 
a Encargos Sociais a Recolher 6.600,00 
 
B) Despesas de Salários e Ordenados 17.800,00 
a Salários a Pagar 17.800,00 
 
Despesas de Encargos Sociais 6.600,00 
a Encargos Sociais a Recolher 6.600,00 
 
C) Despesas de Salários e Ordenados 17.800,00 
a Salários a Pagar 17.800,00 
 
Despesas de Encargos Sociais 4.400,00 
a Encargos Sociais a Recolher 4.400,00 
 
 
 
29 
 
D) Despesas de Salários e Ordenados 17.800,00 
a Salários a Pagar 17.800,00 
 
Salários a Pagar 2.200,00 
a Encargos Sociais a Recolher 2.200,00 
 
Despesas de Encargos Sociais 4.400,00 
a Encargos Sociais a Recolher 4.400,00 
 
E) Despesas de Salários e Ordenados 20.000,00a Salários a Pagar 20.000,00 
 
Salários a Pagar 2.200,00 
a Encargos Sociais a Recolher 2.200,00 
 
Despesas de Encargos Sociais 4.400,00 
a Encargos Sociais a Recolher 4.400,00 
 
Exercício 3 
A pequena empresa Comercial Arruda possui apenas dois 
empregados: João com salário bruto mensal de $ 4.000,00; e Alberto, com 
salário mensal de $ 800,00. 
Os encargos da folha de pagamento são os seguintes: 
 INSS referente ao João: 11% 
 INSS referente ao Alberto: 8% 
 INSS referente ao empregador: 20% 
 FGTS dos empregados: 8% 
 Foi concedido adiantamento salarial de $ 800,00 para João. 
Ao elaborar a folha de pagamento do mês, a empresa vai contabilizar 
despesas no valor de: 
A) R$ 6.648,00 
B) R$ 6.144,00 
C) R$ 5.760,00 
D) R$ 5.640,00 
E) R$ 5.344,00 
 
Exercício 4 
A empresa Arbóresse Ltda. mandou elaborar a folha de pagamento 
do mês de outubro com os seguintes dados: 
 Salários: R$ 21.000,00 
 Horas extras: R$ 2.000,00 
 Imposto de Renda Retido na Fonte: R$ 2.500,00 
 Contribuição para o INSS, parte dos empregados: 11% 
 Contribuição para o INSS, parte empresa: 20% 
 Depósito para o FGTS: 8,0% 
 
Com base nos dados e informações acima fornecidos pode-se dizer 
que a empresa, em decorrência dessa folha de pagamento, terá despesas 
totais no valor de: 
 
 
30 
 
A) R$ 31.970,00 
B) R$ 29.440,00 
C) R$ 34.470,00 
D) R$ 26.910,00 
E) R$ 24.410,00 
 
Exercício 5 
A folha de pagamento de abril era representada pelos seguintes itens: 
 Salários e Ordenados: R$ 32.000,00 
 Horas Extras: R$ 4.000,00 
 INSS patronal: 20% 
 INSS de empregados: 11% 
 FGTS 8% 
Ao contabilizar essa folha de pagamento, o setor de contabilidade terá 
de registrar despesas no valor de: 
A) R$ 38.880,00 
B) R$ 42.120,00 
C) R$ 43.200,00 
D) R$ 46.080,00 
E) R$ 50.040,00 
 
Exercício 6 
A firma Décima Ltda., elaborou uma folha de pagamento onde se 
pode ler as seguintes informações: 
 
 Salários e Ordenados: R$ 200.000,00 
 Imposto de Renda Retido na Fonte: R$ 16.000,00 
 Horas Extras trabalhadas: R$ 4.000,00 
 INSS Patronal: R$ 30.000,00 
 INSS dos Empregados: R$ 22.000,00 
 FGTS: R$ 16.000,00 
Utilizando-se um lançamento contábil de 3a. fórmula para registrar a 
folha de salários composta dos elementos acima, a empresa deverá fazer o 
seguinte lançamento no livro Diário: 
 
A) Despesas de Salários 204.000,00 
a Salários a Pagar 166.000,00 
a Encargos Sociais a Recolher 22.000,00 
a Imposto de Renda Retido na Fonte a Recolher 16.000,00 
 
B) Despesas de Salários 250.000,00 
a Salários a Pagar 166.000,00 
a Encargos Sociais a Recolher 68.000,00 
a Imposto de Renda Retido na Fonte a Recolher 16.000,00 
 
C) Despesas de Salários 250.000,00 
a Salários a Pagar 204.000,00 
a Encargos Sociais a Recolher 30.000,00 
a Imposto de Renda Retido na Fonte a Recolher 16.000,00 
 
 
31 
 
 
D) Despesas de Salários 272.000,00 
a Salários a Pagar 188.000,00 
a Encargos Sociais a Recolher 68.000,00 
a Imposto de Renda Retido na Fonte a Recolher 16.000,00 
 
E) Despesas de Salários 288.000,00 
a Salários a Pagar 204.000,00 
a Encargos Sociais a Recolher 68.000,00 
a Imposto de Renda Retido na Fonte a Recolher 16.000,00 
 
Exercício 7 
A firma Petrópolis Ltda., elaborou sua folha de pagamento com 
salários totais de R$ 45.000,00, e alíquotas de previdência de 32% sendo 
20% de parte patronal, 1% de SAT e 11% da parte dos empregados. Assim, 
marque a opção que indica uma opção de contabilização das contribuições 
de previdência a recolher: 
 
A) Despesas de Encargos Sociais 14.400,00 
a Encargos Sociais a Recolher 14.400,00 
 
B) Despesas de Encargos Sociais 4.950,00 
a Encargos Sociais a Recolher 4.950,00 
 
C) Salários a Pagar 14.400,00 
a Encargos Sociais a Recolher 14.400,00 
 
 D) Despesas de Salários 9.450,00 
a Encargos Sociais a Recolher 9.450,00 
 
E) Salários a Pagar 4.950,00 
Despesas de Encargos Sociais 9.450,00 
a Encargos Sociais a Recolher 14.400,00 
 
Exercício 8 
Analise os dados da folha de pagamento da Cia. Ponte: 
 
 Salário Mensal 4.000,00 
 Horas Extras 200,00 
 Provisão para Férias e 13° Salário 800,00 
 INSS descontado dos Funcionários 300,00 
 INSS sobre Folha de Pagamento 1.000,00 
 FGTS 425,00 
 IRRF descontados dos funcionários 120,00 
 
O valor registrado na contas de despesas da Cia. Ponte será: 
 
A) R$ 6.000,00 
B) R$ 6.005,00 
 
 
32 
 
C) R$ 6.305,00 
D) R$ 6.425,00 
E) R$ 6.845,00 
 
Exercício 9 
Analise os dados da folha de pagamento da Cia. Ponte: 
 Salário Mensal 5.000,00 
 Horas Extras 300,00 
 Adicional Noturno 200,00 
 Provisão para Férias e 13° Salário 900,00 
 INSS descontado dos Funcionários 300,00 
 INSS sobre Folha de Pagamento 1.000,00 
 Adiantamentos a Funcionários 1.760,00 
 FGTS 425,00 
 IRRF descontados dos funcionários 120,00 
 
O valor registrado na contas de despesas da Cia. Ponte será: 
A) R$ 7.825,00 
B) R$ 9.585,00 
C) R$ 10.005,00 
D) R$ 6.425,00 
E) R$ 6.845,00 
 
Exercício 10 
Em novembro passado a folha de pagamento da empresa Pérola 
Negra Ltda. discriminava: 
 Salário e Ordenados: R$ 150.000,00 
 Horas Extras Trabalhadas: R$ 10.000,00 
 IRRF: R30.000,00 
 INSS dos Empregados: 11% 
 INSS Patronal: 20% 
FGTS: 8% 
 SAT (Seguro Acidentes de Trabalho): Alto Risco 
No mês de dezembro não foi computado nenhum reajuste salarial e a 
jornada de trabalho foi absolutamente igual ao mês anterior. 
Exclusivamente a partir desses dados, considerando quea empresa 
acima encerra o exercício em 31 de dezembro, podemos afirmar que esta 
folha de pagamento ocasionou para a empresa em questão, no mês de 
dezembro, uma despesa total de: 
A) R$ 160.000,00 
B) R$ 162.000,00 
C) R$ 209.600,00 
D) R$ 227.200,00 
E) R$ 222.400,00 
 
 
 
 
 
 
 
33 
 
Férias a Pagar. 
 
O direito ao gozo de férias está previsto na Constituição Federal e na 
Consolidação das Leis do Trabalho (CLT), e a ele fazem jus todos os 
empregados com vínculo formal, independentemente da categoria ou do 
porte da organização. 
 E preciso que o empreendedor esteja atento a elas e saiba como 
contabilizá-las, para evitar sofrer fiscalizações ou penalidades por parte dos 
órgãos competentes — e para evitar erros ou equívocos nas contas da 
empresa. 
As provisões, sejam elas estimadas ou não, correspondem a gastos 
ou prováveis perdas no ativo financeiro empresarial, relativos a determinado 
período-base em que incorrerem. 
 
As provisões de férias a pagar devem ser realizadas e ser 
contabilizadas mensalmente, pelo valor referente a 1/12 (um doze avos) da 
remuneração de cada funcionário, e devem atender ao princípio da 
competência. E todas as despesas devem ser registradas tão logo 
incorridas, ou seja, no momento em que acontecem. 
Ou seja debita-se a conta de resultado 
D- férias proporcionais 
C- Férias a pagar 
Pela baixa/concessão de férias 
D- Férias a pagar 
C- Banco/caixa. 
13ª a Pagar 
O 13º salário é uma obrigação para todas as empresas que possuem 
empregados, e o seu não pagamento é considerado uma infração (Lei 
4.090/62), podendo resultar em pesadas multas para a empresa no caso de 
autuada por um fiscal do Trabalho. 
As provisões de 13º salário devem ser realizadas e ser contabilizadas 
mensalmente, atendendo ao princípio de competência pelo valor referente a 
1/12 (um doze avos) da remuneração de cada funcionário. 
Para isso será debitada na conta de resultado e tem como 
contrapartida sua provisão de pagamento no passivo circulante.

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