Teste de Impairment

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TESTE DE 
IMPAIRMENT 
Aula 1: Redução ao Valor Recuperável do 
Ativo
Profa Talyta Oliveira, Ms
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Referência Internacional
• O CPC 01, que estabelece procedimentos que a entidade 
deve aplicar para assegurar que seus ativos estejam 
registrados contabilmente por valor que não exceda 
seus valores de recuperação, está correlacionados à 
IAS 36
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Alcance
• Este pronunciamento técnico não se aplica a:
• Estoques;
• Ativos advindos de contratos;
• Ativos fiscais diferidos;
• Ativos advindos de planos de benefícios a empregados;
• Propriedades para investimento avaliadas a valor justo;
• Ativos biológicos; 
• Custo de aquisição diferidos e ativos intangíveis advindos de 
direitos contratuais de companhia de seguros;
• Ativos classificados como mantidos para venda.
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Definições importantes 
• Valor contábil 
• é o montante pelo qual o ativo está reconhecido no balanço depois 
da dedução de toda respectiva depreciação, a amortização ou 
exaustão acumulada e ajuste para perdas. 
• Valor Justo 
• É o preço que seria recebido pela venda de um ativo ou que seria 
pago pela transferência de um passivo em uma transação não 
forçadas entre participantes do mercado na data de mensuração.
• Valor em uso 
• É o valor presente de fluxos de caixa futuros esperados que devem 
advir de um ativo ou de unidade geradora de caixa.
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Teste de Impairment 
• Teste de Impairment também conhecido como Redução 
ao valor recuperável;
• Feita apenas em ATIVOS;
• O que o valor recuperável de um ativo?
• Máximo de caixa que o ativo consegue gerar 
• sendo vendido ou usado na empresa.
• Teste de impairment (teste de recuperabilidade)
• Consiste em verificar se houve perda por redução ao valor de 
recuperação e medir eventual perda.
• Constatada a perda, deve reconhecê-la imediatamente no resultado
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Teste de Impairment
• Para fazer o teste de redução ao valor recuperável 
(impairment) é necessário considerar os seguintes itens:
• Valor gerado pelo uso do bem: 
• Considerando a depreciação acumulada.
• Valor de uso:
• Valor presente dos benefícios futuros esperados com a utilização do ativo;
• Considerar os fluxos de caixa gerado pelo bem.
• Valor de venda (valor de mercado): 
• A empresa só deverá considerar que o valor recuperável é o valor de 
mercado, se o valor de venda aplicado a melhor taxa disponível, render mais 
que o ganho proporcionado pelo uso do bem.
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Teste de Impairment
• Calcular o valor em uso do bem:
• Estimar o fluxo futuro de caixa líquido a ser produzido por ele até o 
final de sua vida útil.
• Calcular o valor presente de um fluxo de caixa ( análise de 
investimentos – payback descontado): 
• Valor do fluxo de caixa, período e a taxa de desconto aplicável
• Observar o que já foi recuperado do investimento
• Os benefícios futuros terão que ser trazidos a valor presente para 
serem comparados com o valor de mercado.
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Teste de Impairment - Mensuração 
• Como chegar ao valor recuperável comparando o valor 
de uso e o valor de mercado com o valor do bem: 
• Quando o valor presente dos ganhos a serem obtidos com o uso 
do ativo for maior que o preço recebido no caso de venda, então 
o valor recuperável é o valor de uso.
• Se o valor presente for menor (benefícios que esse bem pode 
trazer para a empresa), significa que a taxa da aplicação está 
melhor que o rendimento proporcionado pelo ativo e é melhor 
vendê-lo e aplicar o dinheiro.
• Nesse caso, o valor recuperável é o valor de venda
• Nem sempre é obrigado a determinar o valor líquido e 
seu valor de uso
• Se qualquer um desses valores exceder o valor contábil do ativo, 
não é necessário reconhecer a perda.
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Teste de Impairment – 
Reconhecimento 
• A perda por desvalorização do ativo deve ser reconhecida 
imediatamente na demonstração do resultado, a menos 
que o ativo tenha sido reavaliado. Qualquer 
desvalorização de ativo reavaliado deve ser tratada como 
diminuição do saldo da reavaliação (constituída até o final 
de 2007).
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Teste de Impairment 
• Taxa de desconto (utilizada para calcular o valor 
presente)
• Taxa de juros é o preço que os participantes do mercado 
cobram para assumir riscos de incertezas associadas a 
fluxos de caixa futuros. 
• Taxa de retorno deve considerar os riscos da entidade 
(refletir natureza, prazo e riscos à transação)
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Teste de Impairment
• Indicativos para o Teste de recuperabilidade 
(impairment):
• Indicações de Desvalorização de um ativo:
• Ativo está desvalorizado - quanto do seu valor contábil excede seu 
valor recuperável.
Observação:
• Entidade identifica evidências de que ativos estão avaliados por valor 
não recuperável no futuro
• Reconhecer imediatamente a desvalorização (provisão para perdas)
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Teste de Impairment
• Teste de recuperabilidade para ativos destinados à venda
• Comparação dos valores contábeis com os valores líquidos de 
venda
• Teste de recuperabilidade para ativos destinados à 
realização direta 
• Comparação entre os valores contábeis com os valores de 
provável recebimento
• Teste de recuperabilidade para ativos destinados ao uso
• Considera o valor de venda ou valor em uso, dos dois o maior, 
para comparação com o valor contábil
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Teste de Impairment
• Quando fazer o Teste de Impairment (Teste de 
Recuperação do Valor do Ativo):
• A entidade deve avaliar se há alguma indicação de que um ativo 
sofre desvalorização ao fim de cada exercício social ( no mínimo);
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Teste de Impairment - exemplo
• Decisão de compra da máquina ( análise de investimento): 
• Compra de uma máquina: R$ 100.000
• Máquina:
• Valor original (custo de aquisição) : R$ 100.000
• (-) Depreciação Acumulada R$ 42.500
• (=) Valor contábil R$ 57.500
• Valor de venda da máquina: R$ 41.300
• Teste de Impairment: Impairment = Valor recuperável – valor 
contábil 
• Valor de fluxo de caixa ou valor de uso: R$ 69.743, 10
• Valor de venda: R$ 41.300
• Nesse caso será feito teste de impairment 
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Teste de Impariment - 
Redução ao valor recuperável
• Contabilização da perda:
• D- Perda por desvalorização de ativos (Conta de Resultado)
• C- (-) Perdas por desvalorização (conta redutora do ativo)
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Caso Prático 1 
• Considerando os valores abaixo, indique o valor contábil 
da máquina. 
• Registro original do equipamento: R$ 100.000. 
• Depreciação acumulada do equipamento: R$ 40.000. 
• Valor líquido de venda: R$ 49.000. 
• Valor em uso: 50.000. Se for o caso, proceda a contabilização da 
perda pelo valor recuperável.
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Questão 1 - Resolvida 
• Conforme a resolução CFC nº 1.110/07, que aprovou a 
NBC TG 01 – Redução ao Valor Recuperável de Ativos, 
assinale a opção CORRETA:
• A) Uma entidade deverá testar, no mínimo a cada três anos, a 
redução ao valor recuperável de um ativo intangível ainda não 
disponível para uso, comparando o seu valor contábil com seu 
valor recuperável;
• B) Um ativo não está desvalorizado quando o valor recuperável 
excede o valor contábil;
• C) Independentemente de existir, ou não, qualquer indicação de 
redução ao valor recuperável, uma entidade deve fazer estimativa 
formal do valor recuperável de todos os seus ativos imobilizados
• D) As companhias de capital aberto estão obrigadas a avaliar 
trimestralmente se há alguma indicação de que um ativo possa ter 
sofrido desvalorização.
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Questão 1 - Resolvida 
• Conforme a resolução CFC nº 1.110/07, que aprovou a 
NBC TG 01 – Redução ao Valor Recuperável de Ativos, 
assinale a opção CORRETA:
• A) Uma entidade deverá testar, no mínimo a cada três anos, a 
redução ao valor recuperável de um ativo intangível ainda não 
disponível para uso, comparando o seu valor contábil com seu 
valor recuperável;• B) Um ativo não está desvalorizado quando o valor recuperável 
excede o valor contábil;
• C) Independentemente de existir, ou não, qualquer indicação de 
redução ao valor recuperável, uma entidade deve fazer estimativa 
formal do valor recuperável de todos os seus ativos imobilizados
• D) As companhias de capital aberto estão obrigadas a avaliar 
trimestralmente se há alguma indicação de que um ativo possa ter 
sofrido desvalorização.
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Questão 2 - 
• Durante um trabalho de auditoria foram detectadas as 
seguintes informações sobre a concessão de uma linha de 
ônibus:
• Valor de custo de R$ 70.000 em 31.12.2010
• Amortização acumulada de R$ 10.500 em 31.12.2010
• Aplicação da NBC TG 01 acusou um valor recuperável de R$ 52.500, 
com base no fluxo de caixa descontado (valor de uso) desse direito
• A) recomendar que a empresa reconheça uma perda de R$ 10.500 para 
redução ao valor recuperável do ativo;
• B) recomendar que a empresa reconheça uma perda de R$ 17.500 para 
redução ao valor recuperável do ativo;
• C) recomendar que a empresa reconheça uma perda de R$ 3.500 para 
redução ao valor recuperável do ativo
• D) recomendar que a empresa reconheça uma perda de R$ 7.000 para 
redução ao valor recuperável do ativo
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Questão 2 - Resolução
• Durante um trabalho de auditoria foram detectadas as 
seguintes informações sobre a concessão de uma linha 
de ônibus:
• Valor de custo de R$ 70.000 em 31.12.2010
• Amortização acumulada de R$ 10.500 em 31.12.2010
• Aplicação da NBC TG 01 acusou um valor recuperável de R$ 
52.500, com base no fluxo de caixa descontado (valor de uso) 
desse direito
• Vr de custo 70.000
• Amortização acumulada (10.500)
• Vr contábil 31.12.2010 59.500
• Vr recuperável: 52.500. 
• -Perda: 59.500 – 52.500= 7.000
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