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Contabilidade de Custos MARGEM DE SEGURANÇA 1 Sumário Introdução .................................................................................................................................... 2 Objetivo......................................................................................................................................... 2 1. Margem de Segurança .............................................................................................................. 2 Exercícios ...................................................................................................................................... 7 Gabarito ........................................................................................................................................ 8 Resumo ......................................................................................................................................... 9 2 Introdução Você sabe avaliar quantas unidades uma empresa vende além daquela quantidade necessária para cobrir os gastos totais? Acha que essa informação é importante para a gestão organizacional? É importante que a gestão de uma empresa consiga avaliar o quanto as vendas podem cair, sem que isso prejudique as operações. Saber o quanto as vendas podem cair, ou então, quantas unidades a empresa vende além do seu ponto de equilíbrio chama-se de margem de segurança. É possível encontrarmos a margem de segurança em quantidade, mas também é possível saber em valor. Ou seja, é possível identificarmos em quantas unidade as vendas podem cair ou enquanto o faturamento, também conhecido por receita, pode cair sem que a empresa tenha prejuízo. Objetivo • Apresentar o indicador que determina o quanto o faturamento pode cair sem que a empresa aufira prejuízo. 1. Margem de Segurança Você sabia que o termo margem de segurança remete ao quanto a empresa está vendendo além da quantidade que cobre todos os seus gastos? Espere aí que já te explico melhor! A empresa tem margem de segurança quando ela vende a quantidade necessária para cobrir todos os seus gastos e ainda sobra, ou seja, essa sobra representa que a empresa possui margem de segurança. Também podemos afirmar que a margem de segurança representa o quanto as vendas podem cair, sem que a empresa tenha prejuízo. Como assim? Digamos que uma determinada empresa necessita vender 5.000 unidades para conseguir cobrir todos os seus gastos e em um determinado mês ela vende 5.500 unidades, podemos, portanto, afirmar que a empresa possui uma margem de segurança de 500 unidades, ou seja, as vendas podem cair 500 unidades, que a empresa ainda não terá prejuízo. Também podemos pensar na margem de segurança em valor, e então nesse caso, a margem de segurança em valor representa a receita da empresa referente a essa margem existente em quantidade. Portanto, seria 500 unidades vezes o preço de venda de cada unidade. Também podemos dizer que a margem de segurança representa a quantidade de vendas excedente ao ponto de equilíbrio. Você precisa pensar em ponto de 3 equilíbrio como a quantidade que a empresa precisa vender para cobrir todos os seus gastos. Para melhor compreensão vamos supor que uma empresa de educação tenha vendido para 26 alunos um curso livre sobre abertura de empresas por R$355,00 cada e que tenha como gastos o pagamento dos professores no valor de R$2.500,00, o aluguel da sala para o curso acontecer R$700, as apostilas de R$15,00 por aluno e o coffee por aluno de R$20,00. Nesse caso, primeiro precisamos identificar o quanto a empresa precisa vender para não ter prejuízo, ou seja, para cobrir todos os seus gastos. Então vamos lá! Pense que nós temos os gastos fixos totais de R$3.200 (2.500 + 700) e que cada vez que a empresa vende um curso sobra para ela R$320 (R$355-R$15-R$20). Então, veja que se a empresa precisa pagar R$3.200 de gastos fixos e sobra para ela R$320 para cada venda, veja que ela precisa vender o curso para, pelo menos, 10 alunos. Para chegar em 10 alunos, basta dividir o R$3.200 por R$320. Vamos vê se ao vender 10 vagas do curso a empresa consegue cobrir todos os seus gastos? Vamos então, montar a Demonstração do Resultado. Dados Valor Receita R$3.550 Gastos variáveis R$350 Margem de Contribuição R$3.200 Gastos fixos R$3.200 Lucro 0,00 Fonte: Elaborada pela Autora, 2019 Perceba que, ao vender 10 vagas do curso a empresa terá lucro zero, o que nos indica que a empresa conseguirá cobrir todos os seus gastos ao vender essas vagas. Mas, observe que a empresa vendeu 26 vagas, portanto, vendeu 16 vagas a mais, o que representa a margem de segurança da empresa. Também podemos falar de margem de segurança em valor, ao qual devemos multiplicar essas 16 vagas pelo preço de venda de R$355. A margem de segurança em valor será de R$5.680, o que representa o faturamento da empresa ao vender essa quantidade excedente. Vamos perceber no gráfico a seguir a existência de margem de segurança. 4 Gráfico da Margem de Segurança Fonte: Elaborada pela Autora, 2019 Perceba que, até 10 vagas vendidas, a empresa ainda não tinha os gastos cobertos, o que ocasionaria inclusive um prejuízo, mas, a partir de 10 vendas, a empresa começou a apresentar mais receita do que gastos totais, portanto, percebe- se que a partir desse ponto o que a empresa vender excederá seu ponto de equilíbrio e assim será chamado de margem de segurança. Vamos então a mais um exemplo para aprofundar nosso entendimento sobre o assunto. A empresa Chocolate para todos Ltda vendeu nos meses de janeiro, fevereiro e março 500, 1.500 e 4.000 unidades de chocolates, respectivamente. Cada unidade de chocolate foi vendida por R$7,50 e a empresa apresentou mensalmente os gastos elencados a seguir. Gastos Valores Aluguel 1.500 Energia elétrica 500 Salário e encargos 1.500 Embalagens por unidade 1,75 Comissão de vendedores por unidade 10% do preço de venda Fonte: Elaborada pela Autora, 2019 Vamos inicialmente identificar quantas unidades de chocolates será necessário vendermos para que seja possível cobrir todos os gastos. É possível identificar que a empresa possui o total de R$3.500 de gastos fixos e que a cada venda a empresa fica com R$5 (R$7,50 – R$1,75-R$0,75). Nesse caso, a empresa precisa vender 700 unidades para não obter prejuízo. Agora, já conseguimos calcular a margem de segurança. - 5.000,00 10.000,00 0 5 10 15 26 Receita Gastos Totais 5 No mês de janeiro a empresa vendeu 500 unidades de chocolate e a empresa teria que vender pelo menos 700, logo 500 unidades menos 700 unidades, nos resulta -200 unidades, portanto, a empresa não obteve em janeiro margem de segurança, pelo contrário, ela não conseguiu, se quer, cobrir seus gastos totais. Nesse caso, a empresa terá prejuízo. Vamos montar a Demonstração do Resultado para termos a certeza disso? Dados Valores Receita 3.750 Gastos variáveis (1.250) Margem de Contribuição 2.500 Gastos fixos (3.500) Prejuízo (1.000) Fonte: Elaborada pela Autora, 2019 Perceba que foi exatamente o que aconteceu, a empresa não conseguiu cobrir os gastos totais e por isso, obteve prejuízo, logo não apresentou margem de segurança. No mês de fevereiro, a empresa vendeu 1.500 unidades e agora sim, obtevemargem de segurança de 800 unidades, ou seja, 1.500 unidades vendidas menos 700 unidades do ponto de equilíbrio. Já em valor, a margem de segurança foi de R$6.000, portanto, 800 unidades vezes R$7,50. Como a empresa apresentou margem de segurança, terá lucro na Demonstração do Resultado. Vamos conferir na sequência. Dados Valores Receita 11.250 Gastos variáveis (3.750) Margem de Contribuição 7.500 Gastos fixos (3.500) Lucro 4.000 Fonte: Elaborada pela Autora, 2019 6 Podemos perceber, que conforme descrito antes, a empresa obteve sim lucro no mês de fevereiro. Pois, quando existe margem de segurança, significa dizer que a empresa está tendo lucro e quanto maior a margem de segurança, maior o lucro. Vejamos então o mês de março. A empresa vendeu 4.000 unidades e teria que vender 700 para cobrir seus gastos, assim, teve uma margem de segurança no mês de março de 3.300 unidades e uma margem em valor de R$24.750. Vamos avaliar o resultado da empresa, agora no mês de março. Dados Valores Receita 30.000 Gastos variáveis (10.000) Margem de contribuição 20.000 Gastos fixos (3.500) Lucro 16.500 Fonte: Elaborada pela Autora, 2019 Conforme avaliamos anteriormente, no mês de março a empresa apresentou lucro. Mas, tome cuidado para não confundir a margem de segurança em valor com o lucro. Precisamos lembrar que se a empresa tem margem de segurança, significa dizer que ela está tendo lucro, mas não significa que o valor do lucro representa sua margem em valor. Margem de segurança em valor é o que você fatura, ou seja, a sua receita da quantidade excedente. FIQUE ATENTO! Outra maneira de encontrar a margem de segurança em valor é diminuir a receita de vendas atual pela receita de vendas do ponto de equilíbrio. Por exemplo, Não confunda margem de segurança com margem de contribuição. Margem de contribuição é o preço de venda menos os gastos variáveis, ou seja, o que sobra para cobrir os gastos fixos. Já a margem de segurança é encontrada pela quantidade vendida menos a quantidade do ponto de equilíbrio. 7 suponha que a empresa Pincelando Com a Gente Ltda produz e comercializa lápis de escrever e que cada lápis é vendido por R$1,50 e no último mês foram vendidos o total de 8.900 unidades do produto. Os gastos da empresa no mesmo período encontram- se na sequência. Dados Valor Aluguel 1.500 Salários 1.200 Matéria-prima por unidade O,50 Fonte: Elaborada pela Autora, 2019 Diante dos dados vamos inicialmente identificar a receita da empresa ao conseguir cobrir todos os gastos. Veja que a empresa possui R$2.700 de gastos fixos e sempre que vende sobra para ela R$1,00 (R$1,50 – R$0,50). Logo, a empresa precisa vender 2.700 unidades e terá um faturamento de R$4.050 (2.700 unidades vezes R$1,50). Atualmente a empresa vende 8.900 unidades e terá uma receita por essa venda R$13.350 e se diminuirmos essa receita com a receita do ponto de equilíbrio teremos a margem de segurança em valor, portanto, R$9.300. Esse resultado será o mesmo que pegarmos a margem de segurança em unidade e multiplicarmos pelo preço de venda. Então vamos tirar a prova real. Vendas atual de 8.900 unidades menos a quantidade do ponto de equilíbrio de 2.700 unidades, portanto, 6.200 unidades de margem de segurança, que multiplicado pelo preço de venda R$1,50, dará o mesmo R$9.300. Também podemos avaliar a margem de segurança em percentual. Nesse caso, podemos verificar o quanto a margem de segurança representa no total das vendas ou no total da receita atual, caso avaliado em valor. Portanto, no caso anterior a empresa apresentou uma margem de segurança de 6.200 unidades, que representa aproximadamente 70% das vendas totais (6.200/8.900). Se avaliarmos em valor o percentual será o mesmo, mas com base de dados diferentes, ou seja, R$9.300 representa aproximadamente 70% na receita total (R$9.300/R$13.350). Exercícios 1. (IF-ES, 2019) Uma empresa produz um único produto com as seguintes características: Custos + Despesas Variáveis R$1.800/um.; Custos + Despesas 8 Fixos R$150.000/mês; Preço de Venda R$2.800/um. Suponha que essa mesma empresa esteja produzindo e vendendo 200 unidades do seu produto por mês. Neste caso, é possível afirmar que sua Margem de Segurança é de: a. 4% b. 25% c. 33,33% d. 140% e. 71,4% 2. (CONSULPLAN, 2018) Considere os seguintes dados da empresa Liberati S/A: Quantidade vendida: 258 unidades Custos e despesas variáveis: R$350,00/unidade Custos e despesas fixas: R$56.000,00/mês Preço de venda: R$600,00/unidade A margem de segurança operacional, em unidades, é de: a. 34 unidades b. 38 unidades c. 224 unidades d. 258 unidades 2. (CFC, 2011) Um analista de custos resolveu aplicar as técnicas de análise do Ponto de Equilíbrio Contábil para verificar o desempenho de uma determinada empresa. Sabia que a empresa vinha vendendo, nos últimos meses, 30.000 pacotes de produtos/mês, à base de R$35,00 por pacote. Seus custos e despesas fixas têm sido de R$472.500,00 ao mês e os custos e despesas variáveis, de R$15,00 por pacote. A margem de segurança é de: a. R$223.125,00 b. R$270.000,00 c. R$826.875,00 d. R$1.050.000 Gabarito 1. Letra b – primeiro encontramos o ponto de equilíbrio, que dará 150 unidades (R$150.000 / (R$2.800-R$1.800). E depois calculamos 200 unidades – 150 unidades = 50 unidades de margem de segurança, ao qual representa 25% do total das vendas (50/200). 2. Letra a – encontramos um ponto de equilíbrio de 224 unidades (R$56.000/ (R$600-R$350) e depois diminuímos as vendas de 258 pelo ponto de 9 equilíbrio de 224, logo encontramos uma margem de segurança de 24 unidades. 3. Letra a - A receita atual da empresa é de R$1.050.000 e a receita do ponto de equilíbrio é de R$826.875 (23.625 unidades x R$35), logo a empresa apresenta uma margem de segurança em valor de R$223.125,00. Resumo Saber identificar o quanto as vendas podem cair sem que a empresa tenha prejuízo auxilia muito a gestão das organizações. Esse conceito refere-se a margem de segurança, logo se uma empresa quer conhecer o quanto as vendas podem cair, basta calcular esse indicador, que revela o quanto a empresa vende além do seu ponto de equilíbrio. A margem de segurança, portanto, é encontrada diminuindo a quantidade vendida pela quantidade ao qual a empresa precisa vender para cobrir todos os seus gastos, também conhecida por ponto de equilíbrio. Podemos encontrar a margem de segurança em quantidade, mas também podemos avaliar a margem de segurança em valor e em percentual. A margem de segurança em valor é encontrada multiplicando a margem de segurança em quantidade pelo preço de venda ou diminuindo a receita atual pela receita do ponto de equilíbrio. Já a margem de segurança em percentual é encontrada bastando encontrar o quanto a margem de segurança representa nas vendas atuais. 10 Referências bibliográficas BRUNI, Adriano Leal; FAMÁ, Rubens. Gestão de Custos e Formação de Preços: com aplicação na calculadora HP 12C e Excel. 5 ed. São Paulo: Atlas, 2011. MARTINS, Eliseu. Contabilidade de Custos. 10 ed. São Paulo: Atlas, 2010.
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