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1 CONTABILIDADE GERALCONTABILIDADE GERAL CURSO DE ADMINISTRAÇÃOCURSO DE ADMINISTRAÇÃO PROF. Fabricia Feitosa IN TR O DU Ç Ã O À C O N TA B IL ID AD E IN TR O DU Ç Ã O À C O N TA B IL ID AD E UFPI/CONTÁBEISUFPI/CONTÁBEIS ESCRITURAÇÃOESCRITURAÇÃO 55..11 CONCEITOCONCEITO ESCRITURAÇÃOESCRITURAÇÃO –– ÉÉ umauma técnicatécnica contábilcontábil queque consisteconsiste emem registrarregistrar nosnos livroslivros própriospróprios todostodos osos acontecimentosacontecimentos queque ocorremocorrem nana empresaempresa ee queque provocamprovocam modificaçõesmodificações nono patrimôniopatrimônio.. ATOSATOS EE FATOSFATOS ADMINISTRATIVOSADMINISTRATIVOS AtosAtos SãoSão aquelesaqueles queque ocorremocorrem nana empresaempresa ee queque nãonão provocamprovocam alteraçõesalterações nono patrimôniopatrimônio.. ExemplosExemplos::Admissão de empregados;Assinaturas de contratos de seguros;Aval (garantia) dada em títulos;Fianças;Orçamentos; ... IN TR O DU Ç Ã O À C O N TA B IL ID AD E IN TR O DU Ç Ã O À C O N TA B IL ID AD E UFPI/CONTÁBEISUFPI/CONTÁBEIS FATOS ADMINISTRATIVOS São aqueles que provocam modificações no patrimônio, sendo, portanto, objeto de contabilização através das Contas Patrimoniais ou das Contas de Resultado, podendo ou não alterar o Patrimônio Liquido. Exemplo:Compras;Vendas;Obrigações assumidas;Receitas e despesas reconhecidas; etc. IN TR O DU Ç Ã O À C O N TA B IL ID AD E IN TR O DU Ç Ã O À C O N TA B IL ID AD E UFPI/CONTÁBEISUFPI/CONTÁBEIS Os fatos contábeis classificam-se em 3 grupos: Fatos Permutativos;Fatos Modificativos;Fatos Mistos. Fatos Permutativos São aqueles que provocam permutações entre os elementos componentes do Ativo e/ou do Passivo, sem modificar o valor do Patrimônio Líquido.Permutação entre elementos Ativos (envolve contas apenas do Ativo) Ex: Recebimento em dinheiro de uma duplicata.Permutação entre elementos Passivo (envolve contas apenas do Passivo) Ex: Salários a pagar, menos o imposto.Permutação entre elementos Ativo e Passivo (envolve contas do Ativo e Passivo) mas não altera o Patrimônio Líquido. IN TR O DU Ç Ã O À C O N TA B IL ID AD E IN TR O DU Ç Ã O À C O N TA B IL ID AD E UFPI/CONTÁBEISUFPI/CONTÁBEIS Fatos Modificativos São aqueles que acarretam alterações, para mais ou para menos, no Patrimônio Líquido. Pode ser representado pelo aumento ou diminuição do Patrimônio. Dividem-se:Aumentativos: Recebimento de R$ 300,00 em dinheiro referente a receita de aluguéis. Diminutivos: Pagamento de R$ 50,00 referente as despesas com telefone. IN TR O DU Ç Ã O À C O N TA B IL ID AD E IN TR O DU Ç Ã O À C O N TA B IL ID AD E UFPI/CONTÁBEISUFPI/CONTÁBEIS Fatos Mistos São aqueles que envolve, ao mesmo tempo, um Fato Permutativo e um Fato Modificativo, portanto, vai acarretar alterações no Patrimônio Líquido, ou no Passivo e no Patrimônio Líquido, ou no Ativo, no Passivo e no Patrimônio Líquido ao mesmo tempo.Aumentativo: Os móveis e utensílios da empresa Alfa, que custaram R$ 700,00 foram vendidos, a vista por R$ 790,00.Diminutivo: A empresa Alfa pagou Duplicatas, no valor de R$ 250,00 em dinheiro, tendo pago também, R$ 50,00 de juros pelo atraso. Pagou portanto, R$ 300,00. 2 IN TR O DU Ç Ã O À C O N TA B IL ID AD E IN TR O DU Ç Ã O À C O N TA B IL ID AD E UFPI/CONTÁBEISUFPI/CONTÁBEIS Para Não Esquecer Fatos Permutativos: envolvem apenas contas patrimoniais. Fatos Modificativos: envolvem apenas uma Conta Patrimônio e um ou mais Contas de Resultado ou do Patrimônio Líquido. Fatos Mistos: envolvem mais de uma Conta Patrimonial e uma ou mais Contas de Resultados ou do Patrimônio Líquido. ESCRITURAÇÃOESCRITURAÇÃO 55..22 LIVROSLIVROS UTILIZADOSUTILIZADOS NANA ESCRITURAÇÃOESCRITURAÇÃO OO controlecontrole começacomeça comcom aa escrituraçãoescrituração dosdos fatosfatos nono livrolivro DiárioDiário.. ComoComo escriturarescriturar essesesses fatos?fatos? OndeOnde escrituráescriturá--los?los? OndeOnde escrituráescriturá--los?los? RR –– NosNos livroslivros contábeiscontábeis.. OsOs principaisprincipais sãosão doisdois:: OO LivroLivro DiárioDiário ee oo LivroLivro RazãoRazão.. AlémAlém dessesdesses livroslivros existemexistem osos livroslivros auxiliares,auxiliares, queque podempodem serser:: a)a) CONTÁBEISCONTÁBEIS -- Caixa,Caixa, ContasContas Correntes,Correntes, ContasContas aa Receber,Receber, ContasContas aa Pagar,Pagar, LivroLivro dede RegistroRegistro dede DuplicatasDuplicatas etcetc.. b)b) FISCAISFISCAIS –– LivroLivro dede RegistroRegistro dede Entradas,Entradas, LivroLivro dede RegistroRegistro dede Saídas,Saídas, LivrosLivros dede RegistroRegistro dede InventáriosInventários.. ESCRITURAÇÃOESCRITURAÇÃO 55..22..11 LIVROLIVRO DIÁRIODIÁRIO CARACTERÍSTICASCARACTERÍSTICAS:: a)a) LivroLivro obrigatórioobrigatório:: CódigoCódigo CivilCivil Brasileiro,Brasileiro, LeiLei 66..404404//7676,, RegulamentoRegulamento dodo ImpostoImposto dede RendaRenda ee nana NormaNorma BrasileiraBrasileira dede ContabilidadeContabilidade –– NBCNBC--TT--22..11;; b)b) SãoSão registradosregistrados todostodos osos fatosfatos administrativosadministrativos ee osos atosatos administrativosadministrativos relevantesrelevantes;; c)c) RequerRequer formalidadesformalidades legaislegais extrínsecasextrínsecas ee intrínsecasintrínsecas.. ESCRITURAÇÃOESCRITURAÇÃO 55..22..11 LIVROLIVRO DIÁRIODIÁRIO FORMALIDADESFORMALIDADES EXTRÍNSECASEXTRÍNSECAS (dizem(dizem respeitorespeito aoao Livro)Livro):: a)a) DeveDeve serser encadernadoencadernado comcom folhasfolhas numeradasnumeradas emem sequências,sequências, tipograficamentetipograficamente;; b)b) DeveDeve conterconter termostermos dede aberturaabertura ee termotermo dede encerramentoencerramento;; c)c) DeveDeve serser submetidosubmetido àà autenticaçãoautenticação nono órgãoórgão competentecompetente dede registroregistro:: JuntaJunta ouou CartórioCartório.. ESCRITURAÇÃOESCRITURAÇÃO 55..22..11 LIVROLIVRO DIÁRIODIÁRIO FORMALIDADES INTRÍNSECASFORMALIDADES INTRÍNSECAS (dizem (dizem respeito à escrituração):respeito à escrituração): a)a) ÉÉ feitafeita emem idiomaidioma ee moedamoeda correntecorrente nacionaisnacionais ee emem formaforma contábilcontábil;; b)b) OrdemOrdem cronológicacronológica dede dia,dia, mêsmês ee anoano;; c)c) SemSem entrelinhas,entrelinhas, intervalosintervalos emem branco,branco, borrões,borrões, rasura,rasura, emendasemendas ouou transportestransportes parapara asas margensmargens.. ESCRITURAÇÃOESCRITURAÇÃO 55..22..11 LIVROLIVRO DIÁRIODIÁRIO OO LivroLivro DiárioDiário atéaté hojehoje passoupassou pelopelo menosmenos porpor trêstrês estágiosestágios:: a)a) ProcessamentoProcessamento ManualManual –– TodaToda escrituraçãoescrituração eraera feitafeita dede formaforma manuscritamanuscrita.. b)b) ProcessamentoProcessamento MecânicoMecânico –– AA escrituraçãoescrituração dodo DiárioDiário passoupassou aa serser feitafeita emem folhasfolhas soltas,soltas, posteriormenteposteriormente erameram copiadascopiadas porpor decalquedecalque emem livrolivro apropriadoapropriado;; 3 IN TR O DU Ç Ã O À C O N TA B IL ID AD E IN TR O DU Ç Ã O À C O N TA B IL ID AD E UFPI/CONTÁBEISUFPI/CONTÁBEIS ESCRITURAÇÃOESCRITURAÇÃO 55..22..11 LIVROLIVRO DIÁRIODIÁRIO OO LivroLivro DiárioDiário atéaté hojehoje passoupassou pelopelo menosmenos porpor trêstrês estágiosestágios:: c)c) ProcessamentoProcessamentoeletrônicoeletrônico dede dadosdados –– QuaseQuase queque aa totalidadetotalidade dasdas empresasempresas processamprocessam aa escrituraçãoescrituração dodo DiárioDiário porpor meiomeio dodo computadorcomputador.. PosteriormentePosteriormente asas folhasfolhas sãosão encadernadasencadernadas.. IN TR O DU Ç Ã O À C O N TA B IL ID AD E IN TR O DU Ç Ã O À C O N TA B IL ID AD E UFPI/CONTÁBEISUFPI/CONTÁBEIS ESCRITURAÇÃOESCRITURAÇÃO 55..22..11 LIVROLIVRO DIÁRIODIÁRIO OO DiárioDiário éé oo primeiroprimeiro livrolivro queque devedeve serser escrituradoescriturado.. ParaPara escriturarescriturar oo Diário,Diário, partiremospartiremos dosdos documentosdocumentos queque deramderam origemorigem aosaos fatosfatos.. AA escrituraçãoescrituração dodo DiárioDiário seráserá explicadaexplicada maismais adianteadiante.. IN TR O DU Ç Ã O À C O N TA B IL ID AD E IN TR O DU Ç Ã O À C O N TA B IL ID AD E UFPI/CONTÁBEISUFPI/CONTÁBEIS ESCRITURAÇÃOESCRITURAÇÃO 55..22..22 LIVROLIVRO RAZÃORAZÃO ÉÉ umum livrolivro dede grandegrande utilidadeutilidade parapara aa contabilidade,contabilidade, porqueporque registraregistra oo movimentomovimento individualizadoindividualizado dede todastodas asas contascontas.. SuaSua escrituraçãoescrituração passoupassou aa serser obrigatóriaobrigatória aa partirpartir dede 19911991 (art(art.. 1414 dada LeiLei nºnº 88..218218,, dede 2929..0808..9191)).. IN TR O DU Ç Ã O À C O N TA B IL ID AD E IN TR O DU Ç Ã O À C O N TA B IL ID AD E UFPI/CONTÁBEISUFPI/CONTÁBEIS ESCRITURAÇÃOESCRITURAÇÃO 55..22..33 LIVROLIVRO CONTASCONTAS CORRENTESCORRENTES ÉÉ umum livrolivro auxiliarauxiliar dodo LivroLivro RazãoRazão.. ServeServe parapara controlarcontrolar aa movimentaçãomovimentação dasdas contascontas queque representamrepresentam direitosdireitos ee obrigaçõesobrigações.. IN TR O DU Ç Ã O À C O N TA B IL ID AD E IN TR O DU Ç Ã O À C O N TA B IL ID AD E UFPI/CONTÁBEISUFPI/CONTÁBEIS ESCRITURAÇÃOESCRITURAÇÃO 55..22..44 LIVROLIVRO CAIXACAIXA É também um livro auxiliar do Livro É também um livro auxiliar do Livro Razão.Razão. São registrados nele todos os fatos São registrados nele todos os fatos administrativos que envolvem administrativos que envolvem Entradas e Saídas de dinheiro.Entradas e Saídas de dinheiro. IN TR O DU Ç Ã O À C O N TA B IL ID AD E IN TR O DU Ç Ã O À C O N TA B IL ID AD E UFPI/CONTÁBEISUFPI/CONTÁBEIS ESCRITURAÇÃOESCRITURAÇÃO 55..33 MÉTODOSMÉTODOS DEDE ESCRITURAÇÃOESCRITURAÇÃO É a forma de registro dos fatos É a forma de registro dos fatos administrativos, bem como dos atos administrativos, bem como dos atos administrativos relevantes.administrativos relevantes. Métodos de escrituração:Métodos de escrituração: a) Método das partidas simples;a) Método das partidas simples; b) Método das partidas dobradas.b) Método das partidas dobradas. 4 ESCRITURAÇÃOESCRITURAÇÃO 55..33 MÉTODOSMÉTODOS DEDE ESCRITURAÇÃOESCRITURAÇÃO a)a) MétodoMétodo dasdas partidaspartidas simplessimples:: Esse método consiste no registro de Esse método consiste no registro de operações específicas envolvendo o operações específicas envolvendo o controle de um só elemento.controle de um só elemento. Ex.: Os registros no Livro Caixa, no Ex.: Os registros no Livro Caixa, no Livro Contas Correntes.Livro Contas Correntes. Este método é deficiente e incompleto, Este método é deficiente e incompleto, por não permitir o controle global do por não permitir o controle global do patrimônio.patrimônio. IN TR O DU Ç Ã O À C O N TA B IL ID AD E IN TR O DU Ç Ã O À C O N TA B IL ID AD E UFPI/CONTÁBEISUFPI/CONTÁBEIS ESCRITURAÇÃOESCRITURAÇÃO 55..33 MÉTODOSMÉTODOS DEDE ESCRITURAÇÃOESCRITURAÇÃO b)b) MétodoMétodo dasdas partidaspartidas dobradasdobradas:: É de uso universal e foi divulgado no século É de uso universal e foi divulgado no século XV (1.494), na cidade de Veneza, na Itália, XV (1.494), na cidade de Veneza, na Itália, pelo frade franciscano Luca Pacioli.pelo frade franciscano Luca Pacioli. “Não há devedor e não há credor sem que “Não há devedor e não há credor sem que haja devedor, sendo que a cada débito haja devedor, sendo que a cada débito corresponde um crédito de igual valor”.corresponde um crédito de igual valor”. ESCRITURAÇÃOESCRITURAÇÃO 55..33 LANÇAMENTOLANÇAMENTO a)a) CONCEITOCONCEITO É o meio pelo qual se processa a É o meio pelo qual se processa a escrituração.escrituração. Os fatos e os atos administrativos são Os fatos e os atos administrativos são registrados por meio de lançamento, no registrados por meio de lançamento, no livro Diário.livro Diário. Os documentos que comprovam a Os documentos que comprovam a legitimidade das operações são: legitimidade das operações são: Notas Fiscais, Recibos, Contratos etc.Notas Fiscais, Recibos, Contratos etc. ESCRITURAÇÃOESCRITURAÇÃO 55..33 LANÇAMENTOLANÇAMENTO b)b) ELEMENTOSELEMENTOS ESSENCIAISESSENCIAIS Os lançamentos são feitos em ordem Os lançamentos são feitos em ordem cronológica de dia, mês e ano.cronológica de dia, mês e ano. Todo lançamento deve ter os seguintes Todo lançamento deve ter os seguintes elementos:elementos: 1) Local e data da ocorrência do fato;1) Local e data da ocorrência do fato; 2) Conta a ser debitada;2) Conta a ser debitada; 3) Conta a ser creditada;3) Conta a ser creditada; 4) Histórico;4) Histórico; 5) Valor.5) Valor. ESCRITURAÇÃOESCRITURAÇÃO 55..33 LANÇAMENTOLANÇAMENTO c)c) PASSOSPASSOS AA SEGUIRSEGUIR Para facilitar a elaboração do lançamento devemos Para facilitar a elaboração do lançamento devemos seguir sete passos:seguir sete passos: 1º passo 1º passo –– Verificar o local e a data da ocorrência Verificar o local e a data da ocorrência do fato;do fato; 2º passo 2º passo –– Verificar se os documentos são Verificar se os documentos são idôneos;idôneos; 3º passo 3º passo –– Identificar os elementos envolvidos. Identificar os elementos envolvidos. Estão sempre envolvidos pelo menos dois Estão sempre envolvidos pelo menos dois elementos.elementos. ESCRITURAÇÃOESCRITURAÇÃO 55..33 LANÇAMENTOLANÇAMENTO c)c) PASSOSPASSOS AA SEGUIRSEGUIR 4º passo 4º passo –– Verificar no Elenco de Contas Verificar no Elenco de Contas quais serão utilizadas para registrar cada quais serão utilizadas para registrar cada um dos elementos identificados no 3º um dos elementos identificados no 3º passo;passo; Verificar se os elementos representam: Verificar se os elementos representam: Bens, Direitos, Obrigações, Patrimônio Bens, Direitos, Obrigações, Patrimônio Líquido, Despesas ou Receitas.Líquido, Despesas ou Receitas. 5 ESCRITURAÇÃOESCRITURAÇÃO 55..33 LANÇAMENTOLANÇAMENTO c)c) PASSOSPASSOS AA SEGUIRSEGUIR 5º passo 5º passo –– Preparar o histórico do Preparar o histórico do problema. Este deve conter informações problema. Este deve conter informações necessárias para o bem esclarecimento necessárias para o bem esclarecimento do evento.do evento. ESCRITURAÇÃOESCRITURAÇÃO 55..33 LANÇAMENTOLANÇAMENTO c)c) PASSOSPASSOS AA SEGUIRSEGUIR 6º passo 6º passo –– Identificar qual conta será Identificar qual conta será debitada e qual será creditada.debitada e qual será creditada. ConvencionouConvencionou--se denominar os aumentos se denominar os aumentos nas contas de natureza devedora de nas contas de natureza devedora de débitosdébitos e os aumentos nas contas de e os aumentos nas contas de naturezacredora de natureza credora de créditos.créditos. ESCRITURAÇÃOESCRITURAÇÃO 55..33 LANÇAMENTOLANÇAMENTO c)c) PASSOSPASSOS AA SEGUIRSEGUIR 6º passo 6º passo –– Identificar qual conta será Identificar qual conta será debitada e qual será creditada.debitada e qual será creditada. Por consequência, as diminuições nas Por consequência, as diminuições nas contas de natureza devedora denominamcontas de natureza devedora denominam-- sese créditos,créditos, enquanto nas contas credoras enquanto nas contas credoras denominamdenominam--se se débitos.débitos. QUADRO AUXILIAR DA ESCRITURAÇÃO PARA ELEMENTOS PATRIMONIAIS a) Toda vez que aumentar o Ativo, DEBITAR a respectiva conta; b) Toda vez que diminuir o Ativo, CREDITAR a respectiva conta; c) Toda vez que aumentar o Passivo, CREDITAR a respectiva conta; d) Toda vez que diminuir o Passivo, DEBITAR a respectiva conta. QUADRO AUXILIAR DA ESCRITURAÇÃO PARA ELEMENTOS DE RESULTADOS a) Toda vez que ocorrer uma despesa, DEBITAR a respectiva conta. b) Toda vez que ocorrer uma receita, CREDITAR a respectiva conta. ESCRITURAÇÃOESCRITURAÇÃO OBSERVAÇÕES: OBSERVAÇÕES: a) O lançamento no livro Diário denominaa) O lançamento no livro Diário denomina-- se partida de Diário;se partida de Diário; b) No lançamento, uma conta é b) No lançamento, uma conta é contrapartida de outra;contrapartida de outra; c) O histórico deve ser resumido;c) O histórico deve ser resumido; d) Após cada lançamento devemos encerrád) Após cada lançamento devemos encerrá-- lo com dois traços secionados.lo com dois traços secionados. 6 IN TR O DU Ç Ã O À C O N TA B IL ID AD E IN TR O DU Ç Ã O À C O N TA B IL ID AD E UFPI/CONTÁBEISUFPI/CONTÁBEIS EXEMPLOS: Início da empresa: nesse primeiro evento, tem-se a constituição da empresa com um capital de R$ 25.000 depositado num banco. As duas perguntas podem ser respondidas facilmente. A primeira pergunta, “para onde foram os recursos?”, corresponde ao débito que, neste caso, é a conta-corrente da empresa (bancos). A segunda pergunta, “de onde vieram os recursos?”, ou crédito, é o capital social que foi integralizado: IN TR O DU Ç Ã O À C O N TA B IL ID AD E IN TR O DU Ç Ã O À C O N TA B IL ID AD E UFPI/CONTÁBEISUFPI/CONTÁBEIS Existem duas etapas para formalizar a escrituração dos fatos contábeis, que são: a. A primeira é por meio do lançamento contábil no livro denominado “Diário”,que registra todas as transações contábeis de uma entidade. No registro do Livro Diário, são considerados cinco elementos essenciais: local e data do evento, conta debitada, conta creditada, valor da operação e histórico do evento.
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