Balanço Patrimonial: Ativo Circulante e Disponibilidades

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Aula 2 
 
BALANÇO PATRIMONIAL: Ativo Circulante – Disponibilidades 
 
2. Introdução: 
Esta aula tem como propósito o estudo da estrutura do Ativo, enfocando o grupo do Ativo 
Circulante, e em particular, as contas que representam disponibilidades. 
Os conceitos relativos a exercício social, ciclo operacional e a definição de curto e longo prazo são 
necessários para o entendimento da estrutura do Balanço Patrimonial. 
 
 2.1 Noções sobre Exercício Social, Ciclo Operacional e conceito de Curto e Longo Prazo. 
- Exercício Social: 
Terá duração de um ano, não havendo necessidade de coincidir com o ano civil (1/1 a 31/12), 
As empresas são obrigadas por lei a fixar a data de encerramento do exercício social. 
Ltda. contrato social 
S.A Estatuto 
 
Para fins de Imposto de Renda, o exercício social deverá coincidir com o ano civil. Isto explica 
porque a maioria das empresas fixa a data de encerramento do seu exercício social em 31 de 
dezembro. 
O porquê da necessidade de se estabelecer o exercício social. 
Veja a resposta através de o exemplo a seguir: 
 João Press constituiu a empresa individual J.Press, com um investimento inicial de R$ 10.000,00 
em 1 de janeiro de X1. 
Qual seria o valor desse investimento em 31 de dezembro de X1? 
 Para saber o valor do seu investimento em 31 de dezembro de X1, o Sr João Press teria que 
vender a empresa, e do valor das vendas subtrair o investimento inicial, para saber se 
 houve lucro ou prejuízo Na pratica esse procedimento seria inviável. 
 2 
 O que fez a Contabilidade então para resolver esse impasse. 
 Com base no Principio da Continuidade, a Contabilidade dividiu a vida da empresa, em períodos 
contábeis,definindo esse período contábil de 12 meses de exercício social. 
 No final de cada exercício social a empresa apura o resultado de suas operações. 
Se a empresa J.Press tivesse auferido um lucro de R$ 1.000. O investimento inicial do Sr João dos 
Santos agora estaria valendo R$ 11.000,00 (investimento inicial + lucro do exercício). 
 
Atividade 1 
Verdadeiro ou falso? 
1) Na constituição, no encerramento da companhia, e nos casos de alteração estatutária, o 
exercício social poderá ter duração diferente de 1 ano. 
 ( ) a. verdadeiro ( ) b. falso 
 
2) A lei determina obrigatoriedade de o exercício social seguir o ano comercial. 
 ( ) a. verdadeiro ( ) b. falso 
 
 3) O exercício social terá a duração de 1 ano e a data do término fixada no estatuto (S.A) e no 
 contrato social (Ltda.) da empresa. 
 ( ) a. verdadeiro ( ) b. falso 
 
 4) A duração máxima de um exercício social é de 12 meses. 
 ( ) a. verdadeiro ( ) b. falso 
 
Atividade 2 
Exercício Social significa: 
( ) a) O ano civil (1/1 a 31/12) 
( ) b) gestão 
( ) c) Duração de 1 ano 
( ) d) Ano comercial = 360 dias 
( ) e) ciclo operacional 
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Atividade 3 
 
A empresa Alvorada Ltda. foi constituída em 1 de marco de X3. Seu contrato social estabelece a 
data de 31 de dezembro como termino do exercício social. O primeiro exercício social da empresa 
teria quantos meses? 
 
Atividade 4 
 
E se a empresa tivesse encerrado suas atividades em 30 de junho de X5?O último exercício social 
da empresa teria quantos meses? 
 
- Ciclo Operacional 
Período compreendido entre o momento da aplicação de recursos de qualquer tipo no processo 
produtivo e/ ou comercial, até a ocasião do recebimento do numerário proveniente da venda do bem 
ou serviço originado do referido processo. 
 
Exemplos: 
Na Empresa Comercial: 
A Empresa Anabela comercializa bonecas de panos. Suas vendas são sempre a prazo. As 
mercadorias levam em media 2 meses para serem vendidas e 3 meses para receber o valor das 
vendas a prazo. 
 O ciclo operacional desta empresa é de 5 meses, isto é,o tempo que ela leva desde a compra da 
mercadoria até o recebimento de suas vendas. 
 
Na Empresa Industrial: 
A fabrica de papel Lotex produz formulários para a loteria esportiva. Suas matérias-primas levam 
em media 1 mês no estoque e 1 mês para ser transformadas em formulários. Seus produtos acabados 
permanecem em estoque por 2 meses. A Lotex leva em média, 2 meses para recebimento do 
numerário proveniente de suas vendas. 
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O ciclo operacional desta empresa é de 6 meses, isto é, o tempo que ela leva desde a compra da 
matéria-prima, da transformação dessa matéria-prima em produtos acabados e por fim do 
recebimento do numerário proveniente da venda dos produtos. 
 
Na Empresa Prestadora de Serviços: 
A Empresa Limpex presta serviços de limpeza em geral. Desde a assinatura do contrato até o 
recebimento pelos serviços prestados leva, em média, 45 dias. 
Observação: 
Para efeito de ciclo operacional não importa se a compra foi efetuada a vista ou a prazo. 
 
Atividade 5 
Ciclo Operacional refere-se ao período: 
( ) a) de um ano 
( ) b) do início da industrialização até as vendas das mercadorias 
( ) c) do início da industrialização até o recebimento das duplicatas 
( ) d) relativo ao exercício social. 
 
- Conceito de Curto e Longo Prazo 
Na data da elaboração do balanço Patrimonial, os bens, direitos e as obrigações da empresa deverão 
ser classificados em curto ou longo prazo, para serem colocadas nos respectivos grupos (Ativo 
Circulante, Ativo Realizável a Longo Prazo ( no caso dos bens e direitos) e Passivo Circulante, e no 
Passivo não-Circulante (no caso das obrigações). 
O conceito de Curto e Longo Prazo normalmente tem como base 1 ano, no entanto se o ciclo 
operacional da empresa ultrapassar a um ano, o contador poderá se basear no Ciclo Operacional 
 (§ único do Art. 179 da Lei 11.638/07). 
Curto Prazo: até 1 ano, ou durante o Ciclo Operacional, se este for maior que 1 ano. 
Longo Prazo: acima de 1 ano ou superior ao ciclo Operacional, se este for maior que 1 ano 
Exemplos de empresas cujas atividades demandam ciclos operacionais superiores a 1 ano: 
construção civil, vinícola, gado etc., Neste caso é facultado a essas empresas classificar curto e 
longo prazo em função do ciclo operacional (> que 1 ano). Tal procedimento deverá ser destacado 
em Notas Explicativas que acompanham as Demonstrações Contábeis. 
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Atividade 6 
O ciclo operacional da construtora RM é de 20 meses. Para esta empresa, Curto Prazo será até: 
( ) a) 1 ano 
( ) b) um ano e 8 meses 
( ) c) dois anos 
( ) d) 8 meses 
 
Atividade 7 
O Estaleiro Guanabara, após a compra de matéria–prima, demora em média 15 meses para a 
construção de um navio. A venda, geralmente, é a prazo, com recebimento em 360 dias. Qual é o 
ciclo operacional da empresa? 
 
Atividade 8 
A Indústria Alvorada produz válvulas de prospecção de petróleo para Petrobrás. Seu ciclo 
operacional gira em torno de 18 meses. Defina Curto e Longo Prazo para esta empresa. 
 
Atividade 9 
A Indústria Planalto produz instrumentos cirúrgicos. Seu ciclo operacional gira em torno de 10 
meses. Defina Curto e Longo Prazo para esta empresa. 
 
Atividade 10 
Verdadeiro ou Falso? 
1) O conceito de Curto e Longo Prazo, normalmente, ê com base em 365 dias, poderia ser 
diferente se o Ciclo Operacional da empresa ultrapassar um ano. 
( ) a. verdadeiro ( ) b. falso 
2) Neste caso, o Curto e o Longo Prazo seriam baseados no Ciclo Operacional. 
( ) a. verdadeiro ( ) b. falo 
 
3) Para a empresa que possui um ciclo operacional de 14 meses, o seu exercício social será 
também de 14 meses? 
( ) a. verdadeiro ( ) b. falso 
 
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2.2 Comentários sobre a Lei 11.638/07 
A Lei 6.404 das Sociedades por Ações ê substituída pela Lei 11.638/07. 
Sancionada em28 de dezembro de 2007, entrou em vigor no dia 1 de janeiro de 2008, com o 
objetivo de colocar a nossa Contabilidade nos moldes das normas internacionais. 
Face às modificações ocorridas, muitas normatizações ainda estão sendo emitidas pelos órgãos 
próprios, tais como: (Comitê de Pronunciamentos Contábeis (CPC), Comissão de Valores 
Mobiliários (CVM), Banco Central do Brasil (BACEN), Conselho Federal\ de Contabilidade (CFC) 
e outros órgãos reguladores. Provavelmente alguns aspectos só serão regulamentados em 2010. 
 
Estrutura do Balanço Patrimonial - LEI 6.404/76 das Sociedades por Ações 
ATIVO PASSIVO 
Ativo Circulante Passivo Circulante 
Ativo Realizável a Longo Prazo Passivo Exigível a Longo Prazo 
Ativo Permanente Resultados de Exercícios Futuros 
- Investimentos Patrimônio Líquido 
- Imobilizado 
- Diferido 
 
Nova estrutura do Balanço Patrimonial – LEI 11.638/07 das Sociedades por Ações 
ATIVO PASSIVO 
Ativo Circulante Passivo Circulante 
Ativo não-Circulante Passivo não-Circulante 
- Ativo Realizável a Longo Prazo Patrimônio Líquido 
- Investimentos 
- Imobilizado 
- Intangível 
 
 Bens intangíveis (incorpóreos, imateriais ou abstratos) 
 São bens que não podem ser palpáveis, tocados,mas possuem valor 
 econômico. 
 
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 As contas de Ativos são dispostas em ordem decrescente de liquidez 
 e 
 as contas de Passivo em ordem decrescente de exigibilidades. 
 
 
2.3 Ativo Circulante: 
Em linhas gerais, os valores classificáveis no AC são: 
a) Disponibilidades: 
- Caixa 
- Depósito Bancário à Vista ( Bancos conta Movimento) 
- Aplicações Financeiras de Liquidez Imediata 
b) Bens e Direitos Realizáveis a Curto Prazo (no curso do exercício social seguinte): 
- Duplicatas a Receber 
- Estoques 
- Investimentos temporários 
- Outros Valores 
c) Aplicação de recursos em Despesas do Exercício Seguinte (Despesas Antecipadas): 
- Seguros Antecipados, 
- Aluguéis Antecipados 
- Juro Antecipados etc. 
 
 
 
 A Lei 11.638?07 das S.A na classificação de curto e longo prazo 
 utiliza como referência a data do encerramento do exercício social. 
 
 Até 12 meses após 12 meses 
 
 
 Curso do ex. seguinte após o ex. seguinte 
 
 
 
 Data do encerramento 
 do exercício social 
 
 
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- Considerações sobre Disponibilidades: 
 
São recursos da empresa para fazer frente aos seus compromissos imediatos. 
 
Para que um ativo seja classificado como disponibilidades não devera haver restrição quanto ao seu 
uso imediato. Por exemplo, os cheques pré-datados só serão considerados disponibilidades se os 
vencimentos forem de curtíssimos prazos. 
 
O disponível é composto dos itens: Caixa, Banco conta Movimento e Aplicações no Mercado 
Aberto, como segue: 
a) Caixa 
 
Representa dinheiro à disposição da empresa. Este item pode incluir, também “cheques em mãos“, 
não depositados ainda, porém recebíveis imediatamente. Outros valores como cheques a receber, 
vales a receber etc. devem ser classificados em Contas a Receber ou Adiantamentos e não figurar 
indevidamente no saldo de caixa. 
 
 O que leva uma empresa ou uma pessoa física a manter recursos disponíveis em caixa? 
Segundo Keynes três são os motivos: 
 
- Transacional: Para atender às necessidades normais das operações da empresa. 
- Preocupação: Para atender às situações inesperadas. 
- Especulação: Para aproveitar as oportunidades de negócios que surgem no decorrer do 
tempo, proporcionando altas remunerações em Investimentos a Curto 
Prazo. 
 
Agora você entende porque leva determinada importância de dinheiro na sua carteira. Não é 
mesmo? 
 
 Keynes: 
 Economista britânico considerado um dos pais 
 da moderna teoria macroeconômica. 
 9 
- Controle do Caixa 
Existem, basicamente, dois tipos de sistema de controle de caixa, com o objetivo de impedir fraudes 
e erros. 
a) Fundo Fixo ou Caixa Pequeno 
b) Caixa Flutuante 
 
- Fundo Fixo ou Caixa Pequeno: 
Este sistema de controle de caixa é usado geralmente, quando o administrador financeiro exige que 
todos os recebimentos devem ser recolhidos diariamente aos bancos e todos os pagamentos sejam 
feitos com cheques nominais. 
Esta norma de controle gera transtorno em relação àquelas despesas miúdas (ou pequenas 
aquisições) que acontecem no dia a dia e que não podem ser feitas por cheques. 
Para resolver esse impasse, a Contabilidade estabeleceu o Fundo Fixo de Caixa, definindo uma 
quantia fixa, que é entregue ao responsável pelo fundo, suficiente para os pagamentos de diversos 
dias e, periodicamente, (à medida que o dinheiro do fundo vai diminuindo), efetua-se a prestação de 
contas do valor total desembolsado, repondo-se o valor do fundo fixo, através de cheque nominal ao 
seu responsável. 
O exemplo a seguir, mostra as etapas do Fundo Fixo: estabelecimento, utilização e o 
restabelecimento. 
 
O diretor financeiro da empresa Via Oral estabeleceu um fundo fixo no valor de 
R$ 1.000,00 representado por um cheque entregue a secretária, que o descontou. Transcorridos 10 
dias, a secretária comunicou ao diretor que o dinheiro estava acabando, face ao pagamento das 
seguintes despesas: 
- despesas de correio ................................................. 300,00 
- despesas de escritório .............................................. 200,00 
- despesas com passagens .......................................... 150,00 
 - despesas diversas --------------------------------------- 80,00 
 
 Um cheque no valor do reembolso foi providenciado e entregue a secretária que o descontou 
 no banco. 
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 Pede-se contabilizar em razonetes: 
1) O estabelecimento do fundo 
2) O reembolso do fundo 
 
 Banco c/Movimento Fundo Fixo 
 
 Saldo 5.000 1.000 (1) (1) 1.000 
 730 (2) 
 
 Despesas.de Correio Despesas de Escritório 
 
 (2) 300 (2) 200 
 
 
 Despesas com Passagens Despesas Diversas 
 
 (2) 150 (2) 80 
 
 
Onde: 
(1) Estabelecimento do fundo fixo. 
(2) Reembolso do fundo. 
 
Comentários: 
 
a) O fundo é utilizado pelos pagamentos que são feitos pela caixa que fica com os respectivos 
comprovantes. Nenhum lançamento é feito na contabilidade por ocasião de tais pagamentos. 
 
b) As contas de despesas são debitadas (em contrapartida com a conta Bancos c/Movimento) 
apenas quando o fundo é recomposto. 
 
c) Os diversos pagamentos são contabilizados por um único cheque e de uma só vez. 
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d) A conta Caixa só é movimentada uma única vez (débito), quando o fundo é constituído. 
Outros lançamentos nessa conta somente serão feitos se houver alteração na quantia fixada 
para o fundo (aumento ou diminuição). 
 
e) O saldo de Caixa corresponderá sempre ao dinheiro em espécie existente em qualquer 
tempo, mais o valor dos comprovantes dos pagamentos efetuados. 
 
f) Nofim do exercício social, independente do saldo do dinheiro existente no fundo, deverá 
 contabilizar todas as despesas cujos comprovantes estão na Caixa, a fim de se evitar que as 
 referidas despesas sejam excluídas na apuração do resultado (Principio de 
 Competência). 
 
Atividade 11 
Registre em razonetes os seguintes fatos: 
 
1) Em 1/11/X5: constituição de Um Fundo Fixo no valor de R$ 100,00 
2) Em 15/11/X5: a composição do Fundo Fixo era a seguinte: 
a) em moeda corrente ..................................................... 43,00 
b) em comprovantes de despesas 
 - despesas de escritório......... 9,30 
 - despesas com correios ..... 20,70 
 - despesas com passagens .. 27,00 57,00 
 TOTAL 100,00 
Um cheque no valor do reembolso foi providenciado e entregue ao responsável pelo fundo 
que o descontou no banco. 
 
 3) Em 30/11/X5: o saldo (moeda corrente) do fundo foi considerado alto, sendo reduzido para 
 R$ 70,00 nesta data e, ainda foi feita a reconstituição do fundo. 
 
 Pede-se: 
 Contabilizar em razonetes os fatos, sabendo que o saldo existente na conta 
 Bancos c/Movimento em 1/11/X5 era de R$ 300,00.. 
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 Banco c/Movimento Fundo Fixo 
 
 
 
 
 Despesas.de Correio Despesas de Escritório 
 
 
 
 
 Despesas com Passagens 
 
 
 
 
 - Caixa Flutuante: 
Neste sistema transitam pela conta caixa os recebimentos e pagamentos em dinheiro. A existência 
na conta caixa de outros valores que não dinheiro (vales, cheques recebidos a depositar etc.) 
representa um aspecto negativo desse controle de caixa, uma vez que para fins de balanço a conta 
Caixa deve figurar tão-somente dinheiro. 
 
b) Depósitos Bancários à Vista 
São depósitos efetuados em conta bancária onde a empresa pode, geralmente com cheque 
movimentar livremente o dinheiro depositado. 
O controle do saldo dessa conta pode ser feito, por exemplo, através de: 
- do canhoto dos cheques (extracontábil) 
- no razão (em livro ou ficha), através de Reconciliações Bancárias. 
 
O controle extracontábil é mais utilizado por pessoas físicas, e o segundo por pessoas jurídicas, em 
função do grande volume de transações envolvendo a conta Bancos conta Movimento. 
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Entende-se por Reconciliação Bancária a comparação das movimentações bancárias evidenciadas 
nos extratos fornecidos pelo banco com as mesmas movimentações registradas na Contabilidade. Só 
assim é que se adquire a certeza da exatidão do controle e da sua fiel correspondência pelo banco. 
 
Antes de realizar uma reconciliação bancária, você verá como se registra uma transação envolvendo 
o razão da empresa e o razão do Banco em que a empresa tem conta (Contabilidade Bancária). 
 
A Cia. Alvorada efetuou um depósito de R$ 100,00 no Banco HBO. Como foi registrado este 
depósito no Razão da Cia. Alvorada e no Razão do Banco HBO. 
 
Cia. Alvorada Banco HBO 
 
 Banco c/Movimento 
 Caixa Bco. HBO 
 
(S) 5.000 100 (a) (a) 100 
 
 
 
 
 Depósitos à vista 
 Caixa Cia.Alvorada 
 
 (a) 100 100 (a) 
 
 
Comentários: 
1. Para a empresa o depósito efetuado representa um aumento na conta Banco c/Movimento. 
 
2. Para o banco, o mesmo depósito representa uma exigibilidade (se a empresa emitir um 
cheque, o banco deverá pagá-lo). 
 
 
 
 
 
 
Débito nos registros no Razão da empresa corresponde a um crédito no 
Extrato Bancário, e vice-versa. 
 
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Como preparar uma Reconciliação Bancaria para uma determinada data. 
Esse tipo de controle é realizado especificamente por pessoal da área contábil, no entanto é 
fundamental que o administrador saiba como é feito, e o mais importante são as atitudes que deve 
tomar para que as divergências constatadas não provoquem transtornos para a empresa e para o 
Banco. 
 
 Pode ser feita de três formas: 
- Partindo do saldo dos registros contábeis da empresa (razão) para chegar ao extrato bancário; 
- Partindo do saldo do extrato para chegar ao do razão; 
- Partindo do saldo do razão e do extrato para chegar a um saldo comum. 
 
 
 Extrato bancário ou extrato de conta é uma cópia da ficha contábil 
 através da qual o banco controla as operações com a empresa. 
 
 
Para realizar uma Reconciliação Bancária, a Contabilidade adota um dos seguintes modelos: 
Exemplo 
1) A Empresa Sol & Mar possui uma conta bancaria de livre movimentação (Bancos 
c;Movimento) com o banco BANDERJ . Em 31 de março recebeu seu primeiro extrato do 
Banderj, onde está registrados as transações realizada no mês, bem como o fornecimento do 
saldo de R$ 180.000. A empresa ao consultar o razão da conta bancos c;Movimento 
constatou que seu saldo era de R$ 150.000. Como há divergência de saldos há necessidade 
de fazer uma reconciliação bancaria para investigar quais as transações que provocaram essa 
diferença no saldo. 
a. Partindo do saldo do Razão para chegar ao saldo do Extrato: 
 R$ 
 Saldo do razão 150.000 
 
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 Mais: 
 Créditos no razão não correspondidos no extrato 160.000 
 Créditos no extrato não correspondidos no razão 100.500 
 Menos: 
 Débitos no razão não correspondidos no extrato 120.000 
 Débitos no extrato não correspondidos no razão 110.500 
 
 Saldo do extrato 180.000 
 
 b. Partindo do saldo do Extrato para chegar ao saldo do Razão: 
 
 R$ 
 Saldo do extrato 180.000 
 
 Mais: 
 Débitos no razão não correspondidos no extrato 120.000 
 Débitos no extrato não correspondidos no razão 110.500 
 Menos: 
 Créditos no razão não correspondidos no extrato 160.000 
 Créditos no extrato não correspondidos no razão 100.500 
 
 Saldo do razão 150.000 
 
 c. Partindo do saldo do razão e do extrato, para chegar a um saldo comum: 
 R$ 
 A - Saldo do razão 150.000 
 
 Mais: 
 Créditos no extrato não correspondidos no razão 100.500 
 Menos: 
 Débitos no extrato não correspondidos no razão 110.500 
Saldo comum140.000 
 
 16 
 B - Saldo do extrato 180.000 
 Mais: 
 Débitos no razão não correspondidos no extrato 120.000 
 Menos: 
 Créditos no razão não correspondidos no extrato 160.000 
 
 Saldo comum 140.000 
 
Depois de reconciliados os saldos e identificados as divergências, a empresa deverá providenciar a 
contabilização dos valores que não haviam sido registrados anteriormente (mas que foram pelo 
banco), e aguardar que o banco contabilize os valores que deixou de registrar (e que a empresa já 
havia contabilizado). 
Na reconciliação do mês seguinte, você deverá verificar se as pendências do mês anterior foram 
resolvidas. 
 
 
 Às divergências ocasionadas pelo banco, como por exemplo, 
 extravio de aviso de débito e crédito, lançamentos errados de débito e crédito deverão 
 ser comunicadas, por escrito, junto a Gerência do banco, em caráter de urgência!!! 
 
 
 
Exemplo de Reconciliação Bancária 
 
Com base no Razão da conta Bancos c/Movimento da Cia . Alvorada e do extrato bancário recebido 
do Banco HBO, relativos as operações registradas no mês de novembro do ano X1, preparar a 
reconciliação bancária para o mês de novembro. 
 
 
 
 
 
 17 
EXTRATO DE CONTA BANCÁRIA DO BANCO HBO 
BANCO HBO. 
Conta: Depósito à vista Correntista: Cia Alvorada 
Data Histórico Débito Crédito Saldo D/C 
31/10/X1 Saldo transportado 25.000 C 
01/11/X1 Cheque no. 550 1.300 23.700 C 
05/11/X1 Depósito no. 820 30.000 53.700 C 
08/11/X1 Nosso aviso de crédito no..150 8.000 61.700 C 
17/11/X1 Nosso aviso de débito no..190 1.350 60.350 C 
18/11/X1 Cheque no. 552 7.300 53.050 C 
22/11/X1 Nosso aviso de débito nº 249 1.000 52.050 C 
30/11/X1 Nosso aviso de crédito no. 204 11.000 63.050 C 
30/11/X1 Nosso aviso de débito nº 280 900 62.150 C 
 
FICHA DE RAZÃO DA CIA. ALVORADA 
CIA. ALVORADA 
Conta: Banco conta movimento Banco: HBO. 
Data Histórico Débito Crédito Saldo D/C 
31/10/X1 Saldo transportado 25.000 D 
01/11/X1 Cheque 550 1.300 23.700 D 
05/11/X1 Depósito no. 820 30.000 53.700 D 
08/11/X1 Seu aviso de crédito no. 73 8.000 61.700 D 
22/11/X1 Seu aviso de débito nº 249 1000 067.66 D 
28/11/X1 Cheque 551 7.300 53.400 D 
Observe que o saldo fornecido pelo extrato em 30/11/X1 era de R$ 62.150 e o saldo do Razão da 
Conta banco c/Movimento (último registro em novembro) era de R$ 53.400. 
A conferência se dá verificando se a transação do Razão tem correspondência no extrato bancário e 
vice-versa. Quando se acha a correspondência basta ticar, pois a transação se encerrou, em outras 
palavras, não foi essa transação a responsável pela diferença entre os saldos do extrato e do razão. 
Qualquer diferença, mesma que seja mínima, é considerada uma divergência e precisa ser 
investigada. 
 18 
 RAZÃO EXTRATO 
 
 ے 100 $ 100 $ 
 ے 
 
 $100, 50 
 Não teve correspondência no extrato 
 Reconciliação partindo do Razão 
COMPANHIA ALVORADA 
FOLHA DE RECONCILIAÇÃO BANCÁRIA 
Banco: Banco HBO – Mês: Novembro de X1 
 
 Saldo do razão em 30/11/X1: 53.400 
 Mais: 
 Créditos no razão não correspondidos no extrato: 
 28/11/X1 – Cheque nº 551, nominal a J. Silva, 
 não apresentado ao banco 7.300 
 Créditos no extrato não correspondidos no razão: 
 30/11/X1 – Seu aviso de crédito nº 204, referente a cobrança 
 de duplicata nº 1760-A 11.000 
 
 18.300 
 ====== 
 Débitos no razão não correspondidos no extrato: 
 Não houve - 
 Débitos no extrato não correspondidos no razão: 
 17/11/X1 - Seu aviso de débito nº 190, relativo a Juros 1.350 
18/11/X1 – Cheque nº 552, nominal a Marcia C. Borges, 
 não contabilizado por nós. 7.300 
 30/11/X1 – Seu aviso de débito nº 280, referente à comissão 
 sobre cobrança de duplicatas 900 
 9.550 
 Saldo do extrato em 30/11/X1 62.150 
 ====== 
 19 
O passo seguinte é tomar as atitudes cabíveis, para regularizar as pendências. 
 
Atividade 12 
Verdadeiro ou falso? 
 
1) Um depósito efetuado pela empresa e que o banco não contabilizou representa débito no 
razão não correspondido no extrato bancário? 
 ( ) a. verdadeiro ( ) b. falso 
 
2) Um cheque emitido pela empresa, cujo favorecido não o apresentou ao banco para desconto 
representa um débito no razão não correspondido no extrato bancário? 
 ( ) a. verdadeiro ( ) b. falso 
 
3) Um cheque emitido pela empresa e por qualquer razão não foi contabilizado por ela, tendo 
sido pago e contabilizado pelo banco representa um débito no extrato não correspondido no 
razão? 
( ) a. verdadeiro ( ) b. falso 
4) Um depósito efetuado pela empresa e por esquecimento do contador, deixou de ser 
contabilizado por ele, tendo sido acatado pelo banco representa um débito no extrato 
bancário não correspondido no razão? 
 ( ) a. verdadeiro ( ) b. falso 
 
Atividade 13 
Na reconciliação bancária da Cia. Rio Bonito relativa à conta de movimento mantida com o Banco 
Lar Brasileiro, o contador encontrou os seguintes tipos de divergências: 
A - Débitos no extrato não correspondidos no razão; 
B - Débitos no razão não correspondidos no extrato; 
C - Créditos no extrato não correspondidos no razão; 
D - Créditos no razão não correspondidos no extrato. 
 
Classificar cada pendência com o número do tipo de divergência 
 
 20 
Natureza da pendência Número do 
tipo de divergência 
1) A Cia. Rio Bonito efetuou um depósito bancário no. 80, no valor de 
 R$ 10.000 e o contador esqueceu de contabilizar. 
 
2) O Banco Lar Brasileiro registrou, indevidamente, o depósito no. 530, 
 efetuado pela Cia. Cuca Legal na conta da Cia. Rio Bonito no montante 
 de R$ 170.000(aviso de crédito no. 2.346). 
 
3) O Banco Lar Brasileiro, efetuou, indevidamente, cobrança de juros no 
 valor de R$ 13.000 à Cia. Rio Bonito (aviso de débito no. 7.300). 
 
4) A Cia. Rio Bonito pagou R$ 1.000 pela pintura da loja, através do 
cheque no. 100, nominal ao Sr Antonio da Silva, ainda não descontado 
por ele. 
 
5) Aviso de débito no. 9.700 no valor de R$ 10.000, de natureza ainda não 
identificada, emitido pelo Banco Lar Brasileiro e não recebido pela 
empresa. 
 
6) A Cia. Rio Bonito realizou um depósito bancário no. 100 no valor de 
 R$ 3.000, não acusado no extrato bancário enviado pelo Banco Lar 
 Brasileiro 
 
7) Cheque no. 1.100 da Cia Rio Bonito no valor de R$ 30.000, descontado 
 no Banco Lar Brasileiro e não contabilizado por ela 
 
8) Aviso bancário de crédito no. 6.789 no valor de R$ 4.000, (de natureza 
ainda por investigar), não recebido pela Cia. Rio Bonito. 
 
9) O Banco Lar Brasileiro cobrou R$ 5.000 de juros pela prorrogação do 
 vencimento de um título a pagar, não registrado pela Cia. Rio 
 Bonito (aviso de débito no. 12.566). 
 
10) Cheque no. 200 no valor de R$ 7.000, registrado , indevidamente, na 
conta da Cia. Rio Bonito, sendo de responsabilidade de outro emitente. 
 
 
Atividade 14 
 21 
Com base na solução da Atividade 13, preparar a reconciliação bancária em 31/08/X2 da Cia Rio 
Bonito, sabendo-se que, na empresa, o saldo do razão da conta "bancos" nessa data era de $ 600.000 
e o saldo do extrato bancário era de $ 717.000 
 CIA RIO BONITO 
RECONCILIAÇÃO BANCÁRIA 31/8/X2 
CONTA: BANCO LAR BRASILEIRO 
 Descrição: 
 Saldo do razão: _________ 
(+) Créditos no extrato não correspondidos no razão 
 
 ________________________________________________________ _________ 
 
 ________________________________________________________ _________ 
 
 ________________________________________________________ _________ 
 
 Total _________ 
 (+) Créditos no razão não correspondidos no extrato 
 
 _______________________________________________________ _________ 
 
 _______________________________________________________ _________ 
 
 Total _________ 
 
(-) Débitos no extrato não correspondidos no razão: 
 ________________________________________________________ _________ 
 
 ________________________________________________________ _________ 
 
 ________________________________________________________ _________ 
 
 ________________________________________________________ _________ 
 
 ________________________________________________________ _________ 
 22 
 
 Total _________ 
 
(-) Débitos no razão não correspondidos no extrato 
 ________________________________________________________ _________ 
 
 ________________________________________________________ _________ 
 
 ________________________________________________________ _________ 
 
 Total _________ 
(=) Saldo do extrato bancário ________ 
 
Atividade 15 
Com base na solução da Atividade 14, se você fosse o contador da Cia. Rio Bonito quais as 
providencias que tomaria para regularizar as pendências identificadas na reconciliação bancária de 
31/08/X2. 
 
 
 PENDÊNCIA Nº 
 
DESCRIÇÃO DAS PROVIDÊNCIAS 
1 
 
2 
 
3 
 
4 
 
 
5 
 
6 
 
7 
 
8 
 
9 
 23 
 
10 
 
c) Aplicações no Mercado Aberto 
São aplicações de liquidez imediata, ou seja, aplicações em títulos para poucos dias, que podem ser 
vendidos (transformados em dinheiro) a qualquer momento. 
 
Exemplo: CDB (Certificado de Depósito Bancário), RDB (Recibo de Depósito Bancários) etc. 
 As aplicações de liquidez imediata são aplicações com resgate imediato, isto é, aquelas que 
possibilitam movimentação diária, não há restrições. 
 
Atividade 16 
 
Verdadeiro ou Falso? 
1.As aplicações de liquidez imediata são aplicações financeiras efetuadas nos bancos, onde os seus 
valores podem ser resgatados no dia em que se desejar (o dinheiro aplicado está sempre disponível). 
( ) a. verdadeiro ( ) b. falso 
 
GABARITO 
Atividade 1 
Verdadeiro ou falso? 
1) Na constituição, no encerramento da companhia, e nos casos de alteração estatutária, o 
exercício social poderá ter duração diferente de 1 ano. 
 ( x ) a. verdadeiro ( ) b. falso 
 
2) A lei determina obrigatoriedade de o exercício social seguir o ano comercial. 
 ( ) a. verdadeiro ( x ) b. falso 
 
 3) O exercício social terá a duração de 1 ano e a data do término fixada no estatuto (S.A) e no 
 contrato social (Ltda.) da empresa. 
 ( x ) a. verdadeiro ( ) b. falso 
 24 
 
 4) A duração máxima de um exercício social é de 12 meses. 
 ( x ) a. verdadeiro ( ) b. falso 
Atividade 2 
Exercício Social significa: 
 ( x ) c) Duração de 1 ano 
 
Atividade 3: 10 meses 
Atividade 4: 6 meses 
 
Atividade 5: 
 ( x ) c) do início da industrialização até o recebimento das duplicatas 
 
Atividade 6: ( x ) b) um ano e 8 meses 
Atividade 7: 27 meses (15 + 12) 
 
Atividade 8: CP até 15 meses 
 LP após 15 meses 
 
Atividade 9: CP até 1 ano 
 LP após 1 ano 
 
Atividade 10 
Verdadeiro ou Falso? 
1) O conceito de Curto e Longo Prazo, normalmente, ê com base em 365 dias, poderia ser 
diferente se o Ciclo Operacional da empresa ultrapassar um ano. 
( x ) a. verdadeiro ( ) b. falso 
 
2) Neste caso, o Curto e o Longo Prazo seriam baseados no Ciclo Operacional. 
( x ) a. verdadeiro ( ) b. falo 
 
 25 
3) Para a empresa que possui um ciclo operacional de 14 meses, o seu exercício social será 
também de 14 meses? 
( ) a. verdadeiro ( x ) b. falso 
 26 
Atividade 11 
 Banco c/Movimento Fundo Fixo 
 Saldo (S) 300 100 (1) (1) 100 30 (3) 
 (3) 30 57 (2) 
 
 Despesas.de Correio Despesas de Escritório 
 (2) 20,70 (2) 9,30 
 
 Despesas com Passagens 
 (2) 27 
 
(1) O estabelecimento do fundo 
(2) O reembolso do fundo 
(3) Alteração do valor do fundo 
 
Atividade 12 
Verdadeiro ou falso? 
1) Um depósito efetuado pela empresa e que o banco não contabilizou representa débito no 
razão não correspondido no extrato bancário? 
 ( x ) a. verdadeiro ( ) b. falso 
2) Um cheque emitido pela empresa, cujo favorecido não o apresentou ao banco para desconto 
representa um débito no razão não correspondido noextrato bancário? 
 ( ) a. verdadeiro ( x ) b. falso 
3) Um cheque emitido pela empresa e por qualquer razão não foi contabilizado por ela, tendo 
sido pago e contabilizado pelo banco representa um débito no extrato não correspondido no 
razão? 
( x ) a. verdadeiro ( ) b. falso 
4) Um depósito efetuado pela empresa e por esquecimento do contador, deixou de ser 
contabilizado por ele, tendo sido acatado pelo banco representa um débito no extrato 
bancário não correspondido no razão? 
 ( ) a. verdadeiro ( X ) b. falso 
 27 
Atividade 13 
A. Débitos no extrato não correspondidos no razão; 
B. Débitos no razão não correspondidos no extrato; 
C. Créditos no extrato não correspondidos no razão 
D. Créditos no razão não correspondidos no extrato. 
Natureza da pendência Número do 
 tipo de 
divergência 
1) A Cia. Rio Bonito efetuou um depósito bancário no. 80, no valor de R$ 10.000 e 
o 
 contador esqueceu de contabilizar. 
 
C 
2) O Banco Lar Brasileiro registrou, indevidamente, o depósito no. 530, efetuado 
pela 
 Cia. Cuca Legal na conta da Cia. Rio Bonito no montante de R$ 170.000 (aviso de 
 crédito no. 2.346). 
 
C 
3) O Banco Lar Brasileiro, efetuou, indevidamente, cobrança de juros no valor de 
 R$ 13.000 à Cia. Rio Bonito (aviso de débito no. 7.300). 
 
A 
4) A Cia. Rio Bonito pagou pela pintura da loja, R$ 1.000, através do cheque no. 
100 
 nominal ao Sr Antonio da Silva, ainda não descontado por ele. 
 
D 
5) Aviso de débito no. 9.700 no valor de R$ 10.000, de natureza ainda não 
 identificada, emitido pelo Banco Lar Brasileiro e não recebido pela empresa. 
 
A 
6) A Cia. Rio Bonito realizou um depósito bancário no. 100 no valor de 
 R$ 3.000, não acusado no extrato bancário enviado pelo Banco Lar 
 Brasileiro 
 
B 
7) Cheque no. 1.100 da Cia Rio Bonito no valor de R$ 30.000, descontado 
 no Banco Lar Brasileiro e não contabilizado por ela 
 
A 
8) Aviso bancário de crédito no. 6.789 no valor de R$ 4.000, (de natureza 
 ainda por investigar), não recebido pela Cia. Rio Bonito. 
 
C 
9) O Banco Lar Brasileiro cobrou R$ 5.000 de juros pela prorrogação do 
 vencimento de uma duplicata a pagar, não registrado pela Cia. Rio 
 
A 
 28 
 Bonito (aviso de débito no. 12.566). 
10) Cheque no. 200 no valor de R$ 7.000, registrado , indevidamente, na conta da 
Cia. Rio Bonito, sendo de responsabilidade de outro emitente. 
 
A 
 29 
Atividade 14 
.CIA RIO BONITO 
RECONCILIAÇÃO BANCÁRIA 31/8/X2 
CONTA: BANCO LAR BRASILEIRO 
 
Descrição: Valor 
Saldo do razão: 600.000 
(+) Créditos no extrato não correspondidos no razão: 
Depósito no. 80, não contabilizado por nós 10.000 
Seu aviso de crédito no. 2346, lançado errado pelo banco 170.000 
Seu aviso de crédito no. 6.789, natureza não identificada e não recebido por nós 4.000 
 Total 184.000 
(+) Créditos no razão não correspondidos no extrato: 
Cheque no. 100, nominal a Antonio da Silva, não apresentado ao banco 1.000 
 Total 1.000 
(-) Débitos no extrato não correspondidos no razão: 
Seu aviso de débito no. 7.300, relativo a juros 13.000 
 Seu aviso de débito no. 9.700, natureza não identificada e não recebido por nós 10.000 
Cheque no. 456, não contabilizado por nós 30.000 
Seu aviso de débito no. 12.566, relativo a juros de duplicatas a pagar 5.000 
Cheque no. 200, de outro emitente lançado errado pelo banco 7.000 
 Total 65.000 
(-) Débitos no razão não correspondidos no extrato: 
 Nosso depósito no. 100, não contabilizado pelo banco 3.000 
 Total 3.000 
(=) Saldo do extrato bancário 717.000 
 
Atividade 15 
Com base na solução da Atividade 14, se você fosse o contador da Cia. Rio Bonito quais as 
providencias que tomaria para regularizar as pendências identificadas na reconciliação bancária de 
31/08/X2. 
 30 
. 
PENDÊNCIA Nº 
 
DESCRIÇÃO DAS PROVIDÊNCIAS 
1 Registrar o depósito feito na conta banco c/movimento 
2 Escrever carta ao banco, pedindo a regularização da pendência, em caráter de urgência. 
3 Idem ao item 2 
4 Aguardar o extrato bancário do mês seguinte, para verificar se o cheque foi descontado, 
eliminando a pendência. 
5 Solicitar ao banco cópia do aviso de débito e, após efetuar a análise da propriedade, 
contabilizar ou contestar junto ao banco. 
6 Idem ao item 2 
7 Contabilizar o cheque não lançado 
8 Solicitar ao banco cópia do aviso de crédito e, após efetuar a análise da propriedade, 
contabilizar ou contestar junto ao banco. 
9 Contabilizar a despesa de juros 
10 Idem ao item 2 
 
 
Atividade 16 
 
Verdadeiro ou Falso? 
 
1.As aplicações de liquidez imediata são aplicações financeiras efetuadas nos bancos, onde os seus 
valores podem ser resgatados no dia em que se desejar (o dinheiro aplicado está sempre disponível) 
( x ) a. verdadeiro ( ) b. falso