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Auditor Fiscal
Contabilidade Avançada – Extra
Prof. Sérgio Adriano
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Contabilidade Avançada
DUPLICATAS DESCONTADAS E OPERAÇÕES FINANCEIRAS
1. DUPLICATAS DESCONTADAS
O desconto de duplicatas é uma operação financeira, ou seja, é uma operação realizada entre 
uma empresa e uma instituição financeira. A empresa quando realiza uma venda a prazo e 
necessita de dinheiro, entrega a duplicata para o banco e este, após cobrar juros, realiza um 
depósito na conta corrente da empresa. A empresa nessa operação assume responsabilidade 
solidária, pois caso o cliente não realize o pagamento na data prevista, o banco debita o valor 
da duplicata na conta corrente da empresa.
2. CLASSIFICAÇÃO DAS DUPLICATAS DESCONTADAS
Antes da Lei n.º 11.941/09 as duplicatas descontadas eram contas retificadoras de duplicatas 
a receber, sendo classificadas no Ativo Circulante. Após a Lei n.º 11.941/09 as duplicatas 
descontadas passaram a ser classificadas no Passivo Circulante, pois a essência das transações 
deve prevalecer sobre os aspectos formais e a essência das duplicatas descontadas é a de um 
financiamento bancário, e financiamento é uma obrigação que é classificado no Passivo.
3. REGISTRO CONTÁBIL DE DUPLICATAS DESCONTADAS
No desconto de duplicatas, o banco antecipada dinheiro para a empresa e cobra juros. Os juros 
pagos antecipadamente pela empresa, são apropriados no período a que se referem, de acordo 
com o princípio da Competência.
Exemplo: A empresa Alfa descontou duplicatas no banco Gama no montante de 100.000,00 com 
vencimento para daqui a 2 meses, sendo que o banco cobrou juros simples de 20% no período. 
Supondo que o Balanço Patrimonial da empresa Alfa imediatamente antes da operação seja:
 Ativo Passivo
Ativo Circulante
Duplicatas a Receber............................100.000,00
Total.....................................................100.000,00
Patrimônio Líquido
Capital...............................................100.000,00
Total...................................................100.000,00
 
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Realizando os lançamentos contábeis passo a passo, temos:
4. OPERAÇÕES FINANCEIRAS
São operações ativas ou passivas realizadas pelas empresas com o objetivo de obter recursos 
financeiros, por meio de aplicações financeiras, operações de desconto de duplicatas, factoring, 
empréstimos bancários, etc.
4.1 REGISTRO DOS EMPRÉSTIMOS E FINANCIAMENTOS
Regra geral, o registro dos Empréstimos e Financiamentos coincide com a data do contrato. 
Com relação aos Empréstimos e Financiamentos em moeda estrangeira, consoante o artigo 
184, inciso II da lei n.º 6.404/76, as obrigações em moeda estrangeira, com cláusula de paridade 
cambial, serão convertidas em moeda nacional à taxa de câmbio em vigor na data do balanço. 
Ou seja, do resultado dessa conversão de moeda estrangeira para a moeda nacional, temos 
o surgimento das variações cambiais que podem ser passivas ou ativas. A variação cambial 
passiva surge quando a moeda nacional desvaloriza-se em relação à moeda estrangeira e essa 
variação é tratada como despesa financeira.
A variação cambial ativa ocorre quando a moeda nacional valoriza em relação à moeda 
estrangeira e essa variação ativa é tratada como receita financeira.
4.1.1 EMPRÉSTIMOS E FINANCIAMENTOS PREFIXADOS
Nas operações de empréstimos e financiamentos com encargos financeiros prefixados, a 
empresa recebe no momento da operação o valor líquido do empréstimo, isto é, o montante 
do empréstimo no vencimento deduzido dos encargos financeiros referentes ao período de 
vigência do empréstimo. No Balanço Patrimonial, os encargos financeiros referentes ao período 
de vigência do empréstimo são registrados na conta encargos financeiros a transcorrer (ou 
juros a transcorrer) que é uma conta de natureza devedora, classificada no Passivo, e que será 
apropriada para o resultado à medida que o tempo transcorrer.
Exemplo: A empresa Amarela obteve em 31/12/2014 um empréstimo com vencimento em 
31/12/2016 no montante de 121.000,00, a uma taxa de juros composta prefixada de 10% a.a. O 
Balanço Patrimonial da empresa Amarela imediatamente antes do empréstimo era:
 Ativo Passivo
Ativo Circulante
BCM..................................................50.000,00
Total..................................................50.000,00
Patrimônio Líquido
Capital...................................................50.000,00
Total............. .........................................50.000,00
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Solução:
4.1.2 EMPRÉSTIMOS E FINANCIAMENTOS PÓS-FIXADOS
Nas operações de empréstimos e financiamentos com encargos financeiros pós-fixados, a 
empresa recebe no momento da operação o valor integral do empréstimo, isto é, o montante 
do empréstimo sem a dedução dos encargos financeiros referentes ao período de vigência 
do empréstimo. Os juros pós-fixados incidentes sobre os empréstimos e financiamentos são 
contabilizados pelo regime de competência, isto é, em função do tempo transcorrido.
Exemplo: A empresa Amarela obteve em 31/12/2014 um empréstimo no montante de 
100.000,00, a uma taxa de juros composta pós-fixada de 10% a.a., com pagamento dos juros e 
do principal em 31/12/2016. O Balanço Patrimonial da empresa Amarela imediatamente antes 
do empréstimo era:
Ativo Passivo
Ativo Circulante
BCM...................................50.000,00
Total....................................50.000,00
Patrimônio Líquido
Capital.............................50.000,00
Total.................................50.000,00
Solução:
4.2 JUROS A TRANSCORRER
Os juros a transcorrer ou encargos financeiros a transcorrer é uma conta de natureza devedora 
que tem origem nas operações de empréstimos com a cobrança antecipada dos juros passivos, é 
uma conta retificadora do Passivo, que será apropriada para o resultado à medida que o tempo 
transcorrer. Na publicação do Balanço Patrimonial, a empresa demonstra os empréstimos pelo 
valor líquido, ou seja, deduzidos dos encargos financeiros a transcorrer.
Exemplo: A empresa Amarela obtém um empréstimo no montante de 80.000,00 com 
vencimento para daqui a 1 ano, e no momento da liberação o banco cobra antecipadamente 
30.000,00. Balanço Patrimonial da empresa Amarela imediatamente antes do empréstimo:
Ativo Passivo
Ativo Circulante
BCM................................50.000,00
Total................................50.000,00
Patrimônio Líquido
Capital.................................50.000,00
Total.....................................50.000,00
 
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Solução:
4.3 JUROS TRANSCORRIDOS
Os juros transcorridos correspondem a parcela dos juros a transcorrer foram apropriados para 
o resultado proporcional ao tempo transcorrido. 
O registro contábil é:
5. AJUSTES A VALOR PRESENTE
O CPC 12 – Ajuste a Valor Presente estabeleceu os requisitos básicos a serem observados 
quando da apuração do ajuste a valor presente de elementos do ativo e do passivo e quais 
as consequências quando da elaboração das demonstrações contábeis. A utilização de 
informações com base no valor presente permite a correção de julgamentos acerca de eventos 
passados já registrados traduzindo na melhoria da forma pela qual os eventos presentes são 
reconhecidos, resultando em demonstrações contábeis com maior grau de relevância.
5.1 ATIVOS E PASSIVOS AJUSTADOS A VALOR PRESENTE
Os elementos integrantes do Ativo (artigo 183, inciso VIII da Lei n.º 6.404/76) e do Passivo 
(artigo 184, inciso III da Lei n.º 6.404/76) decorrentes de operações de longo prazo (AÑC e 
PÑC), ou de curto prazo (AC e PC) quando houver efeito relevante, devem ser ajustados a valor 
presente com base em taxas de desconto que reflitam as melhores avaliações do mercado 
quanto ao valor do dinheiro no tempo e os riscos específicos do ativo e do passivo em suas 
datas originais.
A quantificação do ajuste a valor presente deve ser realizadaem base exponencial "pro rata 
die", a partir da origem de cada transação, sendo os seus efeitos apropriados nas contas a que 
se vinculam.
Atenção, a expressão pro rata die significa proporcional aos dias transcorridos.
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MEMORIZAR PARA A PROVA
Subgrupos Patrimoniais Ajuste a Valor Presente
Ativo Circulante Somente quando houver efeito relevante
Ativo Não Circulante Sim
Passivo Circulante Somente quando houver efeito relevante
Passivo Não Circulante Sim
1. (Estilo ESAF): A empresa Alfa realizou várias vendas com prazo de 90 dias no valor total de 
266.200,00. O valor das vendas é relevante para a entidade e a taxa implícita na operação foi de 
10% ao mês. O contador da empresa Alfa, nessa data, registrou a operação de acordo com as 
atuais Normas Brasileiras de Contabilidade, através do seguinte lançamento:
a) Duplicatas a Receber
 a Vendas Brutas.................................................266.200,00
b) Duplicatas a Receber.........................................200.000,00
 Ajuste a Valor Presente de Vendas....................66.200,00
 a Vendas Brutas.................................................266.200,00
c) Duplicatas a Receber.........................................200.000,00
 Ajuste a Valor Presente de Vendas....................66.200,00
 a Receitas Financeiras a Apropriar.....................66.200,00
 a Vendas Brutas.................................................200.000,00
d) Duplicatas a Receber.........................................266.200,00
 Ajuste a Valor Presente de Vendas....................66.200,00
 a Receitas Financeiras a Apropriar.....................66.200,00
 a Vendas Brutas.................................................266.200,00
e) Nenhum ajuste a valor presente será efetuado, porque esses somente são aplicados a 
operações de longo prazo.
Solução:
Gabarito: 1. D
 
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QUESTÕES DE PROVAS COMENTADAS
1. (AFRF Adaptada – 2002.2): Em 01.10.01 foram descontadas duplicatas no banco, com 
juros de 10% no período cobrados pelo banco. Uma duplicata no valor de 10.000,00, com 
vencimento para 10.11.01, não foi liquidada e o banco transferiu para cobrança simples, no dia 
do vencimento. Em 01.12.01, após conseguir um abatimento de 30% no valor da duplicata, o 
cliente liquidou a dívida junto ao banco, pagando, ainda, juros de 70,00. O registro contábil da 
operação realizada no dia 01.12.01 foi assim feito pelo emitente da duplicata:
a) Diversos
 a Diversos
 Duplicatas Descontadas..................10.000,00
 Juros Ativos............................................70,00..................10.070,00
 a Bancos Conta Movimento.............7.070,00
 a Abatimentos Concedidos..............3.000,00..................10.070,00
b) Diversos
 a Diversos
 Bancos Conta Movimento..............7.070,00
 Abatimentos Auferidos..................3.000,00................10.070,00
 a Duplicatas Descontadas............10.000,00 
 a Juros Ativos.....................................70,00.................10.070,00
c) Diversos
 a Diversos
 Abatimentos Concedidos...............3.000,00
 Bancos Conta Movimento..............7.070,00................10.070,00
 a Duplicatas a Receber.................10.000,00
 a Juros Ativos.....................................70,00.................10.070,00
d) Duplicatas Descontadas..............10.000,00.................10.000,00
 a Diversos
 a Bancos Conta Movimento.............7.000,00
 a Abatimentos Auferidos.................3.000,00..................10.000,00
e) Diversos
 a Diversos
 Duplicatas a Receber..................10.000,00
 Juros Ativos.......................................70,00..................10.070,00
 a Abatimentos Obtidos................3.000,00
 a Bancos Conta Moviment...........7.070,00..................10.070,00
Solução:
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2. (AFRFB – 1998): O saldo, em 01/06/2010, da conta Duplicatas a Receber era de 45,00. No mês 
de junho ocorreram as seguintes operações:
Vendas a prazo........................................................................190,00
Vendas à vista.........................................................................240,00
Recebimento de duplicatas.......................................................30,00
Desconto de duplicatas no Banco Alfa...................................110,00
Recebimento de duplicatas pelo Banco Alfa............................90,00
Considerando que o Banco Alfa devolveu, sem cobrar, duplicatas descontadas no valor de 
20,00, podemos afirmar que o saldo da conta Duplicatas a Receber, em 30/06/2010, era de:
a) 355,00
b) 95,00
c) 235,00
d) 135,00
e) 115,00
Solução:
3. (AFC – STN – Contábil – 2013): Em 01/02/x1 a Cia. Estrela efetua uma operação de Desconto de 
Duplicatas no total de 700.000,00 envolvendo os dados abaixo:
Valor dos títulos Vencimento Valor dos Juros Cobrados
300.000,00 30 dias 15.000,00
200.000,00 60 dias 20.000,00
200.000,00 90 dias 30.000,00
a) débito em conta de resultado de 65.000,00 para atender ao princípio de competência de 
exercício.
b) crédito de 700.000,00 em conta de passivo em razão da essência econômica sob a forma 
jurídica.
c) débito em conta de ativo relativo a juros a vencer no valor de 50.000,00 para atender à 
característica da representação fidedigna e da materialidade.
d) débito em conta de passivo de 50.000,00 em obediência à materialidade da informação 
qualitativa.
e) crédito em conta de ativo de 700.000,00 atendendo ao aspecto qualitativo e tempestivo da 
informação contábil.
 
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Solução:
4. (AFC – STN – Contábil – 2013): A Cia. Endividada contrata, em 30 de junho de 2011, um 
empréstimo no valor de um milhão de dólares. O prazo pactuado foi de cinco anos, com juros 
mensais de 0,5% ao mês, vencíveis sempre no primeiro dia útil do mês seguinte. O vencimento 
do principal se dará em duas parcelas iguais e anuais, após a carência de três anos. A cotação 
do dólar no segundo semestre de 2011 é a fornecida a seguir:
Cotação do dólar em R$ – até 31/12/2011
30/6/11 31/7/11 31/8/11 30/9/11 31/10/11 30/11/11 31/12/11
1,50 1,50 1,55 1,60 1,70 1,90 2,00
Com base nessas informações, pode-se afirmar que:
a) ao final do exercício, a empresa deve reconhecer uma despesa de variação cambial no valor 
de 400.000,00.
b) ao final do exercício, o passivo não circulante da empresa evidenciava as contas de 
empréstimos bancários e juros sobre empréstimos nos valores de 2.000.000,00 e 10.000,00 
respectivamente.
c) no fluxo de caixa, os juros do período correspondem a uma saída de recursos das atividades 
operacionais no valor de 51.250,00.
d) os resultados da companhia registram despesas financeiras em um total de 541.250,00 
correspondentes a despesas de variações cambiais e juros.
e) no período a empresa pagou o valor de 41.250,00 a títulos de Juros sobre empréstimos 
bancários.
Solução:
Gabarito: 1. C 2. E 3. B 4. E
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REGIMES CONTÁBEIS, DESPESAS E RECEITAS ANTECIPADAS
1. REGIMES DE CONTABILIZAÇÃO 
Existem dois regimes mais conhecidos em Contabilidade para se calcular o resultado do 
exercício de uma empresa: o regime de competência e o regime de caixa. Cada regime possui 
uma característica própria para determinar a ocorrência ou não de suas receitas e despesas 
e, por conseguinte, apresentando diferentes resultados de exercício. Regra geral, o regime 
utilizado é o de Competência, só sendo aceito o de Caixa em determinados casos. Logo, se uma 
questão não mencionar o regime, devemos utilizar no cálculo o de Competência.
1.1 REGIME DE COMPETÊNCIA
No regime de competência as despesas e receitas ocorrem por meio do surgimento dos 
respectivos fatos geradores, independentemente dassaídas e entradas de dinheiro no caixa 
da empresa, sendo que as expressões a vencer ou a apropriar são exclusivas do regime de 
competência e significa que o fato gerador ainda vai ocorrer. 
1.2 REGIME DE CAIXA
No regime de caixa as despesas e receitas ocorrem respectivamente com as saídas e entradas 
de dinheiro no caixa da empresa.
1. (Estilo – ESAF): A empresa Amarela em dezembro de 2009 realizou os seguintes fatos contábeis:
1. Seguro relativo a janeiro de 2010, pago em dezembro de 2009 no valor de 5.000,00
2. Aluguel relativo a dezembro de 2009, pago em dezembro de 2009 no valor de 11.000,00
3. Seguro relativo a dezembro de 2009, pago em janeiro de 2010 no valor de 8.000,00
4. Receita de aluguel ativo relativa a dezembro de 2009, recebida em janeiro de 2010 no valor 
de 15.000,00
5. Receita de serviços relativas a janeiro de 2010, recebidas em dezembro de 2009 no valor de 
18.000,00
6. Receitas de seguros relativas a dezembro de 2009, recebidas em dezembro de 2009 no 
valor de 20.000,00
O resultado do exercício da empresa Amarela pelo regime de competência e pelo regime de 
caixa em 2009 foi, respectivamente, de:
 
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a) 22.000,00 e 16.000,00
b) 35.000,00 e 38.000,00
c) 38.000,00 e 35.000,00
d) 16.000,00 e 22.000,00
e) 27.000,00 e 22.000,00
Solução:
2. CONVERSÃO DO RESULTADO APURADO PARA REGIMES DIFERENTES
As questões mais difíceis de prova estão relacionadas com a conversão do resultado para 
regimes diferentes, ou seja, a questão informa, por exemplo, o resultado do exercício apurado 
pelo regime de Caixa e pede a apuração do resultado do exercício pelo regime de Competência.
Nesses tipos de questões, nós realizamos os lançamentos contábeis, identificamos as receitas 
e as despesas de acordo com os regimes de Competência e de Caixa, somamos as receitas e 
subtraímos as despesas de acordo com cada regime e calculamos as variações ocorridas nos 
respectivos regimes.
Fato Contábil Contabilização Competência Caixa
1. Receita ganha e recebida Caixa a Receitas Receita Receita
2. Receita ganha e não recebida Receita a Recebera Receitas Receita Não tem receita
3. Receita não ganha e recebida Caixa a Receita a Vencer Não tem receita Receita
4. Despesa incorrida e paga Despesas a Caixa Despesa Despesa
5. Despesa incorrida e não paga Despesas a Despesas a Pagar Despesa Não tem despesa
6. Despesa não incorrida e paga Despesas a Vencer a Caixa Não tem despesa Despesa
= Variação pelo regime de: Competência Caixa
Gabarito: 1. D
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Nota:
 Receita ganha e recebida
+ Receita ganha e não recebida
– Despesa incorrida e paga
– Despesa incorrida e não paga
= Variação pelo regime de Competência
 Receita ganha e recebida
+ Receita não ganha e recebida
– Despesa incorrida e paga
– Despesa não incorrida e paga
= Variação pelo regime de Caixa 
Conclusão, para calcularmos a conversão, seja do regime de Competência para o regime de 
Caixa, ou do regime de Caixa para o regime de Competência, utilizamos a fórmula:
Resultado pelo Regime de Competência + ∆ Regime de Caixa = Resultado pelo Regime 
de Caixa + ∆ Regime de Competência
3. DESPESAS ANTECIPADAS
As despesas antecipadas são decorrentes do pagamento antecipado de despesas relacionadas 
com períodos de competência subsequentes, como por exemplo, seguros a vencer, aluguel a 
vencer, assinaturas a vencer, etc. As despesas antecipadas equivalem a um direito e de acordo 
com o inciso I, artigo 179 da lei n.º 6.404/76, as aplicações de recursos em despesas do exercício 
seguinte (despesas antecipadas) são classificadas no Ativo Circulante. 
4. RECEITAS ANTECIPADAS
As receitas antecipadas são decorrentes do recebimento antecipado de receitas relacionadas 
com períodos de competência subsequentes, como por exemplo, adiantamentos de clientes, 
aluguéis ativos a vencer, etc. As receitas antecipadas equivalem a uma obrigação e são 
classificadas no Passivo Circulante ou Passivo Não Circulante.
 
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QUESTÕES DE PROVAS COMENTADAS
1. (TRF – 2000): Ao inventariar sua riqueza de acordo com o regime contábil de caixa, os 
proprietários concluíram que, hoje, sua firma possui débitos no valor de 190.000,00, créditos no 
valor de 180.000,00, um capital registrado e todo integralizado no valor de 80.000,00, além de 
diversos bens no valor de 100.000,00. Foi também apurada a existência de 1.000,00 de receitas 
já ganhas mas ainda não quitadas; de 1.300,00 de despesas quitadas antecipadamente; de uma 
conta de energia elétrica no valor de 2.000,00 vencida e não paga; além da expectativa de perda 
da ordem de 1% no recebimento de letras com valor nominal de 50.000,00. Ao demonstrar o 
patrimônio acima indicado, contabilizando-o segundo os princípios contábeis da Prudência e 
da Competência de Exercícios, essa empresa vai evidenciar no grupo Patrimônio Líquido um 
lucro acumulado no valor de:
a) 9.800,00
b) 7.200,00
c) 10.000,00
d) 27.200,00
e) 30.000,00
2. (Analista – CVM – 2010): Ao apurar o resultado no fim do período contábil, a empresa 
encontrou um lucro líquido, antes dos tributos sobre o lucro e das participações, no montante 
de 1.520,00.
A planilha de custos trazida para compor o resultado do período continha juros relativos a 
dezembro de 2009, já pagos, no valor de 125,00; juros relativos a janeiro de 2010, ainda não 
pagos, no valor de 180,00; juros relativos a dezembro de 2009, ainda não pagos, no valor de 
160,00; juros relativos a janeiro de 2010, já pagos, no valor de 200,00. Referida planilha já havia 
sido contabilizada segundo o regime de caixa. As demais contas estavam certas, com saldos 
já contabilizados, segundo o regime de competência. A empresa, então, mandou promover o 
registro contábil das alterações necessárias para apresentar os eventos segundo o regime de 
competência, em obediência à regulamentação vigente. Após os lançamentos cabíveis, o rédito 
do período passou a ser lucro de:
a) 1.180,00
b) 1.195,00
c) 1.360,00
d) 1.560,00
e) 1.235,00
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3. (Ministério do Turismo Contador – 2014): Estamos no exercício social de 2013 e compulsamos, 
entre diversas contas e saldos, os seguintes títulos:
Despesas do exercício seguinte..............................................250,00
Despesas do exercício.............................................................400,00
Despesas a pagar.....................................................................520,00
Despesas do exercício anterior................................................180,00
Despesas a vencer....................................................................210,00
Receitas a receber....................................................................270,00
Receitas a vencer.....................................................................145,00
Receitas de exercícios futuros.................................................230,00
Receitas de exercícios anteriores.............................................370,00
Receitas do exercício...............................................................720,00
Após as apurações e classificações levadas a efeito para montagem das demonstrações 
contábeis do exercício de 2013, podemos dizer que os elementos acima indicados vão colaborar 
na equação contábil com a diferença:
a) devedora de 15,00
b) credora de 175,00
c) credora de 320,00
d) credora de 485,00
e) credora de 675,00
OPERAÇÕES COM MERCADORIAS
As operações com mercadorias são transações de compras e vendas com tributação envolvendo 
mercadorias, bem como os critérios de avaliação e controle dos estoques.
1. DEFINIÇÃO DE MERCADORIA
Mercadoria é todo bem móvel adquirido para revenda por um estabelecimento comercial ou 
industrial. A atividade operacional de uma empresa comercial é caracterizada pela compra e 
vendade mercadorias, sendo que quando uma empresa comercial realiza uma venda (à vista 
ou a prazo) temos o surgimento de uma receita (que é a venda bruta realizada) e uma despesa 
(que é o valor do custo da mercadoria vendida ou CMV). 
O registro das vendas, desconsiderando a incidência de tributos, é:
Gabarito: 1. A 2. D 3. D
 
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 Caixa/Duplicatas a Receber
 a Vendas
 CMV
 a Mercadorias
2. OPERAÇÕES TRIBUTADAS COM MERCADORIAS
Os principais tributos que incidem em uma operação com mercadorias são: 
a) IPI
b) ICMS
c) PIS (Cumulativos e Não Cumulativos)
d) COFINS (Cumulativas e Não Cumulativas)
2.1 IPI 
O IPI é um imposto por fora, pois não está embutido no valor da operação. O valor da operação 
corresponde ao montante das vendas de mercadorias.
2.2 ICMS
O ICMS é um imposto por dentro, pois está embutido no valor da operação. 
Exemplo 01 (Autor): A indústria Alfa realizou vendas a prazo de 100 unidades de liquidificadores 
ao preço unitário de 200,00, com a incidência de IPI à alíquota de 10% e ICMS a 20%. Qual o 
registro da operação de vendas pela indústria Alfa?
3. FRETES E SEGUROS
Todos os gastos assumidos pela empresa comercial para que as mercadorias adquiridas para 
revenda cheguem ao seu estabelecimento devem integrar o custo das mercadorias compradas, 
tais como fretes, seguros e armazenagens. Os fretes e os seguros podem ser cobrados pelo 
fornecedor da mercadoria ou não.
3.1 FRETES E SEGUROS COBRADOS PELO FORNECEDOR
Caso os fretes e os seguros estejam incluídos na nota fiscal, significa que o próprio fornecedor 
está transportando a mercadoria adquirida pelo cliente, e neste caso o IPI e o ICMS incidirão 
sobre os fretes e os seguros.
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3.2 FRETES E SEGUROS COBRADOS PELA TRANSPORTADORA
Caso os fretes e os seguros sejam cobrados por uma empresa transportadora contratada pelo 
cliente, os referidos impostos não incidirão sobre o valor do frete e do seguro, apenas sobre o 
valor da compra, e neste caso o IPI e o ICMS não incidirão sobre o frete e o seguro.
MEMORIZAR PARA A PROVA
Tratando-se de questões de concursos em geral, quando a questão não informar quem 
efetuou o transporte, devemos supor que este foi feito por uma empresa transportadora e, por 
conseguinte, não haverá incidência do IPI e ICMS sobre o frete e o seguro.
Operação Base de Cálculo
Compras CIF Fretes e Seguros integram a base de cálculo do IPI e do ICMS
Compras FOB Fretes e Seguros não integram a base de cálculo do IPI e do ICMS
CIF: Cost, Insurance and Freight que significa Custo, Seguro e Frete, respectivamente.
FOB: Free On Board que significa Posto a Bordo.
4. PIS E COFINS CUMULATIVOS
As empresas tributadas pelo lucro presumido são contribuintes do PIS e da COFINS cumulativos, 
que são tributos por dentro, pois estão embutidos no valor da operação. As alíquotas do PIS e 
da COFINS cumulativos são:
Contribuições Alíquotas
PIS Cumulativo 0,65%
COFINS Cumulativa 3,00%
Exemplo 02 (Autor): A indústria Alfa realizou vendas a prazo de 100 unidades de liquidificadores 
ao preço unitário de 200,00, com a incidência de IPI à alíquota de 10%, ICMS a 20% e PIS/
COFINS cumulativos. Qual o registro da operação de vendas pela indústria Alfa?
Solução:
 
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4. PIS E COFINS NÃO CUMULATIVOS
As empresas tributadas pelo lucro real são contribuintes do PIS e da COFINS não cumulativos, 
que são tributos por dentro, pois estão embutidos no valor da operação. As alíquotas do PIS e 
da COFINS não cumulativos são:
Contribuições Alíquotas
PIS Não Cumulativo 1,65%
COFINS Não Cumulativa 7,60%
5. AQUISIÇÃO DE MERCADORIAS COM IPI E ICMS 
A empresa que adquire mercadorias, com a incidência de IPI e de ICMS, dependendo da 
destinação destas, temos:
Aquisição IPI ICMS Incidência do IPI na base de cálculo do ICMS
 Consumo Não Recupera Não Recupera Sim
Comércio Não Recupera Recupera Não
 Indústria Recupera Recupera Não
Exemplo 03 (Autor): A indústria e comércio Alfa adquiriu a prazo 300 latas de tinta ao preço 
unitário de 200,00, com a incidência de IPI à alíquota de 10% e ICMS a 20%. Sabendo-se que 100 
latas foram destinadas para o consumo interno, 100 latas foram destinadas à comercialização e 
100 latas à industrialização, qual o registro da operação de compras pela indústria e comércio 
Alfa?
Solução:
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6. AQUISIÇÃO DE MERCADORIAS COM IPI E PIS/COFINS NÃO CUMULATIVOS 
A empresa que adquire mercadorias, com a incidência de IPI e de PIS/COFINS não cumulativos, 
dependendo da destinação destas, temos:
Aquisição IPI PIS/COFINS não cumulativos
Incidência do IPI na base de cálculo do 
PIS/COFINS não cumulativos
Consumo Não Recupera Não Recupera Sim
Comércio Não Recupera Recupera Sim
 Indústria Recupera Recupera Não
Exemplo 04 (Autor): A indústria e comércio Alfa adquiriu a prazo 300 latas de tinta ao preço 
unitário de 200,00, com a incidência de IPI à alíquota de 10%, ICMS a 20% e PIS/COFINS não 
cumulativos. Sabendo-se que 100 latas foram destinadas para o consumo interno, 100 latas 
foram destinadas à comercialização e 100 latas à industrialização, qual o registro da operação 
de compras pela indústria e comércio Alfa?
Solução:
MEMORIZAR PARA A PROVA
Aquisição Incidência do IPI na base de cálculo do ICMS
Incidência do IPI na base de cálculo do 
PIS/COFINS não cumulativos
Consumo Sim Sim
Comércio Não Sim
Indústria Não Não
Aquisição IPI ICMS PIS/COFINS não cumulativos
Consumo Não Recupera Não Recupera Não Recupera
Comércio Não Recupera Recupera Recupera
Indústria Recupera Recupera Recupera
Forma de 
Tributação Incidência Alíquota do PIS
Alíquota da 
COFINS
Lucro Presumido Cumulativa 0,65% 3,00%
 Lucro Real Não Cumulativa 1,65% 7,60%
 
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7. OPERAÇÕES QUE AFETAM UMA VENDA
As principais operações que afetam uma venda estão relacionadas com a devolução de vendas, 
abatimentos sobre vendas, descontos incondicionais concedidos e ajustes a valor presente de 
vendas.
7.1 DEVOLUÇÃO DE VENDAS
É o ato pelo qual as mercadorias compradas retornam do cliente para o fornecedor, por estarem 
em desacordo com o pedido. Na devolução de vendas é obrigatória a emissão de nota fiscal, 
ou seja, tudo que está na nota fiscal de vendas, tem que estar na nota fiscal de devolução de 
vendas, proporcionalmente as vendas devolvidas.
Exemplo 05 (Autor): A indústria Alfa vendeu à vista 100 latas de tinta por 200,00 a unidade, 
com IPI à alíquota de 10%, ICMS à alíquota de 20% e desconto comercial concedido de 15%. 
Sabendo-se que ocorreu a devolução de 30% das vendas anteriores pelo cliente, quais os 
registros das operações de vendas e devolução de vendas realizados pela indústria Alfa?
7.2 ABATIMENTOS SOBRE VENDAS
Ocorre quando o cliente está insatisfeito com a mercadoria adquirida (por exemplo, a cor 
da mercadoria não está de acordo com o pedido do cliente), por culpa do fornecedor, e não 
julgar necessário devolvê-la, pode o cliente entrar em acordo com o fornecedor e pedir um 
abatimento, a fim de evitar a devolução. Na operação de abatimentos sobre vendas não existe 
a emissão de nota fiscal, pois não há circulação de mercadorias.
7.3 DESCONTO INCONDICIONAL CONCEDIDO
O desconto incondicional concedido ou desconto comercial concedido é aquele dado 
incondicionalmente (não existe condição) pelo fornecedor ao cliente no ato da venda, 
independente das condições de pagamento, mas em função de outros fatores, tais como, uma 
grande quantidade adquirida ou cliente preferencial. Como se trata de um desconto dado no 
ato da venda, aparece na nota fiscal.
Quando ocorrer uma devolução de vendas adquiridas com desconto comercial, na nota fiscal 
de devolução de mercadorias deve aparecer o desconto comercial, sendo que seu valor é 
proporcional a operaçãode devolução de mercadorias.
O desconto incondicional concedido afeta a base de cálculo do ICMS, mas não afeta a base de 
cálculo do IPI.
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8. OPERAÇÕES QUE AFETAM UMA COMPRA
As principais operações que afetam uma compra estão relacionadas com a devolução de 
compras, descontos incondicionais obtidos e abatimentos sobre compras.
9. APURAÇÃO EXTRA-CONTÁBIL DO VALOR DAS COMPRAS
A apuração extra-contábil ou matemática, calcula o valor das compras de mercadorias por 
meio da utilização de fórmulas matemáticas. Para uma empresa comercial, o valor das compras 
líquidas é:
Compras Brutas = Valor das Compras + IPI – ICMS – PIS não cumulativo – COFINS não cumulativa
Compras Líquidas = Compras Brutas + Fretes + Seguros – Deduções de Compras
As deduções de compras são semelhantes às deduções das vendas brutas, porém, não são 
tratadas contabilmente como receitas e sim como contas retificadoras das Compras Brutas.
Deduções de Compras:
 • devoluções de compras
 • abatimentos sobre compras
 • descontos incondicionais obtidos ou descontos comerciais obtidos
As compras líquidas correspondem ao valor lançado nos estoques da empresa comercial. Mas 
para facilitar a memorização do cálculo acima, vamos consolidar as duas fórmulas em apenas 
uma:
CL = Valor das Compras + SIF – TrD
Em que: SIF: Seguros, IPI e Fretes
TrD: Tributos recuperáveis e Deduções de Compras
10. REGISTRO DAS COMPRAS NOS ESTOQUES
A empresa comercial tributada pelo lucro fiscal que adquirir mercadorias para revenda será 
contribuinte do ICMS, PIS não cumulativo e da COFINS não cumulativa, e caso essas compras 
sejam oriundas de uma indústria, a empresa comercial não recupera o IPI e este integra o 
custo de aquisição das mercadorias, a base de cálculo do PIS não cumulativo e da COFINS não 
cumulativa, mas não integra a base de cálculo do ICMS. Registro da aquisição de estoques:
 
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 Estoques ou Compras Líquidas........................................x,00
 ICMS a Recuperar.............................................................y,00
 PIS/COFINS não cumulativos a Recuperar........................z,00
a Caixa/ Fornecedores........................................................w,00
A empresa comercial tributada pelo lucro presumido que adquirir mercadorias para revenda 
será contribuinte do ICMS, PIS cumulativo e da COFINS cumulativa, e caso essas compras sejam 
oriundas de uma indústria, a empresa comercial não recupera o IPI e este integra o custo de 
aquisição das mercadorias, mas não integra a base de cálculo do ICMS, do PIS cumulativo e da 
COFINS cumulativa.
Registro da aquisição de estoques:
 Estoques ou Compras Líquidas.........................................x,00
 ICMS a Recuperar..............................................................y,00
a Caixa/ Fornecedores.........................................................z,00
1. TRIBUTOS SOBRE O LUCRO
A empresa de posse do resultado contábil (Lucro antes do Imposto de Renda ou Prejuízo antes 
do Imposto de Renda) calculado na DRE, efetua os ajustes pelas receitas e despesas tributárias 
no e-LALUR, e obtém o resultado tributável (Lucro Fiscal ou Prejuízo Fiscal), que gera uma 
diferença temporária entre a base contábil do Ativo ou Passivo no Balanço Patrimonial e sua 
base fiscal, e resulta nos Ativos e Passivos Fiscais Diferidos. 
1.1 RESULTADO CONTÁBIL 
É o lucro ou prejuízo antes do Imposto de Renda calculado na DRE, de acordo com as regras 
contábeis. 
1.1.1 LUCRO TRIBUTÁVEL
O lucro ou prejuízo tributável é o lucro ou prejuízo fiscal obtido a partir do lucro ou prejuízo 
antes do Imposto de Renda calculado na DRE, ajustados pelas receitas e despesas tributárias no 
e-LALUR de acordo com as regras estabelecidas pelas autoridades tributárias, sobre o qual os 
tributos sobre o lucro são devidos ou recuperáveis. 
1.1.2 RECEITAS E DESPESAS TRIBUTÁRIAS
As receitas e despesas tributárias são os valores totais incluídos na determinação do lucro ou 
prejuízo fiscal relacionado com o tributo sobre o lucro corrente ou diferido. 
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1.1.3 TRIBUTO CORRENTE
O tributo corrente corresponde ao valor do tributo devido ou recuperável sobre o lucro 
tributável ou prejuízo fiscal. 
1.2 ATIVO FISCAL DIFERIDO
O ativo fiscal diferido é o valor do tributo sobre o lucro recuperável em período futuro 
relacionado a: 
a) diferenças temporárias dedutíveis
b) compensação futura de prejuízos fiscais não utilizados
c) compensação futura de créditos fiscais não utilizados
1.2.1 DIFERENÇA TEMPORÁRIA
A diferença temporária é a diferença entre o valor contábil de ativo ou passivo no balanço e 
sua base fiscal. 
As diferenças temporárias podem ser tanto: 
a) diferença temporária tributável, a qual é a diferença temporária que resulta em valores 
tributáveis para determinar o lucro tributável (prejuízo fiscal) de períodos futuros quando o 
valor contábil de ativo ou passivo é recuperado ou liquidado; ou 
b) diferença temporária dedutível, a qual é a diferença temporária que resulta em valores 
que são dedutíveis para determinar o lucro tributável (prejuízo fiscal) de futuros períodos 
quando o valor contábil do ativo ou passivo é recuperado ou liquidado. 
1.3 PASSIVO FISCAL DIFERIDO
O passivo fiscal diferido é o valor do tributo sobre o lucro devido em período futuro relacionado 
às diferenças temporárias tributáveis. 
MEMORIZAR PARA A PROVA
Cálculo do IR Contábil na Contabilidade Cálculo do IR Fiscal no e-LALUR
 LAIR..................
+ Adições Permanentes..................
– Exclusões Permanentes..................
= Lucro contábil base do IR contábil..........
× Alíquota do IR...........................
= PIR Contábil..................................
Lucro contábil base do IR contábil..............................
+ Adições Temporárias................Ativo Fiscal Diferido
– Exclusões Temporárias.........Passivo Fiscal Diferido
– Compensações.........................................................
= Lucro Fiscal...............................................................
× Alíquota do IR..........................................................
= PIR Fiscal..................................................................
As adições temporárias geram.................................................................................Ativo Fiscal Diferido
As exclusões temporárias geram..........................................................................Passivo Fiscal Diferido
 
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1.4 CONTABILIZAÇÃO DOS ATIVOS E PASSIVOS FISCAIS DIFERIDOS
Com a finalidade de um melhor entendimento da matéria, vamos resolver um exercício, 
envolvendo a contabilização de ativos e passivos fiscais diferidos.
1. (Estilo ESAF): A empresa Amarela em 31/12/2014 obteve um lucro antes do imposto de renda 
no montante de 50.000,00, e para calcular os tributos correntes e diferidos, obteve os seguintes 
resultados:
Despesas com multas................................................................................2.000,00
Despesas com perdas estimadas para devedores duvidosos....................1.500,00
Ganho de equivalência patrimonial..........................................................7.000,00
Lucro nas vendas de longo prazo..............................................................6.500,00
Nessa situação e supondo uma a alíquota hipotética de 20% para o IR, assinale a alternativa 
que indique, respectivamente, os ativos e passivos fiscais diferidos do IR.
a) 1.300,00 e 200,00
b) 400,00 e 1.400,00
c) 200,00 e 1.300,00
d) 1.400,00 e 400,00
e) 1.800,00 e 1.600,00
2. (Contador Ministério da Fazenda – 2013): A legislação do Imposto de Renda permite às 
empresas a postergação, para exercícios futuros, do pagamento desses impostos relativos a 
determinadoslucros já contabilizados, por meio do imposto de renda diferido. Sobre este, 
assinale a opção incorreta.
a) O diferimento do Imposto de Renda é feito somente para fins fiscais no LALUR, não 
alterando o lucro líquido na contabilidade, pois, em função do regime de competência, na 
contabilidade não há postergação do reconhecimento do resultado.
b) O passivo fiscal diferido deve ser reconhecido às alíquotas aplicáveis ao exercício em que o 
passivo seria devido.
c) A entidade deve reconhecer esses efeitos fiscais por meio da contabilização do passivo 
fiscal diferido, no exercício em que ocorrer.
d) Quando a receita ou o lucro se tornarem tributáveis, o valor constante da conta de Provisão 
para Imposto de Renda Diferido será transferido para a conta de Provisão para Imposto de 
Renda no Passivo Circulante, não alterando o resultado desse período.
e) Constitui exemplo de Imposto de Renda Diferido o ganho de capital na venda a prazo de 
bens do ativo imobilizado, cujo preço deva ser recebido, no todo ou em parte, após o 
término do ano-calendário subsequente.
Gabarito: 1. C 2. B
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DIVIDENDOS
1. OBRIGATORIEDADE DOS DIVIDENDOS
De acordo com o artigo 202 da Lei n.º 6.404/76, os acionistas têm direito de receber como 
dividendo obrigatório, em cada exercício:
a) a parcela dos lucros estabelecida no estatuto, ou
b) no caso do estatuto ser omisso em relação aos dividendos, a metade do lucro líquido do 
exercício diminuído da importância destinada à reserva legal e a reserva para contingências 
mais a reversão da reserva para contingências constituída em exercícios anteriores.
2. DIVIDENDOS FIXADOS PELO ESTATUTO
De acordo com o artigo 202, § 1º da Lei nº 6.404/76 o estatuto poderá estabelecer o dividendo 
como porcentagem do lucro ou do capital social, ou fixar outros critérios para determiná-lo, 
desde que sejam regulados com precisão e minúcia e não sujeitem os acionistas minoritários 
ao arbítrio dos órgãos de administração ou da maioria. 
2.1 ESTATUTO OMISSO
Caso o estatuto seja omisso em relação aos dividendos, o valor dos dividendos será calculado 
de acordo com o artigo 202, inciso I, alíneas a) e b) da Lei n.º 6.404/76:
Dividendos = 50% × (Lucro Líquido – R. Legal +/– R. Contingências)
Mas, com as alterações decorrentes das leis n.os 11.638/07 e 11.941/09, no cálculo dos 
dividendos temos que subtrair as reservas de incentivos fiscais (RIF) e as reservas de lucros 
específicas (RLE), quando constituídas pela empresa, e somá-las quando a empresa der 
destinação diversa da autorizada pelas referidas leis. Conclusão, de acordo com as alterações, o 
valor dos dividendos, no caso do estatuto omisso, passa a ser:
Dividendos = 50% × (LL – R. Legal +/– R. Contingências +/– RIF +/– RLE)
 
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2.1.1 ESTATUTO OMISSO E PREJUÍZOS ACUMULADOS
Caso o estatuto seja omisso em relação aos dividendos e a empresa apresente prejuízos 
acumulados, apesar da lei n.º 6.404/76 não mencioná-los expressamente, devemos subtraí-
los no cálculo dos dividendos. Portanto, no caso do estatuto omisso e havendo prejuízos 
acumulados, o valor dos dividendos será:
Dividendos = 50% × (LL – R. Legal +/– R. Contingências +/– RIF +/– RLE – Prejuízos 
Acumulados)
2.1.2 ESTATUTO OMISSO E ALTERAÇÃO DOS DIVIDENDOS
De acordo com o artigo 202, § 2º da Lei n.º 6.404/76, quando o estatuto for omisso e a 
assembleia geral deliberar alterá-lo para introduzir norma sobre a matéria, o dividendo 
obrigatório não poderá ser inferior a 25% do lucro líquido ajustado nos termos do artigo 202, 
inciso I, alíneas a) e b) da Lei n.º 6.404/76.
Dividendos mínimos = 25% × (LL – RL +/– R. Contingências +/– RIF +/– RLE – 
Prejuízos Acumulados)
3. DIVIDENDOS INTERMEDIÁRIOS
De acordo com o artigo 204 da Lei n.º 6.404/76 a companhia que, por força de lei ou de 
disposição estatutária, levantar balanço semestral, poderá declarar, por deliberação dos órgãos 
de administração, se autorizados pelo estatuto, dividendo à conta do lucro apurado nesse 
balanço.
Caso haja disposição estatutária, a companhia poderá levantar balanço e distribuir dividendos 
em períodos menores (períodos inferiores ao semestre), desde que o total dos dividendos 
pagos em cada semestre do exercício social não exceda o montante das reservas de capital de 
que trata o § 1º do artigo 182.
O estatuto poderá autorizar os órgãos de administração a declarar dividendos intermediários, 
à conta de lucros acumulados ou de reservas de lucros existentes no último balanço anual ou 
semestral.
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4. PAGAMENTO DE DIVIDENDOS
A companhia somente pode pagar dividendos (debitar em contrapartida creditar dividendos 
propostos a pagar) as contas lucro líquido do exercício, lucros acumulados, reservas de lucros e 
reserva de capital, no caso das ações preferenciais. 
O dividendo deverá ser pago, salvo deliberação em contrário da assembleia-geral, no prazo 
de 60 (sessenta) dias da data em que for declarado e, em qualquer caso, dentro do exercício 
social, mediante cheque nominativo remetido por via postal para o endereço comunicado pelo 
acionista à companhia, ou através de crédito em conta corrente bancária aberta em nome do 
acionista.
5. NÃO OBRIGATORIEDADE DOS DIVIDENDOS
De acordo com o artigo 202, § 4º da Lei n.º 6.404/76, o dividendo não será obrigatório no 
exercício social em que os órgãos da administração informarem à assembleia geral ser ele 
incompatível com a situação financeira da companhia. O conselho fiscal, se em funcionamento, 
deverá dar parecer sobre essa informação e, na companhia aberta, seus administradores 
encaminharão à Comissão de Valores Mobiliários, dentro de 5 (cinco) dias da realização da 
assembleia geral, exposição justificativa da informação transmitida à assembleia.
6. CONSTITUIÇÃO DE RESERVA ESPECIAL
De acordo com o artigo 202, § 5º da Lei n.º 6.404/76, os dividendos que deixarem de ser 
distribuídos quando a situação financeira da companhia for incompatível, serão registrados 
como reserva especial e, se não absorvidos por prejuízos em exercícios subsequentes, deverão 
ser pagos como dividendo assim que a situação financeira da companhia permitir.
7. DIVIDENDOS POR AÇÃO PREFERENCIAL
Como as ações preferenciais gozam de determinadas preferências e vantagens em relação às 
ações ordinárias e as ações preferenciais da companhia aberta ou fechada poderão ser de uma 
ou mais classes, temos:
 • ações preferenciais com dividendos fixos
 • ações preferenciais com dividendos mínimos
 • ações preferenciais sem dividendos fixos ou mínimos
 
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7.1 DIVIDENDO FIXO DE AÇÃO PREFERENCIAL
Os dividendos fixos são previamente estabelecidos no estatuto em uma determinada quantia 
de dinheiro, independentemente do lucro apurado em cada exercício e a ação com dividendo 
fixo não participa dos lucros remanescentes. 
A empresa, após calcular os dividendos obrigatórios, efetua a destinação para as ações 
preferências com dividendos fixos, e o saldo remanescente é distribuído para as ações 
ordinárias. Os dividendos obrigatórios podem ir para todos os acionistas ou somente para 
os acionistas preferenciais, dependendo da situação, pois caso o montante dos dividendos 
obrigatórios a ser distribuído for menor ou igual que o montante dos dividendos fixos de ação 
preferencial, todo o dividendo obrigatório deve ser distribuído aos acionistas preferenciais, e 
nesse caso os acionistas ordinários nada receberão de dividendos.
7.2 DIVIDENDO MÍNIMO DE AÇÃO PREFERENCIAL
Os dividendos mínimos de ação preferencial são fixados no estatuto, em uma determinada 
quantia mínima, independentemente do lucro apurado em cada exercício e a ação com 
dividendo mínimo participa dos lucros distribuídos em igualdade de condições com as 
ordinárias, depois de a estas asseguradodividendo igual ao mínimo.
8. DIVIDENDO ADICIONAL PROPOSTO
De acordo com artigo 202, § 6º da Lei n.º 6.404/76, os lucros não destinados nos termos dos 
artigos 193 a 197 deverão ser distribuídos como dividendos, caso haja saldo remanescente 
na conta lucros acumulados após as destinações para aumento de capital, reservas de lucros 
e dividendos obrigatórios. Nesse caso, o saldo remanescente será distribuído para a conta 
dividendos complementares (ou dividendo adicional proposto), de tal forma que a conta lucros 
acumulados fique com o saldo zerado no final do exercício. 
8.1 CONTABILIZAÇÃO DO DIVIDENDO ADICIONAL PROPOSTO
De acordo com a Interpretação Técnica ICPC 08 (R1), a parcela da proposta dos órgãos da 
administração à assembleia de sócios que exceder ao dividendo mínimo obrigatório deve ser 
mantida no Patrimônio Líquido, em conta específica, do tipo dividendo adicional proposto, 
até a deliberação definitiva que vier a ser tomada pelos sócios. Afinal, esse dividendo adicional 
ao mínimo obrigatório não se caracteriza como obrigação presente na data do balanço, já que 
a assembleia dos sócios ou outro órgão competente poderá, não havendo qualquer restrição 
estatutária ou contratual, deliberar ou não pelo seu pagamento ou por pagamento por valor 
diferente do proposto. O registro é por meio do seguinte lançamento:
 Lucros Acumulados
 a Dividendo adicional ao mínimo obrigatório → conta do Patrimônio Líquido
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QUESTÕES DE PROVAS COMENTADAS
1. (Auditor TCE-ES – Adaptada – 2001): A Cia. Comercial Mercan estabeleceu em seus estatutos 
que a distribuição anual de dividendos deve corresponder a 25% do lucro líquido do exercício, 
após os ajustes fixados pela Lei n.º 6.404/76 para o dividendo mínimo obrigatório. Em 31 de 
dezembro de 2000 foram apurados os seguintes fatos relativos a esse exercício:
 • o lucro líquido após o imposto de renda é de 100.000,00
 • o capital da empresa é de 800.000,00
 • a reserva legal tem um saldo de 150.000,00
 • existe previsão de perdas futuras de 20.000,00
 • uma parcela correspondente a 8% do lucro líquido do exercício foi considerada como 
ganhos não realizados
 • a Cia. decidiu reservar 30% do lucro líquido para expansão de suas instalações
 • constituição de reserva de incentivos fiscais de 5.000,00
Com base nesses dados podemos afirmar que deverão ser distribuídos no exercício dividendos 
no valor de:
a) 16.750,00
b) 17.500,00
c) 18.750,00
d) 21.750,00
e) 23.750,00
2. (ACE – Adaptada – 2002): A empresa DMO Comércio S.A. tinha Prejuízos Acumulados com saldo 
anterior de 20.000,00, quando contabilizou a apuração do resultado do exercício, chegando a 
um lucro final do exercício de 120.000,00. Na Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados 
foi listada a distribuição do lucro na forma seguinte:
Reserva Legal de 5%
Reserva Estatutária de 10%
Reserva para Contingências de 15.000,00
Reserva de Lucros Específica de 6.000,00
Reversão de Reservas de 4.000,00 sendo metade de contingências e metade estatutárias
Dividendo mínimo obrigatório de 25% conforme os Estatutos
Com base nas informações acima, quando da elaboração da referida demonstração, vamos 
encontrar o dividendo mínimo obrigatório, calculado segundo a legislação atual, no valor de:
a) 18.750,00
b) 19.000,00
c) 23.250,00
d) 23.750,00
e) 25.250,00
 
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3. (AFRF – 2002.1): A empresa Agro & Pecuária S.A. apurou no exercício um lucro líquido de 
140.000,00. Não havendo prejuízos anteriores a amortizar, a Contabilidade providenciou o 
registro da seguinte destinação:
Participações estatutárias......................................................................7.000,00
Reservas estatutárias.............................................................................8.000,00
Reserva legal.........................................................................................9.000,00
Reserva para contingências.................................................................10.000,00
Reversão de reserva para contingências................................................2.000,00
Reversão de reservas estatutárias..........................................................1.000,00
Após a constituição e a reversão das reservas acima, o contador deve contabilizar o dividendo 
mínimo obrigatório de 30% sobre o lucro, conforme previsto no estatuto. Isso provocará um 
aumento do passivo no valor de:
a) 32.700,00
b) 34.800,00
c) 37.200,00
d) 37.500,00
e) 37.800,00
4. (AFC – STN – 2005): No balanço Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados, na linha 
que indicar os dividendos propostos, deve ser informado o montante, em reais, do dividendo 
distribuído por ação do capital social. 
A empresa Cia. de Alimentação & Merendas tem capital formado de onze milhões de ações, 
das quais, um milhão estão em Tesouraria. 
Dessas ações, dois milhões são preferenciais classe A, com dividendo fixo de 0,06 por ação; 
dois milhões são preferenciais classe B, com dividendo mínimo de 0,12 por ação; e as restantes 
são ordinárias, inclusive, as que estão em Tesouraria. Considerando-se o caso da empresa 
supracitada, em que o valor total do dividendo proposto foi de 920.000,00, na aludida 
demonstração de lucros ou prejuízos acumulados, deve constar a seguinte informação:
a) Dividendos propostos (0,084 por ação do capital social) 920.000,00.
b) Dividendos propostos (0,092 por ação do capital social) 920.000,00.
c) Dividendos propostos (0,090 por ação preferencial e 0,093 por ação ordinária) 920.000,00.
d) Dividendos propostos (0,060 por ação preferencial classe A; 0,120 por ação preferencial 
classe B; e 0,093 por ação ordinária) 920.000,00.
e) Dividendos propostos (0,060 por ação preferencial classe A; 0,120 por ação preferencial 
classe B; 0,080 por ação em Tesouraria e 0,080 por ação ordinária) 920.000,00.
Com base nas informações a seguir, responda às questões de números 05 a 08. No início de 
2013, o Patrimônio Líquido da Cia. Madeira era composto pelos seguintes saldos:
Capital Social.................................................1.000.000,00
Capital a Integralizar......................................(550.000,00)
Reserva Legal.....................................................87.500,00
Reservas de Lucros.............................................57.500,00
Lucros Retidos..................................................170.000,00
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Ao final do período de 2013, a empresa apurou um Lucro antes do Imposto sobre a Renda 
e Contribuições no valor de 400.000,00. De acordo com a política contábil da empresa, ao 
final do exercício, no caso da existência de lucros, os estatutos da empresa determinam que a 
mesma deve observar os percentuais abaixo para os cálculos das Participações e Contribuições, 
apuração do Lucro Líquido e sua distribuição.
Dividendos a Pagar...............................................................................50%
Participações da Administração nos lucros da sociedade....................20%
Participações de Debêntures...............................................................25%
Participação dos Empregados nos lucros da sociedade.......................25%
Provisão para IR e Contribuições..........................................................20%
Reserva de Lucros.................................................................................20%
Reserva Legal..........................................................................................5%
O restante do Lucro Líquido deverá ser mantido em Lucros Retidos conforme decisão da 
Assembleia Geral Ordinária (AGO) até o final do exercício de 2014, conforme Orçamento de 
Capital aprovado em AGO de 2012. 
5. (AFRFB – 2014): O valor a ser registrado como Reserva Legal é:
a) 2.000,00
b) 2.500,00
c) 3.500,00
d) 7.200,00 
e) 7.500,006. (AFRFB – 2014): O valor distribuído a título de dividendo é: 
a) 160.000,00 
b) 124.800,00 
c) 96.000,00 
d) 72.000,00 
e) 68.400,00
7. (AFRFB – 2014): O valor das participações dos debenturistas nos lucros da sociedade é: 
a) 80.000,00
b) 72.000,00 
c) 64.000,00 
d) 48.000,00
e) 36.000,00 
8. (AFRFB – 2014): Com base nos dados fornecidos, pode-se afirmar que: 
a) o capital autorizado da empresa é de 550.000,00. 
b) o valor a ser destinado para a reserva de lucros é de 28.000,00. 
c) após a distribuição do resultado, o saldo total do patrimônio líquido é de 837.000,00. 
d) o valor da participação da administração nos lucros da sociedade corresponde a 64.000,00. 
e) o resultado líquido e sua destinação provocam um aumento líquido de passivo de 
240.000,00. 
 
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9. (AFC – STN – Contábil – 2013): Os dividendos intermediários estabelecidos nos estatutos das 
companhias devem ser reconhecidos como uma conta:
a) redutora da conta patrimonial que será usada para distribuição do dividendo.
b) de dividendo a distribuir, individualizada no Patrimônio Líquido.
c) de dividendos a pagar no Passivo Circulante.
d) de Lucros Acumulados destinados.
e) de Reserva de Lucros – dividendos.
PROPRIEDADES PARA INVESTIMENTO
1. CONCEITO
Propriedade para investimento é a propriedade (terreno ou edifício – ou parte de edifício – 
ou ambos) mantida (pelo proprietário ou pelo arrendatário em arrendamento financeiro) para 
auferir aluguel ou para valorização do capital ou para ambas, e não para:
a) uso na produção ou fornecimento de bens ou serviços ou para finalidades administrativas; ou
b) venda no curso ordinário do negócio.
MEMORIZAR PARA A PROVA
Itens Classificação
Propriedade para investimento AÑC Investimentos
Uso na produção ou fornecimento de bens ou 
serviços ou para finalidades administrativas AÑC Imobilizado
Venda no curso ordinário do negócio AC em Estoques
As propriedades para investimento são mantidas para obter rendas ou para valorização do ca-
pital ou para ambas, e por isso classificadas no subgrupo Ativo Não Circulante Investimentos. 
Por isso, uma propriedade para investimento gera fluxos de caixa altamente independentes dos 
outros ativos mantidos pela entidade. Isso distingue as propriedades para investimento de pro-
priedades ocupadas pelos proprietários. A produção ou fornecimento de bens ou serviços (ou 
o uso de propriedades para finalidades administrativas) gera fluxos de caixa que são atribuíveis 
não apenas às propriedades, mas também a outros ativos usados no processo de produção ou de 
fornecimento.
Gabarito: 1. B 2. B 3. B 4. D 5. B 6. D 7. A 8. C 9. C 
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Propriedade ocupada pelo proprietário é a propriedade mantida (pelo proprietário ou pelo 
arrendatário sob arrendamento financeiro) para uso na produção ou fornecimento de bens ou 
serviços ou para finalidades administrativas.
Exemplos de propriedades para investimentos:
a) terrenos mantidos para valorização de capital a longo prazo e não para venda a curto prazo 
no curso ordinário dos negócios
b) terrenos mantidos para futuro uso correntemente indeterminado (se a entidade não tiver 
determinado que usará o terreno como propriedade ocupada pelo proprietário ou para 
venda a curto prazo no curso ordinário do negócio, o terreno é considerado como mantido 
para valorização do capital)
c) edifício que seja propriedade da entidade (ou mantido pela entidade em arrendamento 
financeiro) e que seja arrendado sob um ou mais arrendamentos operacionais
d) edifício que esteja desocupado, mas mantido para ser arrendado sob um ou mais arrenda-
mentos operacionais
e) propriedade que esteja sendo construída ou desenvolvida para futura utilização como pro-
priedade para investimento
Seguem-se exemplos de itens que não são propriedades para investimento:
a) propriedade destinada à venda no decurso ordinário das atividades ou em vias de construção 
ou desenvolvimento para tal venda, como, por exemplo, propriedade adquirida exclusivamente 
com vista à alienação subsequente no futuro próximo ou para desenvolvimento e revenda
b) propriedade em construção ou desenvolvimento por conta de terceiros 
c) propriedade ocupada pelo proprietário, incluindo propriedade mantida para uso futuro 
como propriedade ocupada pelo proprietário, propriedade mantida para desenvolvimento 
futuro e uso subsequente como propriedade ocupada pelo proprietário, propriedade ocu-
pada por empregados e propriedade ocupada pelo proprietário no aguardo de alienação
d) propriedade que é arrendada a outra entidade sob arrendamento financeiro
Algumas propriedades compreendem uma parte que é mantida para obter rendimentos ou 
para valorização de capital e outra parte que é mantida para uso na produção ou fornecimento 
de bens ou serviços ou para finalidades administrativas. Se essas partes puderem ser vendidas 
separadamente (ou arrendadas separadamente sob arrendamento financeiro), a entidade con-
tabiliza as partes separadamente. Se as partes não puderem ser vendidas separadamente, a 
propriedade só é propriedade para investimento se uma parte insignificante for mantida para 
uso na produção ou fornecimento de bens ou serviços ou para finalidades administrativas.
 
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2. RECONHECIMENTO
A propriedade para investimento deve ser reconhecida como ativo quando, e apenas quando:
a) for provável que os benefícios econômicos futuros associados à propriedade para investi-
mento fluirão para a entidade; e
b) o custo da propriedade para investimento possa ser mensurado confiavelmente.
A entidade avalia segundo esse princípio de reconhecimento todos os custos da propriedade 
para investimento no momento em que eles são incorridos. Esses custos incluem custos inicial-
mente incorridos para adquirir uma propriedade para investimento e custos incorridos subse-
quentemente para adicionar a, substituir partes de, ou prestar manutenção à propriedade.
Segundo o princípio de reconhecimento, a entidade não reconhece no valor contábil da pro-
priedade para investimento os custos de serviços diários da propriedade. Pelo contrário, esses 
custos são reconhecidos na demonstração do resultado quando incorridos. Os custos de servi-
ços diários são basicamente os custos da mão-de-obra e dos bens consumíveis, e podem incluir 
o custo de pequenas peças. A finalidade dessas despesas é muitas vezes descrita como sendo 
para "reparo e manutenção” da propriedade.
Partes de propriedades para investimento podem ter sido adquiridas por substituição. Por 
exemplo, as paredes interiores podem ser substituições das paredes originais. Segundo o prin-
cípio do reconhecimento, a entidade reconhece no valor contábil de propriedade para investi-
mento o custo da parte de substituição da propriedade para investimento existente no momen-
to em que o custo é incorrido se os critérios de reconhecimento forem cumpridos. 
QUESTÕES DE PROVAS COMENTADAS
1. (Analista de Contabilidade – TCE-GO – FCC – 2014): A empresa Tucunaré S.A. decidiu pela venda 
de prédio que mantinha para locação, contabilizado como propriedade para investimento sem 
efetuar desenvolvimento. Neste caso, o prédio deve ser:
a) mantido como propriedade para investimento, durante o primeiro ano. 
b) transferido para estoque no ativo não circulante. 
c) transferido para estoque no ativo circulante. 
d) transferido para imobilizado no ativo não circulante. 
e) mantido como propriedade para investimento até a venda.
2. (DPE-MT – Contador – FGV – 2015): Uma empresa prestadora de serviços, com sede no Rio 
de Janeiro, abriu uma filial em Curitiba. Para trabalhar nessa filial ela transferiu parte de 
seus funcionários do Rio de Janeiro, que alugaram apartamentos para morar em um prédio 
localizado ao lado do escritório que pertencia à empresa. No balanço patrimonial da empresa, 
a correta contabilização do prédio para aluguel é:
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a) Ativo Circulante. 
b) Ativo Realizável a Longo prazo. 
c) Propriedade para Investimento. 
d) Ativo Imobilizado. 
e) Ativo Intangível.
TESTE DE RECUPERABILIDADE
1. CONCEITO
O teste de recuperabilidade ou impairment test que tem por objetivo principal assegurar que 
os Ativos da companhia estejam registrados contabilmente por um valor que não exceda os 
seus valores recuperáveis.
De acordo com o artigo 183, § 3º, incisos I e II, da Lei n.º 6.404/76, o teste de recuperabilidade 
a partir de agora passa a ser periódico, ou seja, deverá ser realizado todo ano, de preferência 
sempre na mesma data, resultando na alteração da vida útil dos bens e no valor das futuras 
depreciações, amortizações e exaustões, estando sujeitos ao teste todos os bens e direitos do 
Ativo Não Circulante Imobilizado e Intangível. 
2. VALOR RECUPERÁVEL 
O valor recuperável de um Ativo ou de uma unidade geradora de caixa é o maior valor entre o 
valor líquido de venda de um Ativo e seu valor em uso.
2.1 VALOR EM USO 
É o valor presente de fluxos de caixa futuros estimados, que devem resultar do uso de um Ativo 
ou de uma unidade geradora de caixa.
2.2 TAXA DE DESCONTO
Taxa de desconto ou taxa de atratividade ou custo do capital ou custo de oportunidade, é a 
remuneração mínima exigida pelos investidores. A taxa de desconto deve ser a taxa antes dos 
impostos, que reflita as avaliações atuais de mercado acerca:
Gabarito: 1. E 2. D
 
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a) do valor do dinheiro no tempo; e
b) dos riscos específicos do ativo para os quais as estimativas de fluxos de caixa futuros não 
tenham sido ajustadas.
2.3 VALOR LÍQUIDO DE VENDA 
É o valor a ser obtido pela venda de um Ativo ou de uma unidade geradora de caixa em tran-
sações em bases comutativas, entre partes conhecedoras e interessadas, menos as despesas 
estimadas de venda.
2.4 DESPESAS ESTIMADAS DE VENDA 
São as despesas incrementais diretamente atribuíveis à venda ou à baixa de um ativo ou de uma 
unidade geradora de caixa, excluindo as despesas financeiras e de impostos sobre o resultado 
gerado.
2.5 VALOR JUSTO LÍQUIDO DE DESPESA DE VENDA 
É o montante a ser obtido pela venda de um Ativo ou de unidade geradora de caixa em tran-
sações em bases comutativas, entre partes conhecedoras e interessadas, menos as despesas 
estimadas de venda.
3. VALOR CONTÁBIL 
É o valor pelo qual um Ativo está reconhecido no balanço depois da dedução de toda respectiva 
depreciação, amortização ou exaustão acumulada e provisão para perdas.
3.1 PERDA POR DESVALORIZAÇÃO 
É o valor pelo qual o valor contábil de um Ativo ou de uma unidade geradora de caixa excede 
seu valor recuperável.
3.2 PROVISÃO PARA PERDAS 
É a parcela do valor contábil que excede o valor recuperável.
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MEMORIZAR PARA A PROVA
Etapas do Teste de Recuperabilidade
1ª Etapa: Determinação do valor recuperável
O valor recuperável é o maior valor entre o valor líquido de venda de um Ativo e seu 
valor em uso.
2ª Etapa: Determinação do valor contábil líquido
O valor contábil líquido é o valor pelo qual um ativo está reconhecido no Balanço Pa-
trimonial, depois de deduzida a sua depreciação, amortização, exaustão acumuladas e 
a provisão para perdas.
1º Caso:
Valor Contábil Líquido > Valor Recuperável
Constitui a provisão para perdas e a contabilização:
Outras despesas
a Provisão para perdas
2º Caso:
Valor Contábil Líquido ˂ Valor Recuperável 
Nenhum registro será efetuado, pois o Ativo que está registrado no Balanço Patrimo-
nial será recuperado pela empresa em termos de benefícios econômicos futuros.
4. PERIODICIDADE DO TESTE DE RECUPERABILIDADE
A entidade deve avaliar ao final de cada exercício social, se há alguma indicação de que um 
ativo possa ter sofrido desvalorização. Se houver alguma indicação, a entidade deve estimar o 
valor recuperável do ativo. 
 
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MEMORIZAR PARA A PROVA
Quando um ativo deve ser submetido ao teste de recuperabilidade?
Resposta: Quando houver alguma indicação de que houve desvalorização, sendo que 
essas indicações podem vir de fontes internas ou externas.
5. ATIVO INTANGÍVEL E GOODWILL
Em relação ao ativo intangível com vida útil indefinida, ativo intangível ainda não disponível 
para uso e o ágio pago por expectativa de rentabilidade futura (goodwill) resultante de uma 
combinação de negócios, o CPC não requer que a entidade faça uma estimativa formal do va-
lor recuperável, pois independentemente de existir, ou não, qualquer indicação de redução ao 
valor recuperável, a entidade deve:
a) testar, no mínimo anualmente, a redução ao valor recuperável de um Ativo Intangível com 
vida útil indefinida ou de um Ativo Intangível ainda não disponível para uso, comparando 
o seu valor contábil com seu valor recuperável. Esse teste de redução ao valor recuperável 
pode ser executado a qualquer momento no período de um ano, desde que seja executa-
do, todo ano, no mesmo período. Ativos Intangíveis diferentes podem ter o valor recuperá-
vel testado em períodos diferentes. Entretanto, se tais Ativos Intangíveis foram inicialmen-
te reconhecidos durante o ano corrente, devem ter a redução ao valor recuperável testada 
antes do fim do ano corrente.
b) testar, anualmente, o ágio pago por expectativa de rentabilidade futura (Goodwill) resul-
tante de uma combinação de negócios.
MEMORIZAR PARA A PROVA
Quando existe indicadores de fontes internas e externas de desvalorização, a entidade 
deve fazer uma estimativa formal do valor recuperável dos ativos.
O ativo intangível com vida útil indefinida, o ativo intangível não disponível para uso e 
o goodwill, existindo ou não indicadores de desvalorização, a entidade, independente-
mente de uma estimativa formal, testa anualmente o valor recuperável desses ativos.
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6. PERDA DE ATIVO REAVALIADO
A perda por desvalorização do ativo deve ser reconhecida imediatamente na demonstração do 
resultado, a menos que o ativo tenha sido reavaliado. Qualquer desvalorização de ativo reava-
liado deve ser tratada como diminuição do saldo da reavaliação.
MEMORIZAR PARA A PROVA
Ativo não reavaliado
Perda de ativos não reavaliados Contabilização das perdas
A perda vai para a DRE como despesas. Outras despesasa Perdas por impairment
Ativo reavaliado
Perda inferior e até o limite da reserva 
de reavaliação de ativos reavaliados. Contabilização das perdas
Baixar a perda contra a reserva de 
reavaliação.
Reserva de reavaliação
a Perdas por impairment
Ativo reavaliado
Perda superior a reserva de reavaliação 
de ativos reavaliados. Contabilização das perdas
Primeiro baixar a perda contra a reser-
va de reavaliação, e o restante do mon-
tante da perda contra o resultado.
Outras despesas
Reserva de reavaliação
a Perdas por impairment 
7. PERDA SUPERIOR AO VALOR CONTÁBIL
Quando o montante estimado da perda por desvalorização for maior do que o valor contábil do 
ativo ao qual se relaciona, a entidade deve reconhecer uma provisão no passivo se, e somente 
se, isso for exigido por outro Pronunciamento Técnico.
1. (Analista do CNMP – FCC – 2015): O saldo da conta Intangíveis da empresa Explora Marcas S.A., 
em 31/12/2013, correspondia a um ativo intangível com vida útil indefinida. O valor contábil 
deste ativo era 840.000,00 e sua composição era: 
 • Custo de aquisição...............................................................................960.000,00
 • Perda por desvalorização reconhecida em 2012..................................120.000,00
Para a elaboração do Balanço Patrimonial de 31/12/2013, a empresa realizou o teste de recu-
perabilidade do Ativo (impairment) com as seguintes informações disponíveis:• Valor em uso.......................................................................................740.000,00
 • Valor justo líquido das despesas de venda..........................................800.000,00 
 
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Com base nestas informações, o valor contábil apresentado no Balanço Patrimonial da empresa 
Explora Marcas S.A., em 31/12/2013, foi, em reais, 
a) 840.000,00
b) 740.000,00 
c) 800.000,00 
d) 960.000,00 
e) 680.000,00
2. (Analista de Contabilidade – DPRS – FCC – 2013): A Cia. Inoxidável possuía, em 31/12/2012, 
em seu ativo imobilizado, um Auto Forno utilizado na produção de aço, com as seguintes 
informações, após o reconhecimento da despesa de depreciação referente ao exercício de 
2012: 
 Custo de aquisição.........................................................................1.000.000,00 
– Depreciação acumulada....................................................................200.000,00 
= Valor contábil do ativo.....................................................................800.000,00 
Ao realizar o teste de impairment, a Cia. obteve as seguintes informações: 
Valor em uso do Auto Forno...............................................................720.000,00
Valor justo líquido de despesas de venda............................................500.000,00
Ao elaborar as demonstrações contábeis referentes ao exercício financeiro de 2012, a Cia. 
Inoxidável:
a) não fez nenhum ajuste (não reconheceu perda por impairment). 
b) reconheceu uma perda por impairment no valor de 80.000,00. 
c) reconheceu uma perda por impairment no valor de 280.000,00. 
d) reconheceu uma perda por impairment no valor de 300.000,00. 
e) reconheceu uma perda por impairment no valor de 500.000,00. 
3. Questão (Analista de Contabilidade TCE GO FCC 2014): A unidade geradora de caixa da 
Empresa Azulão S.A. registrou em sua contabilidade, em 2012, os seguintes valores: 
Valor de Custo...................................................1.200.000,00 
Reavaliação de Ativo............................................100.000,00 
Reserva de Reavaliação........................................100.000,00 
Perda de Valor Recuperável.................................100.000,00 
Depreciação de 5% a.a...........................................60.000,00 
No ano de 2013, apurou-se os seguintes valores: 
Valor de Custo..................................................1.200.000,00 
Reavaliação..........................................................100.000,00 
Perda de Valor Recuperável.................................100.000,00 
Depreciação de 5% a.a...........................................60.000,00 
Valor Justo........................................................1.360.000,00
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Com base nestes dados, a Empresa deve, em 2013, 
a) constituir uma perda de valor recuperável de 100.000,00 no ativo para ajustar seu valor. 
b) reverter a perda de valor recuperável contra a conta redutora de reserva de reavaliação. 
c) ajustar o ativo ao valor justo de 1.360.000,00 para apresentar o melhor valor do ativo. 
d) registrar no resultado do período uma reversão de perda de valor recuperável de 100.000,00. 
e) manter os registros, uma vez que os dados apresentados não justificam ajustes contábeis. 
4. (Contabilidade Compesa – FGV – 2014): Em 01/01/2010, um banco adquiriu, em uma com-
binação de negócios, a carteira de clientes de outra instituição financeira (independente) por 
60.000,00, por quatro anos. Em 31/12/2010, o banco fez um estudo e percebeu que 30% dos 
clientes transferiam suas contas para outros bancos, de modo a não utilizar seus serviços. O 
banco faz nova estimativa e constatou que os benefícios gerados nos anos remanescentes se-
riam de 30.000,00. Considerando que o banco utiliza o método de linha reta para amortizar 
seus ativos intangíveis, o valor da amortização acumulada, em 31/12/2012, era de:
a) 10.000,00
b) 25.000,00
c) 30.000,00
d) 35.000,00
e) 45.000,00
5. (DPE-MT – Contador – FGV – 2015): Em 30/06/2011, uma entidade adquiriu um carro para 
utilizar em seus negócios por 50.000,00. No momento da compra, o carro tinha vida econômica 
de oito anos, no entanto, a entidade pretendia utilizá-lo por seis anos e depois vendê-lo por 
8.000,00. Em 31/12/2014, a administração da entidade observou fatores externos negativos 
e realizou o teste de recuperabilidade do carro. Nesta avaliação, ela determinou que o valor 
de uso do carro era de 20.000,00 e o valor de venda de 27.000,00, sendo que, para vender, a 
entidade precisaria pintar o carro, o que lhe custaria 2.000,00. O valor contábil do carro, em 
01/01/2015, era de:
a) 20.000,00
b) 22.000,00
c) 25.000,00
d) 25.500,00
e) 27.000,00
6. (DPE-MT – Contador – FGV – 2015): Em 01/07/2011 uma editora comprou os direitos autorais 
de um livro por 100.000,00 por cinco anos. Em 31/12/2012 um livro concorrente foi editado e 
a editora constatou que só poderia obter retorno de 49.000,00 com o livro. No entanto, o mer-
cado não aceitou bem o livro concorrente, de modo que em 31/12/2013 a editora estimou que 
poderia obter 45.000,00 com o livro no restante dos anos de contrato. Em 01/01/2014, o valor 
contábil dos direitos autorais no ativo intangível da empresa era de: 
a) 32.000,00
b) 35.000,00
c) 40.000,00
d) 45.000,00
e) 50.000,00
Gabarito: 1. C 2. B 3. B 4. D 5. C 6. D
 
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DEMONSTRAÇÃO DO FLUXO DE CAIXA
1. CONCEITO
A Lei nº 11.638/07 tornou obrigatória a Demonstração do Fluxo de Caixa (DFC) para todas as 
companhias abertas e obrigatória apenas para as companhias fechadas com Patrimônio Líquido, 
na data do Balanço (encerramento do exercício social) igual ou superior a R$ 2.000.000,00 (dois 
milhões de reais). Na Lei n.º 6.404/76 encontramos a DFC no artigo 188, inciso I:
Demonstração dos Fluxos de Caixa – as alterações ocorridas, durante o exercício, no saldo de 
caixa e equivalentes de caixa, segregando-se essas alterações em, no mínimo, três fluxos: 
a) Operações
b) Financiamentos
c) Investimentos
2. ATIVIDADES OPERACIONAIS
Estão relacionadas com as atividades principais e acessórias da empresa, ou seja, com as ativi-
dades que fazem parte do objeto social da empresa, da atividade fim da empresa. As ativida-
des operacionais são encontradas basicamente na Demonstração do Resultado do Exercício, 
mais especificamente no lucro operacional, pois o mesmo é obtido do confronto entre as recei-
tas operacionais com as despesas operacionais e mais os eventos que não sejam classificados 
como atividades de investimento e financiamento.
Uma única transação pode incluir fluxos de caixa classificados em mais de uma atividade. Por 
exemplo, quando o desembolso de caixa para pagamento de empréstimo inclui tanto os juros 
como o principal, a parte dos juros pode ser classificada como atividade operacional, mas a 
parte do principal deve ser classificada como atividade de financiamento.
3. ATIVIDADES DE FINANCIAMENTOS
Referem-se aos financiamentos concedidos à sociedade provenientes de terceiros (Passivo Cir-
culante e Passivo Não-Circulante) ou dos sócios (integralização de capital social em dinheiro).
4. ATIVIDADES DE INVESTIMENTOS
As atividades de investimentos estão relacionadas com a aquisição (compra à vista) e alienação 
(venda à vista) de bens do Ativo Não-Circulante (Investimentos, Imobilizado, Intangível) e com 
o ANC realizável a longo prazo que não constituam negócios usuais na exploração do objeto 
Receita Federal 2015 (Auditor Fiscal) – Contabilidade Avançada - Extra – Prof. Sérgio Adriano
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(atividade operacional) da companhia, como por exemplo, um empréstimo que a empresa efe-
tue bem como o recebimento desse empréstimo, pois uma empresa que vende mercadorias 
tem como atividade operacional a venda de mercadorias, sendo que o empréstimo não faz 
parte do seu negócio usual.
5. FORMAS DE APRESENTAÇÃO