EXERCICIOS ADICIONAIS SOBRE ORÇAMENTO MESTRE - CORRECCAO DE PCG

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PROPOSTA DE CORRECCAO DO DOCENTE 
EXERCICIO 2 
A empresa MANJATE, LDA dedica-se à produção e comercialização de bens de consumo. 
Conhecem-se os seguintes elementos relativos à elaboração do orçamento anual para o ano 2010. 
 
(1) VENDAS 
Prevê-se um montante anual de 540 mil contos distribuidos da seguinte forma: 
Primeiro semestre: 240 mil contos 
Segundo semestre: 300 mil contos. 
As vendas distribuem-se uniformemente dentro de cada semestre e o PMR é de 30 dias. A 
empresa líquida IVA à taxa de 16%. 
 
(2) COMPRAS 
Prevê-se que as compras de matérias-primas no valor de 270 mil contos se distribuem da 
seguinte forma: 
Primeiro semestre: 120 mil contos 
Segundo semestre: 150 mil contos 
As compras distribuem-se uniformemente dentro de cada semestre e o PMP é de 45 dias. A 
empresa suporta o IVA (dedutivel) à taxa de 16%. 
 
(3) CUSTOS DE TRANSFORMAÇÃO 
Prevê-se que os custos de transformação e os respectivos PMP sejam os seguintes: 
Despesa Valores Situação 
Ordenados 60 mil contos Pronto pagamento 
Subsidios ferias e natal 10 mil contos Junho e Dezembro 
Amortizações exercicio 20 mil contos - 
Outros custos 25 mil contos Pronto pagamento 
 
Os outros custos distribuem-se uniformemente ao longo do ano. 
 
 
 
PROPOSTA DE CORRECCAO DO DOCENTE 
(4) STOCKS 
As existências de matérias-primas no inicio do ano são de 10 mil contos. Pretende-se ter, no final 
de cada semestre, um valor equivalente a 2 meses de consumo do próprio semestre. 
As existências de produtos acabados no inicio do ano são de 30 mil contos. 
 
Pretende-se que a variação da produção seja a seguinte: 
Primeiro semestre: +10 mil contos 
Segundo semestre: - 5 mil contos. 
 
(5) CUSTOS NÃO INDUSTRIAIS 
Prevê-se que os custos administrativos e de distribuição e os respectivos PMP sejam os 
seguintes: 
Despesa Valores Situação 
Ordenados 12 mil contos Pronto pagamento 
Subsidios ferias e natal 2 mil contos Junho e Dezembro 
Amortizações exercicio 5 mil contos - 
Outros custos 6 mil contos Pronto pagamento 
 
Os outros custos distribuem-se uniformemente ao longo do ano. 
 
(6) TESOURARIA E FINANCEIRO 
Os descontos de conta dos trabalhadores são, em média, de 20%. 
Os descontos de conta da entidade patronal são de 24,5%. 
Ambos os descontos são pagos no mês seguinte. 
O IVA é apurado mensalmente e pago no segundo mês posterior ao apuramento. 
 
As disponibilidades no inicio são de 5 mil contos, pretendendo-se que o seu valor seja igual a 
5,75 mil contos no final do primeiro semestre e 10 mil contos no final do segundo. 
 
PROPOSTA DE CORRECCAO DO DOCENTE 
Em 31 de Janeiro de 2009, a empresa MANJATE, LDA, contraiu um empréstimo no valor de 
300 mil contos, a reembolsar semestralmente durante um período de 5 anos. O respectivo juro, 
com uma taxa anual de 18% é pago também no final de cada semestre. 
Sempre que a empresa tenha excessos de tesouraria, poderá efectuar as aplicações pelo prazo de 
6 meses, com taxa de juro média anual de 10%. As aplicações são efectuadas no inicio do 
semestre e o juro é recebido no final desse mesmo semestre. 
Sempre que a empresa MANJATE, LDA, tenha necessidades de tesouraria, poderá utilizar um 
desconto bancário com uma taxa de juro média anual de 20%. Este descoberto será utilizado no 
inicio de cada semestre e o respectivo juro deverá ser pago no inicio do semestre seguinte. 
 
Pretende-se que o controlador de gestão elabore: 
a. Orçamento de tesouraria (por semestre) 
b. Orçamento financeiro (por semestre) 
c. Demonstração de resultados previsional. 
 
 
Resolução: 
 
Passo 1: Orçamento de vendas (em contos) 
SEMESTRE 1 SEMESTRE 2 
240.000,00 300.000,00 
 
Passo 2: Plano de Recebimentos (PMR=30 dias) 
 
 
Passo 3: Orçamento de compras 
 
 
 
DESCRICAO SEM1 SEM2 TOTAL CLIENTES
V. vendas 240,000.00 300,000.00 540,000.00
IVA (16%) 38,400.00 48,000.00 86,400.00
VENDAS C/ IVA 278,400.00 348,000.00 626,400.00
VENDAS SEM1 232,000.00 46,400.00 278,400.00
VENDAS SEM2 0.00 290,000.00 290,000.00 58,000.00
TOTAL DO MES 232,000.00 336,400.00 568,400.00 58,000.00
PLANO DE RECBTO VENDAS
SEM1 SEM2 TOTAL
120,000.00 150,000.00 270,000.00
ORCAMENTO DE COMPRAS
PROPOSTA DE CORRECCAO DO DOCENTE 
 
Passo 4: Plano de Pagamento de compras (PMP=45 dias) 
 
 
 
Passo 5: Orçamento de Custo de Pessoal 
 
 
 
Passo 6: Pagamento do Custo com pessoal 
 
 
 
Passo 7: Orçamento de outros custos 
 
 
 
Passo 8: Plano de pagamento de outros custos 
 
 
 
 
 
 
 
DESCRICAO SEM1 SEM2 TOTAL FORNEC.
V. COMPRAS 120,000.00 150,000.00 270,000.00
IVA (16%) 19,200.00 24,000.00 43,200.00
VENDAS C/ IVA 139,200.00 174,000.00 313,200.00
VENDAS SEM1 104,400.00 34,800.00 139,200.00
VENDAS SEM2 0.00 130,500.00 130,500.00 43,500.00
TOTAL DO MES 104,400.00 165,300.00 269,700.00 43,500.00
PLANO DE PAGTO COMPRAS (em contos)
DESCRICAO SEM1 SEM2 TOTAL
Ordenados 36,000.00 36,000.00 72,000.00 (industrial e nao industrial)
Subsidios de ferias e natal 6,000.00 6,000.00 12,000.00 (industrial e nao industrial)
TOTAL 42,000.00 42,000.00 84,000.00
ORCAMENTO DE CUSTO COM PESSOAL (em contos)
DESCRICAO SEM1 SEM2 OUTROS CREDORES
ORDENADOS 36,000.00 36,000.00 0
SUBSIDIOS DE FERIAS/NATAL 6,000.00 6,000.00 0
TOTAL 42,000.00 42,000.00
PLANO PAGTO DE CUSTO COM PESSOAL (em contos)
DESCRICAO SEM1 SEM2 TOTAL
Outros custos 15,500.00 15,500.00 31,000.00
ORCAMENTO DE OUTROS CUSTOS (em contos)
DESCRICAO SEM1 SEM2 TOTAL
Outros custos 15,500.00 15,500.00 31,000.00 pronto pagto
PLANO DE PAGTO DE OUTROS CUSTOS (em contos)
PROPOSTA DE CORRECCAO DO DOCENTE 
 
Passo 9: Orçamento das retenções (IRPS=20%) 
 
Estes valores ficam na tesouraria nos recebimentos durante o mês do processamento de 
salários. 
 
Passo 10: Plano de pagamentos de desconto por conta dos trabalhadores e entidade 
patronal (INSS dia 10 do mês seguinte). 
Antes de fazer plano temos que fazer calculos: 
-no SEM1 existe ordenados 36000 contos que são pagos a pronto. Mas subsidio de férias e 
natal no valor de 6000 contos não deve ser considerado no SEM1, porque é processado em 
Junho e só é pago em Julho. Note que, para os ordenados que são a pronto a entrega da 
parte da entidade patronal (24,5%) e do trabalhador (20%) só é feito no mês seguinte, ou 
seja depois de 30 dias. Desconto tem a parte que incide sobre ordenado e outra sobre 
subsidios. Logo: 
Desconto do trabalhador=36mil ctos*((180-30)/180)*20%+0 de subsidios=6 mil ctos 
Desconto entidade patronal=36 mil ctos*((180-30)/180)*24,5%+0subsidios=7,35 mil ctos 
 
- no SEM2: 
O trabalhador irá pagar INSS de 6 meses de ordenados (Junh, Jul, Ag, Set, Out e Nov). De 
Dez passará para próximo ano dia 10. O mesmo sucede com parte do trabalhador. Em 
termos de subsidios, o subsidio de Junho será pago no SEM2. Assim teremos o seguinte: 
Desconto do trabalhador=36mil cts*20%+6*20%=8,4 mil ctos 
Desconto entidade patronal=36 mil cts*24,5%+6*24,5%=10,29 mil ctos 
Passa para Balanço =36*20%*(30/180)+6*20%=2,4 e 36*24,5%*(30/180)+6*24,5%=2,94 
 
 
 
 
Passo 11: Orçamento do IVA 
 
 
DESCRICAO SEM1 SEM2 TOTAL
Ordenados 36,000.00 36,000.00 72,000.00
Subsidios de ferias e natal 6,000.00 6,000.00 12,000.00
TOTAL 42,000.00 42,000.00 84,000.00
IRPS (20%) 8,400.00 8,400.00 16,800.00
ORCAMENTO DE CUSTO DAS RETENCOES (20%) (em contos)
DESCRICAO SEM1 SEM2 TOTAL Devedor Estado
Desconto trabalhador 6.00 8.40 14.40 2.4
Desconto entidade patronal 7.35 10.29 17.64 2.94
TOTAL 13.35 18.69 32.04 5.34
PLANO DOS DESCONTOS (em contos)
DESCRICAO SEM1 SEM2
IVA LIQUIDADO 38,400.00 48,000.00
IVA DEDUTIVO 19,200.00 24,000.00
IVA A PAGAR 19,200.00 24,000.00
ORVAMENTO DO IVA (em contos)
PROPOSTA DE CORRECCAO DO DOCENTE 
Passo 12: Plano de pagamento do IVA 
De acordo com enunciado o IVAé pago com PMP=60. Mas em Moçambique é pago no dia 
30 do mês seguinte. 
 
IVA DO SEM1=19,2mil ctos*((180-60)/180)=12,8 mil ctos. Passa para SEM2=19,2 mil 
ctos*60/180=6,4 mil contos 
IVA DO SEM2=24 mil ctos*((180-60)/180)=16mil ctos. Passa p/ Balanço (24mil 
cts*60/180=8 mil ctos). 
 
 
 
 
Passo 13: Orçamento de Tesouraria 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
DESCRICAO SEM1 SEM2 CREDOR ESTADO
IVA DO SEM1 12.80 6.40
IVA DO SEM2 0.00 16.00 8
TOTAL 12.80 22.40
PLANO DE PAGTO DO IVA (em contos)
DESCRICAO SEM1 SEM2 TOTAL BALANCO PREV.
1-RECEBIMENTOS:
1.1-Vendas 232 336.4 568.4 58
1.2- Retencoes trabalhadores 8.4 8.4 16.8 0
TOTAL 1 240.4 344.8 585.2 58
2-PAGAMENTOS:
2.1-Compras 104.4 165.3 269.7 43.5
2.2-Ordenados 36 36 72 0
2.3-Subsidios ferias+natal 6 6 12 0
2.4-Outros custos 15.5 15.5 31 0
2.5-Descontos
2.5.1-trabalhadores 6 8.4 14.4 2.4
2.5.2- entidade patronal 7.35 10.29 17.64 2.94
2.6-IVA a pagar 12.8 22.4 35.2 8
TOTAL2 188.05 263.89 451.94 56.84
SALDO SEMESTRAL DE TESOURARIA 52.35 80.91 133.26
ORCAMENTO DE TESOURARIA DA EMPRESA MANJATE (POR SEMESTRE) - valores em mil contos
PROPOSTA DE CORRECCAO DO DOCENTE 
Passo 14: Orçamento Financeiro (MOAF) 
 
 
COMENTÁRIOS: 
Sem1: Origens de fundos (5+52.35=57,35) e as aplicações de fundos (5,75+21,6+30=57,35). 
Como as origens são praticamente iguais as aplicações, não precisamos de fazer nenhuma 
aplicação. Ou seja não há fundos libertos para aplicar no 1º semestre. 
Sem2: Origens de fundos (5,75+80,91=86,86) e aplicações de fundos (10+18,9+30=58,9), como 
os fundos existentes são superiores as aplicaçõe, devemos calcular os fundos a libertar para 
aplicações do 2º semestre. Logo 86.86+X*10%/2=58,9+X, onde X=29,22 e juro da aplicação 
1,46. Assim conseguimos equilibrar o MOAF. 
 
Passo 15: Demonstração de Resultados Previsional 
 
 
 
 
DESCRICAO SEM1 SEM2 TOTAL
1- ORIGENS DE FUNDOS
1.1- Disponibilidade iniciais 5 5.75 5
1.2- Saldos positivos de tesouraria 52.35 80.91 133.26
1.3- Juros de aplicacoes financeiras 0 1.46 1.461
TOTAL 1 57.35 88.12 139.721
2- APLICACOES DE FUNDOS
2.1- Disponibilidades finais 5.75 10 10
2.2- Juros de emprestimos 21.6 18.9 40.5
2.3- Reembolso de emprestimos 30 30 60
2.4- Aplicacoes de Tesouraria 0 29.22 29.22
TOTAL2 57.35 88.12
ORCAMENTO FINANCEIRO (POR SEMESTRE) - valores em mil contos
DEMONSTRACAO RESULTADO PREVISIONAL (em mil contos)
DESCRICAO VALORES
VENDAS 540
CUSTO DE VENDAS -361.525 CIPV=CIPA+EIPA-EFPA E CIPA=CIP+EIPVF-EFPVF
RESULTADO BRUTO 178.475
CUSTOS NAO INDUSTRIAIS -28.43
RESULTADO OPERACIONAL 150.0
PROVEITOS FINANCEIROS 1.46
CUSTOS FINANCEIROS -40.5
RESULTADO FINANCEIRO -39.04
RESULTADO CORRENTE 111.01
PROPOSTA DE CORRECCAO DO DOCENTE 
COMENTÁRIOS: A demonstração de resultados previosional é anual. 
Vendas obtemos a partir do Orçamento de vendas. Recordar que a contabilidade regista o 
proveito vendas, sem considerar IVA. Neste caso os 540 mil contos para todo o ano. 
Custo das vendas. Para obter o CIPV, temos primeiro que calcular o CIPA=MPD+MOD+GGF 
CIPV=CIPA+EIPA-EFPA E CIPA=CIP+EIPVF-EFPVF