Demonstrações Contábeis: DRE e DRA

Prévia do material em texto

Estrutura das Demonstrações Contábeis / Aula 6: Demonstração do Resultado do Exercício DRE e Demonstração do Resultado Abrangente DRA
· Introdução
Nesta aula, abordaremos as demonstrações contábeis que evidenciam os resultados da empresa (lucros e prejuízos).
Analisaremos o reconhecimento das contas de resultado utilizadas na DRE e DRA, as variações patrimoniais a partir de fatos modificativos e a importâncias dessas duas demonstrações para os tomadores de decisão.
· Objetivos
Reconhecer a estrutura da Demonstração do Resultado do Exercício, sua forma de apresentação e composição de contas.
Reconhecer a estrutura da Demonstração de Resultados Abrangentes, sua forma de apresentação e composição de contas.
· Créditos
Aderbal Torres
Revisor
Tainara Oliveira
Designer Instrucional
Luís Rodrigues
Web Designer
Rostan Luiz
Desenvolvedor
· INTRO
· OBJETIVOS
· CRÉDITOS
· IMPRIMIR
Demonstração do Resultado do Exercício
A DRE é um resumo ordenado das receitas e despesas da empresa em determinado período, normalmente 12 meses. A DRE é apresentada de forma dedutiva (vertical), ou seja, das receitas subtraem-se as despesas e, em seguida, apura-se o resultado (lucro ou prejuízo).
Vamos esquematizar:
· RECEITA BRUTA
É o total geral de tudo que foi vendido pela empresa em determinado período. Nela estão incluídos, inclusive, as vendas que foram canceladas e devolvidas, os descontos e abatimentos concedidos na venda e os impostos sobre as vendas (os quais pertencem ao governo).
( - )
· DEDUÇÕES DA RECEITA
São ajustes (e não despesas) realizados sobre as Vendas Brutas para se apurar as Vendas Líquidas.
Vendas Canceladas ou Devoluções — são mercadorias devolvidas por não estarem de acordo com o pedido (preço, qualidade, quantidade, avaria);
Descontos incondicionais — são também chamados de descontos comerciais, concedidos no ato da venda, como é o caso do desconto promocional.
Nota: o desconto comercial deve constar da nota fiscal de venda.
Impostos e Sobre Vendas — são aqueles gerados no momento da venda. Variam proporcionalmente ao valor vendido, ou seja, quanto maior for o total de vendas, maior será o imposto. São os mais comuns:
IPI: Imposto sobre Produtos Industrializados (governo federal) em uma alíquota que pode variar entre de 0 a quase 400% (no caso de cigarros);
ICMS: Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Serviços (governo estadual);
ISS: Imposto Sobre Serviços de qualquer natureza (governo municipal).
=
· RECEITA LÍQUIDA
É a receita efetiva da empresa. A parcela das vendas da empresa efetivamente ficará com ela depois de descontados todos os ajustes da receita (deduções).
( - )
· CUSTOS DAS VENDAS
São os gastos incorporados às mercadorias, aos produtos ou serviços vendidos pela empresa. São gastos não da empresa de forma geral, mas sim dos itens que ela vende.
=
· LUCRO OU PREJUÍZO BRUTO
É o primeiro indicador de desempenho das atividades operacionais da empresa. Indica a diferença entre o faturamento da empresa e o custo de fazer o produto (no caso da indústria), ou custo das mercadorias compradas para revenda (no caso do comércio) ou ainda custo de prover o serviço (no caso de uma empresa de serviço)
( - )
· DESPESAS OPERACIONAIS
São os gastos necessários para administrar a empresa, e financiar as operações e comercializar seus produtos. São os sacrifícios financeiros necessários à manutenção da atividade operacional da empresa.
a) Despesas de Vendas (ou Comercias): são as despesas com o pessoal da área de vendas, propagandas e publicidade, marketing, estimativa de perdas com duplicatas derivadas de vendas a prazo etc. Abrangem desde a promoção do produto até sua colocação junto ao consumidor (comercialização e distribuição);
b) Despesas Administrativas: são aquelas necessárias para administrar a empresa. Exemplos: salários e encargos sociais do pessoal administrativo, aluguéis de escritório, materiais de escritório, seguros, depreciação de móveis e utensílios, assinaturas de jornais, despesa com manutenção etc.
c) Despesas Financeiras: são as remunerações aos capitais de terceiros que financiam as atividades da empresa, tais como: juros pagos ou incorridos, comissões bancárias, descontos concedidos, juros de mora pagos etc.
Nota: as despesas financeiras devem ser compensadas com as Receitas Financeiras, ou seja, estas receitas financeiras (juros ganhos nas aplicações financeiras, juros de mora recebidos, descontos obtidos etc.) reduzem o valor das despesas financeiras.
=
· LUCRO OU PREJUÍZO OPERACIONAL
É o resultado as operações da empresa, descontando do lucro bruto as despesas operacionais da empesa. É o valor que a operação da empresa gera de resultado.
( + ) ou ( - )
· OUTRAS RECEITAS E OUTRAS DESPESAS
Além das receitas e despesas da operação da empresa, outros fatos que impactam no lucro ou prejuízo da empresa podem ocorrer. São outras receitas:
=
· RESULTADO (LUCRO OU PREJUÍZO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA)
O LAIR é o lucro alcançado pela empresa após o somatório de todas as receitas (operacionais e não operacionais) e descontadas todas as despesas (operacionais e não operacionais).
Sobre o valor desse lucro calculamos o imposto de renda que a empresa irá pagar. Além do IR, sobre a mesma base de cálculo, a empresa precisará pagar também a Contribuição Social sobre o Lucro Líquido (CSLL).
( - )
IMPOSTO DE RENDA
=
· RESULTADO (LUCRO OU PREJUÍZO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA)
O LAIR é o lucro alcançado pela empresa após o somatório de todas as receitas (operacionais e não operacionais) e descontadas todas as despesas (operacionais e não operacionais).
Sobre o valor desse lucro calculamos o imposto de renda que a empresa irá pagar. Além do IR, sobre a mesma base de cálculo, a empresa precisará pagar também a Contribuição Social sobre o Lucro Líquido (CSLL).
( - )
· RESULTADO (LUCRO OU PREJUÍZO DEPOIS DO IMPOSTO DE RENDA)
O LADIR é o lucro à disposição da empresa após descontados todos os custos e as despesas e pagos todos os impostos. Esse lucro deve ser destinado, isto é, distribuído ou reinvestido na própria empresa.
=
· PARTICIPAÇÕES
As participações nos lucros são remunerações atribuídas a beneficiários em função da existência de resultados positivos. Tais participações poderão estar previstas em atos constitutivos (contrato ou estatuto social) ou serem definidas em deliberações de sócios ou acionistas em assembleias.
De acordo com a Lei das S.A., as participações nos lucros serão calculadas sucessivamente, na seguinte ordem:
a) de debêntures;
b) de empregados;
c) de administradores;
d) de partes beneficiárias;
e) para instituições ou fundos de assistência ou previdência de empregados.
( - )
· RESULTADO (LUCRO OU PREJUÍZO) LÍQUIDO
É o resultado econômico da empresa, e no caso de lucro final, sua destinação é uma das mais importantes discussões na gestão das empresas por envolver dois aspectos: continuidade das operações e satisfação dos acionistas.
Nota: Caso a empresa obtenha um Prejuízo Antes do Imposto de Renda, não serão cobrados o IR e CSLL, pois esses tributos são incidentes apenas se a empresa alcançar lucro, assim como também não haverá distribuição de participações. O Prejuízo Líquido demonstrado na DRE será transferido para a conta de Prejuízos Acumulados no Patrimônio Líquido, conforme estudamos na Aula 05.
Fonte: Shutterstock
Atividade
Apresenta-se a seguir os dados da DRE da Cia. Brasileira, referente ao exercício de 2015. Ordene os dados e apresente a Demonstração do Resultado do Exercício:
	   Vendas Canceladas
	21.000
	   Lucro Operacional
	395.000
	   Despesas de Vendas
	335.000
	   Lucro Bruto
	1.020.000
	   Receita Bruta
	2.500.000
	   Provisão para Imposto de Renda
	25.000
	   Perdas Extraordinárias
	52.065
	   Participação dos Administradores
	300
	   Despesas não Operacionais
	10.735
	   Receita Líquida
	2.029.000
	   Participações dos Empregados
	2.000
	   Lucro Antes do Imposto de Renda
	332.200
	   Despesas Financeiras e Variações Cambiais
	150.000
	   Custos dos Produtos Vendidos
	1.009.000
	   PIS e Cofins sobre Vendas
	150.000Lucro Líquido
	304.200
	   Participações de Debêntures
	700
	   Lucro Depois do Imposto de Renda
	307.200
	   Despesas Administrativas
	140.000
	   ICMS sobre Vendas
	300.000
Chave de Resposta:
	   Receita Bruta
	2.500.000
	   (-) Vendas Canceladas
	-21.000
	   (-) ICMS sobre Vendas
	-300.000
	   (-) PIS e Cofins sobre Vendas
	-150.000
	   = Receita Líquida
	2.029.000
	   (-) Custos dos Produtos Vendidos
	-1.009.000
	   = Lucro Bruto
	1.020.000
	   (-) Despesas Administrativas
	-140.000
	   (-) Despesas de Vendas
	-335.000
	   (-) Despesas Financeiras e Variações Cambiais
	-150.000
	   = Lucro Operacional
	395.000
	   (-) Despesas não Operacionais
	-10.735
	   (-) Perdas Extraordinárias
	-52.065
	   = Lucro Antes do Imposto de Renda
	332.200
	   (-) Provisão para Imposto de Renda
	-25.000
	   = Lucro Depois do Imposto de Renda
	307.200
	   (-) Participações de Debêntures
	-700
	   (-) Participação dos Administradores
	-300
	   (-) Participações dos Empregados
	-2.000
	   = Lucro Líquido
	304.200
Demonstração dos Resultados Abrangentes
O CPC 26 introduziu a exigência de uma apresentação de uma Demonstração do Resultado Abrangente. Assim, a entidade deve apresentar todos os itens de receita e despesa reconhecidos no período em uma das duas seguintes formas:
1
Uma única Demonstração do Resultado Abrangente:
· LEIA MAIS
RESULTADOS ABRANGENTES
Os componentes dos outros resultados abrangentes incluem:
a) variações na reserva de reavaliação quando permitidas legalmente (ver a NBC TG 27 — Ativo Imobilizado e a NBC TG 04 — Ativo Intangível);
b) ganhos e perdas atuariais em planos de pensão com benefício definido reconhecidos conforme item 93A da NBC TG 33 — Benefícios a Empregados;
c)ganhos e perdas derivados de conversão de demonstrações contábeis de operações no exterior (ver a NBC TG 02 — Efeitos das Mudanças nas Taxas de Câmbio e Conversão de Demonstrações Contábeis);
d) ajuste de avaliação patrimonial relativo aos ganhos e perdas na remensuração de ativos financeiros disponíveis para venda (ver a NBC TG 38 — Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensuração);
e) ajuste de avaliação patrimonial relativo à efetiva parcela de ganhos ou perdas de instrumentos de hedge.
2
Em duas demonstrações: uma demonstrando os componentes do lucro ou prejuízo (demonstração do resultado) e uma segunda começando pelo lucro ou prejuízo seguido dos componentes do resultado abrangente:
· LEIA MAIS
ESTRUTURA DA DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO ABRANGENTE
Resultado Líquido do Período
(+/-) Outros Resultados Abrangentes
Variação de Reserva de Reavaliação (Quando Existente)
Ganhos/Perdas em Planos de Previdência Complementar
Ou Conversão das Demonstrações Contábeis p/Exterior
Ajuste de Avaliação Patrimonial
(+/-) Resultados Abrangentes de Empresas Investidas (quando reconhecidas pela Equivalência Patrimonial)
(=) Resultado Abrangente do Período
Fonte: Shutterstock
Atividade
Uma empresa apresentou no final do seu exercício social:
	   Contas
	Saldos R$
	   Ajuste Credor de Avaliação Patrimonial
	400,00
	   Ajuste Credor de Conversão do Período
	400,00
	   Aumento de Capital Social
	1.600,00
	   Custos das Mercadorias Vendidas
	2.400,00
	   Despesas com IRPJ e CSLL
	80,00
	   ICMS Incidentes sobre as Vendas
	400,00
	   Receita Bruta de Vendas
	4.000,00
	   Receitas Financeiras
	800,00
Pede-se: com base nessas informações, elabore a Demonstração de Resultados Abrangentes
Chave de Resposta:
GABARITO
	   DRE
	   Lucro Líquido
	R$ 1.920,00
	   (+) Ajuste Credor de Avaliação Patrimonial
	R$ 400,00
	   (+) Ajuste Credor de Conversão do Período
	R$ 400,00
	   = Resultado Abrangente do Período
	R$ 2.720,00
	   DRE
	   Receita Bruta de Vendas
	R$ 4.000,00
	   (-) ICMS Incidentes sobre as Vendas
	(R$ 400,00)
	   = Receita Líquida
	R$ 3.600,00
	   (-) Custos das Mercadorias Vendidas
	(R$ 2.400,00)
	   = Lucro Bruto
	R$ 1.200,00
	   (+) Receitas Financeiras
	R$ 800,00
	   = Lucro Antes do Imposto de Renda
	R$ 2.000,00
	   (-) IRPJ e CSLL
	(R$ 80,00)
	   = Lucro Líquido
	R$ 1.920,00
Exercícios
Questão 1: Uma Sociedade Empresária apresentou os seguintes dados:
· Cofins sobre a Receita Bruta R$600
· Custo das Mercadorias Vendidas R$63.300
· Descontos Incondicionais Concedidos R$12.000
· Comissões sobre Vendas R$2.880
· Despesas Financeiras R$1.440
· Despesas com Seguros R$1.080
· Despesas Administrativas R$24.480
· ICMS sobre Vendas R$19.200
· PIS sobre a Receita Bruta R$900
· Despesas com IR e CSLL R$7.500
· Receita Bruta da Venda R$132.000
· Receitas Financeiras R$8.400
· Com base nos dados apresentados, pode-se afirmar que o valor do Lucro Líquido do Exercício é de:
a) R$7.020,00
b) R$8.520,00
c) R$11.400,00
d) R$19.020,00
e) R$132.000,00
Questão 2 (FCC, 2017): Considere as afirmativas abaixo.
I. A Demonstração do Resultado Abrangente deve apresentar o total do resultado do período, o total de outros resultados abrangentes e o resultado abrangente do período, sendo este o total do resultado e de outros resultados abrangentes.
II. A Demonstração do Resultado Abrangente deve apresentar resultados abrangentes classificados por natureza e agrupados nos que não serão reclassificados subsequentemente para o resultado do período e nos que serão reclassificados subsequentemente para o resultado do período, quando condições específicas forem atendidas.
III. Os componentes dos outros resultados abrangentes podem ser apresentados líquidos dos seus respectivos efeitos tributários, ou antes, dos seus respectivos efeitos tributários, sendo apresentado em montante único o efeito tributário total relativo a esses componentes.
Está correto o que se afirmar em:
a) I, II e III.
b) II, apenas.
c) II e III, apenas.
d) I e III, apenas.
e) I, apenas.
Questão 3 (FCC, 2016): NÃO compõe o Resultado Abrangente:
a) Variações na reserva de reavaliação, quando permitidas legalmente.
b) Ganhos e perdas atuariais em planos de pensão com benefício definido.
c) Ganhos de conversão de demonstrações contábeis de operações no exterior.
d) Ganhos e perdas de hedge de investimento no exterior.
e) Ganhos e perdas na remensuração de ativos financeiros disponíveis para venda.
Referências
desta aula
Próximos
passos
Explore +
Referências desta aula
· CPC (COMITÊ DE PRONUNCIAMENTOS CONTÁBEIS). CPC 00 (R1) — Estrutura Conceitual para Elaboração e Divulgação de Relatório Contábil-Financeiro. Brasília, 2011. Disponível em: https://goo.gl/1of3H4. Acesso em 24 out. 2017.
CPC (COMITÊ DE PRONUNCIAMENTOS CONTÁBEIS). CPC 26 (R1) — Apresentação das Demonstrações Contábeis. Brasília, 2011. Disponível em: https://goo.gl/jssY1v. Acesso em 24 out. 2017.
FIPECAFI. Manual de contabilidade societária: aplicável a todas as empresas de acordo com as normas internacionais e do CPC. 2. ed. São Paulo: Atlas, 2013.
MARION, José Carlos. Contabilidade empresarial. 17. ed. São Paulo: Atlas, 2015.
Próximos passos
· Como evidenciar as alterações que alteraram a riqueza própria da empresa.
· Os itens de receita e despesa reconhecidos diretamente no patrimônio líquido do período.
· Os efeitos das alterações na política contábil e correção de erros reconhecidos no período.
· As quantias das transações com sócios em sua condição de sócios durante o período.
Explore +
· Assista a explicação do Professor José Carlos Marion sobre o capítulo 06, do livro Contabilidade Empresarial, que consta como referência bibliográfica de nossa aula. Neste vídeo é feita uma explicação rápida da Demonstração do Resultado do Exercício (DRE):
https://www.youtube.com/watch?v=ipUuFCrmUXk
	· 
ESTRUTURA DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS
GST1695_A6_201803101611_V1
	
		Lupa
	 
	Calc.
	
	
	 
	 
	 
	
Vídeo
	
PPT
	
MP3
	 
		Aluno: ELISSANDRE PEREIRA DA SILVA
	Matr.: 201803101611
	Disc.: EST. DEM.CONTÁBEIS 
	2020.1 EAD (G) / EX
		Prezado (a) Aluno(a),
Você fará agora seu TESTE DE CONHECIMENTO! Lembre-se que este exercício é opcional, mas não valerá ponto para sua avaliação. O mesmo será composto de questões de múltipla escolha.
Após respondecada questão, você terá acesso ao gabarito comentado e/ou à explicação da mesma. Aproveite para se familiarizar com este modelo de questões que será usado na sua AV e AVS.
	
	 
		
	
		1.
		Considere as afirmativas abaixo. I. A Demonstração do Resultado Abrangente deve apresentar o total do resultado do período, o total de outros resultados abrangentes e o resultado abrangente do período, sendo este o total do resultado e de outros resultados abrangentes. II. A Demonstração do Resultado Abrangente deve apresentar resultados abrangentes classificados por natureza e agrupados nos que não serão reclassificados subsequentemente para o resultado do período e nos que serão reclassificados subsequentemente para o resultado do período, quando condições específicas forem atendidas. III. Os componentes dos outros resultados abrangentes podem ser apresentados líquidos dos seus respectivos efeitos tributários ou antes dos seus respectivos efeitos tributários, sendo apresentado em montante único o efeito tributário total relativo a esses componentes. Está correto o que se afirmar em:
	
	
	
	I, II e III
	
	
	I, apenas
	
	
	I e III, apenas
	
	
	II, apenas
	
	
	II e III, apenas
	
Explicação:
 I. A Demonstração do Resultado Abrangente deve apresentar o total do resultado do período, o total de outros resultados abrangentes e o resultado abrangente do período, sendo este o total do resultado e de outros resultados abrangentes. II. A Demonstração do Resultado Abrangente deve apresentar resultados abrangentes classificados por natureza e agrupados nos que não serão reclassificados subsequentemente para o resultado do período e nos que serão reclassificados subsequentemente para o resultado do período, quando condições específicas forem atendidas. III. Os componentes dos outros resultados abrangentes podem ser apresentados líquidos dos seus respectivos efeitos tributários ou antes dos seus respectivos efeitos tributários, sendo apresentado em montante único o efeito tributário total relativo a esses componentes. Está correto o que se afirmar em:
	ESTRUTURA DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS
GST1695_A6_201803101611_V2
	
		Lupa
	 
	Calc.
	
	
	 
	 
	 
	
Vídeo
	
PPT
	
MP3
	 
		Aluno: ELISSANDRE PEREIRA DA SILVA
	Matr.: 201803101611
	Disc.: EST. DEM.CONTÁBEIS 
	2020.1 EAD (G) / EX
		Prezado (a) Aluno(a),
Você fará agora seu TESTE DE CONHECIMENTO! Lembre-se que este exercício é opcional, mas não valerá ponto para sua avaliação. O mesmo será composto de questões de múltipla escolha.
Após responde cada questão, você terá acesso ao gabarito comentado e/ou à explicação da mesma. Aproveite para se familiarizar com este modelo de questões que será usado na sua AV e AVS.
	
	 
		
	
		1.
		Considere as afirmativas abaixo. I. A Demonstração do Resultado Abrangente deve apresentar o total do resultado do período, o total de outros resultados abrangentes e o resultado abrangente do período, sendo este o total do resultado e de outros resultados abrangentes. II. A Demonstração do Resultado Abrangente deve apresentar resultados abrangentes classificados por natureza e agrupados nos que não serão reclassificados subsequentemente para o resultado do período e nos que serão reclassificados subsequentemente para o resultado do período, quando condições específicas forem atendidas. III. Os componentes dos outros resultados abrangentes podem ser apresentados líquidos dos seus respectivos efeitos tributários ou antes dos seus respectivos efeitos tributários, sendo apresentado em montante único o efeito tributário total relativo a esses componentes. Está correto o que se afirmar em:
	
	
	
	I, apenas
	
	
	I e III, apenas
	
	
	I, II e III
	
	
	II e III, apenas
	
	
	II, apenas
	
Explicação:
 I. A Demonstração do Resultado Abrangente deve apresentar o total do resultado do período, o total de outros resultados abrangentes e o resultado abrangente do período, sendo este o total do resultado e de outros resultados abrangentes. II. A Demonstração do Resultado Abrangente deve apresentar resultados abrangentes classificados por natureza e agrupados nos que não serão reclassificados subsequentemente para o resultado do período e nos que serão reclassificados subsequentemente para o resultado do período, quando condições específicas forem atendidas. III. Os componentes dos outros resultados abrangentes podem ser apresentados líquidos dos seus respectivos efeitos tributários ou antes dos seus respectivos efeitos tributários, sendo apresentado em montante único o efeito tributário total relativo a esses componentes. Está correto o que se afirmar em: