NBC_TA_510_Trabalhos_Iniciais_Saldos_Iniciais

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NBC TA 510 (R1) – TRABALHOS INICIAIS – SALDOS INICIAIS 
 
 
A letra R mais o número que identifica sua alteração (R1, R2, R3, ...) foram adicionados à sigla da norma para 
identificarem o número da consolidação e facilitarem a pesquisa no site do CFC. A citação desta norma em outras 
normas é identificada pela sua sigla sem referência a R1, R2, R3, pois essas referências são sempre da norma em 
vigor, para que, em cada alteração da norma, não haja necessidade de se ajustarem as citações em outras normas. 
 
 
Sumário Item 
INTRODUÇÃO 
Alcance 1 
Data de vigência 2 
OBJETIVO 3 
DEFINIÇÕES 4 
REQUISITOS 
Procedimentos de auditoria 5 – 9 
Conclusões e relatórios de auditoria 10 – 13 
APLICAÇÃO E OUTROS MATERIAIS EXPLICATIVOS 
Procedimentos de auditoria A1 – A7 
Conclusões e relatórios de auditoria A8 – A9 
Apêndice: Exemplos de relatório do auditor independente com opinião modificada 
 
Esta Norma deve ser lida juntamente com a NBC TA 200 – Objetivos Gerais do Auditor 
Independente e a Condução da Auditoria em Conformidade com Normas de Auditoria. 
 
 
 
Introdução 
 
Alcance 
 
1. Esta Norma trata da responsabilidade do auditor independente em relação aos saldos iniciais 
em um trabalho de auditoria inicial (primeira auditoria). Além dos valores das demonstrações 
contábeis, saldos iniciais incluem assuntos que precisam ser divulgados e que existiam no 
início do período, tais como contingências e compromissos. Quando as demonstrações 
contábeis incluem informações comparativas, as exigências e orientações da NBC TA 710 se 
aplicam. A NBC TA 300 inclui exigências e orientações adicionais referentes a atividades 
antes de começar uma auditoria inicial. 
 
Data de vigência 
 
2. Esta Norma é aplicável a auditoria de demonstrações contábeis para períodos iniciados em ou 
após 1º de janeiro de 2010. 
 
Objetivo 
 
3. Ao conduzir um trabalho de auditoria inicial, o objetivo do auditor com relação a saldos 
iniciais é obter evidência de auditoria apropriada e suficiente sobre se: 
(a) os saldos iniciais contêm distorções que afetam de forma relevante as demonstrações 
contábeis do período corrente; e 
(b) as políticas contábeis apropriadas refletidas nos saldos iniciais foram aplicadas de 
maneira uniforme nas demonstrações contábeis do período corrente, ou as mudanças 
nessas políticas contábeis estão devidamente registradas e adequadamente apresentadas e 
divulgadas de acordo com a estrutura de relatório financeiro aplicável. 
 
Definições 
 
4. Para fins desta Norma, os termos a seguir possuem os seguintes significados a eles atribuídos: 
(a) Trabalho de auditoria inicial é um trabalho em que: 
(i) as demonstrações contábeis do período anterior não foram auditadas; ou 
(ii) as demonstrações contábeis do período anterior foram auditadas por auditor 
independente antecessor. 
(b) Saldos iniciais são os saldos contábeis existentes no início do período. Os saldos iniciais 
baseiam-se nos saldos finais do período anterior e refletem os efeitos de transações e 
eventos de períodos anteriores e políticas contábeis aplicadas no período anterior. Os 
saldos iniciais incluem, também, assuntos existentes no início do período, que precisam 
ser divulgados, tais como contingências e compromissos. 
(c) Auditor independente antecessor é o auditor anterior (pessoa física ou jurídica 
diferente), que auditou as demonstrações contábeis de uma entidade no período anterior e 
foi substituído pelo auditor atual. 
 
Requisitos 
 
Procedimentos de auditoria 
 
Saldos iniciais 
 
5. O auditor deve ler as demonstrações contábeis mais recentes e o respectivo relatório do 
auditor independente antecessor, se houver, para informações relevantes sobre saldos iniciais, 
incluindo divulgações. 
 
6. O auditor deve obter evidência de auditoria apropriada e suficiente sobre se os saldos iniciais 
contêm distorções que afetam de forma relevante as demonstrações contábeis do período 
corrente por meio de (ver itens A1 e A2): 
(a) determinação se os saldos finais do período anterior foram corretamente transferidos para 
o período corrente ou, quando apropriado, se foram corrigidos; 
(b) determinação se os saldos iniciais refletem a aplicação de políticas contábeis apropriadas; 
e 
(c) realização de um ou mais dos seguintes procedimentos (ver itens A3 a A7): 
(i) no caso de as demonstrações contábeis do exercício anterior terem sido auditadas, 
revisar os papéis de trabalho do auditor independente antecessor para obter evidência 
com relação aos saldos iniciais; 
(ii) avaliar se os procedimentos de auditoria executados no período corrente fornecem 
evidência relevante para os saldos iniciais; ou 
(iii) executar procedimentos de auditoria específicos para obter evidência com relação 
aos saldos iniciais. 
 
7. Se o auditor obtém evidência de auditoria de que os saldos iniciais contêm distorções que 
poderiam afetar de forma relevante as demonstrações contábeis do período corrente, o auditor 
deve executar procedimentos adicionais de auditoria que forem apropriados nas circunstâncias 
para determinar o efeito sobre as demonstrações contábeis no período corrente. Se o auditor 
concluir que existem distorções nas demonstrações contábeis do período atual, o auditor deve 
comunicar as distorções para o nível apropriado de administração e aos responsáveis pela 
governança de acordo com a NBC TA 450, itens 8 e 12. 
 
Uniformidade de políticas contábeis 
 
8. O auditor deve obter evidência de auditoria apropriada e suficiente sobre se as políticas 
contábeis apropriadas refletidas nos saldos iniciais foram aplicadas de maneira uniforme nas 
demonstrações contábeis do período corrente e se as mudanças nas políticas contábeis foram 
devidamente registradas e adequadamente apresentadas e divulgadas de acordo com a 
estrutura de relatório financeiro aplicável. 
 
Informações relevantes no relatório do auditor independente antecessor 
 
9. Se as demonstrações contábeis do período anterior foram auditadas por auditor independente 
antecessor e o relatório desse auditor continha uma opinião com modificação, o auditor deve 
avaliar o efeito desse assunto na sua avaliação de riscos de distorção relevante nas 
demonstrações contábeis do período corrente de acordo com a NBC TA 315. 
 
Conclusões e relatórios de auditoria 
 
Saldos iniciais 
 
10. Se o auditor não conseguir obter evidência de auditoria apropriada e suficiente com relação 
aos saldos iniciais, ele deve expressar a opinião com ressalva ou abstenção de opinião sobre 
as demonstrações contábeis, conforme apropriado, de acordo com a NBC TA 705 (ver item 
A8). 
 
11. Se o auditor concluir que os saldos iniciais contêm distorção que afeta de forma relevante as 
demonstrações contábeis do período corrente e, se o efeito da distorção não é devidamente 
registrado ou adequadamente apresentado ou divulgado, o auditor deve expressar a opinião 
com ressalva ou opinião adversa, conforme apropriado, de acordo com a NBC TA 705. 
 
Uniformidade de política contábil 
 
12. O auditor deve expressar uma opinião com ressalva ou adversa, conforme apropriado, de 
acordo com a NBC TA 705, se ele concluir que: 
(a) as políticas contábeis do período corrente não estão aplicadas de maneira uniforme em 
relação aos saldos iniciais de acordo com a estrutura de relatório financeiro aplicável; ou 
(b) uma mudança nas políticas contábeis não está devidamente registrada, adequadamente 
apresentada ou divulgada, de acordo com a estrutura de relatório financeiro aplicável. 
 
Relatório do auditor independente antecessor com modificação 
 
13. Se a opinião do auditor independente antecessor, com relação às demonstrações contábeis do 
período anterior, incluiu modificação no seu relatório, que continua relevante e significativa 
para as demonstrações contábeis do período corrente, o relatório do auditor atual sobre as 
demonstrações contábeis do períodocorrente deve, também, incluir modificação, de acordo 
com a NBC TA 705 e a NBC TA 710 (ver item A9). 
 
 
Em razão dessas alterações, as disposições não alteradas desta norma são mantidas e a sigla da NBC 
TA 510, publicada no DOU, Seção 1, de 3/12/2009, passa a ser NBC TA 510 (R1). 
 
As alterações desta norma entram em vigor na data de sua publicação, aplicando-se às auditorias de 
demonstrações contábeis para períodos que se findam em, ou após, 31 de dezembro de 2016. 
 
 
Brasília, 19 de agosto de 2016. 
 
 
 
Contador José Martonio Alves Coelho 
Presidente 
 
 
Aplicação e outros materiais explicativos 
 
Procedimentos de auditoria 
 
Considerações específicas para entidade do setor público (ver item 6) 
 
A1. No setor público, pode haver limitações legais ou regulamentares nas informações que o 
auditor independente atual pode obter do auditor independente antecessor. Por exemplo, se a 
entidade do setor público anteriormente auditada por um auditor independente designado 
estatutariamente (p.ex., auditor público estabelecido pelo governo, ou outra pessoa 
adequadamente qualificada nomeada em nome do auditor público) é privatizada, o grau de 
acesso aos papéis de trabalho ou outras informações que o auditor designado estatutariamente 
pode fornecer ao auditor independente recém-contratado pode ser limitado por leis ou 
regulamentos de privacidade ou confidencialidade. Em situações onde essas comunicações 
são restritas, pode ser necessário obter evidência de auditoria por outros meios e, se não for 
possível obter evidência de auditoria apropriada e suficiente, considerar o efeito na opinião do 
auditor. 
 
A2. Se o auditor independente designado estatutariamente subcontratar a auditoria de uma 
entidade do setor público a uma firma de auditoria do setor privado e o auditor independente 
designado estatutariamente designar uma firma de auditoria que não a firma que examinou as 
demonstrações contábeis da entidade do setor público no período anterior, isso geralmente 
não é considerado mudança de auditores para o auditor independente designado 
estatutariamente. Dependendo da natureza do acordo de subcontratação, entretanto, a 
contratação da auditoria pode ser considerada um trabalho inicial pela perspectiva do auditor 
do setor privado com relação ao cumprimento de suas responsabilidades e, portanto, esta 
Norma se aplica. 
 
Saldos iniciais (ver item 6(c)) 
 
A3. A natureza e a extensão dos procedimentos de auditoria necessários para obter evidência de 
auditoria apropriada e suficiente com relação aos saldos iniciais dependem de assuntos como: 
 políticas contábeis seguida pela entidade; 
 natureza dos saldos contábeis, classes de transações e divulgações, assim como os riscos de 
distorção relevante nas demonstrações contábeis do período corrente; 
 significância dos saldos iniciais em relação às demonstrações contábeis do período 
corrente; 
 se as demonstrações contábeis do período anterior foram auditadas e, em caso afirmativo, 
se a opinião do auditor independente antecessor foi modificada. 
 
A4. Se as demonstrações contábeis do período anterior foram auditadas por auditor independente 
antecessor, o auditor pode conseguir obter evidência de auditoria apropriada e suficiente com 
relação aos saldos iniciais revisando os papéis de trabalho do auditor independente antecessor. 
Se essa revisão fornece evidência de auditoria apropriada e suficiente ou não, é influenciada 
pela competência profissional e independência do auditor independente antecessor. 
 
A5. Exigências éticas e profissionais relevantes regem a comunicação do auditor independente 
atual com o auditor independente antecessor. 
 
A6. Para ativos e passivos correntes, alguma evidência de auditoria sobre saldos iniciais pode ser 
obtida como parte dos procedimentos de auditoria do período corrente. Por exemplo, 
recebimentos (contas a receber) ou pagamentos (contas a pagar) durante o período corrente 
referente aos saldos de abertura, fornecem alguma evidência de auditoria de suas existências, 
direitos e obrigações, integridade e valorização no início do período. No caso de estoques, 
entretanto, os procedimentos de auditoria do período corrente para o saldo de estoque final 
fornecem pouca evidência de auditoria com relação ao estoque disponível no início do 
período. Portanto, podem ser necessários procedimentos adicionais de auditoria, e um ou mais 
dos procedimentos abaixo podem fornecer evidência de auditoria apropriada e suficiente: 
 acompanhamento do inventário físico mais recente e sua conciliação com as quantidades 
do estoque inicial; 
 execução de procedimentos de auditoria na valorização dos itens do estoque inicial; 
 execução de procedimentos de auditoria sobre o lucro bruto e procedimentos de corte. 
 
A7. Para ativos e passivos não correntes, como imobilizado, investimentos e dívida de longo 
prazo, alguma evidência de auditoria sobre saldos iniciais pode ser obtida examinando os 
registros contábeis e outras informações que suportam os saldos iniciais. Em certos casos, o 
auditor pode conseguir obter alguma evidência de auditoria com relação aos saldos iniciais 
mediante confirmação de terceiros, por exemplo, para dívida de longo prazo e investimento. 
Em outros casos, o auditor pode precisar executar procedimentos adicionais de auditoria. 
 
Conclusões e relatórios de auditoria 
 
Saldos iniciais (ver item 10) 
 
A8. A NBC TA 705 estabelece exigências e orienta sobre circunstâncias que podem resultar em 
uma modificação do relatório do auditor independente sobre as demonstrações contábeis, o 
tipo de opinião apropriada nas circunstâncias e o conteúdo do seu relatório quando a opinião 
do auditor contém modificação. A impossibilidade do auditor de obter evidência de auditoria 
apropriada e suficiente com relação aos saldos iniciais pode resultar em uma das seguintes 
modificações no relatório do auditor independente: 
(a) opinião com ressalva ou abstenção de opinião, conforme apropriado nas circunstâncias; 
ou 
(b) a menos que proibido por legislação ou regulamentação, opinião com ressalva ou 
abstenção de opinião, conforme apropriado, com relação aos resultados das operações e 
fluxos de caixa, quando relevante, e não modificada com relação à posição patrimonial e 
financeira. 
 
Exemplos de relatório de auditoria independente estão incluídos no Apêndice. 
 
Relatório do auditor independente antecessor contendo modificação (ver item 13) 
 
A9. Em algumas situações, a modificação contida no relatório do auditor independente antecessor 
pode não ser relevante e significativa para a opinião do auditor atual sobre as demonstrações 
contábeis do período corrente. Esse pode ser o caso quando, por exemplo, há uma limitação 
de alcance no período anterior, mas o assunto que deu origem à limitação de alcance foi 
resolvido no período corrente. 
 
 
Em razão dessas alterações, as disposições não alteradas desta norma são mantidas e a sigla da 
NBC TA 510, publicada no DOU, Seção 1, de 3/12/2009, passa a ser NBC TA 510 (R1). 
 
As alterações desta norma entram em vigor na data de sua publicação, aplicando-se às auditorias de 
demonstrações contábeis para períodos que se findam em, ou após, 31 de dezembro de 2016. 
 
 
Brasília, 19 de agosto de 2016. 
 
 
 
Contador José Martonio Alves Coelho 
Presidente 
 
 
 
Apêndice 
 
Exemplos de relatório do auditor independente com opinião modificada 
 
Nota: Nesses exemplos de relatório do auditor, a seção “Opinião” foi posicionada primeiramente de 
acordo com a NBC TA 700, e a seção “Base para opinião” está posicionada imediatamente após a 
seção “Opinião”. Além disso, a primeira e a última sentença que antes eram incluídas na seção 
“Responsabilidades do auditor independente” está agora incorporada como parte da nova seção 
“Base para opinião”. (Incluído pela NBC TA 510 (R1)) 
 
Exemplo 1: 
 
Ascircunstâncias descritas no item A8(a) incluem o seguinte: 
 
 o auditor não acompanhou o inventário físico no início do período corrente e não conseguiu 
obter evidência de auditoria apropriada e suficiente com relação aos saldos iniciais de 
estoque; 
 
 os possíveis efeitos da impossibilidade de obter evidência de auditoria apropriada e suficiente 
com relação aos saldos iniciais de estoque são considerados relevantes, mas não disseminados 
de forma generalizada para a demonstração do resultado e dos fluxos de caixa da entidade. 
(Se os possíveis efeitos, no julgamento do auditor, são considerados relevantes e 
disseminados de forma generalizada para o resultado das operações e os fluxos de caixa da 
entidade, o auditor se abstém de expressar uma opinião sobre o desempenho das operações e 
os fluxos de caixa); 
 
 a posição patrimonial e financeira no final do exercício está adequadamente apresentada. 
 
RELATÓRIO DOS AUDITORES INDEPENDENTES SOBRE AS DEMONSTRAÇÕES 
CONTÁBEIS 
 
[Destinatário] 
 
Examinamos as demonstrações contábeis da Companhia ABC, que compreendem o balanço 
patrimonial em 31 de dezembro de 20X1, e as respectivas demonstrações do resultado, das 
mutações do patrimônio líquido e dos fluxos de caixa para o exercício findo naquela data, assim 
como o resumo das principais práticas contábeis e demais notas explicativas. 
 
Responsabilidade da administração da Companhia sobre as demonstrações contábeis 
 
A Administração da Companhia é responsável pela elaboração e adequada apresentação dessas 
demonstrações contábeis de acordo com as práticas contábeis adotadas no Brasil e pelos controles 
internos que ela determinou como necessários para permitir a elaboração das demonstrações 
contábeis livres de distorção relevante, independentemente se causada por fraude ou erro. 
 
Responsabilidade do auditor 
 
Nossa responsabilidade é a de expressar uma opinião sobre essas demonstrações contábeis com 
base em nossa auditoria, conduzida de acordo com as normas brasileiras e internacionais de 
auditoria. Essas normas requerem o cumprimento das exigências éticas pelos auditores e que a 
auditoria seja planejada e executada com o objetivo de obter segurança razoável de que as 
demonstrações contábeis estão livres de distorção relevante. 
 
Uma auditoria envolve a execução de procedimentos selecionados para obtenção de evidência a 
respeito dos valores e divulgações apresentados nas demonstrações contábeis. Os procedimentos 
selecionados dependem do julgamento do auditor, incluindo a avaliação dos riscos de distorção 
relevante nas demonstrações contábeis, independentemente se causada por fraude ou erro. Nessa 
avaliação de riscos, o auditor considera os controles internos relevantes para a elaboração e 
adequada apresentação das demonstrações contábeis da Companhia para planejar os procedimentos 
de auditoria que são apropriados nas circunstâncias, mas não para fins de expressar uma opinião 
sobre a eficácia desses controles internos da Companhia. Uma auditoria inclui, também, a 
avaliação da adequação das práticas contábeis utilizadas e a razoabilidade das estimativas contábeis 
feitas pela administração, bem como a avaliação da apresentação das demonstrações contábeis 
tomadas em conjunto. 
 
Acreditamos que a evidência de auditoria obtida é suficiente e apropriada para fundamentar nossa 
opinião com ressalva. 
 
Base para opinião com ressalva 
 
Fomos designados como auditores da Companhia em 30 de junho de 20X1 e, portanto, não 
acompanhamos o inventário físico no início do exercício. Não foi possível nos satisfazer por meios 
alternativos quanto às quantidades em estoque em 31 de dezembro de 20X0. Como os estoques 
iniciais são computados na determinação do resultado e dos fluxos de caixa, não nos foi possível 
determinar se seria necessário efetuar ajustes no lucro liquido do exercício registrado na 
demonstração do resultado e nos fluxos de caixa de atividades operacionais registrados na 
demonstração dos fluxos de caixa. 
 
Opinião com ressalva 
 
Em nossa opinião, exceto pelos possíveis efeitos do assunto descrito no parágrafo Base para 
opinião com ressalva, as demonstrações contábeis acima referidas apresentam adequadamente, em 
todos os aspectos relevantes, a posição patrimonial e financeira da Companhia ABC em 31 de 
dezembro de 20X1, o desempenho de suas operações e os seus fluxos de caixa para o exercício 
findo naquela data, de acordo com as práticas contábeis adotadas no Brasil. 
 
Outros assuntos 
 
As demonstrações contábeis da Companhia ABC para o exercício findo em 31 de dezembro de 
20X0 foram auditadas por outro auditor que, em seu relatório de auditoria datado de 31 de março de 
20X1, expressou opinião não modificada sobre essas demonstrações. 
 
[Local (localidade do escritório de auditoria que emitiu o relatório) e data do relatório do auditor 
independente] 
[Nome do auditor independente (pessoa física ou jurídica] 
[Nome do profissional (sócio ou responsável técnico, no caso de o auditor ser pessoa jurídica)] 
[Números de registro no CRC da firma de auditoria e do profissional que assina o relatório] 
[Assinatura do auditor independente] 
 
 
Exemplo 1: (Alterado pela NBC TA 510 (R1)) 
 
Para fins deste exemplo, são consideradas as seguintes circunstâncias: 
 Auditoria do conjunto completo de demonstrações contábeis de entidade não listada, usando a 
estrutura de apresentação adequada. Não é auditoria de grupo (ou seja, a NBC TA 600 - 
Considerações Especiais - Auditorias de Demonstrações Contábeis de Grupos, Incluindo o 
Trabalho dos Auditores dos Componentes não se aplica). 
 As demonstrações contábeis são elaboradas pela administração da entidade de acordo com as 
práticas contábeis adotadas no Brasil (estrutura para fins gerais). 
 Os termos do trabalho de auditoria refletem a descrição da responsabilidade da administração 
pelas demonstrações contábeis consolidadas na NBC TA 210 – Concordância com os Termos do 
Trabalho de Auditoria. 
 O auditor não acompanhou o inventário físico no início do período corrente e não conseguiu 
obter evidência de auditoria suficiente e apropriada com relação aos saldos iniciais de estoque. 
 Os possíveis efeitos da impossibilidade de obter evidência de auditoria apropriada e suficiente 
com relação a saldos iniciais de estoque são considerados relevantes, mas não disseminados de 
forma generalizada, para a demonstração do resultado e dos fluxos de caixa da entidade (se os 
possíveis efeitos, no julgamento do auditor, são considerados relevantes e disseminados de forma 
generalizada para o resultado das operações e os fluxos de caixa da entidade, o auditor se abstém 
de expressar uma opinião sobre o resultado e os fluxos de caixa). 
 A posição patrimonial e financeira no final do exercício está adequadamente apresentada. 
 Nessa jurisdição específica, a legislação e a regulamentação proíbem o auditor de expressar uma 
Opinião com ressalva com relação ao resultado e aos fluxos de caixa e não modificada com 
relação à posição patrimonial e financeira. 
 As exigências éticas relevantes que se aplicam à auditoria compõem o Código de Ética 
Profissional do Contador e as normas profissionais emitidas pelo Conselho Federal de 
Contabilidade. 
 Com base na evidência de auditoria obtida, o auditor concluiu que não existe incerteza relevante 
em relação a eventos ou condições que podem levantar dúvida significativa em relação à 
capacidade da continuidade operacional da entidade de acordo com a NBC TA 570 – 
Continuidade Operacional. 
 O auditor não precisa, e de outra forma não decidiu, comunicar os principais assuntos de 
auditoria, de acordo com a NBC TA 701 – Comunicação dos Principais Assuntos de Auditoria 
no Relatório do Auditor Independente. 
 O auditor obteve todas as outras informações antes da data do relatório do auditor independente e 
não identificou distorção relevante nessas outras informações. Os valores correspondentes estão apresentados e as demonstrações contábeis do período anterior 
foram examinadas pelo auditor independente antecessor. O auditor não está proibido por lei ou 
regulamento de mencionar o relatório do auditor independente anterior sobre os valores 
correspondentes e decide fazer isso. 
 As pessoas responsáveis pela supervisão das demonstrações contábeis não são aquelas 
responsáveis pela elaboração das demonstrações contábeis. 
 
RELATÓRIO DO AUDITOR INDEPENDENTE SOBRE AS DEMONSTRAÇÕES 
CONTÁBEIS(1) 
 
Aos acionistas da Companhia ABC [ou outro destinatário apropriado] 
 
Opinião com ressalva 
 
Examinamos as demonstrações contábeis da Companhia ABC (Companhia), que compreendem o 
balanço patrimonial, em 31 de dezembro de 20X1, e as respectivas demonstrações do resultado, do 
resultado abrangente, das mutações do patrimônio líquido e dos fluxos de caixa para o exercício 
findo nessa data, bem como as correspondentes notas explicativas, incluindo o resumo das 
principais políticas contábeis. 
 
Em nossa opinião, exceto pelos efeitos do assunto descrito na seção a seguir, intitulada “Base para 
opinião com ressalva”, as demonstrações contábeis acima referidas apresentam adequadamente, em 
todos os aspectos relevantes, a posição patrimonial e financeira da companhia, em 31 de dezembro 
de 20X1, e o desempenho de suas operações e os seus fluxos de caixa para o exercício findo nessa 
data, de acordo com as práticas contábeis adotadas no Brasil. 
 
Base para opinião com ressalva 
 
Fomos designados como auditores da companhia em 30 de junho de 20X1 e, portanto, não 
acompanhamos o inventário físico no início do exercício. Não foi possível nos satisfazer por meios 
alternativos quanto às quantidades em estoque em 31 de dezembro de 20X0. Como os estoques 
iniciais são computados na determinação do resultado e dos fluxos de caixa, não nos foi possível 
determinar se seria necessário efetuar ajustes no lucro líquido do exercício registrado na 
demonstração do resultado e nos fluxos de caixa de atividades operacionais registrados na 
demonstração dos fluxos de caixa. 
 
Nossa auditoria foi conduzida de acordo com as normas brasileiras e internacionais de auditoria. 
Nossas responsabilidades, em conformidade com tais normas, estão descritas na seção a seguir, 
intitulada “Responsabilidades do auditor pela auditoria das demonstrações contábeis”. Somos 
independentes em relação à companhia, de acordo com os princípios éticos relevantes previstos no 
Código de Ética Profissional do Contador e nas normas profissionais emitidas pelo Conselho 
Federal de Contabilidade, e cumprimos com as demais responsabilidades éticas de acordo com 
essas normas. Acreditamos que a evidência de auditoria obtida é suficiente e apropriada para 
fundamentar nossa opinião com ressalva. 
 
Outros assuntos 
 
As demonstrações contábeis da companhia para o exercício findo em 31 de dezembro de 20X0 
foram auditadas por outro auditor que, em seu relatório de auditoria, datado de 31 de março de 
20X1, expressou opinião não modificada sobre essas demonstrações. 
 
Outras informações que acompanham as demonstrações contábeis e o relatório do auditor 
 
[Apresentação de acordo com o Exemplo 1 no Apêndice 2 da NBC TA 720]. 
 
Responsabilidades da administração e da governança pelas demonstrações contábeis(2) 
 
[Apresentação de acordo com o Exemplo 1 da NBC TA 700]. 
 
Responsabilidades do auditor pela auditoria das demonstrações contábeis 
 
[Apresentação de acordo com o Exemplo 1 da NBC TA 700]. 
 
[Local (localidade do escritório de auditoria que emitiu o relatório) e data do relatório do auditor 
independente] 
[Nome do auditor independente (pessoa física ou jurídica)] 
[Nome do profissional (sócio ou responsável técnico, no caso de o auditor ser pessoa jurídica)] 
[Números de registro no CRC da firma de auditoria e do profissional que assina o relatório] 
[Assinatura do auditor independente] 
 
(1) No caso de o relatório cobrir outros aspectos legais e regulatórios, é necessário incluir um subtítulo para especificar a 
primeira parte do relatório, “Relatório do auditor sobre as demonstrações contábeis”, e, no final do relatório, outro 
subtítulo para a segunda parte, “Relatório sobre outros requisitos legais e regulatórios”. 
(2) Em todos esses exemplos de relatório do auditor, os termos “administração” e “responsáveis pela governança” 
podem precisar ser substituídos por outros termos mais apropriados no contexto da estrutura legal de determinada 
jurisdição. 
 
 
Exemplo 2: 
 
As circunstâncias descritas no item A8(b) incluem o seguinte: 
 
 o auditor não acompanhou o inventário físico no início do período corrente e não conseguiu 
obter evidência de auditoria apropriada e suficiente com relação aos saldos iniciais de 
estoque; 
 os possíveis efeitos da impossibilidade de obter evidência de auditoria apropriada e suficiente 
com relação aos saldos iniciais de estoque são considerados relevantes, mas não disseminados 
de forma generalizada, para as demonstrações do resultado e dos fluxos de caixa da entidade. 
(Se os possíveis efeitos, no julgamento do auditor, são considerados relevantes e 
disseminados para o resultado e os fluxos de caixa da entidade, o auditor se abstém de 
expressar uma opinião sobre o resultado e os fluxos de caixa); 
 a posição patrimonial e financeira no final do exercício está adequadamente apresentada; 
 a opinião com ressalva com relação ao resultado e aos fluxos de caixa e não modificada com 
relação à posição patrimonial e financeira é considerada apropriada nas circunstâncias. 
 
RELATÓRIO DOS AUDITORES INDEPENDENTES SOBRE AS DEMONSTRAÇÕES 
CONTÁBEIS(*) 
 
(*) Observação: No caso do relatório dos auditores cobrir, também, outros aspectos legais e regulatórios, demonstrações 
contábeis consolidadas ou outras demonstrações, como, por exemplo, a Demonstração do Valor Adicionado, ou 
ainda nas circunstâncias em que o auditor também tem a responsabilidade de expressar uma opinião sobre a eficácia 
dos controles internos em conjunto com a auditoria das demonstrações contábeis, ver exemplos contidos na NBC 
TA 700, que apresenta as adaptações necessárias a serem efetuadas. 
 
[Destinatário] 
 
Examinamos as demonstrações contábeis da Companhia ABC, que compreendem o balanço 
patrimonial em 31 de dezembro de 20X1, e as respectivas demonstrações do resultado, das 
mutações do patrimônio líquido e dos fluxos de caixa para o exercício findo naquela data, assim 
como o resumo das principais práticas contábeis e demais notas explicativas. 
 
Responsabilidade da administração da Companhia sobre as demonstrações contábeis 
 
A Administração da Companhia é responsável pela elaboração e adequada apresentação dessas 
demonstrações contábeis de acordo com as práticas contábeis adotadas no Brasil e pelos controles 
internos que ela determinou como necessários para permitir a elaboração das demonstrações 
contábeis livres de distorção relevante, independentemente se causada por fraude ou erro. 
 
Responsabilidade do auditor 
 
Nossa responsabilidade é a de expressar uma opinião sobre essas demonstrações contábeis com 
base em nossa auditoria, conduzida de acordo com as normas brasileiras e internacionais de 
auditoria. Essas normas requerem o cumprimento das exigências éticas pelos auditores e que a 
auditoria seja planejada e executada com o objetivo de obter segurança razoável de que as 
demonstrações contábeis estão livres de distorção relevante. 
 
Uma auditoria envolve a execução de procedimentos selecionados para obtenção de evidência a 
respeito dos valores e divulgações apresentados nas demonstrações contábeis. Os procedimentos 
selecionados dependem do julgamento do auditor, incluindo a avaliação dos riscos de distorção 
relevante nas demonstrações contábeis, independentemente se causada por fraude ou erro. Nessa 
avaliação de riscos, o auditor consideraos controles internos relevantes para a elaboração e 
adequada apresentação das demonstrações contábeis da Companhia para planejar os procedimentos 
de auditoria que são apropriados nas circunstâncias, mas não para fins de expressar uma opinião 
sobre a eficácia desses controles internos da Companhia. Uma auditoria inclui, também, a 
avaliação da adequação das práticas contábeis utilizadas e a razoabilidade das estimativas contábeis 
feitas pela administração, bem como a avaliação da apresentação das demonstrações contábeis 
tomadas em conjunto. 
 
Acreditamos que a evidência de auditoria obtida é suficiente e apropriada para fundamentar nossa 
opinião limpa sobre a posição patrimonial e financeira e opinião com ressalva sobre o desempenho 
das operações e os fluxos de caixa. 
 
Base para opinião com ressalva sobre resultado e fluxos de caixa 
 
Fomos designados como auditores da Companhia em 30 de junho de 20X1 e, portanto, não 
acompanhamos o inventário físico no início do exercício. Não foi possível nos satisfazer por meios 
alternativos quanto às quantidades em estoque em 31 de dezembro de 20X0. Como os estoques 
iniciais são computados na determinação do resultado e dos fluxos de caixa, não nos foi possível 
determinar ajustes que teriam sido necessários ao lucro liquido do exercício apresentado na 
demonstração do resultado e os fluxos de caixa de atividades operacionais apresentados na 
demonstração dos fluxos de caixa. 
 
Opinião com ressalva sobre o desempenho das operações e fluxos de caixa 
 
Em nossa opinião, exceto pelos possíveis efeitos do assunto descrito no parágrafo Base para 
opinião com ressalva, as demonstrações do resultado e dos fluxos de caixa apresentam 
adequadamente, em todos os aspectos relevantes, o desempenho das operações e os fluxos de caixa 
da Companhia ABC para o exercício findo em 31 de dezembro de 20X1 de acordo com as práticas 
contábeis adotadas no Brasil. 
 
Opinião sobre a posição patrimonial e financeira 
 
Em nossa opinião, o balanço patrimonial apresenta adequadamente, em todos os aspectos 
relevantes, a posição patrimonial e financeira da Companhia ABC em 31 de dezembro de 20X1 de 
acordo com as práticas contábeis adotadas no Brasil. 
 
Outros assuntos 
 
As demonstrações contábeis da Empresa ABC para o exercício findo em 31 de dezembro de 20X0 
foram auditadas por outro auditor que, em seu relatório datado de 31 de março de 20X1, expressou 
a opinião sem modificação sobre essas demonstrações. 
 
[Local (localidade do escritório de auditoria que emitiu o relatório) e data do relatório do auditor 
independente] 
[Nome do auditor independente (pessoa física ou jurídica] 
[Nome do profissional (sócio ou responsável técnico, no caso de o auditor ser pessoa jurídica)] 
[Números de registro no CRC da firma de auditoria e do profissional que assina o relatório] 
[Assinatura do auditor independente] 
 
 
 
Exemplo 2: (Alterado pela NBC TA 510 (R1)) 
 
Para fins deste exemplo, são consideradas as seguintes circunstâncias: 
 Auditoria do conjunto completo de demonstrações contábeis de entidade não listada, usando a 
estrutura de apresentação adequada. Não é auditoria de grupo (ou seja, a NBC TA 600 não se 
aplica). 
 As demonstrações contábeis são elaboradas pela administração da entidade de acordo com as 
práticas contábeis adotadas no Brasil (estrutura para fins gerais). 
 Os termos do trabalho de auditoria refletem a descrição da responsabilidade da administração 
pelas demonstrações contábeis na NBC TA 210. 
 O auditor não acompanhou o inventário físico no início do período corrente e não conseguiu 
obter evidência de auditoria apropriada e suficiente com relação aos saldos iniciais de estoque. 
 Os possíveis efeitos da impossibilidade de obter evidência de auditoria apropriada e suficiente 
com relação aos saldos iniciais de estoque são considerados relevantes, mas não disseminados de 
forma generalizada, para as demonstrações do resultado e dos fluxos de caixa da entidade. (Se os 
possíveis efeitos, no julgamento do auditor, são considerados relevantes e disseminados para o 
resultado e os fluxos de caixa da entidade, o auditor se abstém de expressar uma opinião sobre o 
resultado e os fluxos de caixa). 
 A posição patrimonial e financeira no final do exercício está adequadamente apresentada. 
 A Opinião com ressalva com relação ao resultado e aos fluxos de caixa e não modificada com 
relação à posição patrimonial e financeira é considerada apropriada nas circunstâncias. 
 As exigências éticas relevantes que se aplicam à auditoria compõem o Código de Ética 
Profissional do Contador e as normas profissionais emitidas pelo Conselho Federal de 
Contabilidade. 
 Com base na evidência de auditoria obtida, o auditor concluiu que não existe incerteza relevante 
em relação a eventos ou condições que podem levantar dúvida significativa em relação à 
capacidade da continuidade operacional da entidade de acordo com a NBC TA 570. 
 O auditor não precisa, e de outra forma não decidiu, comunicar os principais assuntos de 
auditoria de acordo com a NBC TA 701. 
 O auditor obteve todas as outras informações antes da data do relatório do auditor independente e 
não identificou distorção relevante nessas outras informações. 
 Os valores correspondentes estão apresentados e as demonstrações contábeis do período anterior 
foram examinadas pelo auditor independente antecessor. O auditor não está proibido por lei ou 
regulamento de mencionar o relatório do auditor independente anterior sobre os valores 
correspondentes e decide fazer isso. 
 As pessoas responsáveis pela supervisão das demonstrações contábeis não são aquelas 
responsáveis pela elaboração das demonstrações contábeis. 
 
RELATÓRIO DO AUDITOR INDEPENDENTE SOBRE AS DEMONSTRAÇÕES 
CONTÁBEIS(1) 
 
Aos acionistas da Companhia ABC [ou outro destinatário apropriado] 
 
Opinião 
 
Examinamos as demonstrações contábeis da Companhia ABC (Companhia), que compreendem o 
balanço patrimonial, em 31 de dezembro de 20X1, e as respectivas demonstrações do resultado, do 
resultado abrangente, das mutações do patrimônio líquido e dos fluxos de caixa para o exercício 
findo nessa data, bem como as correspondentes notas explicativas, incluindo um resumo das 
principais políticas contábeis. 
 
Opinião com ressalva sobre o desempenho das operações e os fluxos de caixa 
 
Em nossa opinião, exceto pelos possíveis efeitos do assunto descrito na seção a seguir, intitulada 
“Base para opinião com ressalva”, as demonstrações do resultado e dos fluxos de caixa apresentam 
adequadamente, em todos os aspectos relevantes, o desempenho das operações e os fluxos de caixa 
da companhia para o exercício findo em 31 de dezembro de 20X1, de acordo com as práticas 
contábeis adotadas no Brasil. 
 
Opinião sobre a posição patrimonial e financeira 
 
Em nossa opinião, o balanço patrimonial apresenta adequadamente, em todos os aspectos 
relevantes, a posição patrimonial e financeira da companhia, em 31 de dezembro de 20X1, de 
acordo com as práticas contábeis adotadas no Brasil. 
 
Base para opinião, incluindo base para opinião com ressalva sobre o desempenho das 
operações e os fluxos de caixa 
 
Fomos designados como auditores da companhia, em 30 de junho de 20X1, e, portanto, não 
acompanhamos o inventário físico no início do exercício. Não foi possível nos satisfazer por meios 
alternativos quanto às quantidades em estoque, em 31 de dezembro de 20X0. Como os estoques 
iniciais são computados na determinação do resultado e dos fluxos de caixa, não nos foi possível 
determinar se seria necessário efetuar ajustes no lucro líquido do exercício registrado na 
demonstração do resultado e nos fluxos de caixa de atividades operacionais apresentados na 
demonstração dos fluxos de caixa. 
 
Nossa auditoria foi conduzida de acordo com as normas brasileiras e internacionais de auditoria. 
Nossas responsabilidades, em conformidadecom tais normas, estão descritas na seção a seguir, 
intitulada “Responsabilidades do auditor pela auditoria das demonstrações contábeis”. Somos 
independentes em relação à companhia, de acordo com os princípios éticos relevantes previstos no 
Código de Ética Profissional do Contador e nas normas profissionais emitidas pelo Conselho 
Federal de Contabilidade, e cumprimos com as demais responsabilidades éticas de acordo com 
essas normas. Acreditamos que a evidência de auditoria obtida é suficiente e apropriada para 
fornecer uma base para nossa opinião não modificada sobre a posição patrimonial e financeira e 
nossa opinião com ressalva sobre o desempenho das operações e os fluxos de caixa. 
 
Outros assuntos 
 
As demonstrações contábeis da companhia para o exercício findo em 31 de dezembro de 20X0 
foram auditadas por outro auditor que, em seu relatório, datado de 31 de março de 20X1, expressou 
opinião sem modificação sobre essas demonstrações. 
 
Outras informações que acompanham as demonstrações contábeis e o relatório do auditor 
 
[Apresentação de relatório de acordo com o Exemplo 1 no Apêndice 2 da NBC TA 720]. 
 
Responsabilidades da administração e da governança pelas demonstrações contábeis(2) 
 
[Apresentação de acordo com o Exemplo 1 da NBC TA 700]. 
 
Responsabilidades do auditor pela auditoria das demonstrações contábeis 
 
[Apresentação de acordo com Exemplo 1 da NBC TA 700]. 
 
[Local (localidade do escritório de auditoria que emitiu o relatório) e data do relatório do auditor 
independente] 
[Nome do auditor independente (pessoa física ou jurídica)] 
[Nome do profissional (sócio ou responsável técnico, no caso de o auditor ser pessoa jurídica)] 
[Números de registro no CRC da firma de auditoria e do profissional que assina o relatório] 
[Assinatura do auditor independente] 
 
(1) No caso de o relatório cobrir outros aspectos legais e regulatórios, é necessário incluir um subtítulo para especificar a 
primeira parte do relatório, “Relatório do auditor sobre as demonstrações contábeis”, e, no final do relatório, outro 
subtítulo para a segunda parte, “Relatório sobre outros requisitos legais e regulatórios”. 
 
(2) Em todos esses exemplos de relatório do auditor, os termos “administração” e “responsáveis pela governança” 
podem precisar ser substituídos por outros termos mais apropriados no contexto da estrutura legal de determinada 
jurisdição. 
 
NORMA BRASILEIRA DE CONTABILIDADE – NBC TA 510 (R1), DE 19 DE AGOSTO 
DE 2016 
 
Altera a NBC TA 510 que dispõe sobre os 
trabalhos iniciais – saldos iniciais. 
 
 
O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, considerando o processo de 
convergência das Normas Brasileiras de Contabilidade aos padrões internacionais e que, mediante 
acordo firmado com a IFAC que autorizou, no Brasil, o CFC e o IBRACON – Instituto dos 
Auditores Independentes do Brasil, como tradutores de suas normas e publicações, outorgando os 
direitos de realizar tradução, publicação e distribuição das normas internacionais em formato 
eletrônico, no exercício de suas atribuições legais e regimentais e com fundamento no disposto na 
alínea “f” do Art. 6º do Decreto-Lei n.º 9.295/1946, alterado pela Lei n.º 12.249/2010, faz saber que 
foi aprovada em seu Plenário a seguinte Norma Brasileira de Contabilidade (NBC), elaborada de 
acordo com a sua equivalente internacional ISA 510 da IFAC: 
 
1. Altera os exemplos 1 e 2 do Apêndice na NBC TA 510 – Trabalhos Iniciais – Saldos 
Iniciais, com as seguintes redações: 
 
Apêndice 
 
Exemplos de relatório do auditor independente com opinião modificada 
 
Nota: Nesses exemplos de relatório do auditor, a seção “Opinião” foi posicionada 
primeiramente de acordo com a NBC TA 700, e a seção “Base para opinião” está posicionada 
imediatamente após a seção “Opinião”. Além disso, a primeira e a última sentença que antes 
eram incluídas na seção “Responsabilidades do auditor independente” está agora incorporada 
como parte da nova seção “Base para opinião”. 
 
Exemplo 1: 
 
Para fins deste exemplo, são consideradas as seguintes circunstâncias: 
 Auditoria do conjunto completo de demonstrações contábeis de entidade não listada, 
usando a estrutura de apresentação adequada. Não é auditoria de grupo (ou seja, a NBC TA 
600 - Considerações Especiais - Auditorias de Demonstrações Contábeis de Grupos, 
Incluindo o Trabalho dos Auditores dos Componentes não se aplica). 
 As demonstrações contábeis são elaboradas pela administração da entidade de acordo com 
as práticas contábeis adotadas no Brasil (estrutura para fins gerais). 
 Os termos do trabalho de auditoria refletem a descrição da responsabilidade da 
administração pelas demonstrações contábeis consolidadas na NBC TA 210 – 
Concordância com os Termos do Trabalho de Auditoria. 
 O auditor não acompanhou o inventário físico no início do período corrente e não 
conseguiu obter evidência de auditoria suficiente e apropriada com relação aos saldos 
iniciais de estoque. 
 Os possíveis efeitos da impossibilidade de obter evidência de auditoria apropriada e 
suficiente com relação a saldos iniciais de estoque são considerados relevantes, mas não 
disseminados de forma generalizada, para a demonstração do resultado e dos fluxos de 
caixa da entidade (se os possíveis efeitos, no julgamento do auditor, são considerados 
relevantes e disseminados de forma generalizada para o resultado das operações e os fluxos 
de caixa da entidade, o auditor se abstém de expressar uma opinião sobre o resultado e os 
fluxos de caixa). 
 A posição patrimonial e financeira no final do exercício está adequadamente apresentada. 
 Nessa jurisdição específica, a legislação e a regulamentação proíbem o auditor de 
expressar uma Opinião com ressalva com relação ao resultado e aos fluxos de caixa e não 
modificada com relação à posição patrimonial e financeira. 
 As exigências éticas relevantes que se aplicam à auditoria compõem o Código de Ética 
Profissional do Contador e as normas profissionais emitidas pelo Conselho Federal de 
Contabilidade. 
 Com base na evidência de auditoria obtida, o auditor concluiu que não existe incerteza 
relevante em relação a eventos ou condições que podem levantar dúvida significativa em 
relação à capacidade da continuidade operacional da entidade de acordo com a NBC TA 
570 – Continuidade Operacional. 
 O auditor não precisa, e de outra forma não decidiu, comunicar os principais assuntos de 
auditoria, de acordo com a NBC TA 701 – Comunicação dos Principais Assuntos de 
Auditoria no Relatório do Auditor Independente. 
 O auditor obteve todas as outras informações antes da data do relatório do auditor 
independente e não identificou distorção relevante nessas outras informações. 
 Os valores correspondentes estão apresentados e as demonstrações contábeis do período 
anterior foram examinadas pelo auditor independente antecessor. O auditor não está 
proibido por lei ou regulamento de mencionar o relatório do auditor independente anterior 
sobre os valores correspondentes e decide fazer isso. 
 As pessoas responsáveis pela supervisão das demonstrações contábeis não são aquelas 
responsáveis pela elaboração das demonstrações contábeis. 
 
RELATÓRIO DO AUDITOR INDEPENDENTE SOBRE AS DEMONSTRAÇÕES 
CONTÁBEIS(1) 
 
Aos acionistas da Companhia ABC [ou outro destinatário apropriado] 
 
Opinião com ressalva 
 
Examinamos as demonstrações contábeis da Companhia ABC (Companhia), que 
compreendem o balanço patrimonial, em 31 de dezembro de 20X1, e as respectivas 
demonstrações do resultado, do resultado abrangente, das mutações do patrimônio líquido e 
dos fluxos de caixa para o exercício findo nessa data, bem como as correspondentes notas 
explicativas, incluindo o resumo das principais políticas contábeis. 
 
Em nossa opinião, exceto pelos efeitos do assunto descrito na seção a seguir, intitulada “Base 
para opinião com ressalva”, as demonstraçõescontábeis acima referidas apresentam 
adequadamente, em todos os aspectos relevantes, a posição patrimonial e financeira da 
companhia, em 31 de dezembro de 20X1, e o desempenho de suas operações e os seus fluxos 
de caixa para o exercício findo nessa data, de acordo com as práticas contábeis adotadas no 
Brasil. 
 
Base para opinião com ressalva 
 
Fomos designados como auditores da companhia em 30 de junho de 20X1 e, portanto, não 
acompanhamos o inventário físico no início do exercício. Não foi possível nos satisfazer por 
meios alternativos quanto às quantidades em estoque em 31 de dezembro de 20X0. Como os 
estoques iniciais são computados na determinação do resultado e dos fluxos de caixa, não nos 
foi possível determinar se seria necessário efetuar ajustes no lucro líquido do exercício 
registrado na demonstração do resultado e nos fluxos de caixa de atividades operacionais 
registrados na demonstração dos fluxos de caixa. 
 
Nossa auditoria foi conduzida de acordo com as normas brasileiras e internacionais de 
auditoria. Nossas responsabilidades, em conformidade com tais normas, estão descritas na 
seção a seguir, intitulada “Responsabilidades do auditor pela auditoria das demonstrações 
contábeis”. Somos independentes em relação à companhia, de acordo com os princípios éticos 
relevantes previstos no Código de Ética Profissional do Contador e nas normas profissionais 
emitidas pelo Conselho Federal de Contabilidade, e cumprimos com as demais 
responsabilidades éticas de acordo com essas normas. Acreditamos que a evidência de 
auditoria obtida é suficiente e apropriada para fundamentar nossa opinião com ressalva. 
 
Outros assuntos 
 
As demonstrações contábeis da companhia para o exercício findo em 31 de dezembro de 
20X0 foram auditadas por outro auditor que, em seu relatório de auditoria, datado de 31 de 
março de 20X1, expressou opinião não modificada sobre essas demonstrações. 
 
Outras informações que acompanham as demonstrações contábeis e o relatório do 
auditor 
 
[Apresentação de acordo com o Exemplo 1 no Apêndice 2 da NBC TA 720]. 
 
Responsabilidades da administração e da governança pelas demonstrações contábeis(2) 
 
[Apresentação de acordo com o Exemplo 1 da NBC TA 700]. 
 
Responsabilidades do auditor pela auditoria das demonstrações contábeis 
 
[Apresentação de acordo com o Exemplo 1 da NBC TA 700]. 
 
[Local (localidade do escritório de auditoria que emitiu o relatório) e data do relatório do 
auditor independente] 
[Nome do auditor independente (pessoa física ou jurídica)] 
[Nome do profissional (sócio ou responsável técnico, no caso de o auditor ser pessoa 
jurídica)] 
[Números de registro no CRC da firma de auditoria e do profissional que assina o relatório] 
[Assinatura do auditor independente] 
 
(1) No caso de o relatório cobrir outros aspectos legais e regulatórios, é necessário incluir um subtítulo para 
especificar a primeira parte do relatório, “Relatório do auditor sobre as demonstrações contábeis”, e, no final do 
relatório, outro subtítulo para a segunda parte, “Relatório sobre outros requisitos legais e regulatórios”. 
(2) Em todos esses exemplos de relatório do auditor, os termos “administração” e “responsáveis pela governança” 
podem precisar ser substituídos por outros termos mais apropriados no contexto da estrutura legal de 
determinada jurisdição. 
 
 
Exemplo 2: 
 
Para fins deste exemplo, são consideradas as seguintes circunstâncias: 
 Auditoria do conjunto completo de demonstrações contábeis de entidade não listada, 
usando a estrutura de apresentação adequada. Não é auditoria de grupo (ou seja, a NBC TA 
600 não se aplica). 
 As demonstrações contábeis são elaboradas pela administração da entidade de acordo com 
as práticas contábeis adotadas no Brasil (estrutura para fins gerais). 
 Os termos do trabalho de auditoria refletem a descrição da responsabilidade da 
administração pelas demonstrações contábeis na NBC TA 210. 
 O auditor não acompanhou o inventário físico no início do período corrente e não 
conseguiu obter evidência de auditoria apropriada e suficiente com relação aos saldos 
iniciais de estoque. 
 Os possíveis efeitos da impossibilidade de obter evidência de auditoria apropriada e 
suficiente com relação aos saldos iniciais de estoque são considerados relevantes, mas não 
disseminados de forma generalizada, para as demonstrações do resultado e dos fluxos de 
caixa da entidade. (Se os possíveis efeitos, no julgamento do auditor, são considerados 
relevantes e disseminados para o resultado e os fluxos de caixa da entidade, o auditor se 
abstém de expressar uma opinião sobre o resultado e os fluxos de caixa). 
 A posição patrimonial e financeira no final do exercício está adequadamente apresentada. 
 A Opinião com ressalva com relação ao resultado e aos fluxos de caixa e não modificada 
com relação à posição patrimonial e financeira é considerada apropriada nas 
circunstâncias. 
 As exigências éticas relevantes que se aplicam à auditoria compõem o Código de Ética 
Profissional do Contador e as normas profissionais emitidas pelo Conselho Federal de 
Contabilidade. 
 Com base na evidência de auditoria obtida, o auditor concluiu que não existe incerteza 
relevante em relação a eventos ou condições que podem levantar dúvida significativa em 
relação à capacidade da continuidade operacional da entidade de acordo com a NBC TA 
570. 
 O auditor não precisa, e de outra forma não decidiu, comunicar os principais assuntos de 
auditoria de acordo com a NBC TA 701. 
 O auditor obteve todas as outras informações antes da data do relatório do auditor 
independente e não identificou distorção relevante nessas outras informações. 
 Os valores correspondentes estão apresentados e as demonstrações contábeis do período 
anterior foram examinadas pelo auditor independente antecessor. O auditor não está 
proibido por lei ou regulamento de mencionar o relatório do auditor independente anterior 
sobre os valores correspondentes e decide fazer isso. 
 As pessoas responsáveis pela supervisão das demonstrações contábeis não são aquelas 
responsáveis pela elaboração das demonstrações contábeis. 
 
RELATÓRIO DO AUDITOR INDEPENDENTE SOBRE AS DEMONSTRAÇÕES 
CONTÁBEIS(1) 
 
Aos acionistas da Companhia ABC [ou outro destinatário apropriado] 
 
Opinião 
 
Examinamos as demonstrações contábeis da Companhia ABC (Companhia), que 
compreendem o balanço patrimonial, em 31 de dezembro de 20X1, e as respectivas 
demonstrações do resultado, do resultado abrangente, das mutações do patrimônio líquido e 
dos fluxos de caixa para o exercício findo nessa data, bem como as correspondentes notas 
explicativas, incluindo um resumo das principais políticas contábeis. 
 
Opinião com ressalva sobre o desempenho das operações e os fluxos de caixa 
 
Em nossa opinião, exceto pelos possíveis efeitos do assunto descrito na seção a seguir, 
intitulada “Base para opinião com ressalva”, as demonstrações do resultado e dos fluxos de 
caixa apresentam adequadamente, em todos os aspectos relevantes, o desempenho das 
operações e os fluxos de caixa da companhia para o exercício findo em 31 de dezembro de 
20X1, de acordo com as práticas contábeis adotadas no Brasil. 
 
Opinião sobre a posição patrimonial e financeira 
 
Em nossa opinião, o balanço patrimonial apresenta adequadamente, em todos os aspectos 
relevantes, a posição patrimonial e financeira da companhia, em 31 de dezembro de 20X1, de 
acordo com as práticas contábeis adotadas no Brasil. 
 
Base para opinião, incluindo base para opinião com ressalva sobre o desempenho das 
operações e os fluxos de caixa 
 
Fomos designados como auditores da companhia, em 30 de junho de 20X1, e, portanto, não 
acompanhamos o inventário físico no início do exercício. Não foi possível nos satisfazer por 
meios alternativos quanto às quantidades em estoque, em 31 de dezembro de 20X0. Como osestoques iniciais são computados na determinação do resultado e dos fluxos de caixa, não nos 
foi possível determinar se seria necessário efetuar ajustes no lucro líquido do exercício 
registrado na demonstração do resultado e nos fluxos de caixa de atividades operacionais 
apresentados na demonstração dos fluxos de caixa. 
 
Nossa auditoria foi conduzida de acordo com as normas brasileiras e internacionais de 
auditoria. Nossas responsabilidades, em conformidade com tais normas, estão descritas na 
seção a seguir, intitulada “Responsabilidades do auditor pela auditoria das demonstrações 
contábeis”. Somos independentes em relação à companhia, de acordo com os princípios éticos 
relevantes previstos no Código de Ética Profissional do Contador e nas normas profissionais 
emitidas pelo Conselho Federal de Contabilidade, e cumprimos com as demais 
responsabilidades éticas de acordo com essas normas. Acreditamos que a evidência de 
auditoria obtida é suficiente e apropriada para fornecer uma base para nossa opinião não 
modificada sobre a posição patrimonial e financeira e nossa opinião com ressalva sobre o 
desempenho das operações e os fluxos de caixa. 
 
Outros assuntos 
 
As demonstrações contábeis da companhia para o exercício findo em 31 de dezembro de 
20X0 foram auditadas por outro auditor que, em seu relatório, datado de 31 de março de 
20X1, expressou opinião sem modificação sobre essas demonstrações. 
 
Outras informações que acompanham as demonstrações contábeis e o relatório do 
auditor 
 
[Apresentação de relatório de acordo com o Exemplo 1 no Apêndice 2 da NBC TA 720]. 
 
Responsabilidades da administração e da governança pelas demonstrações contábeis(2) 
 
[Apresentação de acordo com o Exemplo 1 da NBC TA 700]. 
 
Responsabilidades do auditor pela auditoria das demonstrações contábeis 
 
[Apresentação de acordo com Exemplo 1 da NBC TA 700]. 
 
[Local (localidade do escritório de auditoria que emitiu o relatório) e data do relatório do 
auditor independente] 
[Nome do auditor independente (pessoa física ou jurídica)] 
[Nome do profissional (sócio ou responsável técnico, no caso de o auditor ser pessoa 
jurídica)] 
[Números de registro no CRC da firma de auditoria e do profissional que assina o relatório] 
[Assinatura do auditor independente] 
 
(1) No caso de o relatório cobrir outros aspectos legais e regulatórios, é necessário incluir um subtítulo para 
especificar a primeira parte do relatório, “Relatório do auditor sobre as demonstrações contábeis”, e, no final do 
relatório, outro subtítulo para a segunda parte, “Relatório sobre outros requisitos legais e regulatórios”. 
 
(2) Em todos esses exemplos de relatório do auditor, os termos “administração” e “responsáveis pela governança” 
podem precisar ser substituídos por outros termos mais apropriados no contexto da estrutura legal de 
determinada jurisdição. 
 
 
2. Em razão dessas alterações, as disposições não alteradas desta norma são mantidas e a sigla 
da NBC TA 510, publicada no DOU, Seção 1, de 3/12/2009, passa a ser NBC TA 510 (R1). 
 
3. As alterações desta norma entram em vigor na data de sua publicação, aplicando-se às 
auditorias de demonstrações contábeis para períodos que se findam em, ou após, 31 de 
dezembro de 2016. 
 
Brasília, 19 de agosto de 2016. 
 
 
 
Contador José Martonio Alves Coelho 
Presidente