Manual Contabilidade de Gestão II

Contabilidade e Gestão

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Contabilidade e Gestão

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MANUAL DO CURSO DE LICENCIATURA EM
CONTABILIDADE E AUDITORIA

3º Ano
Disciplina: CONTABILIDADE DE GESTÃO II
Código: ISCED32-CONTCFE011
Total Horas/1o Semestre: 150
Créditos (SNATCA): 06
Número de Temas: 06

INSTITUTO SUPER

INSTITUTO SUPERIOR DE CIÊNCIAS E EDUCAÇÃO A DISTÂNCIA - ISCED

ISCED CURSO: CONTABILIDADE E AUDITORIA; 30 Ano Disciplina/Módulo:
Contabilidade de Gestão II

Direitos de autor (copyright)
Este manual é propriedade do Instituto Superior de Ciências e Educação a Distância (ISCED), e
contém reservados todos os direitos. É proibida a duplicação ou reprodução parcial ou total
deste manual, sob quaisquer formas ou por quaisquer meios (electrónicos, mecânico,
gravação, fotocópia ou outros), sem permissão expressa de entidade editora (Instituto
Superior de Ciências e Educação a Distância (ISCED).
A não observância do acima estipulado o infractor é passível a aplicação de processos judiciais
em vigor no País.

Instituto Superior de Ciências e Educação a Distância (ISCED)
Direcção Académica
Rua Dr. Almeida Lacerda, No 212 Ponta - Gêa
Beira - Moçambique
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Cel: +258 82 3055839

ISCED CURSO: CONTABILIDADE E AUDITORIA; 30 Ano Disciplina/Módulo:
Contabilidade de Gestão II

Fax: 23323501
E-mail: isced@isced.ac.mz
Website: www.isced.ac.mz

Agradecimentos
O Instituto Superior de Ciências e Educação a Distância (ISCED) e o autor do presente manual
agradecem a colaboração dos seguintes indivíduos e instituições na elaboração deste manual:

Autor Edilton Alfandiga, licenciado em Contabilidade
E Auditoria
Pela Coordenação
Pelo design
Financiamento e Logística
Direcção Académica do ISCED
Direcção de Qualidade e Avaliação do ISCED

Pela Revisão

Instituto Africano de Promoção da Educação a
Distancia (IAPED)
Felix Langa, licenciado em Contabilidade e
Auditoria
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Contabilidade de Gestão II

iii

Índice
Visão geral 1

Benvindo à Disciplina/Módulo de Contabilidade de Gestão l ........................................... 1
Objectivos do Módulo......................................................................................................... 1
Quem deveria estudar este módulo .................................................................................. 2
Como está estruturado este módulo ................................................................................ .2
Ícones de actividade .......................................................................................................... 4
Habilidades de estudo ....................................................................................................... 5
Precisa de apoio? .............................................................................................................. 7
Tarefas (avaliação e auto-avaliação) ..................................................................................8
Avaliação ............................................................................................................................9
TEMA I - CUSTO BASEADO EM CENTROS DE CUSTOS. 11

UNIDADE Temática 1.1. Centro de Custo. ...................................................................... 11
Introdução ....................................................................................................................... 11
1.1.1. Centro de Custo ....................................................................................................12
Sumário ........................................................................................................................... 13
Exercícios de AUTO-AVALIAÇÃO ..................................................................................... 13
UNIDADE Temática 1.2. O Método das Secções Homogéneas ......................................15
Introdução .......................................................................................................................15
1.2.1. Secções Homogéneas………………...................................................................15
1.2.2. Objectivo do Método das Secções:…………………………………………………………………. 16
1.2.3. Princípios Para a Criação de uma Secção: .............................................................16
Sumário ..........................................................................................................................16
Exercícios de AUTO-AVALIAÇÃO ..................................................................................... 17
UNIDADE Temática 1.3. Grupos das Secções ....................................................................18
Introdução .....................................................................................................................18
1.3.1. Grupos das Secções .........................................................................18
1.3.2. Apuramento do Custo das Secções ................................................. 19
1.3.3. Apuramento do Custo de Produção……………………………….21
Sumário ..........................................................................................................................22
Exercícios de AUTO-AVALIAÇÃO ....................................................................................22
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Contabilidade de Gestão II

UNIDADE Temática 1.4. Exercícios desse Tema ………………......................................26
TEMA II – CUSTO BASEADO EM ACTIVIDADES. 29

UNIDADE Temática 2.1. Repartição Tradicional dos Castos VS ABC. ............................. 29
Introdução ....................................................................................................................... 29
2.1.1. A Repartição Tradicional e o Activity Based Costing (ABC) ...................................30
Sumário ........................................................................................................................... 32
Exercícios de Auto Avaliação .......................................................................................... 32
UNIDADE Temática 2.2. As Actividades e os Indutores de Gastos .................................33
Introdução .......................................................................................................................33
2.2.1. As Actividades e os Indutores de Gastos ............................................................... 33
2.2.2. Etapas da Implementação do Método ABC .......................................................... 34
2.2.3. Tipos de Actividade na Abordagem ABC ............................................................... 36
2.2.4. Vantagens e Principais Dificuldades de Implementação do ABC ... ………………37
Sumário ........................................................................................................................... 38
Exercíciosde Auto Avaliação .......................................................................................... 38
UNIDADE Temática 2.3. Exercícios Deste Tema. ............................................................ 44
TEMA III – PRODUÇÃO CONJUNTA 47

UNIDADE Temática 3.1. O Processo de Produção Conjunto .......................................... 47
Introdução ....................................................................................................................... 47
3.1.1. O Processo de Produção Conjunto ................................................. …………….48
3.1.2. Representação Esquemática de um Processo Produtivo Conjunto………………….. 49
3.1.3. Co-produtos, Subprodutos e Resíduos ................................................................ 49
Sumário ........................................................................................................................... 49
Exercícios de Auto Avaliação ...........................................................................................50
UNIDADE Temática 3.2. Métodos para a Repartição dos Custos ................................... 51
Introdução ....................................................................................................................... 51
3.2.1. Critério de Repartição dos Custos Conjuntos Pelos Produtos
Principais .............................................................................................................. 52
3.2.2. Critério de Repartição dos Custos Conjuntos Pelos Subprodutos .. ……………..53
3.2.3. Critério de Repartição dos Custos Conjuntos Pelos Resíduos .............................. 53
Sumário ........................................................................................................................... 54
Exercícios de Auto-Avaliação .........................................................................................54
UNIDADE Temática 3.3. Exercícios deste Tema. ............................................................. 59
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Contabilidade de Gestão II

TEMA IV – SISTEMAS DE CUSTEIO 62

UNIDADE Temática 4.1. Conceito e Alternativas de Custeio .......................................... 62
Introdução ....................................................................................................................... .62
4.1.1. SISTEMAS DE CUSTEIO ...........................................................................................63
4.1.2. Alternativas de Sistemas de Custeio ..................................................................... 64
Sumário .......................................................................................................................... ..68
Exercícios de Auto-Avaliação ......................................................................................... 68
UNIDADE Temática 4.2. Exercícios deste Tema. ..............................................................75
TEMA V – CUSTO PARA A TOMADA DE DECISAO 79

UNIDADE Temática 5.1. Aspectos Fundamentais da Relação Custo-Volume-Resultado 79
Introdução ....................................................................................................................... 79
5.1.1. Variação do Nível de Actividade VS Comportamento dos Custos ……………....80
5.1.2. Comportamento dos Gastos Globais à Médio Longo Prazo ……………............ 81
5.1.3. Comportamento dos Custos Globais à Curto Prazo ……………........................ .82
5.1.4. Comportamento dos Custos Unitários, Fixos e Variáveis…………………. ............... .82
5.1.5. Comportamento dos Réditos .......................................................... …………….83
Sumário ............................................................................................................................85
Exercícios de Auto-Avaliação ...........................................................................................86
UNIDADE Temática 5.2. Elementos de Analise Para a Tomada de Decisão ...................88
Introdução .......................................................................................................................88
5.2.1. Margem de Contribuição …………….................................................................88
5.2.2. Ponto Crítico das Vendas .....................................................................................90
5.2.3. Ponto Crítico Vendas em Situação de Vários Produtos …………….................. 92
5.2.4. Margem de Segurança .................................................................................... 93
5.2.5. Estimativa do Resultado .................................................................................. 93
5.2.6. Influência das Decisões nos Custos e Réditos ..................................................... 94
Sumário ............................................................................................................................96
Exercícios de Auto-Avaliação .........................................................................................96
UNIDADE Temática 5.3. Exercícios deste Tema. ........................................................... 101
TEMA VI – CONCEPCAO DE SISTEMAS DE CONTABILIDADE DE GESTAO 104

UNIDADE Temática 6.1. Sistema de Custos .................................................................. 105
Introdução ..................................................................................................................... 105
6.1.1. Sistema de Custos ................................................................................................ 105
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Contabilidade de Gestão II

6.1.2. Representação Esquemática de um Sistema de Informação: ........................... 107
Sumário ......................................................................................................................... 108
Exercícios de Auto-Avaliação .........................................................................................108
UNIDADE Temática 6.2. Definição e Implementação de um Sistema de Custos ........ 109
Introdução ..................................................................................................................... 109
6.2.1. Etapas Para a Definição e Implantação de Um Sistema de Informação: ............110
6.2.2. Implementação de Uma Contabilidade Analítica ............................................... 110
Sumário ...........................................................................................................................113
Exercícios de Auto-Avaliação ......................................................................................... 113
UNIDADE Temática 6.3. Exercícios Deste Tema ........................................................... .114
Referências Bibliográficas .............................................................................................. 115

ISCED
CURSO: CONTABILIDADE E AUDITORIA; 30 Ano Disciplina/Módulo:
Contabilidade de Gestão II

Visão geral

Benvindo à Disciplina/Módulo de Contabilidade de
Gestão l
Objectivos doMódulo
Ao terminar o estudo do módulo de Contabilidade de Gestão II o
aluno deverá ser capaz de: aplicar as técnicas de determinação de
custo do produto tendo em conta os diversos segmentos da
empresa e os respectivos métodos e sistemas de custeio de modo
a apoiar a direcção da empresa, fornecendo informação necessária
para o planeamento, controle e tomada de decisão.

 Aplicar as técnicas de repartição dos custos indirectos
recorrendo aos Centros de Custos, distinguindo os centros
principais e auxiliares;

Objectivos
 Utilizar o Custeio Baseado em Actividades como alternativa Específicos
aos sistemas de custeio tradicionais, na óptica da repartição e imputação de custos
indirectos;
 Demonstrar as relações entre o Custo-Volume-Resultado
nas operações de uma entidade;
 Situar a Contabilidade de Gestão no processo de tomada de
decisões de gestão;
 Estabelecer sistemas de contabilidade de gestão a partir de
situações concretas.

ISCED
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Contabilidade de Gestão II

Quem deveria estudar este módulo
Este Módulo foi concebido para estudantes do 3º ano do curso de
licenciatura em Contabilidade e Auditoria do ISCED e outros como
Gestão de Recursos Humanos, Administração, etc. Poderá ocorrer,
contudo, que haja leitores que queiram se actualizar e consolidar
seus conhecimentos nessa disciplina, esses serão bem-vindos, não
sendo necessário para tal se inscrever. Mas poderá adquirir o
manual.

Como está estruturado este módulo
Este módulo de Contabilidade de Gestão II, para estudantes do 3º
ano do curso de licenciatura em Contabilidade e Auditoria, à
semelhança dos restantes do ISCED, está estruturado como se
segue:
Páginas introdutórias
 Um índice completo.
 Uma visão geral detalhada dos conteúdos do módulo, resumindo os aspectos-chave que você precisa
conhecer para melhor estudar. Recomendamos vivamente que leia esta secção com atenção antes de
começar o seu estudo, como componente de habilidades de estudos.

ISCED
CURSO: CONTABILIDADE E AUDITORIA; 30 Ano Disciplina/Módulo:
Contabilidade de Gestão II

Conteúdo desta Disciplina / módulo
Este módulo está estruturado em Temas. Cada tema, por sua vez
comporta certo número de unidades temáticas ou simplesmente
unidades. Cada unidade temática se caracteriza por conter uma
introdução, objectivos, conteúdos.
No final de cada unidade temática ou do próprio tema, são
incorporados antes o sumário, exercícios de auto-avaliação, só
depois é que aparecem os exercícios de avaliação.
Os exercícios de avaliação têm as seguintes características: Puros
exercícios teóricos/Práticos, Problemas não resolvidos e
actividades práticas algumas incluído estudo de caso.

Outros recursos
A equipa dos académicos e pedagogos do ISCED, pensando em si,
num cantinho, recôndito deste nosso vasto Moçambique e cheio de
dúvidas e limitações no seu processo de aprendizagem, apresenta
uma lista de recursos didácticos adicionais ao seu módulo para você
explorar. Para tal o ISCED disponibiliza na biblioteca do seu centro
de recursos mais material de estudos relacionado com o seu curso
como: Livros e/ou módulos, CD, CD-ROOM, DVD. Para além deste
material físico ou electrónico disponível na biblioteca, pode ter
acesso a Plataforma digital moodle para alargar mais ainda as
possibilidades dos seus estudos.

Auto-avaliação e Tarefas de avaliação
Tarefas de auto-avaliação para este módulo encontram-se no final
de cada unidade temática e de cada tema. As tarefas dos exercícios
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CURSO: CONTABILIDADE E AUDITORIA; 30 Ano Disciplina/Módulo:
Contabilidade de Gestão II

de auto-avaliação apresentam duas características: primeiro
apresentam exercícios resolvidos com detalhes. Segundo,
exercícios que mostram apenas respostas.
Tarefas de avaliação devem ser semelhantes às de auto-avaliação
mas sem mostrar os passos e devem obedecer o grau crescente de
dificuldades do processo de aprendizagem, umas a seguir a outras.
Parte das tarefas de avaliação será objecto dos trabalhos de campo
a serem entregues aos tutores/docentes para efeitos de correcção
e subsequentemente nota. Também constará do exame do fim do
módulo. Pelo que, caro estudante, fazer todos os exercícios de
avaliação é uma grande vantagem.
Comentários e sugestões
Use este espaço para dar sugestões valiosas, sobre determinados
aspectos, quer de natureza científica, quer de natureza
didácticoPedagógica, etc., sobre como deveriam ser ou estar
apresentadas. Pode ser que graças as suas observações que, em
gozo de confiança, classificamo-las de úteis, o próximo módulo
venha a ser melhorado.

Ícones de actividade
Ao longo deste manual irá encontrar uma série de ícones nas
margens das folhas. Estes ícones servem para identificar diferentes
partes do processo de aprendizagem. Podem indicar uma parcela
específica de texto, uma nova actividade ou tarefa, uma mudança
de actividade, etc.

Habilidades de estudo
ISCED
CURSO: CONTABILIDADE E AUDITORIA; 30 Ano Disciplina/Módulo:
Contabilidade de Gestão II

O principal objectivo deste campo é o de ensinar aprender a
aprender. Aprender aprende-se.
Durante a formação e desenvolvimento de competências, para
facilitar a aprendizagem e alcançar melhores resultados, implicará
empenho, dedicação e disciplina no estudo. Isto é, os bons
resultados apenas se conseguem com estratégias eficientes e
eficazes. Por isso é importante saber como, onde e quando estudar.
Apresentamos algumas sugestões com as quais esperamos que caro
estudante possa rentabilizar o tempo dedicado aos estudos,
procedendo como se segue:
1º Praticar a leitura. Aprender a Distância exige alto domínio de
leitura.
2º Fazer leitura diagonal aos conteúdos (leitura corrida).
3º Voltar a fazer leitura, desta vez para a compreensão e assimilação
crítica dos conteúdos (ESTUDAR).
4º Fazer seminário (debate em grupos), para comprovar se a sua
aprendizagem confere ou não com a dos colegas e com o padrão.
5º Fazer TC (Trabalho de Campo), algumas actividades práticas ou as
de estudo de caso se existirem.
IMPORTANTE: Em observância ao triângulo modo-espaço-tempo,
respectivamente como, onde e quando... Estudar, como foi referido
no início deste item, antes de organizar os seus momentos de estudo
reflicta sobre o ambiente de estudo que seria ideal para si: Estudo
melhor em casa/biblioteca/café/outro lugar? Estudo melhor à
noite/de manhã/de tarde/fins-de-semana/ao longo da semana?
Estudo melhor com música/num sítio sossegado/num sítio
ISCED
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Contabilidade de Gestão II

barulhento!? Preciso de intervalo em cada 30 minutos, em cada
hora, etc.
É impossível estudar numa noite tudo o que devia ter sido estudado
durante um determinado período de tempo; Deve estudar cada
ponto da matéria em profundidade e passar só ao seguinte quando
achar que já domina bem o anterior.
Privilegia-se saber bem (com profundidade) o pouco que puder ler e
estudar, que saber tudo superficialmente! Mas a melhor opção é
juntar o útil ao agradável: Saber com profundidade todos conteúdos
de cada tema, no módulo.
Dica importante: não recomendamos estudar seguidamente por
tempo superior a uma hora. Estudar por tempo de uma hora
intercalado por 10 (dez) a 15 (quinze) minutos de descanso(chamase descanso à mudança de actividades). Ou seja que durante
o intervalo não se continuar a tratar dos mesmos assuntos das
actividades obrigatórias.
Uma longa exposição aos estudos ou ao trabalho intelectual
obrigatório, pode conduzir ao efeito contrário: baixar o rendimento
da aprendizagem. Por que o estudante acumula um elevado volume
de trabalho, em termos de estudos, em pouco tempo, criando
interferência entre os conhecimentos, perde sequência lógica, por
fim ao perceber que estuda tanto mas não aprende, cai em
insegurança, depressão e desespero, por se achar injustamente
incapaz!
Não estude na última da hora; quando se trate de fazer alguma
avaliação. Aprenda a ser estudante de facto (aquele que estuda
sistematicamente), não estudar apenas para responder a questões
de alguma avaliação, mas sim estude para a vida, sobre tudo, estude
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Contabilidade de Gestão II

pensando na sua utilidade como futuro profissional, na área em que
está a se formar.
Organize na sua agenda um horário onde define a que horas e que
matérias deve estudar durante a semana; Face ao tempo livre que
resta, deve decidir como o utilizar produtivamente, decidindo
quanto tempo será dedicado ao estudo e a outras actividades.
É importante identificar as ideias principais de um texto, pois será
uma necessidade para o estudo das diversas matérias que
compõem o curso: A colocação de notas nas margens pode ajudar
a estruturar a matéria de modo que seja mais fácil identificar as
partes que está a estudar e Pode escrever conclusões, exemplos,
vantagens, definições, datas, nomes, pode também utilizar a
margem para colocar comentários seus relacionados com o que
está a ler; a melhor altura para sublinhar é imediatamente a seguir
à compreensão do texto e não depois de uma primeira leitura;
Utilizar o dicionário sempre que surja um conceito cujo significado
não conhece ou não lhe é familiar;

Precisa de apoio?
Caro estudante, temos a certeza que por uma ou por outra razão, o
material de estudos impresso, lhe pode suscitar algumas dúvidas
como falta de clareza, alguns erros de concordância, prováveis erros
ortográficos, falta de clareza, fraca visibilidade, página trocada ou
invertidas, etc.). Nestes casos, contacte os serviços de atendimento
e apoio ao estudante do seu Centro de Recursos (CR), via telefone,
sms, e-mail, se tiver tempo, escreva mesmo uma carta participando
a preocupação.
Uma das atribuições dos Gestores dos CR e seus assistentes
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(Pedagógico e Administrativo), é a de monitorar e garantir a sua
aprendizagem com qualidade e sucesso. Dai a relevância da
comunicação no Ensino a Distância (EAD), onde o recurso as TIC se
torna incontornável: entre estudantes, estudante – Tutor, estudante
– CR, etc.
As sessões presenciais são um momento em que você caro
estudante, tem a oportunidade de interagir fisicamente com staff do
seu CR, com tutores ou com parte da equipa central do ISCED
indigitada para acompanhar as sua sessões presenciais. Neste
período pode apresentar dúvidas, tratar assuntos de natureza
pedagógica e/ou administrativa.
O estudo em grupo, que está estimado para ocupar cerca de 30%
do tempo de estudos a distância, é muita importância, na medida
em que permite-lhe situar, em termos do grau de aprendizagem
com relação aos outros colegas. Desta maneira ficará a saber se
precisa de apoio ou precisa de apoiar aos colegas. Desenvolver
hábito de debater assuntos relacionados com os conteúdos
programáticos, constantes nos diferentes temas e unidade
temática, no módulo.

Tarefas (avaliação e auto-avaliação)
O estudante deve realizar todas as tarefas (exercícios, actividades e
auto avaliação), contudo nem todas deverão ser entregues, mas é
importante que sejam realizadas. As tarefas devem ser entregues
duas semanas antes das sessões presenciais seguintes.
Para cada tarefa serão estabelecidos prazos de entrega, e o não
cumprimento dos prazos de entrega, implica a não classificação do
estudante. Tenha sempre presente que a nota dos trabalhos de
campo conta e é decisiva para ser admitido ao exame final da
disciplina/módulo.
ISCED
CURSO: CONTABILIDADE E AUDITORIA; 30 Ano Disciplina/Módulo:
Contabilidade de Gestão II

Os trabalhos devem ser entregues ao Centro de Recursos (CR) e os
mesmos devem ser dirigidos ao tutor/docente.
Podem ser utilizadas diferentes fontes e materiais de pesquisa,
contudo os mesmos devem ser devidamente referenciados,
respeitando os direitos do autor.
O plágio1 é uma violação do direito intelectual do (s) autor (es). Uma
transcrição à letra de mais de 8 (oito) palavras do testo de um autor,
sem o citar é considerada plágio. A honestidade, humildade
científica e o respeito pelos direitos autorais devem caracterizar a
realização dos trabalhos e seu autor (estudante do ISCED).

Avaliação
Muitos perguntam: Com é possível avaliar estudantes à distância,
estando eles fisicamente separados e muito distantes do
docente/tutor!? Nós dissemos: Sim é muito possível, talvez seja uma
avaliação mais fiável e consistente.
Você será avaliado durante os estudos à distância que contam com
um mínimo de 90% do total de tempo que precisa de estudar os
conteúdos do seu módulo. Quando o tempo de contacto presencial
conta com um máximo de 10%) do total de tempo do módulo. A
avaliação do estudante consta detalhadamente do regulamento de
avaliação.
Os trabalhos de campo por si realizados, durante estudos e
aprendizagem no campo, pesam 25% e servem para a nota de
frequência para ir aos exames.
Os exames são realizados no final da cadeira disciplina ou modulo e
decorrem durante as sessões presenciais. Os exames pesam no

1 Plágio - copiar ou assinar parcial ou totalmente uma obra literária, propriedade
intelectual de outras pessoas, sem prévia autorização.
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mínimo 75%, o que adicionado aos 25% da média de frequência,
determinam a nota final com a qual o estudante conclui a cadeira.
A nota de 10 (dez) valores é a nota mínima de conclusão da cadeira.
Nesta cadeira o estudante deverá realizar pelo menos 2 (dois)
trabalhos e 1 (um) (exame).
Algumas actividades práticas, relatórios e reflexões serão utilizados
como ferramentas de avaliação formativa.
Durante a realização das avaliações, os estudantes devem ter em
consideração a apresentação, a coerência textual, o grau de
cientificidade, a forma de conclusão dos assuntos, as
recomendações, a identificação das referências bibliográficas
utilizadas, o respeito pelos direitos do autor, entre outros.
Os objectivos e critérios de avaliação constam do Regulamento de
Avaliação.

ISCED
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TEMA I - CUSTO BASEADO EM CENTROS DE CUSTOS.
UNIDADE Temática 1.1. Centro de Custo
UNIDADE Temática 1.2. O Método das Secções Homogéneas
UNIDADE Temática 1.3. Grupos das Secções UNIDADE Temática
1.4. Exercícios deste tema.

UNIDADE Temática 1.1. Centro de Custo.

Introdução

O estudo de Centro de Custo impera que se trate de forma superficial sobre
a departamentalizaçãode uma organização, que é corresponde a divisão da
empresa em diferentes áreas, de acordo com a natureza das actividades
desenvolvidas em cada uma delas.
A nomenclatura atribuída a aquelas áreas pode variar de empresa para
empresa, podendo ser chamadas por departamentos, sectores, centros, etc.
Esta divisão da empresa tem por finalidade melhor compreender a sua
estrutura e alocar os custos de forma racional. Nessa ordem de pensamento,
podemos definir um departamento como uma unidade de operações
composta por um conjunto de recursos humanos e tecnológicos de
características semelhantes, que desenvolvem actividades homogéneas.

Ao completar esta unidade, você deverá ser capaz de:

 Enumerar as possíveis áreas de responsabilidade de acordo com a natureza da empresa;

Objectivos  Definir um centro de custos tendo em conta o objecto de custeio;
Específicos
 Identificar adequadamente um centro de custos;

1.1.1. Centro de Custo

ISCED
CURSO: CONTABILIDADE E AUDITORIA; 30 Ano Disciplina/Módulo: Contabilidade de Gestão II

Um dos principais elementos que caracteriza a Contabilidade de Gestão
consiste no facto desta ser capaz de fornecer ao gestor informação interna
de forma detalhada e revestida de suficiência para efeitos de controlo. Esta
informação é útil para vários outros fins da empresa nomeadamente
conhecer os custos gerados pela empresa e a forma estes se distribuem
pelos seus segmentos.
A determinação do custo de produção baseado nos diferentes segmentos da
empresa exige que tais sejam identificados de acordo com a sua prestação
no processo de transformação das matérias em produtos acabados. Nesta
abordagem abre-se o conceito de centros principais e centros auxiliares, o
que torna fundamental distingui-los para efeitos de uma adequada
repartição dos custos indirectos.
O ciclo de produção de um bem obedece várias fases, dependendo da
natureza de cada produto a fabricar, que se inicia com a aquisição de
matérias-primas, armazenagem, transformação, armazenagem e venda, o
que implica que uma empresa industrial numa perspectiva funcional tenha,
pelo menos, os seguintes departamentos: Compras, Aprovisionamento,
Transformação, Vendas e Administração. Neste âmbito, torna-se desejável
conhecer os custos gerados por cada uma dessas áreas. A relevância em
conhecer estes custos da estrutura organizacional resulta da necessidade de
controlar os custos dos diferentes segmentos da empresa, de modo a
comparar esses custos com a actividade que cada um deles produz. A figura
1.1 ilustra os possíveis centros de custos numa empresa industrial.
Figura 1.1.

Compra Aprovisionam. Aprovisiona TransformaçãoTransformaçã
Aprovisionam.Aprovisionam. VendaVenda de Matériasm. de

o de
de ProdutosProdutos
Centro de custos - é um sistema de organização de actividades integradas
das diferentes unidades de
trabalho, para permitir o cumprimento dos objectivos preestabelecidos do
ISCED
CURSO: CONTABILIDADE E AUDITORIA; 30 Ano Disciplina/Módulo: Contabilidade de Gestão II

departamento de produção.
Na abordagem de custos baseados em centro de custos procura-se
identificar os custos por cada segmento da empresa com a fim de controlar
as operações e os respectivos custos por departamento, descentralizar a
tomada de decisões, motivar o colaborador a uma participação mais activa
e avaliar o desempenho de cada segmento da empresa. Neste âmbito
tornase imperativo existir um responsável pela gestão do objecto de custeio,
cujo custo poderá ser identificado de forma directa ou indirecta em relação
ao departamento respectivo. Isso implica que o sistema de contabilidade de
gestão seja implantado em consonância com a estruturação da empresa e
os objectivos por ela pretendidos.

Sumário
Nesta unidade temática expeliu-se o que é um centro de custos e as
principais razões que conduzem a adopção deste modelo por uma empresa.
Fundamentalmente, evidencia-se que a existência de um centro de custos
implica a existência de um responsável por este centro e a identificação do
objecto de custeio, para que se torne possível a avaliação de desempenho
pelos diferentes segmentos da empresa. O outro aspecto fundamental que
é necessário ter em conta é a identificação de uma base de imputação dos
custos indirectos, tema que será tratado com maior propriedade nas
próximas unidades temáticas deste tema.

Exercícios de AUTO-AVALIAÇÃO

1. Diga por suas próprias palavras o que é um centro de custos.
2. No método de custo baseado em centro de custos, os custos são
identificados por cada segmento da empresa. Porquê?
3. A contabilidade de gestão fornece informação detalhada de
natureza interna revestida de suficiência. Para que efeito?
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CURSO: CONTABILIDADE E AUDITORIA; 30 Ano Disciplina/Módulo: Contabilidade de Gestão II

4. Em que consiste o departamento de aprovisionamento?

Solução:
1. Por minhas próprias palavras, centro de custos é uma área de
responsabilidade da estrutura organizacional em que se identifica um
objecto de custeio que permite conhecer o custo gerado num
determinado período.

2. Neste método, os custos são identificados por cada segmento da
empresa para alcançar os objectivos de:
 Controlo das operações e dos respectivos custos por
departamento;
 Descentralização da tomada de decisões;
 Motivação ao colaborador a uma participação mais activa; e
 Avaliação de desempenho.

3. A contabilidade de gestão fornece informação detalhada de natureza
interna revestida de suficiência para, dentre outros objectivos, conhecer
os custos gerados pela empresa e a forma estes se distribuem pelos seus
segmentos.

4. O departamento de aprovisionamento consiste num centro de custos
para o armazenamento das matérias-primas e materiais ou para o
armazenamento de produtos acabados.

UNIDADE Temática 1.2. O Método das Secções Homogéneas

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CURSO: CONTABILIDADE E AUDITORIA; 30 Ano Disciplina/Módulo: Contabilidade de Gestão II

Introdução

O método das secções homogéneas é resultado da departamentalização das
organizações, o que permite apropriar os custos indirectos de forma racional
de acordo com a prestação de cada sector na participação para a produção
de um determinado bem. Como vimos na unidade anterior, a
departamentalização permite, dentre outros aspectos, conhecer a forma
como os custos da organização se encontram distribuídos pelos seus
sectores.

Ao completar esta unidade, você deverá ser capaz de:

 Distinguir um centro principal de um centro auxiliar;

 Repartir adequadamente os custos indirectos pelos centros de custo;
Objectivos
Específicos
 Determinar o custo gerado por cada centro;

 Efectuar os reembolsos em centros em que ocorrem as prestações recíprocas.

1.2.1. Secções Homogéneas
O método das secções homogéneas baseia-se na divisão da empresa em segmentos
organizacionais aos quais se determinam os custos de funcionamento,
procedendose posteriormente a sua imputação aos objectos de custeio
(matériasprimas, produtos e serviços). Trata-se de uma repartição intermédia entre
os gastos por natureza e os gastos por objecto de custeio.
A definição das secções homogéneas deve considerar a estrutura orgânica de uma
empresa e as necessidades de informações consideradas adequadas.

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CURSO: CONTABILIDADE E AUDITORIA; 30 AnoDisciplina/Módulo: Contabilidade de Gestão II

1.2.2. Objectivo do Método das Secções:
 Apurar os gastos de funcionamento inerentes as diferentes segmentações
organizacionais da empresa para fins de controlo;
 Determinar o custo dos produtos e/ou serviços, para fornecer informação
fidedigna a gestão e para efeitos do cálculo da margem de cada produto;
 Tornar compatíveis as vantagens de dispor de determinada informação com
os custos inerentes a sua obtenção.

1.2.3. Princípios Para a Criação de uma Secção:
 Deve Existir de um responsável;
 Deve corresponder a caracterização de uma tarefa específica ou de um
conjunto de tarefas específicas revestidas de homogeneidade;
 Deve ser, sempre que possível, identificada uma unidade de medida da
actividade desenvolvida que permita, em simultâneo, o seu controlo e a
imputação dos custos ao respectivo objecto de custeio. Sempre que seja
possível identificar uma unidade de medida de actividade de uma secção que
satisfaça, em simultâneo, estes dois objectivos designa-se por Unidade de
Obra. No caso em que não seja possível definir uma unidade que satisfaça
simultaneamente aqueles objectivos, proceder-se-á a definição de uma
Unidade de Imputação cujo âmbito é a repartição dos gastos de
funcionamento pelos objectos de custeio e uma Unidade de Custeio que
permita o controlo de custos.

Sumário
Nesta unidade tratou-se essencialmente da relevância do método das
secções homogéneas para a repartição dos custos indirectos, enfatizando os
principais elementos a serem observados para a sua criação. O que significa
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CURSO: CONTABILIDADE E AUDITORIA; 30 Ano Disciplina/Módulo: Contabilidade de Gestão II

dizer que a não observância daqueles princípios poderá conduzir a uma ma
alocação de custos e consequentemente uma repetição irrealista.

Exercícios de AUTO-AVALIAÇÃO
1. Existe distinção entre um departamento e uma secção? Fundamente a
sua resposta.
2. Quais os objectivos do método das secções homogéneas?
3. Aponte os princípios a serem observados na criação de uma secção
homogénea.
4. Como se designa a unidade de medida que satisfaz, simultaneamente, os
objectivos de controlo e da imputação dos custos ao respectivo objecto
de custeio numa secção?

Solução:
1. Não existe distinção entre um departamento e uma secção. Ambos
constituem centros de custos, pois a nomenclatura é que varia de
organização para organização.
2. Os objectivos do método das secções homogéneas são os seguintes:
apurar os gastos de funcionamento inerentes as diferentes
segmentações organizacionais da empresa para fins de controlo;
determinar o custo dos produtos e/ou serviços, para fornecer informação
fidedigna a gestão e para efeitos do cálculo da margem de cada produto
e tornar compatíveis as vantagens de dispor de determinada informação
com os custos inerentes a sua obtenção.
3. Os princípios a serem observados na criação de uma secção são os
seguintes: existência de um responsável; correspondência a
caracterização de uma tarefa específica ou de um conjunto de tarefas
específicas revestidas de homogeneidade e a identificação de uma
unidade de medida da actividade desenvolvida.
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CURSO: CONTABILIDADE E AUDITORIA; 30 Ano Disciplina/Módulo: Contabilidade de Gestão II

4. A unidade de medida que satisfaz, simultaneamente, os objectivos de
controlo e da imputação dos custos ao respectivo objecto de custeio
numa secção designa-se por unidade de obra.

UNIDADE Temática 1.3. Grupos das Secções

Introdução

A criação de uma secção tem por objecto geralmente identificar o custo
gerado por cada centro de custos, dai que torna-se fundamental classificar
as secções de acordo com a sua natureza e a forma como intervém no
processo de transformação dos produtos. A determinação do custo de
produção impõe que sejam determinados, primeiramente, os custos das
secções de modo que a sua soma corresponda sempre ao custo total
incorrido para a obtenção do produto final. Esta unidade temática foi
preparada com base no livro Temas de Contabilidade de Gesta, 3ª edição,
2010.

Ao completar esta unidade, você deverá ser capaz de:

 Classificar as secções de acordo com a sua natureza e a forma como intervém no
processo de transformação;

Objectivos
Específicos

 Identificar a unidade de medida mais exequível para uma secção;
 Elaborar o mapa de custo de uma secção;
 Determinar o custo do produto pelo método das secções homogéneas.

1.3.1. Grupos das Secções
De acordo com as particularidades da estrutura orgânica de cada empresa, podem
ser constituídos os seguintes grupos de secções:
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A. Secções de Aprovisionamento – armazéns de matérias-primas e de produtos
acabados e em vias de fabrico. Trata-se geralmente de custos fixos que devem ser
repartidos pelos bens armazenados e cuja imputação final aos objectos de custeio
ira depender do sistema de custeio
adoptado pela empresa e do critério de repartição de custos que tiver sido
definido.
B. Secções Industriais – identificam-se com a função de transformação e são
classificadas em dois grupos a saber:
 Secções Principais – em que a actividade é directamente afecta a
obtenção de produtos e/ou serviços.
 Secções Auxiliares – em que a actividade é o fornecimento de serviços
as secções principais ou que engloba custos comuns a toda a função
de produção, cujo montante não justifica a discriminação por
secções.
C. Secções de Distribuição, Secções de Administração e Secções de Investigação e
Desenvolvimento.

1.3.2. Apuramento do Custo das Secções
O apuramento dos custos de funcionamento de uma secção implica que estes sejam
ser classificados em duas categorias:
 Custos Directos: esta componente do custo da secção respeita a
aquisições de bens e serviços ao exterior, nomeadamente:
 Consumo de matérias-primas;
 Consumo de matérias subsidiárias;
 Remunerações do pessoal da fábrica;
 Depreciação de edifícios e equipamentos da fábrica;
 Seguros;
 Outros custos de fabricação.
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 Reembolsos: esta componente corresponde a valorização, ao preço
do custo, das prestações de serviços das secções auxiliares aos
respectivos utilizadores.
Para determinar o custo de cada secção deve-se ter em atenção os seguintes
aspectos:
I. A identificação da actividade, no caso das secções em que seja
possível definir uma unidade de obra;
II. Os custos directos devem ser classificados em variáveis e fixos;
III. Os reembolsos correspondentes a prestações de serviços das
secções auxiliares as outras secções;
IV. O cálculo do custo unitário far-se-á da seguinte forma:

Custo Total
U.O =
Actividade

Custo Total
U.I =
Base de Imputacao

Custo Total
U.C =
Numero de dias

Onde:
U.O – unidade de obra
U.I – unidade de imputação
U.C – unidade de custeio

A existência de uma unidade de unidade de obra pressupõe sempre que a secção
tem uma actividade definida que normalmente é expressa em horas:
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21Hora/máquina – hm;
Hora/homem – Hh;
Hora/funcionamento – Hf.
A definição de uma base de imputação depende da natureza da secção:
 No caso das secções principais e auxiliares, dependera do modo como os
seus custos devem ser repartidos, ou seja, aos produtos e serviços no
caso das secções principais, ou as outras secções no caso das secções
auxiliares.
 Relativamente as secções de aprovisionamento dependerá da natureza
da secção e do critério de imputação que for adoptado pela empresa.

1.3.3. Apuramento do Custo de Produção

O custo dos produtos/serviços produzidos /prestados no mês é apurado no Mapa de
Custos de Produção.
Para a determinação do custo industrial de cada produto dever-se-á ter em atenção
o seguinte:
1) O custo da matéria-prima resulta da valorização das quantidades consumidas
pelo respectivo custo unitário de compra, considerando o critério
valorimétrico utilizado pela empresa;
2) Os custos de transformação correspondem a imputação aos produtos dos
custos de funcionamento das secções;
3) A determinação do valor de eventuais subprodutos será feita por aplicação
do critério do lucro nulo, o que significa: Custo do Subproduto = Q x (Pv –
C.E)
Onde:
Q – quantidade produzida
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Pv – preço de venda
C.E – custos específicos do subproduto
4) Os custos unitários apurados para os subprodutos e para os produtos
principais constituem informação necessária a valorização da produção
entrada em armazenagem e, consequentemente, a determinação do custo
dos produtos vendidos e do montante das respectivas existências no fim
do período, considerando o critério de valorimetria utilizado pela empresa.

Sumário
Nesta unidade temática classificamos as secções de acordo com a
importância dos serviços por elas prestados no processo de produção de um
bem, traduzindo-se desta forma em secções principais e secções auxiliares.
Esta classificação, por sua vez, permite que os custos sejam apurados secção
por secção e, por conseguinte, o reembolso pelas secções em que ocorrem
as prestações recíprocas de forma que a determinação do custo de produção
reflicta com razoabilidade os gastos incorridos no processo de fabricação.

Exercícios de AUTO-AVALIAÇÃO

1. Quais os tipos de secções homogéneas que podem existir numa empresa
industrial? Explique a função de cada uma delas.
2. Distinga a secção principal duma secção auxiliar.
3. Quais são os aspectos a observar na determinação do custo de uma secção?
4. A empresa SKIAR dedica-se a fabricação e comercialização de dois tipos de
Skis:
 Modelo A – Ski de pista/tipo desportivo
 Modelo B – Ski de passeio
O processo produtivo desta empresa compreende 3 fases:
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CURSO: CONTABILIDADE E AUDITORIA; 30 Ano Disciplina/Módulo: Contabilidade de Gestão II

• Preparação – nos moldes, são colocados a alma do ski e o bloco
central, que é em plástico para o modelo A e metálico para o
modelo B, uma lâmina de aço à volta da palmilha de modo a
reforçá-la e a protecção da biqueira;
• Moldagem – injecção de resina plástica de modo a segurar todos
os componentes do ski;
• Acabamento – nesta fase, procede-se ao controlo de qualidade e
à colocação de motivos de decoração e suportes de fixação. Existe
ainda uma secção auxiliar (a secção de Manutenção) que trata da
conservação dos edifícios e equipamentos de toda a empresa.
Existem ainda dois armazéns:
• Armazém de Matérias-primas (AMP), onde são acondicionadas
todas as matérias inerentes a produção, com excepção da resina
e das outras matérias;
• Armazém de Produtos Acabados (APA), onde são armazenados os
produtos acabados.
Da contabilidade do mês de Abril do ano N retiraram-se os seguintes
elementos:
a) Custos e Actividade das Secções

Secções/U.F.
Custos directos

CV CF

Actividade
Preparação (Hh) 48.200,00 42.850,00 2.500
Moldagem (Pares de Skis) 41.000,00 95.000,00 2.700
Acabamento (Hh) 27.000,00 16.500,00 900
Manutenção (Hh) 4.400,00 13.200,00 880
AMP - 9.180,00 -
APA - 5.400,00 -

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CURSO: CONTABILIDADE E AUDITORIA; 30 Ano Disciplina/Módulo: Contabilidade de Gestão II

Os custos do AMP são imputados às quantidades consumidas de blocos,
lâminas, reforços e suportes de fixação.
Os custos de APA são imputados em função de número de pares de skis
produzidos.
A secção de Manutenção repartiu a sua actividade da seguinte forma:
 Secção de Preparação: 260 Hh
 Secção de Moldagem: 300 Hh
 Secção de Acabamento: 320 Hh
b) Consumo de Materiais e de Actividade das Secções
Descrição UF Modelo A Modelo
B
1. Matérias
Bloco central plástico Par 1.200 -
Bloco central metálico Par - 1.500
Lâmina aço Par 1.200 1.500
Reforço biqueira Par 1.200 1.500
Suportes de fixação Par 1.200 1.500
Resina Kg 3.000 3.750
Materiais diversos MT 12.000,00 2.500,00
2. Actividade das Secções
Preparação Hh 1.500 1.000
Moldagem Par 1.200 1.500
Acabamento Hh 400 500
C) Produção e Venda
Produto Produç ão Vendas
Quantida de PV
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Ski/Mode
lo A
1.200 1.270 300,
00
Ski/Mode
lo B
1.500 1.580 250,
00

As compras de matérias diversas totalizaram 3.000,00MT. e)
Inventário Inicial
Descrição UF Qtd Custo Unit.

Matérias-primas
Bloco central plástico Par 300 7,50
Bloco central metálico Par 500 5,00
Resina Kg 1.000 6,50
Produtos acabados
Ski/modelo A Par 400 200,00
Ski/modelo B Par 200 175,00

f) Gastos não industriais: 80.000,00
1. Sabendo-se que a empresa utiliza o sistema de custeio total
completo e o critério de valorimetria LIFO, pretende-se que elabore:
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a) Mapa de custos das secções;
b) Mapa de custos de produção;
c) Demonstração de resultados por funções.
Solução:
1. Os tipos de secções homogéneas que podem existir numa empresa industrial
são:
 Secções de Aprovisionamento – cuja função é o armazenamento de
matérias-primas e de produtos acabados e em vias de fabrico.
 Secções Industriais – com a função de transformação de matérias-primas em
produtos acabados.
 Secções de Distribuição – cuja função é a colocação do produto no mercado.
 Secções de Administração – que se identifica com as actividades de natureza
administrativa da empresa.
 Secções de Investigação e Desenvolvimento – que se identifica com a criação
de novas linhas de produção e de novas oportunidades de negócio.

2. A distinção é que numa secção principal a actividade é directamente
afecta a obtenção de produtos e/ou serviços, enquanto numa secçãoauxiliar a actividade é o fornecimento de serviços as secções principais.

3. Os aspectos a observar na determinação do custo de uma secção são os
seguintes: identificação da actividade, no caso das secções em que seja
possível definir uma unidade de obra; Os custos directos devem ser
classificados em variáveis e fixos; Os reembolsos correspondentes a
prestações de serviços das secções auxiliares as outras secções;

UNIDADE Temática 1.4. Exercícios desse Tema
ISCED
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1. A empresa SKIAR dedica-se a fabricação e comercialização de dois tipos de
Skis:
 Modelo A – Ski de pista/tipo desportivo
 Modelo B – Ski de passeio
O processo produtivo desta empresa compreende 3 fases:
• Preparação – nos moldes, são colocados a alma do ski e o bloco
central, que é em plástico para o modelo A e metálico para o modelo
B, uma lâmina de aço à volta da palmilha de modo a reforçá-la e a
protecção da biqueira;
• Moldagem – injecção de resina plástica de modo a segurar todos os
componentes do ski;
• Acabamento – nesta fase, procede-se ao controlo de qualidade e à
colocação de motivos de decoração e suportes de fixação. Existe
ainda uma secção auxiliar (a secção de Manutenção) que trata da
conservação dos edifícios e equipamentos de toda a empresa.
Existem ainda dois armazéns:
• Armazém de Matérias-primas (AMP), onde são acondicionadas todas
as matérias inerentes a produção, com excepção da resina e das
outras matérias;
• Armazém de Produtos Acabados (APA), onde são armazenados os
produtos acabados.
Da contabilidade do mês de Abril do ano N retiraram-se os seguintes
elementos:

a) Custos e Actividade das Secções

Secções/U.F.
Custos directos
Actividade
CV CF
Preparação (Hh) 48.200,00 42.850,00 2.500
Moldagem (Pares de Skis) 41.000,00 95.000,00 2.700
ISCED
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Acabamento (Hh) 27.000,00 16.500,00 900
Manutenção (Hh) 4.400,00 13.200,00 880
AMP - 9.180,00 -
APA - 5.400,00 -

Os custos do AMP são imputados às quantidades consumidas de blocos,
lâminas, reforços e suportes de fixação.
Os custos de APA são imputados em função de número de pares de skis
produzidos.
A secção de Manutenção repartiu a sua actividade da seguinte forma:
 Secção de Preparação: 260 Hh
 Secção de Moldagem: 300 Hh
 Secção de Acabamento: 320 Hh
b) Consumo de Materiais e de Actividade das Secções
Descrição UF Modelo A Modelo
B
3. Matérias
Bloco central plástico Par 1.200 -
Bloco central metálico Par - 1.500
Lâmina aço Par 1.200 1.500
Reforço biqueira Par 1.200 1.500
Suportes de fixação Par 1.200 1.500
Resina Kg 3.000 3.750
Materiais diversos MT 12.000,00 2.500,00
4. Actividade das Secções
Preparação Hh 1.500 1.000
Moldagem Par 1.200 1.500
Acabamento Hh 400 500
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C) Produção e Venda
Produto Produção Vendas
Quantidade PV
Ski/Modelo A 1.200 1.270 300,00
Ski/Modelo B 1.500 1.580 250,00

d) Compras:
Descrição UF Qtd Custo Unit.
Bloco central plástico Par 1.300 15,00
Bloco central metálico Par 1.500 5,00
Lâmina de aço Par 2.800 3,50
Reforço de biqueira Par 3.000 4,00
Suportes de fixação Par 2.875 45,00
Resina Kg 8.000 7,00
As compras de matérias diversas totalizaram 3.000,00MT. e)
Inventário Inicial
Descrição UF Qtd Custo Unitário
Matérias-primas
Bloco central plástico Par 300 7,50
Bloco central metálico Par 500 5,00
Produtos acabados
Ski/modelo A Par 400 200,00
Ski/modelo B Par 200 175,00

f) Gastos não industriais: 80.000,00
1. Sabendo-se que a empresa utiliza o sistema de custeio total
completo e o critério de valorimetria FIFO, pretende-se que elabore:
ISCED
CURSO: CONTABILIDADE E AUDITORIA; 30 Ano Disciplina/Módulo: Contabilidade de Gestão II

d) Mapa de custos das secções;
e) Mapa de custos de produção;
f) Demonstração de resultados por funções.

TEMA II – CUSTO BASEADO EM ACTIVIDADES.
UNIDADE Temática 2.1. Repartição Tradicional dos Gastos VS ABC
UNIDADE Temática 2.2. As Actividades e os Indutores de Gastos
UNIDADE Temática 2.3. EXERCÍCIOS deste tema

UNIDADE Temática 2.1. Repartição Tradicional dos Castos VS ABC.

Introdução

Inicialmente a preocupação dos profissionais de contabilidade de custos
assentava no tratamento dos custos directos (matérias-primas e mãodeobra
directa, já que os custos indirectos de fabricação constituíam uma pequena
parcela do custo de produção. Como resultado da evolução das unidades de
fabricação, que imprimiu uma tamanha importância aos custos indirectos de
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CURSO: CONTABILIDADE E AUDITORIA; 30 Ano Disciplina/Módulo: Contabilidade de Gestão II

fabricação, tornou-se imperativo o desenvolvimento de modelos de
repartição destes custos, uma vez que o seu peso relativo ao custo de
produção foi se tornando cada vez mais elevado como resultado do processo
da automação industrial.
Esta unidade temática foi preparada com base no livro Contabilidade
Analítica e de Gestão, 7ª edição, 2012
Ao completar esta unidade, você deverá ser capaz de:

 Compreender os pressupostos da abordagem ABC;

Objectivos  Identificar os principais aspectos que conduziram ao desenvolvimento Específicos do
método ABC;

 Demonstrar a diferença entre o método ABC e o Sistema tradicional de
apuramento do custo industrial;

2.1.1. A Repartição Tradicional e o Activity Based Costing (ABC)

O crescente processo de automação das unidades industriais veio
proporcionar uma diminuição bastante significativa do peso da mão-deobra
directa nos custos de produção, a par de um crescimento sustentado dos
gastos gerais de fabrico (GGF). Os critérios normalmente utilizados para a
repartição dos GGFs com base na mão-de-obra directa deixaram de ser
actuais sendo, então, substituídos por critérios mais modernos tendentes a
próxima aquela repartição cada vez mais a realidade.
O sistema de custeio baseado nas actividades, ou simplesmente ABC, foi
introduzido em resposta às insuficiências decorrentes da imputação
tradicional dos gastos de fabricação com base na mão-de-obra directa, que
se repararmos para uma empresa industrial que vai reduzindo
ISCED
CURSO: CONTABILIDADE E AUDITORIA; 30 Ano Disciplina/Módulo: Contabilidade de Gestão II

significativamente a mão-de-obra directa em resultado do processo de
automação das operações, a imputação daqueles gastos perde significado.
O objectivo do ABC não é apenas a repartição dos gastos comuns entre os
produtos, mas definir e medir os custos dos recursos utilizados pelas
actividades que apoiam a produção e a entrega dos produtos e serviços aos
clientes. O sistema amplia o conceito dos gastos acumulados por
departamento,pois concentra-se nas actividades desenvolvidas pelos
recursos ao dispor da organização. Por outro lado identifica os recursos
inerentes às tarefas desempenhadas, como é o caso da preparação das
máquinas, do planeamento dos trabalhos, da inspecção de qualidade e do
movimento de materiais.
Para a imputação dos gastos fabris às actividades, o sistema procura, em
primeiro lugar, identificar as actividades de apoio e os custos dos respectivos
recursos utilizados. De seguida, os custos das actividades são repartidos
pelos produtos através cost driver definido para cada actividade, calculando
e utilizando a proporção que corresponde à cada um dos cost drivers para
imputar os custos da actividade ao produto.
Os custos dos departamentos que executam serviços de apoio não podem
imputar-se aos departamentos de produção, quer de forma directa quer
através de um cost driver que reflicta uma relação causa-efeito entre os
custos do departamento de serviço e o de produção.
O sistema ABC considera que existe uma relação casual entre as actividades e os
gastos que os sistemas tradicionais tratam como comuns ou conjuntos.

Exemplo:
Determinado serviço de recepção e movimentação de materiais de uma
empresa industrial teve gastos em determinado período no montante de
28.000,00 que são imputados a produção do período com base na
mãodeobra directa. Para o efeito, utiliza em média 4.000 horas de mão-de-
obra directa.
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CURSO: CONTABILIDADE E AUDITORIA; 30 Ano Disciplina/Módulo: Contabilidade de Gestão II

Utilizando o sistema tradicional baseado na mão-de-obra directa, a relação
entre a recepção e movimentação é de 7,00/Hh de mão-de-obra directa,
pelo que, se um departamento utilizar 2.500 horas de mão-de-obra directa,
será debitado por 17.500,00.
Segundo este modelo, cada hora de trabalho de mão-de-obra directa num
departamento custa 7,00 do serviço de recepção e movimentação. Pelo
método ABC, a valorização desta actividade implicaria a identificação de
recursos utilizados e de um indutor de custo que se mostrasse
adequadamente razoável para a atribuição do custo a actividade.

Sumário
Nesta unidade tratamos do conceito do método Activity-Based Costing e da
sua distinção com o sistema tradicional de apuramento do custo de
produção. O que fica subjacente é que o ABC é um modelo alternativo para
de repartição dos custos indirectos, em resultado da crescente importância
dos custos indirectos de fabricação sobre o custo de produção.

Exercícios de Auto Avaliação

1. O que entende por método ABC?
2. Como se fundamenta a diminuição do peso da mão-de-obra directa vs
aumento do peso dos custos indirectos sobre o custo de produção?
3. O que esta por detrás da introdução do modelo de custo baseado nas
actividades?
4. Qual é a distinção entre o sistema tradicional de apuramento de custo de
produção e o ABC?

Solução:
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CURSO: CONTABILIDADE E AUDITORIA; 30 Ano Disciplina/Módulo: Contabilidade de Gestão II

1. O método ABC é um modelo para a repartição dos custos indirectos que
se consubstancia na identificação das actividades ligadas a fabricação de
um bem, de modo que se proceda a respectiva afectação de custos.
2. A diminuição do peso da mão-de-obra directa vs aumento do peso dos
custos indirectos sobre o custo de produção é fundamentada com a
crescente automação das unidades industriais, o que implica que seja
cada vez mais reduzido o número de operários na fábrica, aumentando
os custos com a utilização de equipamentos.
3. O que esta por detrás do modelo de custo baseado nas actividades são
as insuficiências decorrentes da imputação tradicional dos gastos de
fabricação com base na mão-de-obra directa.
4. A distinção consiste no facto de que no sistema tradicional os gastos
gerais de fabricação eram repartidos com base na mão-de-obra directa,
porquanto no método ABC a repartição dos gastos gerais implica a
identificação da actividade realizada e do respectivo indutor de custo.

UNIDADE Temática 2.2. As Actividades e os Indutores de Gastos

Introdução

O método ABC impera a que se proceda a identificação da actividade
realizada e de um indutor de custos para a valorização dos serviços
realizados até a obtenção do produto final. Portanto, os conceitos de
actividade e de indutor de custo são de tamanha importância para o
apuramento do custo de produção, mais concretamente no que respeita a
repartição dos custos indirectos de fabricação.
Esta unidade temática foi preparada com base no livro Temas de Contabilidade
de Gestão, 3ª edição, 2010.
Ao completar esta unidade, você deverá ser capaz de:

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CURSO: CONTABILIDADE E AUDITORIA; 30 Ano Disciplina/Módulo: Contabilidade de Gestão II

  Identificar uma actividade e o respectivo indutor de custo;
Listar os tipos de actividades ligadas as operações de uma organização;
Objectivos
 Identificar as etapas a serem observadas na implementação do método Específicos
ABC;
Conhecer as vantagens e dificuldades de implementação do método ABC;
Apurar o custo de produção pelo método ABC;

2.2.1. As Actividades e os Indutores de Gastos

O produto ou serviço desde a sua concepção até à venda e consumo pelo
cliente consome recursos das actividades que se traduzem em gastos
significativos. Muitas vezes omitem-se os custos de planeamento do
produto ou serviço pós-venda.
Assim, os gastos são a consequência da utilização dos recursos e, devem ser
primeiramente atribuídos às actividades e depois aos produtos/serviços que
as utilizam.
Actividade – é o conjunto de tarefas executadas ou a executar para
atingir um certo nível de resultados, mediante o consumo de
recursos. (Caiado, pag. 300, 3º parágrafo). Tendo em conta a
diversidade de tarefas r, convém que estas sejam agrupadas em
actividades homogéneas.
É importante que na definição de actividades se considere a sua contribuição
para o valor acrescentado da empresa. Pois, os gastos incorporados nos
produtos/serviços são recuperados no preço praticado ao cliente, daí que as
actividades sem valor acrescentado devem ser eliminadas sempre que
possível.
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CURSO: CONTABILIDADE E AUDITORIA; 30 Ano Disciplina/Módulo: Contabilidade de Gestão II

Indutores de Gastos – são os factores que incidem directamente no
nível de custo de uma actividade, ou seja, que motivam a ocorrência
de gastos.
2.2.2. Etapas da Implementação do Método ABC

 Identificação das principais actividades que ocorrem numa
organização, obrigando a que se realizem entrevistas a cada uma das
áreas da organização para que se construam fluxogramas que
permitam facilitar a compreensão das actividades realizadas;
 Listagem dos recursos necessários para a realização das actividades;
 Alocação dos custos indirectos associados ao consumo e utilização dos
recursos já listados através do indutor de custo de recursos;
 Selecção dos indutores de custos de actividade mais adequados para
cada uma das actividades já identificadas;
 Calculo dos custos por cada objecto de custeio, somando os custos das
actividades que contribuíram para a sua obtenção.
Observadas rigorosamente estas etapas, estarão criadas as condições para
o apuramento do custo de produção, que deve obedecer os seguintes
passos:
1. Calculo dos custos totais por cada actividade realizada;
2. Determinação dos custos unitários das actividades, tendo
como base o volume do Indutor de Custo;
3. Atribuição dos custos dasactividades aos produtos;
4. Determinação do custo de produção global, através da soma
dos custos directos e os custos das actividades, e unitário, que
se obtém dividindo o custo global pelas quantidades
produzidas.
𝐶𝑢𝑠𝑡𝑜 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙
Custo Unitário =
𝑉𝑜𝑙𝑢𝑚𝑒 𝑑𝑒 𝐶𝑜𝑠𝑡 𝐷𝑟𝑖𝑣𝑒𝑟
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Custo à Afectar ao Produto = Custo Unitário X Cost Driver

A implementação de um sistema de custeio ABC começa com a identificação
das actividades organizacionais que originam os gastos indirectos (cost
pools). O responsável da contabilidade analítica deve identificar as
actividades que originam os gastos indirectos.
Logo que as actividades são identificadas e estimados os seus gastos, há que
atribuir os gastos de recursos consumidos às diversas actividades.
Muitos dos recursos são directamente atribuíveis à cada actividade
específica, mas outros são de natureza indirecta e partilhados
conjuntamente por várias actividades. A atribuição dos recursos às
actividades deve ser numa base de relação causa-efeito, não devendo-se
fazer atribuições arbitrárias. Nessa atribuição deve ser utilizado um cost
driver que conduz os gastos indirectos de uma actividade.
Por último, devem ser atribuídos os gastos aos objectos previamente
definidos. Os coeficientes de imputação devem ser utilizados para afectar os
gastos das actividades aos produtos com base no consumo destes. A
imputação dos gastos pelos diferentes produtos é efectuada com base no
coeficiente de imputação dos gastos das actividades.
2.2.3. Tipos de Actividade na Abordagem ABC

1. Actividades Associadas ao Volume de Outputs
Corresponde àquelas actividades cujos recursos são consumidos e
usados sempre que uma unidade adicional de output é
produzida/vendida. A quantidade de recursos consumida nesse tipo de
actividade é proporcional ao volume de produção e vendas.
2. Actividades Associadas ao Número de Lotes
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Os recursos necessários neste tipo de actividade são independentes do
número de unidades fabricadas no lote de produção. Ex: os custos das
actividades de preparar as máquinas para uma nova ordem de produção,
comprar matérias-primas aos fornecedores e processar as ordens de
clientes, são independentes, respectivamente, do número de produtos
fabricados após a preparação das máquinas, do número de itens que
compõem a ordem de compra a um fornecedor e do número de
produtos encomendados por um cliente.
3. Actividades Associadas às Linhas de Produtos
São as que são intrínsecas a determinados produtos e serviços
específicos. Ex: a actividade de concepção de produtos é uma actividade
cujos custos estão directamente associados com o número de linhas de
produto concebidas. Os custos inerentes à actividade de manter
actualizada as especificações dos produtos dependem das linhas de
produtos existentes e não de volume de produção/venda.
4. Actividades Sustentadoras do Negócio
São as actividades cujos custos não dependem do volume de outputs, do
número de lotes fabricados ou de número de linhas de produção. Engloba
as actividades intrínsecas à realização do negócio, cujos custos só podem ser
alocados aos objectos de custeio de uma forma totalmente arbitrária (não
devendo ser repartidos).

2.2.4. Vantagens e Principais Dificuldades de Implementação do ABC

Segundo Innes Mitchell, as principais vantagens da adopção do ABC são as
seguintes:
• Maior correcção dos custos apurados por objecto de custeio;
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• Aumento da compreensão das causas dos custos e da
necessidade de os racionalizar;
• Melhor controlo dos custos de gestão de recursos;
• Aumento da comunicação entre as várias áreas da
organização.
A adopção do ABC não deve ser entendida como um fim em si mesmo. Os
seus benefícios dependem da forma como o sistema é implementado e
aceite na organização pelos Gestores e demais utilizadores.
Embora haja grandes vantagens existem, na prática, várias dificuldades
associadas à sua implementação que podem prejudicar o sistema,
nomeadamente, segundo Innes Mitchell:
• Dificuldade em encontrar informação na organização disponível para
quantificar os cost drivers que se consideram mais adequados para
operacionalizar o sistema;
• As actividades nem sempre são facilmente identificáveis. O facto de
essas ser transversais à
organização de se estenderem para lá das fronteiras dos departamentos muitas
vezes dificulta a sua identificação;
• Envolve grande dispêndio de recursos humanos e financeiros;
• Obriga a revisões periódicas das actividades e dos cost drivers, como
forma de garantir a qualidade da informação gerada.

Sumário
Nesta unidade tratamos dos elementos que devem ser considerados para a
repartição dos custos indirectos pelo método ABC, bem como das vantagens
e dificuldades de implementação do modelo. A determinação do custo de
produção pelo método ABC deve observar criteriosamente cada etapa da
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evolução do processo produtivo, ou seja, deve-se identificar cada uma das
actividades realizadas (os recursos aplicados) e o respectivo indutor de custo
para a valorização das actividades realizadas.

Exercícios de Auto Avaliação
1. O que entende por indutor de custo?
2. Quais são as etapas a serem observadas na implementação do
método ABC?
3. O método ABC apresenta inúmeras vantagens no que tange a
repartição dos custos indirectos. Contudo, também apresenta
algumas limitações. Aponte as limitações do método ABC.
4. A Indústria do Centro, S.A, dedicada ao fabrico de colchões, cujas
referências estão indicadas na tabela abaixo, utiliza o Método ABC
para a determinação do custo dos seus produtos. Relativamente ao
mês de Março último, obteve-se a seguinte informação:
Produtos Mau Medíocre Bom Muito Bom
Ordens de Fabrico 3 4 7 10
*
Unidades Produzidas 500 500 5.000 5.000
Horas de MOD 2 4 2 4
Horas-Máquina 2 4 2 4
Consumo Unitário de Matéria 30,00 75,00 30,00 75,00
Quantidade de Matérias 8 5 8 6
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*A parte abrangida pela chaveta representa o consumo por unidade
Cada hora de Mão-de-Obra directa custou 12,00 e os gastos gerais relativos às
actividades encontram-se assim representados:
Descrição das
Actividades
Custo Total p/
Actividade
Cost Driver
M1 153.000,00 N° de unidades utilizadas
M2 72.000,00 Série de Fabrico
M3 153.600,00 Série de Fabrico
M4 165.000,00 Hora de MOD
Total 543.600,00

a) Determinar o custo unitário das actividades;
b) Determinar o Custo de Produção de cada produto.

5. A produtora de Café & Chá é uma empresa dedicada à produção e
comercialização de diferentes variedades de chás e café. No início da
década de 1990 sofreu uma reestruturação profunda, tendo sido
decidido criar várias áreas de negócio atendendo, simultaneamente, à
natureza dos produtos vendidos aos diversos tipos de clientes e