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Contabilidade Gerencial
Aula 7: Ponto de equilíbrio para vários produtos
Apresentação
É comum que as empresas fabriquem ou comercializem vários tipos de produtos ou serviços diferentes, com custos
variáveis, preços de vendas e margem de contribuições diferentes. Assim, nesta aula, apresentaremos as técnicas para o
cálculo do ponto de equilíbrio para um mix de produtos ou serviços, ou seja, uma situação em que a empresa não
apresenta lucro nem prejuízo em decorrência das operações de vários produtos ou serviços.
Também identi�caremos a análise da margem de contribuição como instrumento importante para a tomada de decisões
gerenciais. Tendo conhecimento dos custos diretos e indiretos, torna-se possível avaliar qual a margem de contribuição
por unidade de cada produto.
Objetivos
Descrever as técnicas para calcular o ponto de equilíbrio para um mix de produtos ou serviços;
Identi�car a margem de contribuição como instrumento para tomada de decisões gerenciais;
Registrar o efeito do imposto de renda no ponto de equilíbrio.
Introdução ao ponto de equilíbrio para vários produtos ou serviços
O ponto de equilíbrio, em suas formas contábil, �nanceira e
econômica, pode ser calculado de forma exata e até simples quando
se trabalha com apenas um produto. Entretanto, o mais usual é que as
empresas tenham em seu portfólio uma gama de produtos variados,
impedindo o controller do cálculo do ponto de equilíbrio de forma
mais complexa.
Segundo Maciel (2016), o comum é que as empresas fabriquem vários tipos de produtos, com custo variável, preço de
venda e margem de contribuições diferentes. Ele ainda a�rma que o ideal seria calcular um ponto de equilíbrio para cada
produto, mas, quando a variedade deles for grande, muitos problemas surgirão, principalmente em virtude do rateio dos
custos indiretos; assim, a variação no volume de produção poderá reduzir ou aumentar a carga dos próprios CIFs por
unidade de produto fabricada.
 Fonte: shutterstock | Autor: lovelyday12
O autor a�rma que a solução será calcular inicialmente um ponto de equilíbrio global em quantidades, utilizando o cálculo de:
1
Margem de contribuição ponderada.
2
Quantidades a serem produzidas por produto com base na
mesma proporção de participação de cada margem de
contribuição em relação ao seu total.
No entanto, uma vez conhecido o ponto de equilíbrio por produto em unidades, bastará multiplicá-lo pelo preço de venda para
se conhecer este ponto em valor.
Exemplo de cálculo do ponto de equilíbrio para vários produtos ou
serviços
Considere as seguintes informações extraídas do controle interno e dos registros contábeis de uma empresa industrial
referentes ao mês de junho:
a) A empresa fabricou e vendeu 3 produtos, A, B e C;
b) Custos e despesas variáveis médias por unidade: produto A, R$20,00; produto B, R$8,00; produto C, R$16,00;
c) Preço de venda médio por unidade: produto A, R$ 30,00; produto B, R$ 12,00; produto C, R$ 25,00;
d) Quantidade vendida por produto: produto A, 1.000 unidades; produto B, 2.000 unidades; produto C, 3.000 unidades;
e) Custos �xos + despesas �xas totais: R$300.000
Com base nos dados apresentados, calcule os pontos de equilíbrio contábil global e por produto em valor e quantidade.
 Solução
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Solução
Neste caso, como a empresa trabalha com vários produtos, para se encontrar o PEC, deve-se dividir os custos �xos e
as despesas �xas pela margem de contribuição unitária ponderada.
Inicialmente, calcula-se a margem de contribuição unitária de cada produto:
Margem de contribuição unitária = Preço de venda unitário – (custos e despesas variáveis unitárias).
1º passo: Calcular a margem de contribuição unitária (R$) e em (%)
MCU produto A:
MCU$ = R$ 30,00 - R$ 20,00 = R$ 10,00
MCU produto B:
MCU$ = R$ 12,00 - R$ 8,00 = R$ 4,00
MCU produto C:
MCU$ = R$ 25,00 - R$ 16,00 = R$ 9,00
2º passo: Calcular a porcentagem de participação das quantidades vendidas por produtos
Produto A: 1.000 unid. / 6.000 unid. = 0,1667 ou 16,67%;
Produto B: 2.000 unid. / 6.000 unid. = 0,3333 ou 33,33%;
Produto C: 3.000 unid. / 6.000 unid. = 0,500 ou 50,00%;
Total: 6.000 unid. / 6.000 unid. = 1,0000 ou 100,00%.
3º passo: Calcular a margem de contribuição unitária média ponderada (margem de contribuição unitária x peso % da
quantidade vendida)
Produto A: R$ 10,00 x 0,1667 = R$ 1,67;
Produto B: R$ 4,00 x 0,3333 = R$ 1,3;
Produto C: R$ 9,00 x 0,5000 = R$4,50;
Total: R$7,50.
4º Passo: Encontrar o ponto de equilíbrio médio ponderado em quantidade
PE(q) = Custos + despesas �xas totais /Margens de contribuição unitária média ponderada
PE(q) = R$ 300.000 / R$ 7,50 = 40.000 unid.
5º passo. Encontrar o PE em unidades de cada produto (quantidade vendida no PE x % peso de participação das
vendas)
Produto A: 40.000 unidades x 0,1667 = 6.668 unid.;
Produto B: 40.000 unidades x 0,3333 = 13.332 unid.;
Produto C: 40.000 unidades x 0,5000 = 20.000 unid.;
Total: 40.000 unidades.
Quantidade no PE x Margem de contribuição Unitária
Produto A: 6.668 unid.x R$ 10,00 = R$ 66.680,00
Produto B: 13.332 unid.x R$ 4,00 = R$ 53.320,00
Produto C: 20.000 unid. X R$ 9,00 = R$ 180.000,00
(+)Margem de contribuição Total= R$ 300.000,00
(-) Custos �xos e despesas �xas totais = R$ 300.000,00
(=) Resultado operacional = R$ 0
Composto ou mix de vendas
De acordo com Maciel (2016), “nas
situações em que se elaboram mais de um
produto ou serviço, a expressão do ponto
de equilíbrio em quantidades diferentes de
produtos diferentes perde, em boa parte, o
seu sentido”.
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
Margem de contribuição
ponderada
Para Maciel (2016), a análise da margem
de contribuição é outro instrumento que os
gerentes usam para tomar decisões. Do
ponto de vista da análise desta margem, as
despesas são classi�cadas como �xas e
variáveis.
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Os custos variáveis são deduzidos das vendas para se obter a margem de contribuição. Os custos �xos são então subtraídos
dela para se conhecer o resultado líquido.
Essa informação ajuda o gerente a:
Decidir se deve diminuir ou expandir uma linha de produção;
Avaliar alternativas provenientes de produção, de propagandas especiais etc.;
Decidir sobre estratégias de preço, serviços ou produtos;
Avaliar o desempenho.
Maciel (2016) sustenta que a análise da margem de contribuição indica:
https://estacio.webaula.com.br/cursos/gon093/aula7.html
https://estacio.webaula.com.br/cursos/gon093/aula7.html
1
Como melhorar a utilização da capacidade da empresa;
2
Como formular o preço para uma concorrência;
3
Se deve ser aceito um pedido mesmo que o preço de venda
seja menor que o preço normal.
Suponhamos um produto X com preço de venda unitário de R$ 15,00 e cujos custos variáveis sejam de R$ 3,00 de matéria-
prima e R$ 4,00 de mão de obra direta. Além desses custos, a empresa, por ocasião da venda, incorre no pagamento de
comissões aos vendedores à base de 5% do preço de venda e de impostos à base de 15% deste preço. A margem de
contribuição unitária é dada pela fórmula:
MC = PV unit– (CV unit+DV unit);
MC = margem de contribuição;
PV = preço de venda;
CV = soma dos custos variáveis;
DV = soma das despesas variáveis.
Aplicando-se a fórmula, temos que:
MC = 15,00 – (3,00 + 4,00) – (2,25 + 0,75);
MC = 5,00.
O efeito do imposto de renda no ponto de equilíbrio
Portanto, pode-se entender a margem de contribuição como a parcela do preço de venda que ultrapassa os custos e as
despesas variáveis, contribuindo para a absorção dos custos �xos e a formação do lucro. Dessa forma, pode-se dizer que ela é
um conceito de extrema importância para o custeio variável e a tomada de decisões gerenciais.
 Fonte: shutterstock | Autor: mahc
O ponto de equilíbrio não contempla o cálculo do imposto de renda, porque,
se a ideia do PE é não ter lucro, então não faz sentido incluí-lo na fórmula.
Atividades
1. A margem de contribuição unitária é dada pela fórmula:
a) Margem de contribuição = preço de venda unit. – custos variáveis unit. – despesas variáveis unitárias.
b) Margem decontribuição = preço de venda unitário + custos variáveis unitários – despesas variáveis unitárias.
c) Margem de contribuição = preço de venda unitário – custos �xos unitários – despesas variáveis unitárias.
d) Margem de contribuição = preço de venda unitário + custos variáveis unitários – despesas �xas unitárias.
e) Margem de contribuição = preço de venda unitário – custos �xos unitários – variáveis �xas unitárias.
2. Por que o imposto de renda não é incluído no cálculo do ponto de equilíbrio?
a) Ele é cobrado sobre os juros da operação (se houver), não se tratando, portanto, de custo.
b) Ele é cobrado sobre o ativo da operação (se houver), não se tratando, portanto, de custo.
c) Ele é cobrado sobre o patrimônio líquido da operação (se houver), não se tratando, portanto, de custo.
d) Ele é cobrado sobre o ganho de capital e a variação das provisões (se houver), não se tratando, portanto, de custo.
e) Ele é cobrado sobre o ganho da operação (se houver), não se tratando, portanto, de custo.
3. A análise da margem de contribuição é outro instrumento que os gerentes usam para tomar decisões. Essa informação os
ajuda a:
I. Decidirem se devem diminuir ou expandir uma linha de produção.
II. Avaliarem alternativas provenientes de produção, de propagandas especiais etc.
III. Pensarem estratégias de preço, serviços ou produtos.
IV. Avaliarem o desempenho.
Marque a opção verdadeira:
a) I, II e III estão corretas.
b) II e III estão corretas.
c) I, II e IV estão corretas.
d) I e II estão corretas.
e) Todas estão corretas.
4. Qual operação a empresa que trabalha com vários produtos deve fazer para encontrar o Ponto de Equilíbrio Contábil (PEC)?
a) Dividir os custos variáveis e as despesas �xas pela margem de contribuição unitária ponderada.
b) Dividir os custos �xos e as despesas variáveis pela margem de contribuição unitária ponderada.
c) Dividir os custos semi�xos e as despesas �xas pela margem de contribuição unitária ponderada.
d) Dividir os custos �xos e as despesas �xas pela margem de contribuição unitária ponderada.
e) Dividir os custos variáveis e as despesas variáveis pela margem de contribuição unitária ponderada.
5. Nas empresas que possuem em seu portfólio uma gama de produtos variados, qual é o órgão que impede o cálculo do ponto
de equilíbrio de forma mais complexa?
a) Diretoria executiva.
b) Controller.
c) Gerência de marketing.
d) Gerência �nanceira.
e) Gerência comercial.
Notas
Composto ou mix de vendas 1
Como foi demonstrado no exemplo anterior, se uma empresa opera com diferentes produtos e serviços, a melhor forma de
expressar o ponto de equilíbrio seria pela divisão dos gastos �xos por uma margem de contribuição média. Para obter esta
margem, basta multiplicar as margens individuais pela participação percentual nas vendas e depois somar os resultados.
2
Margem de contribuição ponderada2
Tendo conhecimento dos custos diretos e indiretos, é possível avaliar a margem de contribuição por unidade de cada produto.
Margem de contribuição pode ser entendida como a diferença entre o preço de venda e o custo variável de cada produto. Trata-
se do valor que cada unidade efetivamente traz à empresa de sobra entre a sua receita e o custo que de fato provocou.
Logo:
Margem de contribuição = preço de venda unid. - custo variável unid.
Em que:
Custo variável unitário = (custo direto variável total + custo indireto variável total) / pela quantidade produzida.
Cabe ressaltar que o conceito de margem de contribuição difere do de lucro. A margem não pode ser tratada como tal, uma vez
que ainda é preciso deduzir os custos �xos. Contudo, ela indica quais produtos contribuem para o lucro (maior margem de
contribuição). Assim, ao tomar decisões de investimentos para incentivos em vendas, um bom critério ao se priorizar produtos
em um portfólio é a margem de contribuição, já que ela traduz o quanto a venda agrega ao resultado contábil da empresa.
Referências
MACIEL, Andréia Marques. Contabilidade gerencial. 1. ed. Rio de Janeiro: SESES, 2016.
Próxima aula
A análise de sensibilidade e incerteza;
Margem de contribuição segurança;
Alavancagem operacional.
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Como calcular o ponto de equilíbrio para empresas que possuem um mix de produtos ou serviços.
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