aula 5 contabilidade comercial

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CONTABILIDADE COMERCIAL 
AULA 5 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Prof. Alison Martins Meurer 
 
 
CONVERSA INICIAL 
Esta aula tem por objetivo abordar os procedimentos contábeis referentes 
à contabilização de duplicatas, cobrança simples de duplicatas, desconto de 
duplicatas e cheques, além dos procedimentos referentes ao reconhecimento de 
perdas estimadas por créditos de liquidação duvidosa. Vamos lá! 
CONTEXTUALIZANDO 
As organizações realizam vendas com diferentes formas de recebimento, 
seja à vista, com recebimentos em espécie, transferência bancária, débito, entre 
outros ou a prazo com recebimentos em duplicatas, cartão de crédito, nota 
promissória, no crediário, entre outros. Nesta aula trataremos com mais 
profundidade dos recebimentos em duplicatas a receber e cheques pré-datados. 
TEMA 1 – OPERAÇÕES COM RECEBÍVEIS 
As operações com recebíveis englobam uma parcela relevante das 
operações das organizações. Entre os recebíveis mais utilizados estão as 
duplicatas, sendo que estas são regulamentadas pela Lei nº 5.474, de 18 de 
julho de 1968. As duplicatas podem permanecer na carteira de clientes da 
empresa até o seu recebimento, ser enviadas para cobrança realizada por uma 
instituição financeira ou empresa especializada ou ser descontada 
antecipadamente pela empresa para obter os valores monetários antes do prazo 
de vencimento da mesma. 
As operações com duplicatas representam um direito da empresa 
vendedora junto aos seus clientes em uma venda a prazo. Portanto, devem ser 
reconhecidas no Ativo Circulante se a expectativa para recebimento for de curto 
prazo ou no Ativo Não Circulante para expectativas de recebimento de longo 
prazo. Logo, se a Empresa ABC realizar uma venda a prazo com recebimento 
para 30 dias em duplicatas deverá realizar os seguintes lançamentos contábeis: 
Lançamentos Segregados 
 Reconhecimento das vendas por meio de duplicatas 
D - Duplicatas a Receber (Ativo) R$ 30.000 
C - Receita Bruta com Vendas (Resultado) R$ 30.000 
Outra forma de recebimento de vendas a prazo é por meio de cheques 
pré-datados. Esse tipo de cheque é caracterizado por um acordo existente entre 
 
 
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o cliente e a empresa, que somente compensará o cheque após transcorrido o 
período acordado. Logo, se a Empresa ABC realizar uma venda de R$ 5.000 
com cheque a ser compensado em 90 dias, deverá realizar os seguintes 
lançamentos: 
Lançamentos Segregados 
 Reconhecimento das vendas por meio de duplicatas 
D - Cheques a Compensar (Ativo) R$ 30.000 
C - Receita Bruta com Vendas (Resultado) R$ 30.000 
Portanto, dependendo da forma de recebimento, a conta contábil a débito 
será modificada. 
TEMA 2 – COBRANÇA SIMPLES DE DUPLICATAS 
A cobrança simples de duplicatas consiste em uma modalidade na qual a 
empresa envia suas duplicatas para uma instituição financeira ou para alguma 
outra empresa especializada em cobranças, a fim de serem cobradas em seu 
nome. Neste cenário, a entidade que realizará a cobrança não antecipa nenhum 
valor à entidade, ou seja, não há o desconto de duplicatas. Normalmente, a 
empresa paga um valor fixo por cobrança ou um percentual referente ao valor 
da duplicata que está sendo cobrada. 
Por exemplo, a Empresa ABC possui R$ 30.000 em duplicatas a receber 
e contrata a empresa Pay Cobranças para efetuar o contato com os clientes e 
cobrar este valor. Para tanto, a Pay Cobranças exige 1% do valor dos títulos 
recebidos, incluindo juros e multas. Passados 30 dias, a Pay Cobranças 
conseguiu receber todos os valores junto aos clientes da ABC e repassou R$ 
29.700 para a mesma, visto que R$ 300 se referem ao pagamento dos serviços 
prestados pela Pay Cobranças. Logo, os seguintes lançamentos contábeis serão 
efetuados: 
Lançamentos Segregados 
 Baixa das duplicatas recebidas e reconhecimento da despesa com cobrança 
D - Banco (Ativo) R$ 29.700 
D - Despesas Financeiras (Resultado) R$ 300 
C - Duplicatas a Receber (Ativo) R$ 30.000 
Agora vamos modificar o cenário. Imagine que a Empresa ABC recebeu 
as duplicatas com juros e multas devido ao atraso dos clientes, totalizando R$ 
32.000. Então, teríamos a figura das receitas financeiras. 
 
 
 
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Lançamentos Segregados 
 Baixa das duplicatas recebidas e reconhecimento da despesa com cobrança e da receita 
financeira dos juros recebidos 
D - Banco (Ativo) R$ 31.680 
D - Despesas Financeiras (Resultado) R$ 320 
C - Duplicatas a Receber (Ativo) R$ 30.000 
C - Receitas Financeiras (Resultado) R$ 2.000 
Note que o acordo entre a Empresa ABC e a Pay Cobranças era de 
pagamento de 1% sobre o valor recebido. Como houve modificação nesse valor, 
a despesa financeira também foi modificada. Além disso, agora houve o 
reconhecimento das receitas financeiras provenientes dos juros e das multas 
recebidas. 
TEMA 3 – DESCONTOS DE DUPLICATAS E EMPRÉSTIMOS SOB CAUÇÃO DE 
DUPLICATAS 
As duplicatas são títulos de créditos pertencentes à empresa e 
representam um direito de recebimento frente a seus clientes. É comum que as 
empresas descontem duplicatas antes do vencimento, em instituições 
financeiras, com intuito de aumentar o capital de giro e ter o dinheiro disponível 
para utilizar na manutenção das suas atividades. 
Por exemplo, uma empresa pode realizar uma venda a prazo para o seu 
cliente, com recebimento para 60 dias. Caso precise do dinheiro em um período 
anterior a 60 dias, poderá trocar essas duplicatas no banco para receber 
antecipadamente esse, mediante, é claro, o pagamento de uma taxa de juros 
para o banco, pois como diz o ditado “não existe almoço grátis”. 
Cabe destacar que normalmente a instituição financeira não assume os 
riscos pelo não recebimento da duplicata junto ao cliente. Portanto, caso o cliente 
da Empresa ABC não realize o pagamento da duplicata, a empresa deverá arcar 
com esses valores. Assim, o montante das duplicatas descontadas deve ser 
evidenciado no passivo e somente baixado quando o cliente realizar o 
pagamento das mesmas. 
Vejamos mais um exemplo: A Empresa ABC realizou o desconto R$ 
100.000 em duplicatas junto ao Banco Money. Sabe-se que essas duplicatas 
possuem previsão de recebimento (vencimento) de 60 dias. O Banco Money 
cobrou entre taxas de juros e despesas administrativas, o valor de R$ 2.000. Os 
lançamentos contábeis serão realizados da seguinte forma: 
 
 
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Lançamentos Segregados 
 Reconhecimento das duplicatas descontadas 
D - Caixa ou Banco R$ 98.000 
D - Encargos Financeiros (Passivo – Conta Retificadora) R$ 2.000 
C - Duplicatas Descontadas (Passivo) R$ 100.000 
Podemos notar que o valor das duplicatas descontadas é reconhecido no 
passivo como uma obrigação junto à instituição financeira, visto que se o cliente 
não realizar o pagamento desses títulos, a empresa deverá reembolsar o Banco 
Money. Já os encargos financeiros existentes pelo desconto das duplicatas são 
reconhecidos como uma conta redutora do passivo e serão apropriados 
mensalmente. 
Esse tratamento contábil é muito interessante, pois se o usuário da 
informação contábil observar, os R$ 100.000 da conta de duplicatas 
descontadas, menos os R$ 2.000 da conta redutora de encargos financeiros, 
resultarão no valor de R$ 98.000, que é justamente o valor líquido recebido pela 
empresa mediante o desconto de duplicadas. Outro ponto a ser destacado é que 
esses encargos se referem a dois meses (60 dias) e devem ser reconhecidos 
como despesas financeiras de cada período a partir da taxa efetiva de juros, 
conforme exposto a seguir: 
Fórmula: VF = VP x (1+i)n 
100.000 = 98.000 x (1+i)2 
(1+i)2 = (100.000 / 98.000) 
(1+i) = √1,020 
(1+i) = 1,0101 
i = 1,0101 – 1 
i = 0,01015 ou 1,015% 
 
Créditos: Kattika 
Seemork/Shutterstock. 
 
Na calculadora financeira HP12c, a taxa de juros efetiva pode ser 
obtida da seguinte forma: 
FV = 100.000 
PV = 98.000 
N = 2 
i = 1,015% 
 
 
Desse modo, os juros aserem reconhecidos no primeiro mês são R$ 
98.000 x 1,015% = R$ 994,90. No segundo mês são R$ 98.000 + R$ 994,70 = 
R$ 98.994,70 x 1,015% = R$ 1.005,10. 
 
 
 
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Lançamentos Segregados 
 Reconhecimento das despesas financeiras no primeiro mês 
D - Despesas Financeiras (Resultado) R$ 994,90 
C - Encargos Financeiros (Passivo – Conta Retificadora) R$ 994,90 
 Reconhecimento das despesas financeiras no segundo mês 
D - Despesas Financeiras (Resultado) R$ 1.005,10 
C - Encargos Financeiros (Passivo – Conta Retificadora) R$ 1.005,10 
Se após 60 dias o cliente realizar o pagamento das duplicatas 
descontadas, então a empresa não terá mais nenhuma obrigação junto ao banco 
e poderá baixar as duplicatas do seu balanço, tanto do ativo que foi reconhecido 
na época da venda ao cliente, como do passivo que foi reconhecido pelo 
desconto das duplicatas. A seguir são expostos os lançamentos da baixa pelo 
recebimento das duplicatas: 
Lançamentos Segregados 
 Baixa pelo recebimento das duplicatas 
D - Duplicatas descontadas (Passivo) R$ 100.000 
C - Duplicatas a receber (Ativo) R$ 100.000 
Caso o cliente não realize o pagamento das duplicatas como proposto 
anteriormente, então, ao invés do lançamento da baixa pelo recebimento das 
duplicatas, deveria ser efetuado um lançamento de pagamento ao banco, 
conforme segue: 
Lançamentos Segregados 
 Pagamento ao Banco Money pelo não recebimento das duplicatas junto ao cliente 
D - Duplicatas descontadas (Passivo) R$ 100.000 
C - Caixa ou Bancos (Ativo) R$ 100.000 
Assim, a empresa pagaria ao banco o valor que foi descontado das 
duplicatas e ficaria com os R$ 100.000 reconhecidos no seu ativo aguardando o 
recebimento do cliente ou na impossibilidade de recebimento, uma Perda 
Estimada com Créditos de Liquidação Duvidosa deverá ser reconhecida. 
Outra possibilidade de operação a ser realizada é a de empréstimos sob 
caução de duplicatas. Nela, a empresa adquire empréstimos junto a uma 
instituição financeira e oferece como garantia duplicatas que têm a receber de 
seus clientes. Por exemplo, a Empresa ABC decidiu realizar um empréstimo de 
R$ 50.000 junto ao Banco Money. Para tanto, ofereceu R$ 60.000 em duplicatas 
a receber, com vencimento de 180 dias (seis meses), como garantia desse 
 
 
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empréstimo. Sabe-se que a taxa de juros é de 2% ao mês e o empréstimo será 
quitado ao final de cinco meses. Primeiramente, vamos realizar o cálculo dos 
juros incidentes sobre a operação: 
Período Juros (2% a. m.) Pagamento Saldo 
Aquisição R$ 50.000 
1° mês R$ 1.000 R$ 51.000 
2° mês R$ 1.020 R$ 52.020 
3° mês R$ 1.040 R$ 53.060 
4° mês R$ 1.061 R$ 54.122 
5° mês R$ 1.082 R$ 55.204 0 
TOTAL R$ 5.204 R$ 55.204 - 
Em seguida, é necessário reconhecer o lançamento da contratação do 
empréstimo e dos juros a apropriar. 
Lançamentos Segregados 
 Contratação de empréstimo junto ao Banco Money 
D - Banco (Ativo) R$ 50.000 
D - Juros a apropriar (Passivo – Conta Retificadora) R$ 5.204 
C - Empréstimos a pagar (Passivo) R$ 55.204 
O segundo lançamento a ser realizado é o reconhecimento das duplicatas 
oferecidas como caução (garantia) ao Banco Money. Para isso, é necessário 
utilizar contas de compensação. Esse tipo de conta era previsto no Decreto-Lei 
n. 2.27/1940, que foi substituído pela n. Lei 6.404/1976, que, por sua vez, não 
proibiu o uso de contas de compensação, mas também não o explicitou. Logo, 
as contas de compensação devem ser utilizadas estritamente para controle 
interno da organização, não sendo divulgadas com as demonstrações 
destinadas aos usuários externos. O lançamento será o seguinte: 
Lançamentos Segregados 
 Oferecimento das duplicatas a receber como caução ao banco 
D - Duplicatas em Garantia (Conta de Compensação Ativa) R$ 60.000 
C - Endossos de Duplicatas em Garantia (Conta de Comp. Passiva) R$ 60.000 
Após o lançamento inicial, em cada mês transcorrido deverá ser 
apropriada uma parcela dos juros incidentes sobre o empréstimo do período: 
Lançamentos Segregados 
 Apropriação de juros do 1° mês 
D - Despesas Financeiras (Despesa) R$ 1.000 
C - Juros a apropriar (Passivo – Conta Retificadora) R$ 1.000 
 Apropriação de juros do 2° mês 
D - Despesas Financeiras (Despesa) R$ 1.020 
C - Juros a apropriar (Passivo – Conta Retificadora) R$ 1.020 
 Apropriação de juros do 3° mês 
 
 
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D - Despesas Financeiras (Despesa) R$ 1.040 
C - Juros a apropriar (Passivo – Conta Retificadora) R$ 1.040 
 Apropriação de juros do 4° mês 
D - Despesas Financeiras (Despesa) R$ 1.061 
C - Juros a apropriar (Passivo – Conta Retificadora) R$ 1.061 
 Apropriação de juros do 5° mês 
D - Despesas Financeiras (Despesa) R$ 1.082 
C - Juros a apropriar (Passivo – Conta Retificadora) R$ 1.082 
Transcorridos os cinco meses, então a empresa realizará o pagamento do 
empréstimo adquirido com o Banco Money e estornará o lançamento das 
duplicatas em caução, visto que ao realizar o pagamento do empréstimo não 
haverá a necessidade de o Banco Money cobrar a dívida por meio das duplicatas 
oferecidas em garantia. 
Lançamentos Segregados 
 Pagamento do empréstimo 
D - Empréstimos a pagar (Passivo) R$ 55.204 
C - Banco R$ 55.204 
 Estorno das duplicatas a receber oferecidas como caução ao banco 
D - Endossos de Duplicatas em Garantia (Conta de Comp. Passiva) R$ 60.000 
C - Duplicatas em Garantia (Conta de Compensação Ativa) R$ 60.000 
Diante do exposto, encerramos este tópico que versa sobre o desconto 
de duplicatas a receber e sobre o oferecimento de duplicatas a receber como 
caução (garantia) a empréstimos. 
TEMA 4 – DESCONTOS DE CHEQUES 
Os cheques podem ser pagáveis imediatamente (chamados de cheques 
à vista) ou por alguma restrição de contrato ou acordos podem ser pré-datados. 
Para esse segundo tipo há a possibilidade de realizar o desconto de cheques 
em bancos, com intuito de obter determinado montante sem a necessidade de 
esperar a data de compensação dos mesmos. Na prática, a sistemática aplicada 
a essas operações é parecida com o tratamento direcionado para as duplicatas 
descontadas. 
Por exemplo, a Empresa ABC recebeu um cheque pré-datado com data 
de compensação para 90 dias, no valor de R$ 5.000. Assim, decidiu realizar o 
desconto do cheque junto ao Banco Money, sendo recebidos R$ 4.800 pelo 
montante. Primeiramente, temos de calcular os encargos financeiros efetivos 
incidentes em cada mês dessa operação. 
 
 
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Créditos: Kattika 
Seemork/Shutterstock. 
 
Na calculadora financeira HP12c, a taxa de encargos financeiros 
efetiva pode ser obtida da seguinte forma: 
FV = 5.000 
PV = 4.800 
N = 3 
i = 1,37% 
 
 
Desse modo, os encargos financeiros a serem reconhecidos são: no 
primeiro mês R$ 4.800 x 1,37% = R$ 65,76; no segundo mês R$ 4.800 + R$ 
65,76 = R$ 4.865,76 x 1,37% = R$ 66,66; no terceiro mês R$ 4.865,76 + R$ 
66,66 = R$ 4.932,42 x 1,37% = R$ 67,58. Em seguida, é necessário reconhecer 
os lançamentos contábeis da operação, conforme segue: 
Lançamentos Segregados 
 Desconto de cheques junto ao Banco Money 
D - Banco (Ativo) R$ 4.800 
D - Encargos financeiros (Passivo – Conta Retificadora) R$ 200 
C - Cheques Descontados (Passivo) R$ 5.000 
 Reconhecimento das despesas financeiras no primeiro mês 
D - Despesas Financeiras (Resultado) R$ 65,76 
C - Encargos Financeiros (Passivo – Conta Retificadora) R$ 65,76 
 Reconhecimento das despesas financeiras no segundo mês 
D - Despesas Financeiras (Resultado) R$ 66,66 
C - Encargos Financeiros (Passivo – Conta Retificadora) R$ 66,66 
 Reconhecimento das despesas financeiras no terceiro mês 
D - Despesas Financeiras (Resultado) R$ 67,58 
C - Encargos Financeiros (Passivo – Conta Retificadora) R$ 67,58 
Se após 90 dias o Banco Money compensar o cheque, então a empresa 
não terá mais nenhuma obrigação junto ao banco e poderábaixar o cheque do 
seu balanço, tanto do ativo reconhecido na época da venda ao cliente, como do 
passivo reconhecido pelo desconto dos cheques, conforme segue: 
Lançamentos Segregados 
 Baixa pelo recebimento das duplicatas 
D - Cheques descontados (Passivo) R$ 5.000 
C - Cheques a compensar (Ativo) R$ 5.000 
Vimos que o tratamento de cheques descontados é semelhante ao das 
duplicatas descontadas. O ideal é que você, futuro contador, assimile a lógica 
 
 
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desses procedimentos para empregá-los em transações com diferentes 
instrumentos financeiros. 
TEMA 5 – PERDAS ESTIMADAS PARA CRÉDITOS DE LIQUIDAÇÃO 
DUVIDOSA 
As Perdas Estimadas com Créditos de Liquidação Duvidosa (PECLD) 
estão relacionadas com a possibilidade de não receber os valores das vendas 
realizadas a prazo. Na prática é como se fosse um ajuste de redução ao valor 
recuperável (impairment) das contas a receber. 
A estimativa que direciona a PECLD ocorre a partir do histórico de 
recebimento da carteira de clientes. Por exemplo, a Empresa ABC realizou 
diversas vendas a prazo em janeiro do Ano 1 para recebimento em janeiro do 
Ano 2, no valor de R$ 200.000. Estima-se que desse valor, 5% não serão 
recebidos. Os lançamentos contábeis serão os seguintes: 
Lançamentos Segregados 
 Diversos lançamentos reconhecendo as vendas realizadas a prazo 
D - Duplicatas a receber (Ativo) R$ 200.000 
C - Receita Bruta de Venda (Resultado) R$ 200.000 
 Reconhecimento da PECLD no Ano 1 
D - Despesa com PECLD (Despesa) R$ 10.000 
C - PECLD (Conta retificadora do ativo) R$ 10.000 
Nota-se que após o reconhecimento da PECLD o ativo será evidenciado 
no Balanço Patrimonial pela sua expectativa de realização, conforme 
exemplificado abaixo: 
Conta Valor (R$) 
Duplicatas a Receber R$ 200.000 
(-) PECLD R$ 10.000 
Se no Ano 2 a empresa receber R$ 190.000 e os outros R$ 10.000 forem 
considerados como não recebíveis, então teremos os seguintes lançamentos: 
Lançamentos Segregados 
 Recebimento 
D - Banco (Ativo) R$ 190.000 
C - Duplicatas a receber (Ativo) R$ 190.000 
 Baixa dos valores considerados não recebíveis 
D - PECLD (Conta retificadora do ativo) R$ 10.000 
C - Duplicatas a receber (Ativo) R$ 10.000 
 
 
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Podemos observar que após esses lançamentos, a conta de Duplicatas a 
Receber e de PECLD estarão zeradas, visto que R$ 190.000 foram recebidos e 
R$ 10.000 foram baixados pelo não recebimento, e a despesa de R$ 10.000 foi 
reconhecida no Ano 1 pela constituição da PECLD. 
Suponha que no Ano 3 o cliente que tinha sua duplicata considerada como 
não recebível, por algum motivo procure a empresa para quitar sua dívida. Então, 
ocorrerá uma recuperação de créditos baixados, conforme segue: 
Lançamentos Segregados 
 Recebimento dos R$ 10.000 no Ano 3, considerados como não recebíveis no Ano 2 
D - Banco (Ativo) R$ 10.000 
C - Recuperação de créditos baixados (Resultado) R$ 10.000 
TROCANDO IDEIAS 
Em sua opinião, por que as duplicatas descontadas são reconhecidas como 
um passivo e não como uma conta retificadora do ativo? 
NA PRÁTICA 
1) A empresa Intercity realizou o desconto de R$ 100.000 em 
duplicatas que possuem prazo de recebimento para 30 dias. O Banco Money 
cobrou R$ 500 pela operação. Após 30 dias o cliente da Intercity realizou o 
pagamento das duplicatas. Responda: Quais os lançamentos contábeis a serem 
realizados para cada fato ocorrido? 
Gabarito 
 Desconto de duplicatas e reconhecimento dos encargos financeiros: 
D - Caixa (Ativo) R$ 99.500 
D - Despesas Financeiras (Despesa) R$ 500 
C - Duplicatas descontadas (Passivo) R$ 100.000 
Por ser somente 30 dias, os encargos financeiros podem ser lançados 
diretamente como despesa financeira. 
 Recebimento das duplicatas no banco 
D - Duplicatas descontadas R$ 100.000 
C - Duplicatas a receber R$ 100.000 
 
 
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FINALIZANDO 
Aprendemos nesta aula como realizar o reconhecimento de vendas a prazo 
com recebimento em duplicatas a receber ou em cheque a compensar. Além 
disso, vimos que há formas de as empresas resgatarem esses valores junto a 
instituições financeiras antes da data de vencimento, como é o caso das 
duplicatas descontadas e dos cheques descontados. Por fim, verificamos os 
procedimentos para contabilização de empréstimos com duplicatas como 
caução e para reconhecimento de perdas com créditos de liquidação duvidosa. 
Até a próxima, aula futuros contadores! 
 
 
 
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REFERÊNCIAS 
BRASIL. Presidência da República. Casa Civil. Subchefia para assuntos 
Jurídicos. Lei n. 6.404/1976. Dispõe sobre as Sociedades por Ações. Disponível 
em: <http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/LEIS/L6404consol.htm>. Acesso em: 9 
dez. 2019. 
GELBCKE, E. R.; SANTOS, A.; IUDÍCIBUS, S.; MARTINS, E. Manual de 
Contabilidade Societária. 3 ed. São Paulo: Atlas, 2018. 
IUDÍCIBUS, S.; MARION, J. C. Contabilidade Comercial. 11 ed. São Paulo: 
Gen, 2019.