INTRODUÇÃO À CONTABILIDADE TRIBUTÁRIA

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INTRODUÇÃO À CONTABILIDADE TRIBUTÁRIA
DESAFIO
O desafio trata sobre uma empresa do ramo agroindustrial localizada no interior do RS e responsável pela produção de implementos agrícolas. Atua no mercado desde o ano de 2004, comercializando especialmente para os três Estados do Sul do Brasil e exportando para países da América Latina.
A indústria é uma sociedade anônima de capital aberto, seu porte é considerado médio, possui cerca de 400 funcionários e fatura em média R$ 20 milhões por ano.
Atualmente, a organização não possui uma área de gerenciamento de tributos, suas atividades são realizadas nos setores de contabilidade, custos e recursos humanos, locais onde trabalham contadores e advogados com conhecimentos desatualizados em legislação tributária. Além disso, usam softwares desenvolvidos pela área de TI da empresa, que atendem apenas o controle de estoques e de notas fiscais.
Nos últimos anos a empresa recebeu multas da Receita Federal pelo atraso no envio de guias, além de divergência quanto a alguns tributos calculados, especialmente em relação ao ICMS e IPI.
Você é contador, possui 5 anos de experiência em empresa de consultoria tributária e foi contratado pela indústria para aprimorar a gestão de tributos na empresa, apresentando um planejamento para que ela trabalhe de modo mais eficaz.
Cabe ressaltar que o gerente de contabilidade da organização lhe informou que a empresa não possui dinheiro para investir em tecnologias de ponta e nem para contratação de pessoal.
Diante de tal contexto, dê sugestões de melhoria à administração tributária da empresa.
PADRÃO DE RESPOSTA ESPERADO
Como a gestão de tributos não apresenta um setor ou uma área em que centralize sua atividade, uma sugestão seria a criação de uma área específica para melhor administrar o assunto, especialmente em função da importância do tema para a organização, que atua não apenas no mercado nacional, mas também no mercado internacional.
A partir de uma identificação das atividades e das expertises dos funcionários dos setores de contabilidade, de custos e de recursos humanos, se realizaria a alocação destes colaboradores ao novo setor. Esta equipe seria formada por advogados e por contadores, dada a necessidade de conhecimentos tanto de legislação como de contabilidade.
Posteriormente a escolha da equipe, seria necessário realizar uma capacitação com os colaboradores, permitindo a reciclagem de conhecimento, especialmente sobre os temas:
• legislação tributária;
• contabilidade tributária;
• normas internacionais de contabilidade;
• gestão de tributos;
• comércio exterior.
Apesar de todos terem o conhecimento geral, no trabalho ficariam focados em subareas, permitindo com isso maior foco e melhores resultados. Ainda seria desenvolvido um trabalho compartilhado, ou seja, um colaborador faz e o outro revisa, reduzindo a chance de erros.
A criação de um plano tributário também facilitaria o desempenho das atividades dos colaboradores do setor. Neste seriam contempladas as informações os fluxos financeiros da empresa, seus registros contábeis pertinentes, além de um cronograma com prazos entregas das obrigações acessórias e demais obrigações fiscais e estimativa de metas para determinado período.
Como sugestão complementar, poder-se-ia melhorar o atual software desenvolvido pela área de TI da indústria, permitindo a automatização do cálculo dos tributos, bem como o desenvolvimento de pontos de controles para a realização das atividades tributárias.
INFOGRÁFICO
O Risco Brasil possui influência direta com à contabilidade tributária que é complexa, burocrática e que apresenta insegurança jurídica em função da quantidade de legislações e de regulamentos. Além do mais, a contabilidade tributária é dinâmica, exemplo disso é o advento da utilização da contabilidade internacional (IFRS), que alterou significativamente os demonstrativos contábeis.
Neste contexto, são indispensáveis os sistemas de controle e de profissionais capacitados. Veja o infográfico que apresenta a contabilidade tributária e os principais temas abordados nesta Unidade.
NA PRÁTICA
O artigo "Papel do Gestor Tributário cresce em Sofisticação" foi publicado em 2016 no Jornal Estadão sobre o estudo denominado "Termômetro Tributário - tendências e desafios do profissional de impostos no Brasil" realizado pela empresa Deloitte.
A pesquisa, que contou com a colaboração de 168 profissionais da área, revela que cada vez mais o desafio deles é transitar entre diferentes áreas de negócios (conhecimento multifacetado), além de buscar o atendimento do rígido controle exercido pelas autoridades fiscais e ajustar-se com as mudanças recorrentes do ambiente regulatório. O conhecimento destes profissionais não se restringe apenas aos contábeis, aos financeiros e aos jurídicos, mas se estendem aos entendimentos sobre gestão de riscos e de processos.
A pesquisa destaca ainda que um dos desafios que mais cresceu para os gestores tributários foi a complexidade técnica da legislação, bem como aspectos relacionados à gestão de pessoas como a necessidade de treinamento e contratação de profissionais externos. Temas esses que foram abordados em nossa unidade de aprendizagem.
Exercícios
1-Em relação à contabilidade e à legislação tributária, assinale a alternativa correta:
a) O escopo trabalhista não está no rol dos temas abordados pela legislação tributária.
RESPOSTA INCORRETA
A questão trabalhista é contemplada pela legislação tributária no que tange ao Sistema de Seguridade Social (pagamento do INSS que incide na folha), à retenção de impostos retidos na fonte e aos demais encargos trabalhistas e sociais.
b) Anterior à vigência da Lei nº 11.638/2007, as empresas tinham o dever de fazer apenas um balanço, contemplando o fim societário e fiscal.
RESPOSTA INCORRETA
Anterior à Lei nº 11.638/2007, as empresas deveriam fazer dois balanços, um fiscal e outro para atender aos outros stakeholders (sócios, bancos, investidores, entre outros).
c) Buscando realizar ajustes tributários advindos de alterações na essência das contas contábeis, institui-se o RTT (Regime Tributário de Transição).
RESPOSTA CORRETA
O RTT buscou realizar ajustes nas contas em que ocorreram mudanças em sua essência na contabilidade internacional, buscando com isso, a neutralidade tributária.
d) Na contabilidade, utiliza-se o princípio da forma sobre a essência.
RESPOSTA INCORRETA
O princípio contábil é o de primazia da essência sobre a forma, ou seja, valorizar a essência vinculada à operação em oposição a sua documentação. Um exemplo desse princípio é a poupança que caso a empresa mantenha dinheiro aplicado, no qual utiliza não apenas como reserva, mas também como recurso para sacar valores a qualquer momento. Nesta situação, ao invés de se classificar a conta como ativo não circulante (aplicações financeiras), realiza-se a classificação como disponibilidade, justamente em função de sua essência.
e) A contabilidade tornou-se uma ferramenta de gerenciamento de informação a partir do advento da Lei nº 11.638/2007.
RESPOSTA INCORRETA
A contabilidade desde seus primórdios tem como função o gerenciamento de informações, o que foi alterado ao longo dos anos foi que passou a atuar de forma mais estratégica. Além disso, com o advento da Lei 11.638/2011, houve a alteração da Lei de Sociedade por Ações, possibilitando que as informações contábeis brasileiras fossem unificadas com as internacionais.
2- Qual é o principal objetivo da contabilidade tributária em uma empresa?
a) Realizar cálculos de preço de vendas e de custos dos produtos vendidos ou dos serviços prestados.
RESPOSTA INCORRETA
O cálculo de preço de vendas e de custo dos produtos vendidos ou serviços vendidos é um dos objetivos da área de contabilidade de custos, sendo que a partir desses dados é possível gerar relatórios contábeis e realizar um controle estratégico da empresa.
b) Recolher o INSS de seus funcionários.
RESPOSTA INCORRETA
Este é um dos objetivos da contabilidade tributária o que envolve a questão trabalhista da empresa, porém não pode ser consideradoo maior objetivo da área.
c) Mensurar e controlar seus estoques.
RESPOSTA INCORRETA
Permitir a avaliação dos estoques a fim de atender às legislações comercial e tributária é papel da contabilidade de custos.
d) Preencher e entregar guias como RAIS e e-SOCIAL.
RESPOSTA INCORRETA
O objetivo de preenchimento de guias obrigatórias para atendimento do Fisco é um dos objetivos da contabilidade tributária, mas não pode ser considerado como o principal.
e) Realizar o gerenciamento estratégico de seus tributos.
RESPOSTA CORRETA
Este é exatamente o principal objetivo da área da contabilidade tributária tendo em vista que o impacto dos tributos tem grande relevância, representando aproximadamente 40% do preço de venda de um produto. Assim, é necessário um gerenciamento tributário eficaz, com rígidas medidas de controle, evitando assim, a má gestão tributária que impacta não apenas altos custos à organização, mas também às sanções.
3 - O Custo Brasil NÃO é composto pelo seguinte elemento:
a) Necessidade de cumprimento de muitas obrigações acessórias por parte das empresas.
RESPOSTA INCORRETA
As obrigações acessórias são os trâmites burocráticos que servirão como subsídios para o pagamento do tributo, como por exemplo, emissão da nota fiscal de venda de mercadoria ou serviço, escrituração dos livros fiscais, confecção e envio das declarações fiscais e sociais.
b) Insegurança jurídica.
RESPOSTA INCORRETA
Insegurança jurídica refere-se à ausência de leis e de ordenamentos jurídicos coerentes, estáveis e não contraditórias.
c) Carga tributária alta.
RESPOSTA INCORRETA
A carga tributária representa a relação existente entre o total dos tributos arrecadados pelo governo e o Produto Interno Bruto (PIB), ou seja, a quantidade de riqueza produzida no país. No Brasil este índice está atualmente bastante elevado em torno de 33% ao ano contribuindo para o aumento do Custo Brasil, que acarreta em menor competitividade no cenário global.
d) Realização de reforma tributária.
RESPOSTA CORRETA
A realização de uma reforma tributária que envolva mudança efetiva na atual estrutura e na legislação de impostos, de taxas e de contribuições existentes no Brasil pode contribuir para que o país reduza seu custo através de uma restrição até mesmo na carga tributária, porém sem afetar sua trajetória de desenvolvimento sustentado.
e) Excesso de burocracia imposta pela legislação.
RESPOSTA INCORRETA
O excesso de burocracia imposto pela legislação como, por exemplo, para abrir ou fechar uma empresa, influenciam negativamente no Custo Brasil.
4- A respeito das contas contábeis utilizadas pela gestão tributária e o modo que contribuem com essa área, marque a alternativa correta:
a) Não há necessidade de revisão periódica da rubrica bancos conta movimento.
RESPOSTA INCORRETA
Dado a sua importância e sua influência para a contabilidade tributária, a conciliação da rubrica bancos conta movimento deve ser periódica, evitando com isso divergências nas informações encaminhadas à Receita Federal.
b) As contas de receitas de vendas ou de prestação de serviços servem como base para o cálculo do preço de venda.
RESPOSTA INCORRETA
O cálculo do preço de venda é realizado pela contabilidade de custos. Para a contabilidade tributária, essas receitas geram informações que subsidiam tributos como ICMS, IPI e ISS.
c) Os registros de conta estoques deve estar de acordo com o Livro de Saída.
RESPOSTA INCORRETA
O registro da rubrica-estoques deve estar de acordo com o Livro Registro de Entradas (realiza a escrituração dos documentos fiscais acerca das entradas de mercadorias ou de bens, bem como as obtenções de serviços referentes a transportes ou comunicações) e com o Livro de Inventário (tem como objetivo o registro de todas as mercadorias existentes em estoques no momento do levantamento do balanço pela empresa). Já o Livro de Saída e o Livro de Serviços Prestados estão relacionados com as contas receitas de vendas e prestação de serviços (registram as notas fiscais de saída e o ICMS incidente).
d) Os lançamentos nas contas fornecedores e clientes não precisam ser evidenciados com notas fiscais.
RESPOSTA INCORRETA
As contas fornecedores e clientes devem estar evidenciadas através de notas fiscais, buscando com isso subsídios de informações para o controle fiscal.
e) As contas salários e encargos devem ser controladas para cálculo de tributos incidentes sobre folha de pagamento e para a entrega de obrigações fiscais.
RESPOSTA CORRETA
Há necessidade de controlar o salário, além de outros custos (encargos) com o objetivo de se dimensionar o real custo da mão de obra e de se recolher impostos, apresentando as informações obrigatórias ao Fisco.
5- A respeito dos temas contabilidade e legislação tributária, assinale a alternativa correta:
a) A Constituição Federal é taxativa ao dar a prerrogativa exclusiva para a União instituir tributos.
RESPOSTA INCORRETA
A prerrogativa de instituir tributos não é exclusiva da União, estendendo-se aos demais entes políticos que são: Estados, Distrito Federal e Municípios.
b) Há ainda uma grande necessidade de investimentos em pessoas qualificadas e em sistemas de controle, por parte das empresas, para aprimorarem suas atividades tributárias.
RESPOSTA CORRETA
Existe um longo percurso a ser transcorrido para as organizações realizarem um eficaz gerenciamento de seus tributos e isso envolve investimento em tecnologias de ponta e de qualificação de pessoal.
c) Há adesão global em relação aos Relatórios Financeiros Internacionais - IFRS.
RESPOSTA INCORRETA
Ainda não há adesão global tendo em vista aos interesses dos países e empresas e às dificuldades de implementar os padrões internacionais de contabilidade.
d) As empresas que possuem atuação em diversos Estados encontram maior facilidade em gerir seus tributos.
RESPOSTA INCORRETA
Quando a empresa atua em mais de um Estado, em função das transações e das diferenças quanto aos percentuais de impostos estaduais, encontra maior complexidade em gerenciar seus tributos.
e) Os tributos são utilizados pelo governo como fontes exclusivas para programas de assistência social.
RESPOSTA INCORRETA
O governo utiliza os tributos não apenas como fontes de receitas tanto para prestar assistência social, como também para a sua manutenção.