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Unidade I
PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO
Prof. Alessandro Prata Rocha Leite
Planejamento Tributário
Conceito:
 É o processo de escolha de ação ou 
omissão lícita, não simulada, anterior a 
competência de fato gerador, que vise, 
direta ou indiretamente, economia de 
tributos.
Tributo (art. 3 do CTN)
 É toda prestação pecuniária 
compulsória, em moeda ou cujo valor 
nela se possa exprimir, que não 
constitua sanção de ato ilícito, instituída 
por lei e cobrada mediante atividade 
administrativa plenamente vinculadaadministrativa plenamente vinculada.
Tributo (art. 3 do CTN) 
Tributos (6 requisitos - todos juntos)
1. Prestação Pecuniária.
2. Compulsória.
3. Em moeda ou cujo valor nela se possa 
exprimirexprimir.
4. Que não constitua sanção de ato ilícito
5. Instituída por lei. 
6. Cobrada atividade administrativa 
plenamente vinculada.p
1. Prestação pecuniária 
 O tributo deve ser pago em dinheiro, não 
podendo ser pago in natura ou in labore, 
ou seja, por meio da entrega de bens, 
produção ou prestação de serviços em 
troca da quitação de tributos.
2. Compulsória
 Vontade do sujeito passivo de prever ou 
desejar o dever jurídico tributário é 
indiferente para a sua incidência, ou 
seja, obrigatória ...
3. Em moeda ou cujo valor 
nela se possa exprimir 
 O tributo pode ser cobrado em unidades 
que se transformem em dinheiro, por 
exemplo: UFESP, UFIR, UFM ou outro 
indexador, muitos autores consideram 
esse tópico uma extensão de prestação 
pecuniária (requisito 1)pecuniária (requisito 1).
4. Que não constitua 
sanção de ato ilícito 
 A hipótese de incidência da regra 
jurídica tributária pode ser qualquer fato 
(ato, fato ou estado de fato), desde que 
seja lícito. Caso contrário, se for ilícito, o 
objeto da prestação não será tributo, 
mas sanção Exemplo: Multas Punitivasmas sanção. Exemplo: Multas Punitivas 
X Multas de mora.
5. Instituída em lei
 Nenhum tributo poderá ser exigido sem 
que a lei o estabeleça, assim sendo, não 
existe tributo (Imposto ou contribuição 
etc.) criado por outra forma dentro do 
ordenamento jurídico. 
 Exemplo: Pirâmide de Kelsen.
6. Cobrada atividade administrativa 
plenamente vinculada 
 A cobrança de tributos tem seu início 
com o lançamento, atividade pela qual se 
verifica a ocorrência do fato gerador da 
obrigação tributária, o devedor, assim 
como o valor devido. Atos de 
competência privativa da administraçãocompetência privativa da administração 
tributária. Exemplo: Receita Federal do 
Brasil.
Multas
Multa não dedutível = Multa punitiva: 
 As multas por infrações (fiscais, trânsito, 
como regra geral), não são dedutíveis 
como custo ou despesa operacional. 
Multa dedutível = Multa de mora:Multa dedutível Multa de mora: 
 A multa moratória tem natureza 
compensatória quando não for excluída 
pela denúncia espontânea e guardar 
equivalência com a lesão provocada, 
(exemplo: 0,33% por dia de atraso até o(exemplo: 0,33% por dia de atraso até o 
limite máximo de 20%, fixado para 
imposição de multa moratória) (PN CST 
no 61, de 1979, item 4, e 
Lei no 9.430, de 1996, art. 61). 
Pirâmide de KELSEN
Interatividade
Quanto à definição de tributos no art. 3 do 
CTN são requisitos: 
a) Obrigatoriedade, compulsoriedade e o 
princípio da igualdade. 
b) Em moeda, prestação pecuniária e queb) Em moeda, prestação pecuniária e que 
seja sanção de ato ilícito. 
c) Sanção de ato ilícito e princípio da 
anterioridade .
d) Atividade privada regularmente vinculada, 
compulsória e prestação pecuniáriacompulsória e prestação pecuniária.
e) Prestação pecuniária, compulsória e em 
moeda ou valor que se possa exprimir.
Resposta
Quanto à definição de tributos no art. 3 do 
CTN são requisitos:
Alternativa:
e) Prestação pecuniária, compulsória e em 
moeda ou valor que se possa exprimir.moeda ou valor que se possa exprimir.
 Obs. Definição expressa do artigo 
terceiro do Código Tributário Nacional 
(6 requisitos)
Divisão dos tributos 
1. Impostos (IRPJ, IOF, ICMS, ITCMD, II, IE, 
IRPF, IPI, ISSQN...)
2. Contribuições de Melhoria (Asfalto, 
benfeitorias...) 
3. Taxas (Taxa de expedição - em troca de3. Taxas (Taxa de expedição em troca de 
contraprestação de serviço público)
4. Empréstimos Compulsórios (em caso de 
calamidade, guerra ...)
5. Contribuições Sociais (CSLL, PIS, 
COFINS INSS )COFINS, INSS ...)
Divisão dos tributos 
Lembrete :
 “Todo imposto é um tributo mas nem 
todo tributo é um imposto.” 
 Ex. PIS, COFINS e CSLL
CSLL
PIS
COFINS
IRPJ
IOF 
COFINS
IRPF
ITR
IPI
FEDERAL I.I. e I.E.
INSS
Retenções 
CSRF-IRRF
TRIBUTOS
ICMS
IPVA
ITCMD
ESTADUAL
ISSQN
IPTU
ITBI
MUNICIPAL
Principais tributos 
Esfera municipal:
 ISSQN.
 Imposto sobre serviços de qualquer 
natureza.
Principais tributos 
Esfera estadual:
 ICMS.
 Imposto sobre circulação de 
mercadorias e prestação de serviços.
Principais tributos 
Esfera federal:
 IRPJ
 IPI
 CSLL
 PIS
 COFINS
Planejamento tributário
Esses são os principais tributos para fins 
de economia nas atividades das empresas:
 ISSQN
 ICMS
 IRPJ IRPJ
 CSLL
 IPI
 PIS
 COFINS COFINS
Planejamento tributário
Fato gerador na atividade empresarial:
 ISSQN – Serviços.
 ICMS - Venda/Serviços/Circulação.
 IRPJ - Faturamento/Lucro.
 CSLL - Faturamento/Lucro.
 IPI – Industrialização.
 PIS – Faturamento.
 COFINS – Faturamento.
Apuração de tributos 
 Fato gerador: Hipótese de incidência 
tributária.
 Base de cálculo: após existência do fato 
gerador mensura-se o valor que deverá 
ser oferecido a tributação.
 Alíquota: Percentual aplicado na base de 
cálculo para definição do valor devido ou 
não ao FISCO.
Regimes de tributação 
De acordo com a receita federal do Brasil 
as empresas podem optar por quatro 
regimes de tributação de acordo com a sua 
constituição e faturamento, tendo IRPJ e 
CSLL (os principais tributos federais como 
base para opção); são as possibilidades:base para opção); são as possibilidades:
 Simples federal.
 Lucro arbitrado.
 Lucro presumido.
 Lucro real Lucro real.
Regimes de tributação 
Com base no faturamento anual da empresa 
temos as seguintes opções:
 De R$ 0,01 até R$ 3.600.000,00
 Opção: Simples, lucro presumido e 
lucro reallucro real
 De R$ 3.600.000,01 até R$ 48.000.000,00
 Opção: Lucro presumido e lucro real
 Acima de R$ 48.000.000,00
 Opção: Lucro realpç
* Obs. Alteração de 2.400.000 no simples
Interatividade
Quanto a divisão dos tributos, qual 
alternativa apresenta somente impostos:
a) ICMS, ISSQN, IRPJ e PIS.
b) PIS, ICMS, ISSQN e CSLL.
c) IPI ICMS ISSQN e IRPJc) IPI, ICMS, ISSQN e IRPJ.
d) ISSQN, ICMS, IOF e COFINS.
e) PIS, CSLL, CSRF e COFINS.
Resposta
Quanto a divisão dos tributos, qual 
alternativa apresenta somente impostos:
Alternativa:
c) IPI, ICMS, ISSQN e IRPJ.
 Obs Todos são impostos e Obs. Todos são impostos e 
nomenclatura começa com “I”.
Planejamento tributário
Sã õ d l id d f São ações desenvolvidas de forma 
estritamente preventiva, com o objeto de 
apurar/informar/planejar quais serão os 
ônus tributários incidentes sobre 
determinados atos administrativos.
 Assim é legal toda e qualquer Assim é legal toda e qualquer 
providência, não contrária à lei e tomada 
antes da ocorrência do fato gerador, 
mesmo que visando única e 
exclusivamente a economia fiscal.
 São exemplos: abertura de filial,São exemplos: abertura de filial, 
lançamento de novos produtos, aquisição 
e/ou alienação da empresa, processos 
societários de reestruturação (cisão 
parcial, fusão, incorporação) exportação, 
mudança de regime tributário etc.
Planejamento tributário
Não recolher tributo algum;
 Diminuir o “quantum” a recolher.
 Recolher no maior prazo possível.
 Reduzir os custos das obrigações 
acessóriasacessórias.
 Evitar sanções fiscais.
Planejamento tributário
Não recolher tributo algum:
 Verificar a incidência do fato gerador e 
base de cálculo, e assim retirar a 
hipótese de tributaçãocom base na 
legislação corrente, lembrando que tal 
situação só ocorre quando o produto 
vendido ou serviço prestado se encaixa 
na situação pretendida, desde que haja 
enquadramento técnico na operação 
desejada.
Planejamento tributário
 Não recolher tributo algum.
Exemplos:
 Troca de venda no mercado interno para 
venda no mercado externo (exemplo de 
isenção constitucional de tributos).isenção constitucional de tributos).
 Aplicação financeira, para obtenção de 
alíquota zero de PIS-COFINS sobre 
receita financeira (Decreto 5.442/05) ao 
invés de outro investimento.
Planejamento tributário
Diminuir o “quantum” a recolher:
 Verificar a possibilidade de 
enquadramento em regime ou sistema 
em que o tributo final a recolher diminua. 
Difere do tópico anterior (não recolher), 
pois a empresa continua pagando o 
tributo, porém, com valor menor, é a 
mais comum forma de planejamento, 
principalmente nos tributos não 
cumulativos ICMS, IPI, PIS e COFINS.
Planejamento tributário
 Diminuir o “quantum” a recolher.
Exemplos:
 Opção pelo simples Federal e diminuição 
de alíquota e recolhimento de PIS, 
COFINS, CSLL, IRPJ, IPI e ICMS.COFINS, CSLL, IRPJ, IPI e ICMS.
 Utilização de CIAP e créditos possíveis 
para ICMS ao invés de Crédito 
Outorgado em determinados setores.
Planejamento tributário
Recolher no maior prazo possível:
 Recolher no maior prazo possível 
significa que a empresa ganha retorno 
financeiro, o aumento do prazo em 
questão, objetiva a menor retirada de 
recursos do caixa/banco, com isso o 
valor não recolhido e postergado pode 
virar capital de giro ou mesmo dinheiro 
aplicado em operações financeiras para 
retorno em forma de juros.
Planejamento tributário
 Recolher no maior prazo possível.
Exemplos:
 Opção pelo recolhimento por balancete 
de redução/suspensão, que em 
determinados casos suspende odeterminados casos suspende o 
recolhimento de CSLL e IRPJ por meses.
 Alteração de NCM ou nomenclatura de 
serviço prestado, que em alguns casos 
afasta a incidência de retenção na fonte 
de tributos (ISSQN, CSRF e IRRF).de tributos (ISSQN, CSRF e IRRF).
Planejamento tributário
Reduzir os custos das obrigações 
acessórias:
 Hoje em dia as obrigações acessórias são 
fonte de cruzamento de informações 
pelos Órgãos Públicos, além da criação 
de ônus para as empresas pelo 
preenchimento incorreto, ou falta de 
entrega e ainda apresentação fora do 
prazo. São obrigações acessórias: DIPJ, 
DCTF, SPED CONTÁBIL, EFD, GIA, DIRF, 
DACON DES ITR DFP IAN entre outrasDACON, DES, ITR, DFP, IAN, entre outras.
Planejamento tributário
 Reduzir os custos das obrigações 
acessórias.
Exemplos:
 Entrega em atraso de DIPJ (Receita 
Federal), possibilidade de multa de 2%Federal), possibilidade de multa de 2% 
sobre o faturamento da empresa.
 Erro na apresentação do demonstrativo 
DACON (RFB sobre PIS-COFINS) que 
cruza informações com DIPJ, DCTF, 
DIRF e EFD, o que acarreta fiscalização eDIRF e EFD, o que acarreta fiscalização e 
pode provocar multa (75% a 225%).
Planejamento tributário
Evitar sanções fiscais:
 Evitar sanções fiscais significa evitar 
riscos de fiscalização e validar as 
operações da empresa, sem que esta 
corra qualquer risco de auto de infração 
ou punição por parte do FISCO, se 
garante a legalidade das operações 
relacionadas com tributos e guarnece a 
empresa contra multas e outras 
punições para a entidade empresarial. 
Planejamento tributário
 Evitar sanções fiscais.
Exemplos:
 Créditos extemporâneos com 
oferecimento a tributação e apuração 
extra contábil, como PIS-COFINS ouextra contábil, como PIS COFINS ou 
ICMS.
 Estudo de operações vinculadas com 
operação da empresa para utilização de 
benefícios fiscais, como REIDE, RECOF, 
DRAWBACK, etc.DRAWBACK, etc.
Interatividade
Uma empresa consegue, através de 
adequação de CNAE, a alteração de 
recolhimento de ICMS do dia 02 para o 
último dia do mês, com isso temos uma 
clara situação de Planejamento Tributário, 
realizada através de:realizada através de:
a) Não recolher tributo algum.
b) Diminuir o “quantum” a recolher.
c) Recolher no maior prazo possível.
d) Reduzir os custos das obrigaçõesd) Reduzir os custos das obrigações 
acessórias.
e) Evitar sanções fiscais.
Resposta
Uma empresa consegue, através de 
adequação de CNAE, a alteração de 
recolhimento de ICMS do dia 02 para o 
último dia do mês, com isso temos uma 
clara situação de Planejamento Tributário, 
realizada através de:realizada através de:
Alternativa:
c) Recolher no maior prazo possível.
 Obs. A empresa ganhou em média 25 
dias para retirar dinheiro para pagar odias para retirar dinheiro para pagar o 
ICMS.
Elisão fiscal: 
 Conceitua-se como um conjunto de 
sistemas legais que visam diminuir o 
pagamento de tributos. O contribuinte 
tem o direito de estruturar o seu negócio 
da maneira que melhor lhe pareça, 
procurando a diminuição dos custos deprocurando a diminuição dos custos de 
seu empreendimento, inclusive dos 
tributos.
Elisão fiscal: 
Duas formas: 
 Escolher a melhor forma da lei: opção 
por Lucro Real ou Presumido.
 Aproveitar as brechas na legislação: 
crédito de PIS-COFINS sobre bens quecrédito de PIS COFINS sobre bens que 
pertenceram ao ativo imobilizado da 
empresa (locação).
Elisão fiscal
 Dentro da lei.
 Planejamento Tributário.
 Positivo (Bom).
Evasão fiscal: 
 Conceitua-se a evasão ilícita como “a 
ação consciente e voluntária do 
indivíduo tendente a, por meios ilícitos, 
eliminar, reduzir ou retardar o 
pagamento de tributo efetivamente 
devido ”devido.”
Evasão fiscal: 
 A fraude ou sonegação fiscal consiste 
em utilizar procedimentos que violem 
diretamente a lei fiscal ou o regulamento 
fiscal. É uma fraude dificilmente 
perdoável porque ela é flagrante e 
também porque o contribuinte se opõetambém porque o contribuinte se opõe 
conscientemente à lei.
Evasão fiscal
 Crime.
 Sonegação fiscal.
 Negativo (Ruim).
Elisão e evasão fiscal 
no mundo: 
 O tema em questão é tratado e estudado 
em diversas partes do mundo. A relação 
entre países também é objeto de 
tributação, por isso, faremos uma breve 
tratativa dos métodos relacionados ao 
Planejamento Tributário e a SonegaçãoPlanejamento Tributário e a Sonegação 
Fiscal em outros países.
Evasão fiscal na prática 
 Operação sem emissão de Notas Fiscais.
 Espelhamento de Notas Fiscais.
 Omissão de receitas.
 Criação de empresas para fins diversos à 
atividade empresarial escolhidaatividade empresarial escolhida.
 Adoção de regime que é vedado à 
atividade da empresa.
Elisão fiscal na prática 
 Opção pelo melhor regime tributário.
 Admissão de créditos extemporâneos.
 Planejamento tributário para empresas 
que faturam até R$ 48.000.000,00 entre 
Lucro Presumido e Lucro Real.Lucro Presumido e Lucro Real.
 ICMS – Definição de Uso e Consumo de 
Materiais.
Elisão fiscal na prática 
 Compensação de Prejuízos Fiscais.
 Compensação de saldo credor de IPI 
com outros tributos federais.
 Reintegra.
 Taxas de Depreciação Taxas de Depreciação.
 Aquisição de Imobilizado para PIS-
COFINS não cumulativo.
Interatividade
Assinale a alternativa correta quanto ao 
conceito de elisão fiscal:
a) Planejamento Tributário, Brechas na 
legislação tributária e Procedimento 
dentro da lei.
b) Crime, Procedimento dentro da lei e 
Planejamento Tributário.
c) Sonegação Fiscal, Crime e Planejamento 
Tributário.
d) Planejamento Tributário Crime ed) Planejamento Tributário, Crime e 
Procedimento fora da lei que lesa o 
erário público.
e) Crime, Legislação Tributária e 
Evasão Fiscal.
Resposta
Assinale a alternativa correta quanto ao 
conceito de elisão fiscal:
Alternativa:
a) Planejamento Tributário, Brechas na 
legislação tributária e Procedimentolegislação tributária e Procedimento 
dentro da lei.
 Obs. Planejamento tributário, dentro da 
lei!
ATÉ A PRÓXIMA!