Planejamento Tributário e ICMS

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Unidade II
PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO
Prof. Alessandro Prata Rocha Leite
Planejamento tributário
 Conceito:
 É o processo de escolha de ação ou 
omissão lícita, não simulada, anterior a 
competência de fato gerador, que vise, 
direta ou indiretamente, economia de 
tributos.
ICMS (LC 96/87 e CF 1988)
 A sigla ICMS identifica o imposto sobre 
operações relativas à circulação de 
mercadorias e sobre prestações de 
serviços de transporte interestadual, 
intermunicipal e de comunicações. 
ICMS (LC 96/87 e CF 1988)
 Imposto
 Não cumulativo
 Competência estadual
 Sistema de crédito e débito
ICMS (LC 96/87 e CF 1988)
 Cada Estado da Federação tem seu 
próprio regulamento sobre o ICMS, o 
grande entrave é que uma mercadoria 
passa em determinada situação por mais 
de um Estado, causando interpretações 
diferentes para o mesmo fato geradordiferentes para o mesmo fato gerador.
ICMS (LC 96/87 e CF 1988)
 Incidência Tributária
 Por ser um tributo complexo, devemos 
ter bem conceituado o fato gerador do 
imposto, que é regido pela Lei 
Complementar n. 96/1987 em seu artigo 
segundo.
ICMS (LC 96/87 e CF 1988)
O artigo 2º da Lei Complementar nº 87/96 
dispõe que o imposto incide sobre: 
I. Operações relativas à circulação de 
mercadorias, inclusive o fornecimento de 
alimentação e bebidas em bares, 
restaurantes e estabelecimentos 
similares; 
ICMS (LC 96/87 e CF 1988)
I. Operações relativas à circulação de 
mercadorias, inclusive o fornecimento de 
alimentação e bebidas em bares, 
restaurantes e estabelecimentos 
similares; 
Exemplo:
 Circulação de mercadorias em geral 
como compra e venda de comidas, 
bebidas, roupas, peças, sapatos etc . 
Artigo base.
ICMS (LC 96/87 e CF 1988)
O artigo 2º da Lei Complementar nº 87/96 
dispõe que o imposto incide sobre: 
II. prestações de serviços de transporte 
interestadual e intermunicipal, por 
qualquer via, de pessoas, bens, 
mercadorias ou valores;
ICMS (LC 96/87 e CF 1988)
II. prestações de serviços de transporte 
interestadual e intermunicipal, por 
qualquer via, de pessoas, bens, 
mercadorias ou valores;
Exemplo:
 Transportes – fretes de compras e 
vendas (mercadorias) desde que não 
sejam municipais e transporte de 
pessoas.
ICMS (LC 96/87 e CF 1988)
O artigo 2º da Lei Complementar nº 87/96 
dispõe que o imposto incide sobre: 
III. Prestações onerosas de serviços de 
comunicação, por qualquer meio, 
inclusive a geração, a emissão, a 
recepção, a transmissão, a 
retransmissão, a repetição e a ampliação 
de comunicação de qualquer natureza; 
ICMS (LC 96/87 e CF 1988)
III. Prestações onerosas de serviços de 
comunicação, por qualquer meio, 
inclusive a geração, a emissão, a 
recepção, a transmissão, a 
retransmissão, a repetição e a ampliação 
de comunicação de qualquer natureza;de comunicação de qualquer natureza; 
Exemplo:
 Serviços de Comunicação em geral 
(Rádio, TV e Jornal)
Interatividade
1. Sobre ICMS é correto afirmar que é: 
a) Imposto, não cumulativo e estadual.
b) Imposto, cumulativo e estadual. 
c) Imposto, não cumulativo e federal. 
d) Contribuição, não cumulativo e estadual.
e) Contribuição, cumulativo e municipal.
Resposta
1. Sobre ICMS é correto afirmar que é: 
 Alternativa “a”.
a) Imposto, não cumulativo e estadual.
 Obs. Imposto (nomenclatura), regime não 
cumulativo (crédito e débito) e decumulativo (crédito e débito) e de 
competência dos Estados (estadual).
ICMS (LC 96/87 e CF 1988)
O artigo 2º da Lei Complementar nº 87/96 
dispõe que o imposto incide sobre: 
IV.Fornecimento de mercadorias com 
prestação de serviços não 
compreendidos na competência tributária 
dos municípios.
ICMS (LC 96/87 e CF 1988)
IV.Fornecimento de mercadorias com 
prestação de serviços não 
compreendidos na competência tributária 
dos municípios.
Exemplo:
 Fornecimento de mercadorias de um 
Estado para outro que não entrem na 
prestação de serviços municipais.
ICMS (LC 96/87 e CF 1988)
O artigo 2º da Lei Complementar nº 87/96 
dispõe que o imposto incide sobre: 
V. Fornecimento de mercadorias com 
prestação de serviços sujeitos ao 
imposto sobre serviços, de competência 
dos municípios, quando a lei 
complementar aplicável expressamente o 
sujeitar à incidência do imposto estadual. 
ICMS (LC 96/87 e CF 1988)
V. Fornecimento de mercadorias com 
prestação de serviços sujeitos ao 
imposto sobre serviços, de competência 
dos municípios, quando a lei 
complementar aplicável expressamente o 
sujeitar à incidência do imposto estadualsujeitar à incidência do imposto estadual.
Exemplo:
 Vide Lei Complementar 116/2003 e a 
correlação entre serviços tributados pelo 
ISSNQ e pelo ICMS.
ICMS (LC 96/87 e CF 1988)
Parágrafo 1º – O imposto incide também:
I. sobre a entrada de mercadoria ou bem 
importados do exterior, por pessoa física 
ou jurídica, ainda que não seja 
contribuinte habitual do imposto, 
qualquer que seja sua finalidade; 
II. sobre o serviço prestado no exterior ou 
cuja prestação se tenha iniciado no 
exterior; 
ICMS (LC 96/87 e CF 1988)
III. sobre a entrada, no território do Estado 
destinatário, de petróleo, inclusive 
lubrificantes e combustíveis líquidos e 
gasosos dele derivados, e de energia 
elétrica, quando não destinados à 
comercialização ou à industrializaçãocomercialização ou à industrialização, 
decorrentes de operações interestaduais, 
cabendo o imposto ao Estado onde 
estiver localizado o adquirente.
ICMS (LC 96/87 e CF 1988)
Fato gerador:
 O fato gerador do ICMS encontra-se na 
Lei Complementar nº 87/96, artigo 12, que 
compreende a circulação de mercadorias 
ou a prestação de determinados serviços. 
Assim, a Lei Complementar nº 87/96 
dispõe que: 
ICMS (LC 96/87 e CF 1988)
 Fato gerador. 
Artigo 12 – Considera-se ocorrido o fato 
gerador do imposto no momento: 
I. da saída de mercadoria de 
estabelecimento de contribuinte, aindaestabelecimento de contribuinte, ainda 
que para outro estabelecimento do 
mesmo titular; 
II. do fornecimento de alimentação, bebidas 
e outras mercadorias por qualquer 
estabelecimento; ;
ICMS (LC 96/87 e CF 1988)
 Fato gerador.
III. da transmissão a terceiro de mercadoria 
depositada em armazém geral ou em 
depósito fechado, no Estado do 
transmitente;
IV.da transmissão de propriedade de 
mercadoria, ou de título que a represente, 
quando a mercadoria não tiver transitado 
pelo estabelecimento transmitente;
V. do início da prestação de serviço de p ç ç
transporte interestadual e intermunicipal, 
de qualquer natureza;
ICMS (LC 96/87 e CF 1988)
 Fato gerador. 
VI.do ato final do transporte iniciado no 
exterior; 
VII.das prestações onerosas de serviços de 
comunicação, feita por qualquer meio,comunicação, feita por qualquer meio, 
inclusive a geração, a emissão, a 
recepção, a transmissão, a 
retransmissão, a repetição e a ampliação 
de comunicação de qualquer natureza; 
ICMS (LC 96/87 e CF 1988)
 Fato gerador. 
VIII.do fornecimento de mercadoria com 
prestação de serviços: 
a) não compreendidos na competência 
tributária dos municípios;tributária dos municípios; 
b) compreendidos na competência tributária 
dos municípios e com indicação 
expressa de incidência do imposto de 
competência estadual, como definido na 
lei complementar aplicável; p p ;
ICMS (LC 96/87 e CF 1988)
 Fato gerador. 
IX. do desembaraço aduaneiro de 
mercadorias ou bens importados do 
exterior; 
X. do recebimento, pelo destinatário, deX. do recebimento, pelo destinatário, de 
serviço prestado no exterior;
XI. da aquisição em licitação pública de 
mercadorias ou bens importados do 
exterior apreendidos ou abandonados;
ICMS (LC 96/87 e CF 1988)
 Fato gerador 
XII. da entrada no território do Estado de 
lubrificantes e combustíveis líquidos e 
gasosos derivados de petróleo oriundos 
de outro Estado, quando não destinados 
à comercialização; 
XIII.da utilização, por contribuinte, de 
serviço cuja prestação se tenha iniciado 
em outro Estado e não esteja vinculada 
àoperação ou prestação subsequente. 
Interatividade
2. Qual dessas operações não é um fato 
gerador de ICMS? 
a) O desembaraço aduaneiro de mercadorias ou 
bens importados do exterior.
b) O ato final do transporte iniciado no exterior. 
c) A saída de mercadoria de estabelecimento de 
contribuinte, ainda que para outro 
estabelecimento do mesmo titular. 
d) A transmissão a terceiro de mercadoria 
depositada em armazém geral ou em 
depósito fechado no Estado do transmitentedepósito fechado, no Estado do transmitente.
e) As operações com livros, jornais, periódicos 
e o papel destinado a sua impressão. 
Resposta
2. Qual dessas operações não é um fato 
gerador de ICMS? 
 Alternativa “e”.
e) As operações com livros, jornais, 
periódicos e o papel destinado a suaperiódicos e o papel destinado a sua 
impressão.
 Obs. Tal operação não é fato gerador de 
ICMS, sendo na verdade umas das não 
incidências dos imposto.
ICMS (LC 96/87 e CF 1988)
 O ICMS tem como principais 
características o princípio da não 
cumulatividade e o princípio da 
seletividade. Esses princípios foram 
instituídos pela Constituição Federal de 
19881988. 
 O ICMS tem compensação do valor 
devido em cada operação de circulação 
de mercadorias ou prestação de serviços 
com montantes cobrados nas operações 
anteriores pelo mesmo ou por outroanteriores pelo mesmo ou por outro 
Estado ou pelo Distrito Federal.
ICMS (LC 96/87 e CF 1988)
 Princípios constitucionais. 
 Princípio da Não Cumulatividade: o valor 
pago na operação anterior será abatido 
do imposto devido em cada operação. 
 Princípio da Seletividade: quanto maisPrincípio da Seletividade: quanto mais 
supérfluo for o produto, maior será a 
incidência do imposto. 
ICMS (LC 96/87 e CF 1988)
 Para a compensação a que se refere o 
princípio da não cumulatividade, o 
crédito do imposto anteriormente 
cobrado é assegurado em operações que 
tenham resultado na entrada de 
mercadorias reais ou simbólicas nomercadorias reais ou simbólicas no 
estabelecimento - inclusive mercadorias 
destinadas a uso, consumo ou ativo 
permanente ou serviços de transporte 
interestadual e intermunicipal ou de 
comunicação.comunicação. 
ICMS (LC 96/87 e CF 1988)
 Definição de insumos
 Conjunto de fatores da produção 
(matérias-primas, mão de obra utilizada, 
energia consumida no processo 
produtivo etc.) que entram na produção 
de determinada quantidade de bens 
(produtos) ou serviços. 
ICMS (LC 96/87 e CF 1988)
 Créditos de ICMS
 INSUMO: toda mercadoria empregada 
para integração de um produto novo ou 
para consumo no respectivo processo 
dessa industrialização e a empregada na 
produção rural e na prestação de serviço 
sujeito ao ICMS.
ICMS (LC 96/87 e CF 1988)
 Créditos de ICMS
 Mercadoria: aquela resultante do 
processo de industrialização e a 
revendida no estado em que foi 
adquirida; 
 Energia elétrica: o crédito do ICMS de 
energia elétrica é restrito, porém, nos 
estados onde a legislação permite, o 
crédito deverá ser tomado quando a 
energia for consumida no processo 
industrial;
ICMS (LC 96/87 e CF 1988)
 Crédito de ICMS
 Matéria-prima: é a base do processo 
industrial (exemplos: madeira na 
indústria de móveis; algodão na 
fabricação de tecidos; borracha na 
fabricação de pneus etc.). 
ICMS (LC 96/87 e CF 1988)
 Crédito de ICMS
 Material intermediário ou secundário: 
esse tipo de material costuma gerar 
muitas dúvidas, pois há definições que o 
caracterizam como o material que se 
consome em contato direto com o 
produto que está sendo fabricado e nele 
incorporado. 
ICMS (LC 96/87 e CF 1988)
 Crédito de ICMS
 Embalagens: todo material que é 
empregado no acondicionamento do 
produto acabado e que não retornará à 
empresa. A embalagem acompanha o 
produto final. Há também produtos que 
acompanham a embalagem e, por essa 
razão, dão crédito do ICMS, tais como: 
etiquetas, papel de embrulho, cordas 
para amarrar, fitilhos, lacres etc.
ICMS (LC 96/87 e CF 1988)
 Crédito de ICMS
 Combustíveis: utilizados pela indústria 
no processo industrial para gerar calor 
ou força, como os derivados de petróleo, 
gás natural, lenha, carvão, os quais são 
usados para acionar máquinas e 
equipamentos necessários à produção. 
ICMS (LC 96/87 e CF 1988)
 Crédito de ICMS
 Máquinas, aparelhos e equipamentos: 
utilizados para a industrialização dos 
produtos que são objeto da atividade 
econômica da empresa; 
 Veículos: utilizados pelos setores de 
compras, vendas e prestação de serviços 
do estabelecimento; 
Interatividade
3. Qual dessas aquisições não geram 
crédito de ICMS na entrada?
a) Embalagens.
b) Matéria-prima.
c) Insumosc) Insumos.
d) Material de uso e consumo não utilizado 
na produção.
e) Combustíveis no processo produtivo.
Resposta
3. Qual dessas aquisições não geram 
crédito de ICMS na entrada?
 Alternativa “d”.
d) Material de uso e consumo não utilizado 
na produção.na produção.
 Obs. A falta de participação desses 
produtos no processo produtivo veda a 
tomada de crédito, são exemplos: caneta, 
papel e produtos de limpeza.
ICMS (LC 96/87 e CF 1988)
 Não incidência de ICMS
I. Operações com livros, jornais, periódicos 
e o papel destinado a sua impressão; 
II. Operações e prestações que destinem ao 
exterior mercadorias, inclusive produtosexterior mercadorias, inclusive produtos 
primários e produtos industrializados 
semielaborados ou serviços; 
ICMS (LC 96/87 e CF 1988)
 Não incidência de ICMS
III. Operações interestaduais relativas a 
energia elétrica e petróleo, inclusive 
lubrificantes e combustíveis líquidos e 
gasosos, quando destinados à 
industrialização ou à comercialização; 
IV.Operações com ouro, quando definido 
em lei como ativo financeiro ou 
instrumento cambial; 
ICMS (LC 96/87 e CF 1988)
 Não incidência de ICMS
V. Operações relativas a mercadorias que 
tenham sido ou que se destinem a ser 
utilizadas na prestação, pelo próprio 
autor da saída, de serviço de qualquer 
natureza definido em lei complementar 
como sujeito ao imposto sobre serviços, 
de competência dos municípios; 
ICMS (LC 96/87 e CF 1988)
 Não incidência de ICMS:
VI. Operações de qualquer natureza de que 
decorra a transferência de propriedade 
de estabelecimento industrial, comercial 
ou de outra espécie; 
VII. Operações decorrentes de alienação 
fiduciária em garantia, inclusive a 
operação efetuada pelo credor em 
decorrência do inadimplemento do 
devedor; 
VIII. Operações de arrendamento mercantil, 
não compreendida a venda do bem 
arrendado ao arrendatário; 
ICMS (LC 96/87 e CF 1988)
 Não incidência de ICMS:
IX. Operações de qualquer natureza de que 
decorra a transferência de bens móveis 
salvados de sinistro para companhias 
seguradoras.
ICMS (LC 96/87 e CF 1988)
 Não incidência de ICMS:
 Equipara-se às operações a saída de 
mercadoria realizada com o fim 
específico de exportação para o exterior, 
destinada a: 
I. empresa comercial exportadora, 
inclusive tradings ou estabelecimento da 
mesma empresa; 
II. armazém alfandegado ou entreposto 
aduaneiro para companhias seguradoras.p p g
ICMS (LC 96/87 e CF 1988)
 Alíquotas de ICMS.
 Alíquota é o percentual definido em lei 
que, aplicado sobre a base de cálculo, 
determina o valor total do imposto a ser 
pago. 
 A alíquota interna do ICMS é estabelecida 
pela legislação de cada estado. A fixação 
das alíquotas interestaduais e de 
exportação do ICMS fica sob a 
responsabilidade do Senado Federal. 
ICMS (LC 96/87 e CF 1988)
 Alíquotas de ICMS.
São diferenciadas entre os estados:
 7% em operações ou prestações 
interestaduais com estados do Norte, 
Nordeste, Centro-Oeste e o estado doNordeste, Centro Oeste e o estado do 
Espírito Santo; 
ICMS (LC 96/87 e CF 1988)
 Alíquotas de ICMS.
São diferenciadas entre os estados:
 12% para as regiões Sul e Sudeste
 *** Obs. SP, RJ, MG, PR, SC e RS 
( exceção feita somente ao ES)( exceção feita somente ao ES).ICMS (LC 96/87 e CF 1988)
 Alíquotas de ICMS.
São diferenciadas entre os estados:
 18% nas operações internas e 
importações em São Paulo, Minas Gerais 
e Rio de Janeiro e 17% nos demaise Rio de Janeiro e 17% nos demais 
estados; 
ICMS (LC 96/87 e CF 1988)
 Alíquotas de ICMS.
São diferenciadas entre os estados:
 7% nas operações com produtos da cesta 
básica;
ICMS (LC 96/87 e CF 1988)
 Alíquotas de ICMS.
São diferenciadas entre os estados:
 25% em operações internas, 
interestaduais e importações de 
perfumes, cosméticos, cigarros armas,perfumes, cosméticos, cigarros armas, 
munições, bebidas alcoólicas, entre 
outros.
ICMS (LC 96/87 e CF 1988)
Substituição tributária:
 É uma modalidade de responsabilidade 
tributária pelo pagamento do imposto, 
prevista para os impostos que a 
princípio deveriam ter várias fases, como 
é o caso do ICMS. Essa substituição 
consiste na atribuição a um determinado 
contribuinte (substituto) da 
responsabilidade de pagamento do 
imposto devido em determinadas 
operações subsequentesoperações subsequentes.
Interatividade
4. Qual é alíquota de ICMS nas operações 
envolvendo venda de arroz e feijão?
a) 18% para SP.
b) 12% para a Região Sul e Sudeste.
c) 17% para o Espírito Santoc) 17% para o Espírito Santo.
d) 7% em todas operações.
e) 9,25% para o Nordeste.
Resposta
4. Qual é alíquota de ICMS nas operações 
envolvendo venda de arroz e feijão?
 Alternativa “d”.
d) ( X ) 7% em todas operações.
 Obs São produtos que integram a cesta Obs. São produtos que integram a cesta 
básica, portanto, têm o benefício da 
redução em 7%. Produtos da cesta básica 
têm alíquotas mais baixas e produtos 
supérfluos têm alíquotas mais altas.
ATÉ A PRÓXIMA!