slides AULA 3 Consolidação das Demonstrações Contábeis

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Aquisições e 
Reestruturações
Empresariais
Prof. Guilherme T. Garbrecht
Aula 3
Organização da Aula
Tópicos que serão abordados 
na aula
� Consolidação de demonstrações
� Quem deve consolidar
� Procedimentos
Contextualização
� Tem por objetivo avaliar a 
posição financeira e os 
resultados globais de 
determinada concentração de 
empresas, como se todas 
fossem uma única empresa
� Demonstra a visão de grupo 
econômico
Consolidação
Instrumentalização
Quem deve consolidar?
� Entidade (controladora) que 
controle uma ou mais entidades 
(controladas) deve apresentar 
demonstrações consolidadas
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Procedimentos
� Datas-base — devem ser 
coincidentes
� No caso de impraticável — até 60 
dias de antecedência (controlada)
� Mesmo intervalo de tempo —
ex.: anuais
� Uniformidade de critérios
� Criação de contas e subcontas 
para identificar operações entre 
empresas do mesmo grupo
� Elaboração de papéis de 
trabalho, para identificação das 
eliminações na consolidação
Consolidação — CPC 36
� Eliminação dos investimentos da 
controladora em cada controlada 
e a parte dessa controladora no 
patrimônio líquido das 
controladas
� O ágio pago por expectativa 
futura (goodwill) deve ser 
reclassificado — ativo intangível
� Identificar a participação dos não 
controladores no resultado das 
controladas consolidadas
� Identificar a participação dos não 
controladores nos ativos líquidos 
das controladas consolidadas —
separadamente da parte que 
pertence à controladora
� Eliminação dos saldos, 
transações receitas e despesas 
intragrupo
� Eliminação de resultados (lucros 
ou prejuízos) decorrentes das 
transações intragrupo que 
estiverem reconhecidas nos 
ativos, tais como estoques e 
imobilizado
� Os impostos e contribuições 
decorrentes das diferenças 
temporárias pela eliminação de 
resultados não realizados nas 
transações intragrupo devem ser 
reconhecidos no ativo ou no 
passivo como tributos diferidos
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Aplicação
Papéis de Trabalho
Contas
Saldos
Eliminações e 
ajustes
Saldo 
consolidado
Controladora 
A Controlada B Débito Crédito
Circulante
Disponível
Contas a 
receber
Lucros nos Estoques
� Situações
• Manutenção da totalidade das 
mercadorias em estoque
• Revenda da totalidade das 
mercadorias a terceiros
• Revenda de parte das 
mercadorias para outras 
entidades
� Controlada B vendeu para sua 
controladora A, por 140, 
mercadorias cujo custo para a 
controlada B foi de 100
� Registros das operações:
Controladora A Controlada B
Vendas 140,00
(-) Custo 100,00
(=) Lucro 40,00
Estoque 140,00
Eliminações Total
A B Déb. Créd. Consol.
Vendas 140 140 0
(-) Custo 100 100 0
(=) Lucro 40 0
Estoque 140 40 100
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� Controlada B vendeu para sua 
controladora A, por 140, 
mercadorias cujo custo para a 
controlada B foi de 100
� A controladora A vendeu 100% 
do estoque para terceiros, por 
200
Controladora A Controlada B
Vendas 140,00 200,00
(-) Custo 100,00 140,00
(=) Lucro 40,00 60,00
Estoque 0 0
Eliminações Total
A B Déb. Créd. Consol.
Vendas 140 200 140 200
(-) Custo 100 140 140 100
(=) Lucro 40 60 100
Estoque 0 0
� Controlada B vendeu para sua 
controladora A, por 140, 
mercadorias cujo custo para a 
controlada B foi de 100
� A controladora A vendeu 50% 
do estoque para terceiros por 
100
Controladora A Controlada B
Vendas 140,00 100,00
(-) Custo 100,00 70,00
(=) Lucro 40,00 30,00
Estoque 0 70
Eliminações Total
A B Déb. Créd. Consol.
Vendas 140 100 140 100
(-) Custo 100 70 120 50
(=) Lucro 40 30 50
Estoque 0 70 20 50 
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Na Equivalência 
Patrimonial
� Na etapa anterior, do 
lançamento contábil da 
equivalência patrimonial pela 
Investidora, ela deverá informar 
que não vendeu todo os 
estoques, o que deve fazer que a 
controlada não reconheça o lucro 
na DR:
� D — DR — lucros não realizados
� C — passivo não circulante —
lucros a apropriar
Consolidação
� Vamos analisar o exemplo da 
consolidação entre controladora 
e controlada a seguir
Síntese
Consolidação
� A técnica de consolidação das 
demonstrações contábeis 
consiste basicamente na soma 
dos saldos das contas, além da 
eliminação dos saldos 
existentes/transações realizadas 
entre empresas do mesmo grupo 
econômico
� Consolida-se
• Balanço patrimonial
• Demonstração do resultado
• Demonstração do resultado 
abrangente
� Demais demonstrações são 
elaboradas com base na 
consolidação
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Referências de Apoio
� ABREU, A. F. de. Aquisições e 
Reestruturações Empresariais. 
Curitiba: Intersaberes, 2014.
� IUDÍCIBUS et al. Manual de 
Contabilidade Societária. 
São Paulo: Atlas, 2010.
� SANTOS, J. L. dos; SCHMIDT, P. 
Contabilidade Societária. São 
Paulo: Atlas, 2011.