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CENTRO DE ENSINO UNIVERSITÁRIO DO MARANHÃO - CEUMA COORDENADOR SERGIO ROBERTO PINTO BACHARELADO EM CIÊNCIAS CONTÁBEIS ELIÚ CRISTIAN RIBEIRO DE SOUZA – CPD:88402 ESTUDO DE CASO: TIPOS DE PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA BACABAL-MA 2020 ESTUDO DE CASO: TIPOS DE PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA ELIÚ CRISTIAN RIBEIRO DE SOUZA – CPD:88402 Atividade Discursiva apresentada ao Curso de Bacharelado em Ciências Contábeis da Univer- sidade CEUMA, como requisito parcial para obtenção de nota para a disciplina Auditoria AUD64. Coordenador: Sérgio Roberto Pinto. BACABAL-MA 2020 3 ESTUDO DE CASO: Um auditor externo ao proceder à auditoria da empresa Rações e Cia constata no ano de 2010, na fase pré-operacional da unidade construída em Palmas, o custo de R$ 18.000.000,00 relativos à terraplanagem do terreno da fábrica. Foram feitos os testes, que evidenciaram que o contrato de serviços de terraplanagem foi realizado com empresa devida- mente constituída juridicamente e em atividade normal. O pagamento do serviço contratado foi efetuado à empresa de terraplanagem e comprovado por pagamento eletrônico constante do extrato bancário. O auditor em procedimento complementar e diante da expressividade dos va- lores foi até a unidade verificar os serviços. Ao indagar alguns colaboradores foi informado que o serviço de terraplanagem havia sido feito pela prefeitura da cidade, a qual também doou o terreno a empresa Rações e Cia. Os funcionários da empresa de terraplanagem contratada in- formaram que nunca estiveram na empresa Rações e Cia. Com base nas informações repassadas pelos funcionários da empresa Rações e Cia foi verificada uma possível dúvida no processo de pagamento do serviço contratado. Observa-se que o auditor havia aplicado diversos testes para verificação da idoneidade do pagamento à empresa que teria prestado serviços de terraplanagem, mas, mesmo assim, entendeu ser neces- sária a verificação no próprio local para comprovação daqueles serviços. Essa postura questio- nadora é uma característica do ceticismo profissional exigido pelas normas de auditoria. Conforme NBC TA 200 A18-A20, "o Ceticismo Profissional é a postura que inclui uma mente questionadora e alerta para condi- ções que possam indicar possível distorção devido a erro ou fraude e uma avaliação crítica das evidências de auditoria”. O ceticismo profissional é a postura cética do auditor ao analisar as informações con- tábeis de uma entidade. Deve estar alerta, por exemplo, a evidências que contradigam outras evidências obtidas, informações que coloquem em dúvida a confiabilidade dos documentos re- cebidos, condições que possam indicar possível fraude ou que demandem procedimentos de auditoria além dos exigidos pelas normas de auditoria. No caso exposto verificamos um tipo de fraude contábil e financeira, a o termo fraude refere-se a ato intencional de omissão ou manipulação de transações, adulteração de documen- tos, registros e demonstrações contábeis. E pode ser caracterizada por manipulação, falsificação ou alteração de registros ou documentos, de modo a modificar os registros de ativos, passivos 4 e resultados, apropriação indébita de ativos, supressão ou omissão de transações nos registros contábeis, registro de transações sem comprovação e aplicação de práticas contábeis indevidas. Nesse processo o auditor não é responsável nem pode ser responsabilizado pela pre- venção de fraudes ou erros. Porém, deve planejar seu trabalho avaliando o risco de sua ocor- rência, de forma a ter grande probabilidade de detectar aqueles que impliquem efeitos relevan- tes nas demonstrações contábeis. Pois ao planejar a auditoria, o auditor deve indagar da admi- nistração da entidade auditada sobre qualquer fraude ou erro que tenham sido detectados. Após detectá-los, o auditor tem a obrigação de comunicá-los à administração da entidade e sugerir medidas corretivas, informando sobre os possíveis efeitos no seu parecer, caso elas não sejam adotadas. No processo de auditoria foi analisada a natureza dos procedimentos envolvidos, nesse caso utilizamos a inspeção nos aspectos averiguar documentos originais como notas fiscais, duplicatas quitadas, contratos para uma maior autenticidade, normalidade, aprovação e registro do processo fiscal realizado. Foi feito também outro procedimento de observação do processo executado, para analisar os procedimentos de contagem de estoque e realização do contrato. No devido processo legal o auditor solicitou também a confirmação dos termos de contratos e tran- sações realizadas entre a empresa contratada e a Prefeitura. Essa confirmação foi feita direta- mente a um terceiro para uma melhor confiança das informações, visto que, ouve uma transação financeira com valor muito alto para realizar um serviço onde os funcionários não confirmaram as informações sobre a empresa contratada. O auditor verificou manualmente e eletronicamente a exatidão matemática de documentos e registros, para uma melhor analise da conferencia dos valores envolvidos. A observação ou inspeção física de certos ativos pode tornar-se mais importante ou o auditor pode escolher usar técnicas de auditoria assistidas por computador para obter mais evi- dências a respeito de dados contidos em contas significativas ou arquivos eletrônicos de opera- ções. Após várias informações e documentos analisados o auditor de forma independente fez o procedimento de reanálise de todos os procedimentos, contratos e controles realizados pela em- presa, essa ação visa uma execução bem analisada e controlada de todos os processos realizados durante o contrato de serviço até a suposta realização do mesmo. Revisar estimativas contábeis em busca de vícios critérios ou resultados tendenciosos e avaliar se as circunstâncias que geram esses vícios, se houver, representam risco de distorção relevante decorrente de fraude. Na exe- cução dessa revisão, o auditor deve avaliar se os julgamentos e decisões da administração na 5 determinação das estimativas contábeis incluídas nas demonstrações contábeis, mesmo que in- dividualmente razoáveis, indicam uma possível tendenciosidade da administração da entidade que possa representar risco de distorção relevante decorrente de fraude. Foi feito outro procedimento junto a pessoas internamente e externamente na busca de informações financeiras e não financeiras com isso diversas indagações foram realizadas dentro e fora da empresa com pessoas com conhecimento no processo do contrato de prestação de serviço supostamente realizado. Fazer indagações, junto a indivíduos envolvidos no processo de informação financeira, a respeito de atividade inadequada ou não usual referente ao proces- samento de lançamentos contábeis e outros ajustes. As indagações do auditor junto à administração podem fornecer informações úteis re- lativas aos riscos de distorções relevantes nas demonstrações contábeis decorrentes de fraudes perpetradas por empregados. Entretanto, é improvável que essas indagações forneçam informa- ções úteis em relação aos riscos de distorção relevante nas demonstrações contábeis decorrentes de fraude cometida pela administração. As indagações junto a outras pessoas da entidade podem oferecer uma oportunidade para que essas pessoas transmitam ao auditor informações que de outra forma não seriam relatadas. O auditor solicitou que a administração tanto da empresa quanto da Prefeitura, nesse caso, os responsáveis pela governança forneçam representações formais de que todos os reais ou possíveis litígios e reclamações conhecidos, cujos efeitos devem ser levados em considera- ção durante a elaboração das demonstrações contábeis, foram divulgados para o auditor, assim como contabilizados e divulgados de acordo com a estrutura de relatóriofinanceiro aplicável. Nesse procedimento foi solicitada a obtenção de entendimento dos métodos utilizados pela administração para determinar as informações por segmento, avaliação se esses métodos resultam na divulgação de acordo com a estrutura de relatório financeiro aplicável, testar a aplicação desses métodos, execução de procedimentos analíticos ou outro procedimento de au- ditoria apropriado nas circunstâncias. 6 REFERÊNCIAS BIBLIOGRÁFICAS ARAÚJO, Inaldo da Paixão Santos. Auditoria. São Paulo: Saraiva, 2015. CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE. Resolução nº 1.203/09, de 27 de novembro de 2009- NBC TA ESTRUTURA CONCEITUAL, NBC TA 200 a 810 –Objetivos Gerais do Auditor Independente e a Condução da Auditoria em Conformidade com Normas de Auditoria. Disponível em: <https://cfc.org.br/wp-content/uploads/2018/04/Publicacao_NBC_TA_AUDI- TORIA.pdf>. Acesso em: 29 de Agosto. 2020. PORTAL CONTABILIDADE. NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE INTER- PRETAÇÃO TÉCNICA NBC T 11 – IT – 03 FRAUDE E ERRO. Disponível em: (<http://www.portaldecontabilidade.com.br/nbc/t1103.htm>). Acessado em: 16 de Agosto de 2020. E-AUDITORIA. Contabilidade e fraude contábil, onde estamos errando? Disponível em: (<http://www.e-auditoria.com.br/publicacoes/noticias/contabilidade-e-fraude-contabil-onde- estamos-errando/>). Acessado em: 16 de Agosto de 2020.
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