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Custeio por absorção_prof
Custeio por absorção
Pode-se dizer que existem duas metodologias clássicas na apuração de custos: o Custeio Direto ou Variável ou ainda o Custeio por Absorção. Estes dois tipos de custeio foram desenvolvidos com base em diferentes comportamentos de custos em relação à quantidade produzida, ou seja, nos custos fixos e variáveis.
Quando a contabilidade industrial começou a se preocupar com o comportamento dos custos, aqueles que eram considerados fixos não eram relevantes e não havia necessidade de criação de critérios de distribuição e alocação de tais gastos na empresa. 
Lembrando que tais gastos podem ser representados por gastos como: aluguel, seguros, mão-de-obra indireta, manutenção, água, e em alguns casos energia elétrica, depreciação, materiais indiretos, entre outros.
Com o passar do tempo houve a industrialização, e isso criou atividades mais complexas e diferentes, sendo que assim os gastos fixos e indiretos passaram a ser relevantes dentro das empresas, sendo necessária assim a alocação de tais gastos agregando valor ao produto em conjunto com os custos diretos ou variáveis.
Os custos diretos ou variáveis são aqueles atrelados à produção, ou seja, quanto mais se produz maior é o volume destes custos, sendo que os principais representantes desta categoria de custos são a matéria-prima e a mão-de-obra direta.
De forma histórica o custeio por absorção foi mais utilizado em razão dos critérios de avaliação dos inventários, ou seja, dos estoques, do que das necessidades gerenciais das empresas. Além disso, este tipo de custeio obedece aos Princípios de Contabilidade, uma vez que considerada todos os gastos industriais como relacionados com o produto, uma vez que no custeio variável ou direto, os custos fixos ou indiretos não integram os produtos e o inventário.
Existe ainda, um outro problema, que é a subjetividade dos critérios de rateio dos custos fixos ou indiretos, podendo subavaliar ou superavaliar um produto.
A subjetividade dos critérios de rateio é um problema que persiste por anos, pois não há uma fórmula ou forma de definir como os custos devem ser rateados, ou seja divididos ou atribuídos entre os produtos. Algumas bases comuns para a divisão desses custos, são no caso da depreciação e mão-de-obra indireta, por exemplo, as horas trabalhadas por produto, no caso de manutenção, as horas gastas com manutenção para determinada máquina, e assim por diante, podendo variar de empresa para empresa.
É preciso lembrar, que atualmente, o custeio por absorção é o mais utilizado por seu caráter fiscal, o que quer dizer que sua aceitabilidade pelo fisco acaba por torná-lo mais utilizável em todo mundo, incorporando custos fixos e indiretos aos produtos.
A seguir um exemplo retirado de Padoveze (2004) que permite entender, em um primeiro momento como funciona a alocação dos custos a um único produto e como é apresentada a Demonstração do Resultado do Exercício, que traduz essa forma de custeio.
Exemplo com um único produto
Para fazer e vender o produto A, a empresa tem que incorrer nos seguintes gastos:
· Matéria Prima necessária para uma unidade de A – 200 unidades a 2,30;
Neste caso, para cada unidade de do produto “A”, serão consumidas 200 unidades de matéria prima e cada uma dessas unidades custa R$2,30.
· Materiais auxiliares consumidos para uma unidade de A – 0,1 unidades a R$360,00;
Os materiais auxiliares para a elaboração de A são utilizados na proporção de 0,1 unidades para cada 1 unidade de A, e o valor de cada 0,1 unidade é de R$360,00.
· Tempo necessário para produzir uma unidade do produto A – 4 horas a R$50,00 por hora.
Para a produção de cada unidade de A também são gastas 4 horas de trabalho e essas horas de trabalho custam R$50,00 cada uma.
Neste primeiro momento os gastos elencados constituem-se por custos variáveis, pois quando mais se produzir mais será gasto, uma vez que estão atrelados as unidades produzidas. Outro detalhe importante é que estes são os custos que normalmente caracterizam os produtos, ou seja, Matéria Prima (MP), Materiais Auxiliares (MA) e Mão-de Obra Direta (MOD).
Gastos do período
· Salários dos departamentos de apoio à produção – 200.000
· Gastos dos departamentos de apoio à produção – 90.000
· Depreciação – 150.000
· Salários e despesas administrativas – 70.000
· Salários e despesas comerciais – 50.000
Neste segundo momento são apresentados os gastos fixos (e neste caso, em específico, diretos, pois só há um produto). Porém estes gastos se dividem em custos e despesas. Para diferenciar um do outro, basta lembrar que todos os gastos que possuem algum tipo de relação direta com o processo fabril serão considerados custos e nos caso de ocorrerem após o processo fabril são despesas, lembrando que estas se dividem basicamente em três grupos: administrativas, vendas e financeiras.
Assim, dos gastos apresentados os salários e os gastos dos departamentos de apoio à produção assim como a depreciação serão considerados como custos. Por sua vez o valor dos salários e despesas administrativas e comerciais serão considerados como despesas uma vez que ocorrem após o processo de fabricação. 
Outros dados
· Comissões – 12% sobre o preço de venda
· Preço de venda – R$1.700,00 por unidade A
· Quantidade produzida e igualmente vendida – 1.000 unidades
Como complemento há também o valor das comissões que deve ser atribuído percentualmente sobre o preço de venda, neste caso totalizado 12% de R$1.700,00 que foi o valor atribuído como tal. Além disso, o exemplo apresenta a quantidade vendida, que será utilizada tanto para o cálculo da receita total, bem como dos custos variáveis.
O exercício com um único produto permite, inicialmente, compreender a distribuição dos custos de forma mais simples, uma vez que não existe a necessidade de rateios, uma vez que todo o custo fixo será diretamente alocado ao produto, ou seja, neste caso o custo fixo será considerado como direto, pois ele é de fácil identificação ao produto produzido. 
Assim, iniciando os cálculos a demonstração ficaria da seguinte forma:
Veja que no caso dos custos variáveis (Matéria prima, materiais auxiliares e do tempo (MOD)) é preciso utilizar as unidades gastas multiplicando-se pelo valor de cada componente.
Já no caso dos outros gastos (custos) que foram apresentados por valor total, por se tratar de custos fixos, foi preciso considerar, para o cálculo unitário, a divisão dos valores pela quantidade produzida, que nesse caso coincide com a quantidade vendida, para facilitação do entendimento. Assim todos os valores foram divididos por 1.000 unidades, apurando-se assim o valor unitário dos custos fixos e consequentemente apurando-se o valor do custo, que foi de R$1.136,00.
No caso das comissões, é preciso calcular o valor unitário com base no percentual de 12% em cima do preço de venda, totalizando assim R$204,00. No caso dos salários e despesas administrativas e comerciais o valor por ser fixo é apresentado em sua totalidade, necessitando dessa forma ser dividido pelas unidades produzidas (1.000) para que se conheça valor unitário, assim o valor das despesas totalizou R$324,00.
No final o produto teve como custo total (a soma de todos os custos e despesas) o valor de R$1.460,00.
É preciso lembrar também que o gasto fixo é representado por valores que possuem a característica de existir independentemente da produção e não necessariamente por aqueles que mantêm os seus valores inalterados. Assim, neste caso, salário e gastos de apoio a produção bem como salários e despesas administrativas e comerciais foram consideras como fixas por existirem mesmo que não aja produção, uma vez que tais valores referem-se a gastos que deverão ser pagos todos os meses.
Referências
PADOVEZE, C. L. Contabilidade Gerencial: um enfoque em sistema de informação contábil. 4 ed. ed. São Paulo: Atlas, 2004. 
ABSORÇÃOunitáriocálculo
Matéria Prima460,00 200*2,30
Mat. Auxiliares36,00 0,10*360
Tempo200,00 4*50
Outros gastos (Custos)total
Salários dos departamentos de apoio à produção200.000,00 200,00 200.000/1.000
Gastos dos departamentos de apoio à produção90.000,00 90,00 90.000/1.000
Depreciação150.000,00 150,00 1500.000/1.000
Total Custo1.136,00 
Comissões204,00 1700*12%
Salários e despesas administrativas70.000,00 70,00 70.000/1.000
Salários e despesas comerciais50.000,00 50,00 50.000/1.000
Total Despesas324,00 
Custo Total (Custos + Despesas)1.460,00 
Absorção_um prod
	ABSORÇÃO		unitário	cálculo
	Matéria Prima		460.00	200*2,30
	Mat. Auxiliares		36.00	0,10*360
	Tempo		200.00	4*50
	Outros gastos (Custos)	total
	Salários dos departamentos de apoio à produção 	200,000.00	200.00	200.000/1.000
	Gastos dos departamentos de apoio à produção	90,000.00	90.00	90.000/1.000
	Depreciação	150,000.00	150.00	1500.000/1.000
	Total Custo		1,136.00
	Comissões		204.00	1700*12%
	Salários e despesas administrativas	70,000.00	70.00	70.000/1.000
	Salários e despesas comerciais	50,000.00	50.00	50.000/1.000
	Total Despesas		324.00
	Custo Total (Custos + Despesas)		1,460.00
	Margem de Lucro
	Preço de venda		1,700.00	100%
	Custos Industrial Unitário		1,136.00	67%
	Despesas Operacionais por unidade		324.00	19%
	Lucro Líquido por unidade		240.00	14%
Variável_1 prods.
	VARIÁVEL	unitário
	Matéria Prima	460.00
	Mat. Auxiliares	36.00
	Tempo	200.00
	Comissões	204.00
		900.00
	Margem de Lucro
	Preço de venda	1,700.00	100%
	Custo variável unitário	900.00	53%
	Lucro Líquido por unidade	800.00	47%
Critérios de rateio_2_PRODS
	CRITÉRIO DE RATEIO	Produto A	Produto B	Total
	Critério de Rateio - Horas totais de Mão de Obra
	Quantidade a ser produzida	625	250
	Horas de Mão-de-obra Direta	4	6
	Horas Totais	2,500	1,500	4,000
	Percentual de Absorção/Rateio	63%	38%	100%
	Critério de Rateio - Quantidades Produzidas	625	250	875
	Percentual de Absorção	71%	29%	100%
	Critério de Rateio - Vendas Totais	625	250
	Preço de Venda Unitário S	1,700.00	3,750.00	5,450.00
	Vendas Totais	1,062,500.00	937,500.00	2,000,000.00
	Percentual de Absorção/Rateio
	Despesas Adminstrativas				70,000	4%	70.000/2.000
	Despesas Comerciais				50,000	3%	50.000/2.000
		Total	Produto A	Produto B
			63%	38%
	Salários deptos apoio à produção	200,000.00	125,000.00	75,000.00
			63%	38%
	Gastos deptos de apoio à produção	90,000.00	56,250.00	33,750.00
			71%	29%
	Depreciações	150,000.00	107,142.86	42,857.14
	Total de custos indiretos	440,000.00	288,392.86	151,607.14
	Quantidade a ser produzida		625	250
	Custos Indiretos por unidade de produto		461.43	606.43
	Preço de venda Unitário	1,700.00	3,750.00
	Despesas Administrativas 	4%	4%	4% do preço de venda
	por unidade	59.5	131.25
	Despesas Comerciais	3%	3%	3% do preço de venda
	por unidade	42.5	93.75
Absorção_dois prod.
	ABSORÇÃO	Produto A	Produto B
	Custo Industrial
	Matéria Prima	460.00	1,140.00
	Mat. Auxiliares	36.00	72.00
	Mão de obra direta	200.00	300.00
	Custos Indiretos de Fabricação	461.36	606.43	RATEIOS
	Total do Custo Industrial	1,157.36	2,118.43
	Despesas Operacionais
	Comissões	204.00	450.00
	Despesas Adminstrativas	59.50	131.25
	Despesas Comerciais	42.50	93.75
	Total das Despesas Operacionais	306.00	675.00
	Custo Unitário Total dos Produtos	1,463.36	2,793.43
	Margem de Lucro
	Preço de venda	1,700.00	100%	3,750.00	100%
	Custos Industrial Unitário	1,157.36	0.68	2,118.43	0.56
	Despesas Operacionais por unidade	306.00	0.18	675.00	0.18
	Lucro Líquido por unidade	236.64	0.14	956.57	0.26
Variável_2_prods