Contabilidade Societária UVA - A3

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Renato Souza
Atividade Avaliativa: Contabilidade Societária
Tema Escolhido: Juros Sobre Capital Próprio
RIO DE JANEIRO – RJ
Julho 2020
Juros Sobre Capital Próprio
O juros sobre capital próprio são uma remuneração monetária aos acionistas de uma empresa semelhante aos dividendos. O investidor recebe um valor em dinheiro proporcional ao número de ações que detém, do valor recebido há uma dedução de 15% na fonte (§ 2º), referente ao imposto de renda. A diferença em relação ao recebimento dos dividendos é que não há esta dedução, pois, já foi tributado na apuração do lucro líquido da empresa. A grande vantagem para a empresa na distribuição de juros aos seus acionistas está na questão fiscal, o pagamento de juros pode ser contabilizado como despesa antes do lucro, fato este que gera para a empresa o benefício de pagar menos imposto de renda.
Pode-se verificar informações sobre o assunto na Lei 9.249/95. Vê-se no Art. 9º que a pessoa jurídica é responsável pela dedução, para efeitos da apuração do lucro real, os acionistas recebem os juros pagos ou creditados de forma titular. Seguro o § 1º da lei, vê-se que o juros que é pago ou creditado, está condicionado à existência de lucros que por sua vez são computados antes da dedução dos juros ou lucros acumulados e reservas de lucros, em um montante igual ou superior ao valor de duas vezes os juros a serem creditados ou pagos. Pode-se ver nesta observação:
O montante dedutível dos JCP será o maior dos seguintes valores:
· 50% do LL do período antes da dedução do JCP, após a dedução da CSLL e antes do IR; ou
· 50% do somatório dos lucros acumulados e reservas de lucros.
Vê-se no § 7º desta lei, que o juros que é pago ou creditado pela empresa, a título de remuneração do capital próprio, provavelmente seja imputado ao valor dos dividendos de que trata o art. 202 na Lei nº 6.404, de 15 de Dezembro de 1976, sem prejuízo do disposto no § 2º.
No § 8º vê-se que para realização de cálculo da remuneração prevista em tal artigo, é considerado exclusivamente as seguintes contas do PL:
I. Capital Social
II. Reservas de Capital
III. Reservas de Lucros
IV. Ações em Tesouraria
V. Prejuízos Acumulados.
Ou seja, a base fica:
(+) Capital Social
(+) Reservas de Capital
(+) Reservas de Lucros
(-) Ações em Tesouraria
(-) Prejuízos Acumulados
(=) Patrimônio Líquido (*)
A taxa de juros de longo prazo (TJLP) contida no art. 9º, foi substituída pela Taxa de Longo Prazo (TLP) pela Lei 13.483/2017.
Exemplo:
Uma empresa creditou juros sobre capital próprio aos seus acionistas 31/12/20x1, considerando o seguinte:
(1) Patrimônio Líquido:
· Capital Social $ 500.000,00
· Reserva de Capital $ 185.000,00
· Reserva de Lucros $ 115.000,00
(2) Lucro líquido do período, antes da CSLL e do JCP, de $ 205.000,00.
(3) Alíquota de CSLL de 9%, sem adições ou exclusões de sua base de cálculo.
(4) TLP em 20x1 de 10% a.a.
Cálculo do JCP:
Base de cálculo: $500.000 + $185.000 + $116.000 = $800.000
JCP = $800.000 x 10% a.a. = $80.000,00
Cálculos dos Limites de dedutibilidade do JCP:
Limite 1: 50% do LL do período antes da dedução do JCP, após a dedução da CSLL e antes do IR:
CSLL provisório: $205.000 x 9% = $18.450,00
LL ajustado = $205.000 - $18.450 = $186.550,00
Limite = $186.550 x 50% = $93.275,00 
Por este limite, JCP < $93.275,00, então 100% do JCP seria dedutível.
Cálculos dos Limites de dedutibilidade do JCP:
Limite 2: 50% do somatório dos lucros acumulados e reservas de lucros:
Lucros acumulados + Reserva de Lucros = $0 + $115.000 = $115.000
Limite: $115.000 x 50% = $57.500,00
Por este limite, JCP > $57.500,00, então, somente 71,87% do JCP seria dedutível.
No entanto, a legislação faculta a opção pelo maior limite, sendo assim, 100% do JCP será dedutível de acordo com o cálculo do limite 1.
Cálculo do IRRF sobre o JCP:
IRRF = $80.000,00 x 15% = $12.000,00
Contabilização do crédito dos JCP e da Retenção do IRRF:
D – Lucros Acumulados (PL) $68.000,00
C – Juros sobre Capital Próprio a pagar (PC) $68.000,00
D – Despesa de JCP $12.000,00
C – IRRF a Recolher (PC) $12.000,00
UNIVERSIDADE VEIGA DE ALMEIDA