Auditoria Contábil - Teoria e Prática

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Sumário 
1 Fundamentos de Auditoria 
1.1 Conceito e aplicação da auditoria contábil 
1.1.1 Conceito 
1.1.2 Objetivo 
1.1.3 Objeto 
1.1.4 Reflexos da auditoria sobre a riqueza patrimonial 
1.2 Papel da auditoria 
1.3 Aspectos administrativos e de controle da auditoria 
1.3.1 Vantagens para a administração da empresa 
1.3.2 Vantagens para os investidores (titulares do capital) 
1.3.3 Vantagens para o Fisco 
1.4 Tipos de auditoria 
1.4.1 Auditoria de demonstrações financeiras 
1.4.2 Auditoria operacional ou de gestão 
1.4.2.1 Objetivos da auditoria de gestão ou operacional e sua caracterização 
1.4.2.2 Tipos de auditoria operacional ou de gestão 
1.4.2.3 Natureza 
1.4.3 Auditoria tributária 
1.4.4 Auditoria de sistemas 
1.4.5 Auditoria de compliance 
1.4.6 Auditoria ambiental 
1.4.7 Auditoria na saúde 
1.4.8 Auditorias especiais 
1.5 Funções contábeis na profissão do auditor 
1.5.1 Comitê de auditoria estatutário 
1.6 Limitações da auditoria contábil 
1.7 IFRS 
1.8 Lei Sarbanes-Oxley 
1.9 Considerações finais 
2 Auditoria Interna e Externa: Funções e Diferenças 
2.1 Auditoria Interna 
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3 
 
2.1.1 Normas de auditoria interna 
2.1.2 Normas de auditoria operacional existentes 
2.1.3 Aplicação das normas 
2.1.4 Por que são importantes as normas de auditoria? 
2.1.5 Departamento de auditoria interna 
2.1.6 Auditoria interna em instituição financeira 
2.1.7 Planejamento da auditoria interna 
2.1.8 Evidências na norma de auditoria interna (NBC TI 01) 
2.2 Auditoria externa ou independente 
2.3 Diferenças entre auditoria externa e interna 
2.4 Auditoria interna versus externa 
2.4.1 Auditoria externa 
2.4.2 Auditoria interna 
2.5 Auditores internos e independentes: integração 
2.5.1 Técnica e profissionalismo 
2.5.2 Pressuposição e objetivos 
2.6 Requisitos para o exercício da auditoria 
2.6.1 Ética 
2.6.2 Ceticismo profissional 
2.6.3 Julgamento profissional 
3 Organização de Firma de Auditoria Independente 
3.1 Introdução 
3.2 Organizações profissionais 
3.3 Comissão de Valores Mobiliários (CVM) 
3.4 Registro, suas categorias e condições 
3.5 Comprovação da atividade de auditoria 
3.5.1 Educação profissional continuada 
3.6 Casos de suspensão e cancelamento automáticos 
3.7 Informações periódicas e eventuais 
3.8 Normas relativas ao exercício da atividade de auditoria no mercado de valores mobiliários 
3.9 Deveres e responsabilidades dos auditores independentes 
3.9.1 Responsabilidade civil do auditor independente 
3.10 Penalidades administrativas 
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4 
 
3.11 Formas de exercício da atividade de auditor independente 
3.12 Quadro de pessoal técnico 
3.12.1 O assistente 
3.12.2 O auditor sênior 
3.12.3 O supervisor ou gerente 
3.12.4 Sócios 
3.13 Treinamento de pessoal 
3.14 Ética profissional na auditoria interna e externa 
3.15 Ceticismo profissional 
3.16 Evidência de auditoria apropriada e suficiente e risco de auditoria 
3.16.1 Condução da auditoria em conformidade com NBC TA 
3.17 Revisão de informações intermediárias (ITR) 
3.17.1 Responsabilidade do auditor pelas outras informações que acompanham as informações 
contábeis intermediárias 
3.17.2 Entendimento e orientação 
3.17.3 Modelo de relatório de revisão das informações trimestrais 
3.17.4 Entidades de incorporação imobiliária 
3.17.5 Modelo de relatório sobre revisão das ITRs, contendo informações contábeis 
intermediárias individuais da controladora, elaboradas de acordo com a NBC TG 21, e 
informações consolidadas, elaboradas de acordo com a NBC TG 21 e a IAS 34 
3.17.6 Modelo de relatório sobre revisão das ITRs de entidades de incorporação imobiliária 
3.18 Balanço de firmas de auditoria será auditado? 
3.19 Auditoria em revisão 
3.20 Considerações finais 
4 Controle de Qualidade no Exercício de Auditoria 
4.1 Sistema de controle de qualidade e função da equipe de trabalho 
4.2 Supervisão e controle de qualidade 
4.3 Habilidades e competências 
4.4 Execução dos trabalhos de auditoria independente 
4.5 Avaliação permanente da carteira de clientes 
4.6 Controle de qualidade interno 
4.7 Sistemas de informação: um meio seguro de obter qualidade 
4.8 Plano de controle de qualidade 
4.8.1 CVM edita deliberação que dispõe sobre a rotatividade dos auditores independentes 
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5 
 
4.8.2 CVM edita instrução que altera a regra do rodízio de firmas de auditoria quando houver 
Comitê de Auditoria Estatutário 
4.9 Normas sobre a Revisão Externa de Qualidade pelos Pares 
4.9.1 Objetivo 
4.9.2 Administração da revisão pelos pares 
4.9.3 Relatório de revisão 
4.9.4 Características do programa 
4.9.4.1 Confidencialidade 
4.9.4.2 Independência 
4.9.4.3 Conflito de interesses 
4.9.5 Competência 
4.9.6 Organização do trabalho de revisão 
4.9.7 Procedimentos para a revisão pelos pares 
4.9.8 Relatório da revisão pelos pares 
4.9.8.1 Conteúdo e prazo 
4.9.9 Tipos de relatório 
4.9.10 Revisão e seus prazos 
4.9.11 Recurso 
4.9.12 Penalidades 
4.10 Transparência de auditorias está no foco de reguladores 
4.11 Considerações finais 
5 Origem, Evolução e Desenvolvimento da Auditoria 
5.1 Origem da auditoria interna 
5.1.1 No exterior 
5.1.2 No Brasil 
5.2 Causas do surgimento da auditoria interna 
5.3 Origem da auditoria externa 
5.3.1 No exterior 
5.3.2 No Brasil 
5.4 Causas do surgimento da auditoria externa 
5.5 Evolução da auditoria 
5.6 Desenvolvimento histórico da auditoria no exterior e no Brasil 
5.7 Desenvolvimento das técnicas de auditoria 
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6 
 
5.8 Fatores que exigem atualmente a atuação do auditor, de modo especial, no Brasil 
5.9 A auditoria independente no Brasil nos últimos anos e o mercado atual, 114 
5.10 A necessidade da revisão e atualização das normas de auditoria independente 
5.11 Perspectivas da auditoria 
5.12 Tendências da auditoria 
5.13 Considerações finais 
6 Normas de Auditoria 
6.1 Introdução 
6.2 Conceito 
6.3 Importância das normas de auditoria 
6.3.1 NBCs TA 
6.3.2 Outras NBCs 
6.4 Objetivo da auditoria 
6.4.1 Fraude e erro 
6.4.1.1 Responsabilidade do auditor 
6.4.1.2 Detecção de fraudes e erros 
6.4.1.3 Limitações inerentes à auditoria 
6.4.1.4 Procedimentos quando existe indicação de fraude ou erro, 138 
6.4.1.5 A avaliação dos resultados dos procedimentos 
6.4.1.6 Fraude na empresa: como lidar 
6.4.1.7 Efeitos de fraude e/ou erro no parecer do auditor 
6.4.1.8 Comunicações de fraude e/ou erro 
6.4.1.9 Renúncia ao trabalho 
6.4.1.10 Surgem novas coberturas contra fraude 
6.5 Responsabilidade do auditor e dos dirigentes da empresa 
6.6 Normas de auditoria 
6.6.1 Normas de auditoria versus procedimentos 
6.6.2 Normas gerais ou relativas à pessoa do auditor 
6.6.2.1 Treinamento e competência 
6.6.2.2 Competência técnico-profissional 
6.6.2.3 Independência 
6.6.2.3.1 Conceitos 
6.6.2.3.2 Perda de independência 
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7 
 
6.6.2.4 Operações de créditos e garantias 
6.6.2.5 Relacionamentos comerciais com a entidade auditada 
6.6.2.6 Relacionamentos familiares e pessoais 
6.6.2.7 Vínculos empregatícios ou similares por administradores, executivos ou empregados da 
entidade auditada mantidos, anteriormente, com a entidade de auditoria 
6.6.2.8 Atuando como administrador ou diretor de entidades auditadas 
6.6.2.9 Rotação dos líderes de equipe de auditoria 
6.6.2.10 Prestação de outros serviços 
6.6.2.11 Presentes e brindes 
6.6.2.12 Litígios em curso ou iminentes 
6.6.2.13 Incompatibilidade ou inconsistência do valor dos honorários 
6.6.2.14 Outras situações 
6.6.2.15 Requisitos formais de controle 
6.6.3 Sigilo 
6.6.3.1 Dever do sigilo 
6.6.4 Utilização de trabalhos de especialistas 
6.6.4.1 Necessidade de uso de trabalho de especialista 
6.6.4.2 Competência profissional e objetividade do especialista, 165 
6.6.4.3 Alcance do trabalho do especialista 
6.6.4.4 Avaliando o trabalho do especialista 
6.6.4.5 Referência ao especialista na opinião do auditor 
6.6.5 Guarda da documentação6.6.6 Normas relativas à execução do trabalho 
6.6.6.1 Planejamento e supervisão 
6.6.6.2 Relevância 
6.6.6.3 Risco de auditoria 
6.6.6.4 Supervisão e controle de qualidade 
6.6.6.5 Avaliação do sistema contábil e controle interno 
6.6.6.6 Papel da auditoria na redução de riscos 
6.6.7 Normas relativas à opinião do auditor 
6.6.7.1 Descrições gerais 
6.6.7.2 Normas de Auditoria que entraram em vigor no Brasil, em 2010 
6.6.7.2.1 Entendimento e orientação 
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8 
 
6.6.7.2.2 Considerações adicionais para emissão do relatório de auditoria 
6.6.7.2.3 Modelos de relatórios do auditor independente 
6.6.7.3 Opinião sem ressalva 
6.6.7.4 Opinião com ressalva 
6.6.7.5 Opinião adversa 
6.6.7.6 Opinião com negativa de opinião por limitação na extensão 
6.6.7.7 Opinião com abstenção de opinião, por incertezas 
6.6.7.8 Circunstâncias que impedem a emissão da opinião sem ressalva 
6.6.7.9 Incerteza 
6.6.7.10 Informações relevantes nas demonstrações contábeis, 208 
6.6.7.11 Opinião do auditor quando demonstrações contábeis de controladas e/ou coligadas são 
auditadas por outros auditores 
6.6.7.12 Opinião sobre demonstrações contábeis condensadas, 209 
6.6.7.13 Demonstrações contábeis não auditadas 
6.6.7.14 Declaração dos diretores 
6.7 Tipos de relatórios 
6.8 Relatório do auditor independente sobre as demonstrações contábeis de grupo econômico – 
Comunicado CTA 12 
6.9 Princípios de contabilidade 
6.9.1 Uniformidade na aplicação dos princípios de contabilidade 
6.10 Quadro das normas de auditoria 
6.11 Lei Anticorrupção 
7 Testes em Auditoria 
7.1 Introdução 
7.2 Procedimentos de auditoria 
7.2.1 Classificação das evidências 
7.2.1.1 Evidências quanto à finalidade 
7.2.1.2 Evidências quanto à natureza 
7.2.2 Técnicas de auditoria 
7.3 Testes de auditoria 
7.3.1 Testes globais 
7.3.2 Procedimentos de revisão analítica 
7.4 Aplicação dos procedimentos de auditoria 
7.5 Combinação de testes de observância e substantivos 
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9 
 
7.6 Direção dos testes 
7.6.1 Testes para superavaliação 
7.6.2 Teste para subavaliação 
7.7 Amostragem em auditoria 
7.7.1 Planejamento da amostra 
7.7.2 População 
7.7.3 Estratificação 
7.7.4 Tamanho da amostra 
7.7.5 Risco de amostragem 
7.7.6 Erro tolerável 
7.7.7 Erro esperado 
7.7.8 Seleção da amostra 
7.7.8.1 Aspectos gerais 
7.7.8.2 Seleção aleatória 
7.7.8.3 Seleção sistemática 
7.7.8.4 Seleção casual 
7.7.9 Avaliação dos resultados da amostra 
7.7.9.1 Análise de erros da amostra 
7.7.9.2 Extrapolação de erros 
7.7.9.3 Reavaliação do risco de amostragem 
8 Controle Interno 
8.1 Introdução 
8.1.1 Conceito e observações fundamentais 
8.1.2 Abrangência 
8.1.3 Classificação 
8.1.4 Estrutura e componentes 
8.1.5 Os ganhos com a Sarbanes-Oxley 
8.1.6 Visão geral e cultura de controle 
8.1.7 Regulamentações – seguros privados 
8.1.8 Atividades de controle e segregação de responsabilidades 
8.1.9 Reconhecimento e avaliação de risco 
8.1.10 Atividades de monitoração e correção de deficiências 
8.1.11 Governança corporativa 
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10 
 
8.2 Avaliação do controle interno 
8.2.1 Como controlar as áreas de risco? 
8.2.2 Quais os procedimentos mais eficientes? 
8.3 Tipos de controle: contábeis e administrativos 
8.4 Importância do controle interno 
8.4.1 Responsabilidade 
8.4.2 Rotinas internas 
8.4.3 Acesso aos ativos 
8.4.4 Segregação de funções 
8.4.5 Confronto dos ativos com os registros 
8.4.6 Amarrações do sistema 
8.4.7 Auditoria interna 
8.5 Limitações do controle interno 
8.6 Fraudes e desfalques nas empresas 
8.6.1 Responsabilidade pela prevenção e detecção da fraude 
8.6.2 Responsabilidade do auditor 
8.7 Levantamento do sistema de controle interno 
8.8 Avaliação do sistema de controle interno e determinação dos procedimentos de auditoria 
8.8.1 Realce do sistema 
8.8.2 Avaliação 
8.8.3 Testes de cumprimento de normas internas 
8.9 Questionário de avaliação do controle interno 
8.9.1 Forma de aplicação 
8.9.2 Levantamento e descrição da rotina 
8.9.2.1 O que fazer? 
8.9.2.2 Como fazer? 
8.9.2.3 Descrição da rotina 
8.10 Características de um sistema eficiente de controle interno 
8.11 Categorias de controles internos 
8.11.1 Controles organizacionais 
8.11.2 Controles do sistema de informação 
8.11.3 Controles de procedimentos 
8.11.4 Documentação de procedimentos 
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11 
 
8.11.5 Autorização e aprovação 
8.11.6 Registros e formulários 
8.11.7 Acesso aos ativos 
8.11.7.1 Medidas físicas de proteção 
8.11.7.2 Medidas de proteção intrínsecas 
8.11.8 Limitações inerentes aos sistemas de controle interno 
8.12 Considerações finais 
Estudo de Caso 1: controles internos – contas a receber – clientes 
Estudo de caso 2: compras – deficiências de controles internos 
9 Papéis de Trabalho 
9.1 Introdução 
9.2 Forma e conteúdo dos papéis de trabalho 
9.3 Confidencialidade, custódia e propriedade dos papéis de trabalho 
9.4 Preparação de um papel de trabalho 
9.5 Pontos essenciais dos papéis de trabalho 
9.6 Normas gerais para preenchimento dos papéis de trabalho 
9.7 Descrição dos papéis de trabalho 
9.8 Tipos de papéis de trabalho 
9.9 Forma e conteúdo dos papéis de trabalho 
9.10 Características básicas dos papéis de trabalho 
9.11 Codificação e arquivo dos papéis de trabalho 
9.12 Método para referenciar e cruzar referências – “amarração” das células individuais 
9.13 Ordenação dos papéis de trabalho 
9.14 Ticks ou marcas que indicam os trabalhos efetuados durante o exame, 322 
9.15 Normas de organização e indexação dos papéis de trabalho 
9.15.1 Trabalhos de outros 
9.15.2 Relatórios financeiros 
9.15.3 Ciclos de processamento de transações 
9.15.4 Folhas-mestras e trabalho substantivo 
9.15.5 Objetivos de auditoria e correspondentes conclusões 
9.15.6 Estratégia de implementação 
9.16 Considerações finais 
10 Planejamento da Auditoria 
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12 
 
10.1 Introdução 
10.2 Objetivos 
10.3 Informações e condições para elaborar o planejamento de auditoria 
10.4 Conteúdo do planejamento 
10.5 Planejamento da primeira auditoria 
10.6 Saldos de abertura 
10.7 Procedimentos contábeis adotados 
10.8 Uniformidade dos procedimentos contábeis 
10.9 Eventos relevantes subsequentes ao exercício anterior 
10.10 Revisão dos papéis de trabalho do auditor anterior 
10.11 Planos de auditoria 
10.11.1 Modelo de carta-proposta 
10.11.2 Finalidades dos planos de auditoria 
10.11.3 Responsabilidade pela preparação do plano de auditoria 
10.11.4 Ocasiões em que o plano deve ser preparado 
10.11.5 Maneira de preparar os planos de auditoria 
10.11.6 Conteúdo dos planos de auditoria 
10.11.7 Utilidade dos planos de auditoria 
10.12 Meios de prova e planejamento da auditoria 
10.12.1 Como adquirir conhecimentos sobre a empresa auditada 
10.12.1.1 Financeira 
10.12.1.2 Contábil 
10.12.1.3 Orçamentária 
10.12.1.4 Pessoal 
10.12.1.5 Fiscal e legal 
10.12.1.6 Operações 
10.12.1.7 Vendas 
10.12.1.8 Suprimentos 
10.12.2 Como planejar maior volume de horas nas auditorias preliminares, 377 
10.12.3 Como obter maior cooperação do pessoal da empresa 
10.12.4 Como determinar os testes detalhados de auditoria 
10.12.5 Identificação prévia de problemas 
10.13 Programa de auditoria 
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13 
 
10.13.1 Técnica para elaboração do programa de auditoria 
10.13.2 Elaboração do programa 
10.14 Aplicação das técnicas auditorias 
10.15 Principais procedimentos de auditoria 
10.16 Carta de contratação para revisão de demonstrações contábeis 
10.16.1 Procedimentos detalhados que podem ser executados em trabalho de revisão de 
demonstrações contábeis 
10.17 Considerações finais 
11 Programas de Auditoria para Contas do Ativo 
11.1 Introdução 
11.2 Contas do ativo 
11.2.1 Planejamento de auditoria 
11.2.2 Objetivos e procedimentos 
11.3 Auditoria de caixa e bancos 
11.3.1 Desfalques no caixa 
11.4 Auditoria de contas a receber 
11.4.1 Evidências externas – confirmação 
11.5 Auditoria de estoques 
11.5.1 Definições 
11.5.2 Objetivos 
11.5.3 Observação do estoque 
11.5.4 Procedimentos do cliente 
11.5.5 Responsabilidades pelas etiquetas 
11.5.6 Movimento 
11.5.7 Contagem de teste 
11.5.8 Avaliação do inventário físico 
11.5.9 Procedimentos que se seguem à observação 
11.5.10 Controle interno sobre estoques 
11.5.11 Apresentação de estoques nas demonstrações financeiras 
11.6 Auditoria do imobilizado 
11.6.1 Objetivos 
11.6.2 Campo de exame 
11.6.3 Revisão do controle interno 
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14 
 
11.6.4 Procedimentos de auditoria 
11.7 Auditoria de investimentos 
11.7.1 Objetivos 
11.7.2 Exame e confirmação 
11.8 Ativo intangível 
11.8.1 Identificação 
11.8.2 Controle 
11.8.3 Benefício econômico futuro 
11.8.4 Reconhecimento e mensuração 
11.8.5 Aquisição separada 
11.8.6 Aquisição como parte de combinação de negócios 
11.8.7 Mensuração do valor justo de ativo intangível adquirido em combinação de negócios 
11.8.8 Gastossubsequentes em projeto de pesquisa e desenvolvimento em andamento 
adquirido 
11.8.9 Aquisição por meio de subvenção ou assistência governamentais, 439 
11.8.10 Permuta de ativos 
11.8.11 Ágio derivado da expectativa de rentabilidade futura (goodwill) gerado internamente 
11.8.12 Ativo intangível gerado internamente 
11.8.12.1 Fase de pesquisa 
11.8.12.2 Fase de desenvolvimento 
11.8.13 Custo de ativo intangível gerado internamente 
11.8.14 Reconhecimento de despesa 
11.8.15 Despesa anterior não reconhecida como ativo 
11.8.16 Mensuração após reconhecimento 
11.8.16.1 Método de custo 
11.8.16.2 Método de reavaliação 
11.8.16.3 Vida útil 
11.8.16.4 Ativo intangível com vida útil definida 
11.8.16.4.1 Período e método de amortização 
11.8.16.4.2 Valor residual 
11.8.17 Revisão do período e do método de amortização 
11.8.18 Ativo intangível com vida útil indefinida 
11.8.18.1 Revisão da vida útil 
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15 
 
11.8.19 Recuperação do valor contábil – perda por redução ao valor recuperável de ativos 
11.8.19.1 Baixa e alienação 
11.8.20 Divulgação 
11.8.20.1 Geral 
11.8.20.2 Ativo intangível mensurado após o reconhecimento utilizando o método de reavaliação 
11.8.20.3 Gasto com pesquisa e desenvolvimento 
11.8.20.4 Outras informações 
11.8.21 Disposições diversas 
11.8.22 Exemplos ilustrativos 
11.8.22.1 Avaliação da vida útil de ativo intangível 
11.8.23 Interpretação técnica 
11.8.23.1 Ativo Intangível – Custo com Sítio para Internet (Website Costs) 
11.8.23.2 Aplicação prática 
11.9 Testes de recuperabilidade de ativos 
12 Programa de Auditoria para Contas do Passivo 
12.1 Auditoria para fornecedores e contas a pagar 
12.2 Auditoria para obrigações sociais e outras obrigações 
12.3 Auditoria das contas do passivo não circulante 
12.3.1 Objetivos 
12.3.2 Programa de auditoria 
12.4 Auditoria para empréstimos e financiamentos circulante e não circulante, 465 
12.4.1 Objetivos 
12.5 Contingências 
12.5.1 Considerações gerais 
12.5.2 Procedimentos de auditoria 
12.5.3 Circularização dos consultores jurídicos 
12.5.4 Limitações na extensão da resposta do consultor jurídico 
12.5.5 Outras limitações na resposta de um consultor jurídico 
12.5.6 Julgamento do auditor 
13 Programa de Auditoria para Contas do Patrimônio Líquido 
13.1 Objetivos específicos 
13.2 Procedimentos de auditoria 
13.3 Documentação 
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https://jigsaw.minhabiblioteca.com.br/books/9788597022773/epub/OEBPS/Text/22_chapter12.xhtml
https://jigsaw.minhabiblioteca.com.br/books/9788597022773/epub/OEBPS/Text/22_chapter12.xhtml#h12-1
https://jigsaw.minhabiblioteca.com.br/books/9788597022773/epub/OEBPS/Text/22_chapter12.xhtml#h12-2
https://jigsaw.minhabiblioteca.com.br/books/9788597022773/epub/OEBPS/Text/22_chapter12.xhtml#h12-3
https://jigsaw.minhabiblioteca.com.br/books/9788597022773/epub/OEBPS/Text/22_chapter12.xhtml#h12-3-1
https://jigsaw.minhabiblioteca.com.br/books/9788597022773/epub/OEBPS/Text/22_chapter12.xhtml#h12-3-2
https://jigsaw.minhabiblioteca.com.br/books/9788597022773/epub/OEBPS/Text/22_chapter12.xhtml#h12-4
https://jigsaw.minhabiblioteca.com.br/books/9788597022773/epub/OEBPS/Text/22_chapter12.xhtml#h12-4-1
https://jigsaw.minhabiblioteca.com.br/books/9788597022773/epub/OEBPS/Text/22_chapter12.xhtml#h12-5https://jigsaw.minhabiblioteca.com.br/books/9788597022773/epub/OEBPS/Text/22_chapter12.xhtml#h12-5-1
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16 
 
13.4 Orientação 
13.5 Controle interno sobre o patrimônio líquido 
13.6 Apresentação das contas de patrimônio líquido nas demonstrações financeiras 
13.7 Programa de auditoria 
14 Programa de Auditoria para as Contas de Resultado 
14.1 Introdução 
14.2 Campo de exame 
14.3 Objetivos 
14.4 Controles internos 
14.5 Procedimentos de auditoria 
14.6 Seleção de contas para exame 
14.7 Análise e verificação das contas de receitas e despesas 
14.8 Despesas 
14.8.1 Procedimentos 
15 Programa de Auditoria para Verificação Complementar 
15.1 Objetivo 
15.2 Campo do exame 
15.3 Procedimentos de auditoria 
16 Programa de Auditoria para Eventos Subsequentes 
16.1 Introdução 
16.2 Definições 
16.3 Reconhecimento e mensuração 
16.3.1 Eventos subsequentes à data do balanço que originam ajustes, 501 
16.3.2 Eventos subsequentes à data do balanço que não originam ajustes, 502 
16.3.3 Dividendos 
16.4 Procedimentos de auditoria sobre transações e eventos ocorridos entre o término do 
exercício social e a emissão da opinião 
16.5 Transações e eventos ocorridos após emissão da opinião e a divulgação das 
demonstrações contábeis 
16.6 Transações e eventos conhecidos após a divulgação das demonstrações contábeis 
16.7 Oferta de valores mobiliários ao público 
16.8 Continuidade operacional 
16.9 Divulgação 
16.9.1 Data da autorização para conclusão da elaboração do balanço 
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https://jigsaw.minhabiblioteca.com.br/books/9788597022773/epub/OEBPS/Text/24_chapter14.xhtml#h14-7
https://jigsaw.minhabiblioteca.com.br/books/9788597022773/epub/OEBPS/Text/24_chapter14.xhtml#h14-8
https://jigsaw.minhabiblioteca.com.br/books/9788597022773/epub/OEBPS/Text/24_chapter14.xhtml#h14-8-1
https://jigsaw.minhabiblioteca.com.br/books/9788597022773/epub/OEBPS/Text/25_chapter15.xhtml
https://jigsaw.minhabiblioteca.com.br/books/9788597022773/epub/OEBPS/Text/25_chapter15.xhtml#h15-1
https://jigsaw.minhabiblioteca.com.br/books/9788597022773/epub/OEBPS/Text/25_chapter15.xhtml#h15-2
https://jigsaw.minhabiblioteca.com.br/books/9788597022773/epub/OEBPS/Text/25_chapter15.xhtml#h15-3
https://jigsaw.minhabiblioteca.com.br/books/9788597022773/epub/OEBPS/Text/26_chapter16.xhtml
https://jigsaw.minhabiblioteca.com.br/books/9788597022773/epub/OEBPS/Text/26_chapter16.xhtml#h16-1
https://jigsaw.minhabiblioteca.com.br/books/9788597022773/epub/OEBPS/Text/26_chapter16.xhtml#h16-2
https://jigsaw.minhabiblioteca.com.br/books/9788597022773/epub/OEBPS/Text/26_chapter16.xhtml#h16-3
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https://jigsaw.minhabiblioteca.com.br/books/9788597022773/epub/OEBPS/Text/26_chapter16.xhtml#h16-5
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https://jigsaw.minhabiblioteca.com.br/books/9788597022773/epub/OEBPS/Text/26_chapter16.xhtml#h16-7
https://jigsaw.minhabiblioteca.com.br/books/9788597022773/epub/OEBPS/Text/26_chapter16.xhtml#h16-8
https://jigsaw.minhabiblioteca.com.br/books/9788597022773/epub/OEBPS/Text/26_chapter16.xhtml#h16-9
https://jigsaw.minhabiblioteca.com.br/books/9788597022773/epub/OEBPS/Text/26_chapter16.xhtml#h16-9-1
17 
 
16.9.2 Atualização das divulgações sobre condições existentes na data do balanço 
16.9.3 Eventos subsequentes à data do balanço que não originam ajustes, 507 
16.10 Programa de auditoria 
16.11 Considerações finais 
17 Programa de Auditoria para Revisão Final 
17.1 Objetivo 
17.2 Procedimentos 
17.3 Programa 
17.4 Revisão com o cliente 
17.5 Carta de responsabilidade da administração 
17.5.1 Reconhecimento por parte da administração de sua responsabilidade pelas 
demonstrações contábeis 
17.5.2 Declarações da administração como evidência de auditoria 
17.5.3 Documentação das declarações da administração 
17.5.4 Elementos básicos da carta com as declarações de responsabilidade da administração 
17.5.5 Ação a ser adotada caso a administração se recuse a prestar declarações 
17.6 Material 
17.7 Resumo de tempo 
Referências 
1 
Fundamentos de Auditoria 
A administração de uma sociedade tem o dever de apresentar demonstrações contábeis e 
divulgações adequadas e esclarecedoras à opinião pública. A opinião dos auditores sobre esses 
demonstrativos é elemento fundamental na extensão que se traduz em sinônimo de 
confiabilidade às informações prestadas. 
Todos nós gostaríamos de saber, em alguma circunstância, se as informações sobre os recursos 
gerados e aplicados, o resultado operacional e a variação patrimonial obedeceram a padrões 
usuais de medição. Se uma empresa representa um conjunto de transações complexas que 
envolvem aspectos operacionais, sociais e societários de várias grandezas, como saber sobre 
os controles, as técnicas contábeis, os procedimentos tributários e a obediência às normas 
regulamentadoras? 
A NBC TA 01 – Estrutura Conceitual define e descreve os elementos e os objetivos de um 
trabalho de asseguração, identificando os trabalhos aos quais são aplicadas as Normas Técnicas 
de Auditoria (NBC TA), Normas Técnicas de Revisão (NBC TR) e Normas para Outros Trabalhos 
de Asseguração (NBC TO). Ela proporciona orientação e referência para: 
https://jigsaw.minhabiblioteca.com.br/books/9788597022773/epub/OEBPS/Text/26_chapter16.xhtml#h16-9-2
https://jigsaw.minhabiblioteca.com.br/books/9788597022773/epub/OEBPS/Text/26_chapter16.xhtml#h16-9-3
https://jigsaw.minhabiblioteca.com.br/books/9788597022773/epub/OEBPS/Text/26_chapter16.xhtml#h16-10
https://jigsaw.minhabiblioteca.com.br/books/9788597022773/epub/OEBPS/Text/26_chapter16.xhtml#h16-11https://jigsaw.minhabiblioteca.com.br/books/9788597022773/epub/OEBPS/Text/27_chapter17.xhtml
https://jigsaw.minhabiblioteca.com.br/books/9788597022773/epub/OEBPS/Text/27_chapter17.xhtml#h17-1
https://jigsaw.minhabiblioteca.com.br/books/9788597022773/epub/OEBPS/Text/27_chapter17.xhtml#h17-2
https://jigsaw.minhabiblioteca.com.br/books/9788597022773/epub/OEBPS/Text/27_chapter17.xhtml#h17-3
https://jigsaw.minhabiblioteca.com.br/books/9788597022773/epub/OEBPS/Text/27_chapter17.xhtml#h17-4
https://jigsaw.minhabiblioteca.com.br/books/9788597022773/epub/OEBPS/Text/27_chapter17.xhtml#h17-5
https://jigsaw.minhabiblioteca.com.br/books/9788597022773/epub/OEBPS/Text/27_chapter17.xhtml#h17-5-1
https://jigsaw.minhabiblioteca.com.br/books/9788597022773/epub/OEBPS/Text/27_chapter17.xhtml#h17-5-1
https://jigsaw.minhabiblioteca.com.br/books/9788597022773/epub/OEBPS/Text/27_chapter17.xhtml#h17-5-2
https://jigsaw.minhabiblioteca.com.br/books/9788597022773/epub/OEBPS/Text/27_chapter17.xhtml#h17-5-3
https://jigsaw.minhabiblioteca.com.br/books/9788597022773/epub/OEBPS/Text/27_chapter17.xhtml#h17-5-4
https://jigsaw.minhabiblioteca.com.br/books/9788597022773/epub/OEBPS/Text/27_chapter17.xhtml#h17-5-5
https://jigsaw.minhabiblioteca.com.br/books/9788597022773/epub/OEBPS/Text/27_chapter17.xhtml#h17-6
https://jigsaw.minhabiblioteca.com.br/books/9788597022773/epub/OEBPS/Text/27_chapter17.xhtml#h17-7
https://jigsaw.minhabiblioteca.com.br/books/9788597022773/epub/OEBPS/Text/28_reference.xhtml
18 
 
• profissionais de contabilidade na prática de auditoria (auditores independentes) quando 
executam trabalhos de asseguração. Profissionais de contabilidade no setor público são 
remetidos para a Perspectiva do Setor Público no final desta Estrutura Conceitual. Os 
profissionais de contabilidade que não estejam nem na prática de auditoria nem no setor público 
são encorajados a considerar esta estrutura conceitual quando executarem trabalhos de 
asseguração; 
• outros envolvidos em trabalhos de asseguração, incluindo os usuários previstos do relatório de 
asseguração e a parte responsável; e 
• emissão de normas técnicas (NBC TA, NBC TR e NBC TO) pelo Conselho Federal de 
Contabilidade (CFC). 
Esta estrutura conceitual não estabelece normas próprias nem exigências relativas a 
procedimentos para execução de trabalhos de asseguração. As NBC TA, NBC TR e NBC TO 
contêm princípios básicos, procedimentos essenciais e respectiva orientação, de modo 
consistente com os conceitos desta Estrutura Conceitual, para a execução de trabalhos de 
asseguração. 
A NBC TA – Estrutura Conceitual para Trabalhos de Asseguração – identifica o relacionamento 
entre três partes (o auditor independente, a parte responsável e os usuários previstos) e 
estabelece mais quatro elementos que necessariamente devem estar presentes em um trabalho 
de asseguração executado por um auditor independente, que são: objeto apropriado; critérios 
adequados; evidências apropriadas e suficientes; e relatório de asseguração escrito de forma 
apropriada. Requer os seguintes elementos do trabalho de asseguração: 
a) relação de três partes envolvendo o auditor independente, a parte responsável e os usuários 
previstos; 
b) objeto apropriado; 
c) critérios aplicáveis; 
d) evidências apropriadas e suficientes; e 
e) relatório de asseguração escrito no formato apropriado ao trabalho de asseguração razoável 
ou de asseguração limitada. 
Ela também define dois tipos de trabalho de asseguração: 
• trabalho de asseguração razoável – é a auditoria das demonstrações contábeis; 
• trabalho de asseguração limitada – é uma revisão. 
Nesse espaço, a auditoria mostra sua importância. Valendo-se de normas e padrões de natureza 
técnica e ética claramente determinados, a auditoria torna-se elemento fundamental no sistema 
de informações, medição de desempenho e prestação de contas da administração. Ela não 
existe para substituir a função da administração da empresa; portanto, não deve prosperar o 
raciocínio de que se há uma estrutura administrativa forte não é necessário o trabalho do auditor 
ou, a contrario sensu, a empresa tem auditor porque sua estrutura é fraca. 
O administrador deve promover sua execução para apresentar dados informativos e precisos à 
disposição dos usuários e dos níveis decisórios. A auditoria, por seu turno, procederá a uma 
avaliação independente sobre a posição patrimonial e as informações financeiras. Não há como 
interpretar que haja conflitos nem que o trabalho de um iniba o trabalho do outro. O que não é 
possível é assumir a ideia de que as funções são descartáveis entre si. Seria o mesmo que um 
time de futebol no qual o atleta acumula também as funções de técnico (desastre na certa). O 
19 
 
administrador é parte do sistema contábil e de controle interno; portanto, seu julgamento, 
discernimento e estratégias são canalizados para certos limites, e a avaliação independente será 
profissionalmente desenvolvida com as técnicas e a experiência do auditor independente. 
Ao contador compete conhecer profundamente as técnicas de apresentação das demonstrações 
contábeis, enquanto ao auditor compete conhecer com minudência as técnicas para avaliar se 
as demonstrações contábeis representam adequadamente a posição patrimonial e financeira da 
empresa. 
Claro que a auditoria independente guarda uma relação direta e acentuada com a sofisticação 
dos negócios e com a estrutura societária. Consequentemente, o nível de interesse em ter 
demonstrações contábeis com opinião de auditores depende do astral do empresário, do 
envolvimento do acionista, da responsabilidade do administrador e do entusiasmo do funcionário; 
mas um aspecto é fundamental: quando acompanhado da opinião dos auditores independentes, 
o grau de confiabilidade é outro. Um exemplo característico sobre a confiabilidade das 
informações está relacionado com os dados estatísticos de desempenho das empresas extraídos 
de demonstrações contábeis, nem sempre (ou quase nunca) submetidas à auditoria. Não se quer 
dizer que estejam errados, mas não há absoluta segurança de que os princípios de contabilidade, 
que garantem a adequada medição de variação patrimonial, foram seguidos, e mais, de que o 
sistema contábil e de controle interno está direcionado para assegurar com relativa certeza que 
as transações foram corretamente contabilizadas, permitindo informações financeiras práticas, 
confiáveis e úteis. 
De certa forma, estamos diante de um processo de conscientização. O público usuário deve 
exigir e o empresário acate a auditoria como parte integrante do sistema de informações 
econômico-financeiras. Devemos insistir: se necessário, vamos estudar e reformular as normas 
e aprimorar os princípios fundamentais da contabilidade em função da realidade econômica; 
vamos estabelecer uma linguagem simples, desenvolver padrões tecnicamente perfeitos, porém 
acessíveis, evitando o “audites”; vamos partir para exigências viáveis; enfim, vamos evoluir. 
Há “desvios recorrentes” no nível de informação prestada pelas companhias abertas brasileiras 
em itens relevantes dos balanços. A conclusão é de um levantamento feito pela Comissão de 
Valores Mobiliários (CVM) com base nos demonstrativos financeiros. O principal problema 
identificado, segundo a CVM, é a omissão de informações relevantes nas notas explicativas que 
acompanham os balanços para que os usuários possam tirar suas conclusões sobre as 
empresas. 
A autarquia vai ponderar na avaliação o fato de os normativos que exigem mais transparência 
serem uma novidade para as companhias, no âmbito das mudanças contábeis para o padrão 
internacional IFRS – International Financial Reporting Standards. Não há restrição aos contratos, 
mas se exige divulgação de informações detalhadas, para que os usuários possam entender em 
que condições eles ocorreram e se seguiram ou não práticas de mercado. 
O Conselho Federal de Contabilidade (CFC) e o Instituto dos Auditores Independentes do Brasil