Impactos do pagamento baseado em ações

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UNIFACS – UNIVERIDADE SALVADOR
CURSO DE CIÊNCIAS CONTÁBIS
ANDERSON MARTINS DO ESPIRITO SANTO -004181090
GEONI MACHADO DOS SANTOS JUNIOR – 004182021
JOÃO HENRIQUE BECK GOMES - 016161161
KARLA VEIGA SILVA SANTOS - 006091075
LORENA SANTOS DE JESUS – 141131049
LUCAS DOS SANTOS DE MENEZES – 004182053 
MAURICIO DE JESUS ARAGÃO – 004182039
SAMUEL MUNIZ BOMFIM - 004182054
PAGAMENTO BASEADO EM AÇÕES – CPC 10
CONTABILIDADE INTERMEDIÁRIA III
SALVADOR - BAHIA
2020
ANDERSON MARTINS DO ESPIRITO SANTO -004181090
GEONI MACHADO DOS SANTOS JUNIOR – 004182021
JOÃO HENRIQUE BECK GOMES - 016161161
KARLA VEIGA SILVA SANTOS - 006091075
LORENA SANTOS DE JESUS – 141131049
LUCAS DOS SANTOS DE MENEZES – 004182053
MAURICIO DE JESUS ARAGÃO – 004182039
SAMUEL MUNIZ BOMFIM - 004182054
PAGAMENTO BASEADO EM AÇÕES – CPC 10
CONTABILIDADE INTERMEDIÁRIA III
Trabalho desenvolvido para a disciplina Contabilidade Intermediária III, referente a avaliação do curso de Ciências Contábeis da Universidade Salvador.
Orientadora: Prof. Ana Paula Gomes Borges
 
SALVADOR - BAHIA
2020
SUMÁRIO
	
1 INTRODUÇÃO	.4
2 LANÇAMENTOS PROVENIENTES DE FATOS CONTÁBEIS................................5
3 EVIDENCIAÇÃO NAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS......................................7
4 AVALIAÇÃO DO IMPACTO PATRIMONIAL.........................................................13
5 CONCLUSÃO...........................................................................................................
1 INTRODUÇÃO
Neste relatório discorreremos sobre o CPC 10, que trata do pagamento baseado em ações. A remuneração baseada em ações é uma forma que os funcionários podem ser remunerados pelas empresas. Um dos motivos existentes para que elas optem por essa forma de remuneração, é fazer com que os funcionários se incentivem a atingir determinadas metas da companhia. Nesse sentido, o pagamento baseado em ações é uma das formas direcionar os interesses dos funcionários na busca da maximização do valor da empresa.
Sendo assim, devemos entender as transações de pagamento baseado em ações como uma operação na qual a entidade:
· Recebe produtos ou serviços em troca dos seus instrumentos patrimoniais, ou;
· Adquire produtos e assume a obrigação com os fornecedores de efetuar o pagamento de um determinado valor que será baseado no preço da ação.
Já o instrumento patrimonial é definido como um título que confere participação nos ativos de uma entidade.
A transação de pagamento baseado em ações, pode ter três formas que são:
· Liquidadas pela entrega de instrumentos patrimoniais
· Liquidadas em caixa
· Transações em que a entidade recebe ou adquire produtos e serviços, no qual os termos do acordo dão a entidade ou os fornecedores a escolha na forma de liquidação.
A diferença entre os três tipos é que, no primeiro caso a entidade recebe produtos ou serviços. Já no segundo caso, a entidade adquire produtos ou serviços tendo uma obrigação com o fornecedor e no terceiro caso a entidade receberá produtos e serviços.
2 LANÇAMENTOS PROVENIENTES DE FATOS CONTÁBEIS
Na transação que envolve o pagamento baseado em ações, a entidade obtém produtos ou serviços, em seu ativo, em contrapartida ela adquire a obrigação (Passivo) que será liquidado com as ações ou opções de ações de sua entidade ou de outras que pertençam ao seu grupo, os registros contábeis são os seguintes:
D – Despesa ou Ativo 
C – Instrumentos Patrimoniais Outorgados (PL)
Um exemplo seria a compra de produtos para comercialização no valor de R$ 20.000,00, em contrapartida foi emitido ações como pagamento aos fornecedores.
 
Figura 01: Lançamentos contábeis 1
De acordo com o CPC 10 (R1), as transações baseadas em ações devem ser refletidas no resultado e no balanço patrimonial da entidade, incluindo despesas associadas com transações por meio das quais opções de ações são concedidas a empregados. A entidade deve mensurar os produtos ou serviços recebidos, e o aumento correspondente no patrimônio líquido, de forma direta, pelo valor justo dos produtos ou serviços recebidos, a menos que o valor justo não possa ser estimado com confiabilidade. Se a entidade não consegue mensurar com confiabilidade o valor justo dos produtos e serviços recebidos, ela deve mensurar os seus respectivos valores justos, e o correspondente aumento no patrimônio líquido, de forma indireta.
Para transações com pagamento baseado em ações liquidadas em caixa, a entidade deve mensurar os bens ou serviços adquiridos e assume a obrigação de pagar o preço em dinheiro (ou outros ativos) ao fornecedor ou empregado, com base no preço das ações da entidade ou de outra entidade do grupo. Até que o passivo seja liquidado, a entidade deve remensurar o valor justo do passivo ao término de cada período de reporte e na data da liquidação, sendo que quaisquer mudanças no valor justo devem ser reconhecidas no resultado do período, com os registros contábeis sendo:
Registro Contábil:
D - Despesa ou Ativo
C- Contas a Pagar
Na Liquidação:
D – Contas a Pagar
C – Caixa
Um exemplo seria de uma empresa que outorgou 100 opções de ações para remuneração de seus funcionários, a valor justo unitário de R$ 20,00 para cada um dos seus 500 funcionários.
Figura 02: Lançamentos contábeis 2
3 EVIDENCIAÇÃO NAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS
EMPRESA: OGX Petróleo e Gás Participações S.A.
Demonstrações contábeis em 31 de dezembro de 2011 e 2010
Figura 03: Balanço Patrimonial
Figura 04: Demonstração de Resultado
Notas explicativas (Em milhares de reais, exceto quando mencionado em contrário):
N° 19 - Plano de opção de compra de ações 
Opções outorgadas pela Companhia (“Plano de Companhia”) 
A Companhia, em Assembleia Geral Ordinária e Extraordinária realizada em 30 de abril de 2008, aprovou um programa de opção de compra de ações de sua emissão. De acordo com o programa, o Conselho de Administração poderá outorgar opções de compra de ações em favor de administradores, executivos e colaboradores da Companhia, que representem não mais do que 1% das ações em circulação, cujo exercício resultará em emissão de novas ações por parte da Companhia. (Demonstrações Financeiras OGX 2010/2011, p.72).
Opções outorgadas pelo Acionista Controlador (“Plano de Controlador”) 
De forma a incentivar os principais executivos da Companhia e suas controladas e motivá-los a alcançar resultados de longo prazo, o Acionista Controlador outorgou opções em favor de todos os diretores e dos principais colaboradores para compra de ações da Companhia, de sua titularidade. Estas opções não resultarão em diluição dos demais investidores. (Demonstrações Financeiras OGX 2010/2011, p.79).
Figura 05: Impactos contábeis dos planos de opção de compra de ações.
N° 03 - O Benefícios a empregados
Pagamento Baseado em Ações
Conforme descrito na Nota Explicativa 19, a Companhia possui dois planos de pagamento baseados em ações: o plano de opções outorgadas pela Companhia (controladora) e o plano de opções outorgadas pelo acionista controlador. Esses planos são contabilizados, conforme descrito a seguir: 
 demonstrações financeiras individuais das entidades beneficiadas pelo serviço prestado pelos outorgados: as opções são reconhecidas, pelo valor justo, a débito na demonstração do resultado (“despesas administrativas e gerais”) e a crédito no patrimônio líquido (“reserva de capital”).
 demonstrações financeiras individuais da controladora: o reflexo do lançamento original nas demonstrações financeiras das controladas é a débito no resultado de equivalência patrimonial e a crédito no patrimônio líquido (“reserva de capital”) da controladora. 
 demonstrações financeiras consolidadas: o impacto é a débito de “despesas administrativas e gerais” e a crédito de “reserva de capital”. Todas as transações com pagamentos baseados em ações são classificadas como liquidadas pela entrega de instrumentos patrimoniais (equity settled). A Companhia e suas controladas não possuem opções de compra de ações liquidáveis emcaixa. (Demonstrações Financeiras OGX 2010/2011, p.43).
Conforme descrito nas demonstrações acima, a empresa OGX Petróleo e Gás Participações S.A. tem dois planos bem elaborados para compra de ações da empresa, com Plano de Companhia criado para os colaboradores, administradores e afins e o Plano Controlador para os diretores e cargos de maior chefia.
Podemos ver também que a conta criada para identificarmos no Balanço Patrimonial o pagamento baseado em ações é a de “Reserva de Lucros”, estando ela em conformidade em reais com a figura 3, inserida em Notas Explicativas dos anos informados. Já na Demonstração do Resultado do Exercício temos a contrapartida da conta do PL, Despesa Gerais e Administrativas.
4 AVALIAÇÃO DO IMPACTO PATRIMONIAL
 Ao final do período, segundo o CPC 10 (R1), as empresas são obrigadas a divulgar as informações que permitam aos usuários das demonstrações contábeis entenderem a natureza e a extensão dos acordos de pagamento baseados em ações. Essas exigências de divulgação são bastante completas e são apresentadas nos itens 44-52 do referido Pronunciamento Técnico.
De modo resumido, essas exigências envolvem basicamente:
1 - a natureza e a extensão de acordos de pagamentos baseados em ações firmados durante o período; 
2 - como foi determinado o valor justo dos produtos e serviços recebidos ou o valor justo dos instrumentos de capital outorgados durante o período; 
3 - e o efeito das transações de pagamentos baseados em ações sobre o resultado do período da entidade e sobre sua posição financeira e patrimonial.
 Ocorre que há duas formas de contabilização conforme o pagamento seja em instrumento patrimonial ou em dinheiro. Econômica e financeira parece situações iguais, porém contabilmente é muito diferente, algo preocupante para os usuários das informações contábeis. O custo de oportunidade pode ser medido unicamente no começo do processo e outro, no final. Não seria mais justo reconhecer esse custo para todos em um único período? 
Há também uma situação a se questionar, a contabilização da “despesa” é débito no resultado (patrimônio líquido) e crédito na reserva (patrimônio líquido). Não altera e nunca se alterará qualquer caixa da empresa ou qualquer outro ativo ou mesmo um passivo, o que não condiz com o CPC 00 (conceito de despesas).
 Quando há pagamento em dinheiro, existe de fato uma redução de caixa da empresa pelo efetivo pagamento. Mas no caso de entrega em ações, não.
Na entrega em ações, o que existe é uma transação entre os sócios: os sócios atuais entregam uma parte do capital da empresa para os administradores em troca do que eles produziram de aumento de riqueza na empresa.
 Alvo de muitas controvérsias nas últimas décadas, o pagamento baseado em ações já teve o custo das opções na data de outorga deveria ser registrado pelo seu valor intrínseco, ou seja, pela diferença entre o valor de mercado corrente da ação e o preço de exercício da opção. Porém não se considerava o valor extrínseco ou de expectativa das opções.
Em dezembro de 2004 que o FASB revogou por completo a APB 25 e exigiu que as empresas, reconhecessem os resultados dessas operações no resultado. 
 No Brasil, a Deliberação nº 562 aprovou o Pronunciamento Técnico CPC 10 – Pagamento Baseado em Ações, seguindo as o processo de convergência das normas contábeis brasileiras às normas internacionais de contabilidade.
 O Conflito de Agencia contido em Governança Corporativa dá origem ao Pagamento Baseado em Ações, para atenuar os conflitos entre acionistas, conselheiros, executivos e proprietários. 
 Se os administradores, fornecedores e prestadores de serviço recebem ações como forma de pagamento, é notório que o desempenho de cada um será o melhor possível, porque a partir do momento da aquisição das ações esses se tornam também donos da entidade buscando o aprimoramento dos resultados.
 O dono de uma empresa já mais buscará prejuízos, mas os lucros, o que os tornará um grupo mais fechados no objetivo de alcançar as metas pelo sentimento de peculiaridade.
 Nem sempre o gestor, seja no âmbito público ou privado, defendem os interesses do proprietário. E quando isso acontece observa-se que ele defende o próprio interesse. Há nesse momento um conflito propriedade x gestão, muito comum no 1° setor (governo), cabendo outras medidas de correição. Já no 2º setor (empresas privadas) o Pagamento Baseado em Ações é uma solução.
5 CONCLUSÃO
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REFERÊNCIAS
GELBCKE, Ernesto. SANTOS, Ariovaldo. IUDÍCIBUS, Sérgio. MARTINS, Eliseu. Manual de Contabilidade Societária, 2018. 
JUNIOR, Edinilton. Pagamento Baseado em Ações, 2020. Disponível em:
https://www.youtube.com/watch?v=VapvRCs-Qhs&t=79s
Acesso em: 03 de novembro de 2020
FERREIRA, Ricardo. Contabilidade Avançada, 2013. Disponível em:
https://atualizacoes.editoraferreira.com.br/admin/uploads/arquivos/principais_atualizacoes_avancada.pdf
Acesso em: 03 de novembro de 2020
Demonstrações Financeiras OGX Petróleo e Gás Participações S.A. Disponível em:
https://www.google.com/url?sa=t&source=web&rct=j&url=http://www.ogpar.com.br/download_arquivos.asp%3Fid_arquivo%3DBA0ACA2A-B7CE-4E3F-AE6A-70708BF5055E&ved=2ahUKEwin6PmpweTsAhXRJrkGHQQlBmoQFjADegQIAhAB&usg=AOvVaw3SEZCBxGOrB7morY2z9Q5h
Acesso em: 03 de novembro de 2020
Pronunciamento Técnico CPC 10. Disponível em:
http://static.cpc.aatb.com.br/Documentos/211_CPC_10_R1_rev%2014.pdf
Acesso em: 03 de novembro de 2020
FERREIRA, Ricardo J. Contabilidade Avançada. Disponível em:
https://atualizacoes.editoraferreira.com.br/admin/uploads/arquivos/principais_atualizacoes_avancada.pdf
Acesso em: 03 de novembro de 2020