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DEPRECIAÇÃO ATIVO IMOBILIZADO DEPRECIAÇÃO É a diminuição do valor dos bens corpóreos em decorrência de desgaste ou perda de utilidade pelo uso, ação da natureza ou obsolescência. Expressa a perda de valor que os valores imobilizados de utilização sofrem no tempo, por força de seu emprego na gestão ATIVO IMOBILIZADO Há vários métodos utilizados para se depreciar um bem do imobilizado. O único permitido pelo regulamento do imposto de renda é o da linha reta, mas há outros, como o método da soma dos dígitos, que pode ser crescente ou decrescente. Vejamos alguns exemplos: ATIVO IMOBILIZADO Método da linha reta: Neste método, as quotas de depreciação são iguais a cada período. Exemplo: Veículo: valor R$ 10.000,00 vida útil: de 5 anos. Taxa de depreciação: 100% / 5 anos = 20% ao ano Quota anual constante: 20% x 10.000 = R$ 2.000,00 ATIVO IMOBILIZADO Método da soma dos dígitos: Neste método as quotas são crescentes ou decrescentes. Exemplo: O mesmo veículo do exemplo anterior. Como a vida útil é de 5 anos, somamos de 1 a 5: 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15. A soma é o denominador da fração que representará a quota. ATIVO IMOBILIZADO Se usarmos o método crescente, as taxas de depreciação serão representadas pelas seguintes frações: 1/15; 2/15; 3/15; 4/15; 5/15 Se usarmos o método decrescente, as taxas serão: 5/15; 4/15; 3/15; 2/15; 1/15 ATIVO IMOBILIZADO Cálculo das quotas anuais: Método crescente: 1/15 de 10.000 = 666,67 2/15 de 10.000 = 1.333,33 (acumulado: 2.000,00) 3/15 de 10.000 = 2.000 (acumulado: 4.000,00) 4/15 de 10.000 = 2.666,67 (acumulado: 6.666,67) 5/15 de 10.000 = 3.333,33 (acumulado 10.000,00) ATIVO IMOBILIZADO Cálculo das quotas anuais: Método decrescente: 5/15 de 10.000,00 = 3.333,33 4/15 de 10.000,00 = 2.666,67 (acumulado: 6.000,00) 3/15 de 10.000,00 = 2.000,00 (acumulado: 8.000,00) 2/15 de 10.000,00 = 1.333,33 (acumulado: 9.333,33) 1/15 de 10.000,00 = 666,67 (acumulado 10.000,00) ATIVO IMOBILIZADO Como se vê, o cálculo é diferente para cada método utilizado, mas o valor total depreciado é sempre o mesmo. Em qualquer caso, após o cálculo da quota de depreciação, o lançamento será: Depreciação a Depreciação Acumulada (valor da quota) A conta Depreciação é conta de despesa, diminuindo o resultado do período. A Conta Depreciação Acumulada é conta retificadora do Ativo Permanente, reduzindo o valor do bem. ATIVO IMOBILIZADO Veja como seria apresentado no Balanço um veículo no valor de 10.000,00 com vida útil de 5 anos, e que já tenha sofrido depreciação por 2 anos, pelo método da linha reta: Veículos 10.000,00 (-) Depreciação Acumulada (4.000,00) A quota de depreciação anual, neste caso, é de 2.000,00 (20% de 10.000,00). E o valor contábil do veículo é de 6.000,00 (10.000,00 – 4.000,00) ATIVO IMOBILIZADO Depreciação Acelerada : Aceleração Normal - A depreciação será feita em função do número de horas diárias de operação. A lei determina o índice de aceleração tais como: 1 turno de 8 h 1.0 2 turnos de 8 h 1.5 3 turnos de 8 h 2.0 Bem funcionando em 2 turnos -> 10% x 1.5 = 15% (taxa de depreciação) Bem funcionando em 3 turnos -> 10% x 2.0 = 20 % QUAL DAS ALTERNATIVAS É A CORRETA? Valor Residual Exaustão Exaustão Fenômeno patrimonial que caracteriza a perda de valor que sofrem as imobilizações suscetíveis de exploração e que se esgotam no decorrer do tempo, como por exemplo, as reservas minerais e vegetais (bosques,florestas, jazidas etc.). A exaustão objetiva distribuir o custo dos recursos naturais durante o período em que tais recursos são extraídos ou exaurido. Exaustão Valor contábil das jazidas = R$ 50.000,00 Exaustão acumulada até o exercício precedente = R$ 15.000,00 Estimativa total de minérios da jazida (possança) = 100.000 tn Extração neste exercício = 10.000 tn (média anual) Receita pela extração no exercício = R$ 60.000,00 Qual o valor a ser contabilizado anualmente de exaustão? Qual o lançamento contábil? Qual o saldo da conta exaustão acumulada no término do sexto ano? AMORTIZAÇÃO É a perda do valor dos bens imateriais em razão do tempo. Enquanto a depreciação é usada para os bens materiais(tangíveis), a amortização é usada para os bens imateriais (intangíveis), como benfeitorias e imóveis de terceiros, marcas e patentes, despesa de organizações etc. Detalhando a Demonstração do Resultado do Exercício (DRE) Reforçando... Demonstração de Resultado do Exercício (DRE) • Conceito É a demonstração destinada a evidenciar a composição do resultado formado num determinado período de operações da entidade. Ou , demonstra a situação econômica da entidade em um determinado período. Demonstração do Resultado do Exercício (DRE) Demonstra a situação econômica da empresa em um determinado período; Demonstração dinâmica; A DRE, observando o princípio de competência, evidenciará a formação dos vários níveis de resultado mediante confronto entre as receitas , e os correspondentes custos e despesas. Demonstração de Resultado do Exercício (DRE) • Estrutura A DRE compreende: a) as receitas e os ganhos do período, independente de seu recebimento; b) os custos, despesas, encargos e perdas pagas ou incorridas, correspondentes a esses ganhos e receitas; Que informações encontramos na DRE? Receita (-) Despesa = Resultado Receita Originária de vendas ou da prestação de serviço. Despesa São os gastos necessários ao desenvolvimento e manutenção das atividades da empresa. Resultado Diferença entre receita e despesa podendo gerar lucro ou prejuízo. Demonstração de Resultado do Exercício (DRE) Estrutura RECEITA BRUTA DE VENDAS (-) Devoluções, Descontos (-) Impostos sobre Vendas RECEITA LÍQUIDA (-) Custo dos Produtos Vendidos LUCRO BRUTO (-) Despesas Operacionais(Vendas,Admin.,Financeiras) LUCRO OPERACIONAL Receitas/Despesas Não Operacionais LUCRO ANTES DO I. RENDA (LAIR) (-) Provisão Para I. Renda e CS LUCRO LÍQUIDO DEFINIÇÃO DE ITENS Receita Bruta (Venda Bruta) Quantidade de produtos vendidos em um período específico multiplicado pelo preço; ou quantidade de horas de serviço prestado multiplicada pelo preço/ hora. (-) Devolução de Vendas (-) Abatimento ou Descontos Comerciais concedidos (-) Impostos sobre Vendas ( PIS, COFINS, ISS, ICMS,IPI ) Receita Líquida ou Venda Líquida Receita Líquida ou Venda Líquida (-) Custo dos Produtos Vendidos ou dos Serviços Prestados ou CMV O valor do inventário vendido durante um certo período de tempo. Valor dos gastos incorridos na compra ou produção de bens e serviços que foram vendidos no período. Lucro Bruto Revela se a firma está auferindo lucro sem considerar as outras despesas da empresa. (-) Despesas Operacionais Despesas não relacionadas a produção, tais como Despesas com Vendas, Financeiras, Administrativas. Lucro ou Prejuízo Operacional (-) Receitas/ Despesas Não Operacionais Lucro Antes do Imposto de Renda (LAIR) (-) Provisão para o IR e CS Lucro Líquido (ou Prejuízo) do Exercício Despesas Operacionais Despesas necessárias para vender os produtos, administrar a empresa e financiar as operações. Despesas de Vendas Salário do pessoal de vendas Comissões Propaganda Provisão para Devedores Duvidosos Despesas Administrativas Salário do pessoal administrativo Aluguéis de escritórios Seguro Impostos e Taxas Despesas/Receitas Financeiras Despesa Juros pagos Comissões bancárias Juros de mora Variação monetária passiva Receita Juros de aplicações financeiras Juros de mora recebidos Variação monetária ativa Despesas/Receitas Não Operacionais Despesas ou receitas não relacionadas com o objetivo do negócio. Prejuízos/lucros na alienação de Investimentos Prejuízo/lucro na venda de Imobilizado APURAÇÃO RESULTADO DO EXERCÍCIO Transfere-se os saldos das contas de Resultado do Exercício para a conta Resultado do Exercício. O saldo da conta Resultado do Exercício é transferido para a conta Lucros ou Prejuízos Acumuladosno PL. Este é o elo de união entre o Balanço Patrimonial e a DRE. BALANÇO PATRIMONIAL Lei 6.404/76 Lei 11.638/07 Lei 11.941/09 Balanço Patrimonial • Conceito É a demonstração contábil destinada a evidenciar, qualitativa e quantitativamente, numa determinada data, a posição patrimonial e financeira de uma empresa. Balanço Patrimonial • No balanço patrimonial, as contas deverão ser classificadas segundo os elementos do patrimônio que registrem e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a análise da situação financeira da empresa. Balanço Patrimonial • Fotografia da situação patrimonial da empresa em um determinado momento. • Demonstração estática; • Não se observa a evolução das contas, mas o saldo inicial e o saldo final de um período. Balanço Patrimonial • Estrutura Conforme Lei 6.404/76 (artigos 176 a 182 e artigo 187) e NBC T.3, e suas alterações o Balanço Patrimonial é constituído pelo Ativo, pelo Passivo e pelo Patrimônio Líquido. Ativo Lei 6.404/76 Lei No. 11.638/07 MP 449/08 e Lei 11.941/09 Circulante Circulante Circulante Realizável a Longo Prazo Realizável a Longo Prazo Não Circulante • Realizável • Investimentos • Imobilizado • Intangível Permanente Permanente • Investimentos • Imobilizado • Intangível • Diferido • Investimentos • Imobilizado • Diferido ATIVO CIRCULANTE BALANÇO PATRIMONIALBALANÇO PATRIMONIAL PASSIVO EXIGÍVEL A LONGO PRAZO INVESTIMENTO PASSIVO CIRCULANTE TOTAL ATIVO TOTAL ATIVO IMOBILIZADO INTANGÍVEL PASSIVO NÃO CIRCULANTE REALIZÁVEL A LONGO PRAZO CAPITAL SOCIAL RESERVAS (-) PREJUÍZOS ACUMULADOS TOTAL PASSIVO + PL TOTAL PASSIVO + PL ATIVO NÃO CIRCULANTE PATRIMÔNIO LÍQUIDO Considerando a lei: Circulante Até o término do exercício social seguinte Longo Prazo 2012 2013 2014 CIRCULANTE X LONGO PRAZO 1 – Disponibilidades • Caixa • Bancos conta Movimento • Aplicações de liquidez imediata 2 – Clientes • Duplicatas a Receber ( - ) Provisão para crédito de liquidação duvidosa 3 – Outros Créditos • Empréstimos a receber de terceiros • Juros a receber • Créditos de funcionários ATIVO CIRCULANTE 4 – Investimentos Temporários • Aplicação temporária 5 – Estoques • Produtos acabados • Produtos em elaboração • Matéria-prima 6 – Despesas pagas antecipadamente • Aluguéis pagos antecipadamente • Seguros a apropriar ATIVO CIRCULANTE ATIVO PASSIVO ATIVO CIRCULANTE ATIVO NÃO-CIRCULANTE ATIVO REALIZÁVEL A LONGO PRAZO INVESTIMENTOS IMOBILIZADO INTANGÍVEL PASSIVO CIRCULANTE PASSIVO NÃO-CIRCULANTE EXTINÇÃO: Ativo Permanente e o sub-grupo Ativo Diferido. CRIAÇÃO: Intangível. ATIVO CIRCULANTE ATIVO NÃO CIRCULANTE REALIZÁVEL A LONGO PRAZO Exemplos: • Contas a receber a longo prazo • Adiantamentos ou empréstimos a sociedades coligadas ou controladas • Adiantamentos ou empréstimos a diretores e acionistas da companhia As participações permanentes no capital de outras sociedades e outros direitos permanentes que não se destinam à manutenção das atividades da sociedade. Exemplos: ATIVO NÃO CIRCULANTE - INVESTIMENTOS • Investimentos em ações • Obras de arte • Imóveis para aluguel ATIVO NÃO CIRCULANTE INVESTIMENTO ATIVO NÃO CIRCULANTE IMOBILIZADO Direitos que tenham por objeto bens corpóreos destinados à manutenção das atividades da sociedade. Exemplos: • Terrenos • Edifícios • Máquinas e Equipamentos • Móveis e Utensílios • Instalações • Imóveis em uso ATIVO NÃO CIRCULANTE INTANGÍVEL Direitos que tenham por objeto bens incorpóreos destinados à manutenção da companhia ou exercidos com essa finalidade. Exemplos: • Direitos autorais • Marcas • Patentes Balanço Patrimonial • Passivo O Passivo compreende as origens de recursos representados pelas obrigações para com terceiros, resultantes de eventos ocorridos que exigirão ativos para a sua liquidação. Balanço Patrimonial • Patrimônio Líquido O Patrimônio Líquido compreende os recursos próprios da empresa, e seu valor é a diferença positiva entre o valor do Ativo e o valor do Passivo. Passivo e Patrimônio Líquido Lei 6.404/76 Lei No. 11.638/07 MP 449/08 e Lei 11.941/09 Circulante Circulante Circulante Exigível a Longo Prazo Exigível a Longo Prazo Não Circulante • Exigível a Longo PrazoResultado de Exercícios Futuros • Capital Social • Reserva de Capital • Reserva de Reavaliação • Reserva de Lucros • Lucros ou Prejuízos Acumulados Patrimônio Líquido Resultado de Exercícios Futuros (Inclui lucros não realizados) Patrimônio Líquido • Capital Social • Reserva de Capital • Ajustes de Avaliação Patrimonial • Reserva de Lucros • Ações em Tesouraria • Prejuízos Acumulados Patrimônio Líquido • Capital Social • Reserva de Capital • Ajustes de Avaliação Patrimonial • Reserva de Lucros • Ações em Tesouraria • Prejuízos Acumulados PASSIVO CIRCULANTE Exemplos: • Fornecedores • Empréstimos e financiamentos a pagar • Impostos a pagar • Encargos sociais a recolher • Duplicatas Descontadas PASSIVO NÃO CIRCULANTE EXIGÍVEL A LONGO PRAZO Exemplos: • Fornecedores a longo prazo • Empréstimos e financiamentos a longo prazo ATIVO CIRCULANTE PASSIVO EXIGÍVEL A LONGO PRAZO INVESTIMENTO PASSIVO CIRCULANTE TOTAL ATIVO TOTAL ATIVO IMOBILIZADO INTANGÍVEL PASSIVO NÃO CIRCULANTE REALIZÁVEL A LONGO PRAZO CAPITAL SOCIAL RESERVAS (-) PREJUÍZOS ACUMULADOS TOTAL PASSIVO + PL TOTAL PASSIVO + PL ATIVO NÃO CIRCULANTE PATRIMÔNIO LÍQUIDO BALANÇO PATRIMONIAL Com base nos dados abaixo, elabore o Balanço Patrimonial: Caixa 15.000 Títulos a Pagar 12.000 Banco Conta Movimento 50.000 Fornecedores 15.000 Duplicatas a Receber 17.000 Reservas de Capital 20.000 Empréstimos Bancários (4 anos) 35.000 (-) Deprec.Acumulada Máquinas (15.000) Capital Social 70.000 Imóveis (alugado para terceiros) 30.000 (-) Deprec.Acumulada Móveis (5.000) Ações de outras empresas 15.000 Reservas de Lucros 36.000 Móveis e Utensílios 20.000 Marcas 26.000 Máquinas e Equipamentos 35.000 DIVERSÃO 1 Ativo Circulante 82.000 Passivo Circulante 27.000 Caixa 15.000 Títulos a Pagar 12.000 Banco Conta Movimento 50.000 Fornecedores 15.000 Duplicatas a Receber 17.000 Passivo Não Circulante Empréstimos Bancários 35.000 Patrimônio Líquido 126.000 Investimento Capital Social 70.000 Imóveis 30.000 Reservas de Capital 20.000 Imobilizado Reservas de Lucros 36.000 Móveis e Utensílios 20.000 (-) Depreciação Acumulada (5.000) Máquinas e Equipamentos 35.000 (-) Depreciação Acumulada (15.000) Intangível Marcas 26.000 Ativo Total 188.000 Passivo Total e PL 188.000 Ações de Outras empresas 15.000 Ativo Não Circulante Passivo Exígível a Longo Prazo RESOLUÇÃO DA DIVERSÃO 1 No Balanço Patrimonial, os grupos de contas do Ativo classificam-se em: (A) Circulante e não circulante, composto por realizável a longo prazo, investimentos, imobilizado e intangível. (B) Circulante e não circulante, composto por realizável a longo prazo, investimentos, imobilizado, intangível e diferido. (C) Circulante, realizável a longo prazo e permanente, dividido em investimentos, imobilizado e diferido. (D) Circulante, realizável a longo prazo e permanente, dividido em investimentos, imobilizado e intangível. (E) Circulante, realizável a longo prazo e permanente, dividido em investimentos, imobilizado, intangível e diferido DIVERSÃO 2 DIVERSÃO 3 Notas Explicativas
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