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CENTRO UNIVERSITÁRIO DOUTOR LEÃO SAMPAIO
CURSO DE GRADUAÇÃO EM CIÊNCIAS CONTÁBEIS
MILENE NOBRE DOS SANTOS
A IMPORTÂNCIA DA CONTABILIDADE NO PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO: Estudo de caso em uma empresa de prestação de serviços médicos na cidade de Crato - Ce. 
Juazeiro do Norte – CE
2016
MILENE NOBRE DOS SANTOS
A IMPORTÂNCIA DA CONTABILIDADE NO PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO: Estudo de caso em uma empresa de prestação de serviços médicos na cidade de Crato - Ce.
Trabalho de Conclusão de Curso – Artigo Científico, apresentado à Coordenação do Curso de Graduação em Ciências Contábeis da Centro Universitário Doutor Leão Sampaio, em cumprimento às exigências para a obtenção do grau de Bacharel.
 
Orientador: Prof. MSc. Raimundo Ivan Feitosa Filho.
Juazeiro do Norte - CE
2016
A IMPORTÂNCIA DA CONTABILIDADE NO PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO: Estudo de caso em uma empresa de prestação de serviços médicos na cidade de Crato - Ce
 
 
Trabalho de conclusão de curso apresentado ao curso de Ciências Contábeis do Centro Universitário Doutor Leão Sampaio como exigência para obtenção do grau de Bacharel em Ciências Contábeis.
 
 
Data da Apresentação _____/_____/______ 
 
BANCA EXAMINADORA
:___________________________________________
Orientador (TITULAÇÃO E NOME COMPLETO
___________________________________________
Membro: (TITULAÇÃO E NOME COMPLETO/ SIGLA DA INSTITUIÇÃO)
___________________________________________
Membro: (TITULAÇÃO E NOME COMPLETO/ SIGLA DA INSTITUIÇÃO)
 
Juazeiro do Norte - CE
2016
A IMPORTÂNCIA DA CONTABILIDADE NO PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO: Estudo de caso em uma empresa de prestação de serviços médicos na cidade de Crato – Ce
Milene Nobre dos Santos¹
Raimundo Ivan Feitosa Filho²
RESUMO
Com o cenário que as empresas estão passando atualmente, torna –se essencial a busca de meios para minimizar os custos. Dessa maneira, os empresários consideram a carga tributária elevada, e por conta disso, constitui o principal objetivo de economia nas empresas .Sendo assim, o objetivo desta pesquisa consiste em demonstrar que a contabilidade transformou-se em uma ferramenta fundamental para a realização de um planejamento tributário eficaz, e assim, reduzir os gastos tributários de uma empresa. Através de um estudo de caso é analisado os dados cedidos de uma empresa de prestação de serviços médicos localizada na cidade de Crato-CE, na qual buscou-seatravés de referências técnicas um melhor entendimento sobre o papel da contabilidade na realização do planejamento tributário, percebendo-se o enquadramento tributário para a empresa, de forma que, conhecendo o sistema tributário e as obrigações pode-se identificar qual será a tributação menos onerosa estando de acordo com a legislação e a sua atividade empresarial. De acordo com os dados analisados no presente estudo constatou-se o quanto é relevante à contabilidade efetuar de forma hábil o planejamento tributário, pois a entidade ao inserir-se no enquadramento tributário correto evita gastos desnecessários com impostos, tornando assim, uma empresa mais competitiva para o mercado.
Palavras-chave: Contabilidade. Planejamento tributário. Sistema tributário.
Refaça o abstract conforme as alterações feitas no resumo em português
ABSTRACT
With the scenario that companies are currently undergoing, the search for ways to reduce costs is necessary. Thus, entrepreneurs consider the high tax burden, and therefore becomes the main objective of economy in companies. In this work we have the intention to show that accounting has become as a necessary tool for conducting effective tax planning, and thus reduce tax expenses of a company. Through a case study we analyze the data transferred by the company to provide medical services located in Crato-CE, which seek through technical references a better understanding of tax planning, the importance of accounting and the appropriate tax framework for business, so that, knowing the tax system and the obligations we can identify what is the least onerous taxation is in accordance with the laws and sus business activity. According to the data analyzed in the study we saw how important accounting perform efficiently tax planning, as the company is in the correct tax framework avoids unnecessary expenses with taxes, thus making a more competitive company to the market.
Keywords: Accounting. tax planning. Tax system.
_______________________
 Graduanda do curso de Ciências Contábeis do Centro Universitário Doutor Leão Sampaio. E-mail: milenenobr@gmail.com
2 Orientador. Professor Especialista em Contabilidade Tributária na Faculdade de Juazeiro do Norte. Docente do Centro Universitário Leão Sampaio. E-mail: ivanfilho@leaosampaio.edu.br
6
1. INTRODUÇÃO
No mundo globalizado e competitivo o planejamento tributário surgiu como um método indispensável para a área administrativa, tendo como objetivo a busca de alternativas legais para reduzir a carga tributária e obter resultados preventivos, já que, a carga tributária do nosso país é considerada alta e muito complexa.
Nesse sentido, o custo tributário tem sido considerado pelos empresários uma despesa muito grande nas empresas, e que diante de tal situação é estudado maneiras de economizar e diminuir os gastos com os impostos, fazendo com que um planejamento eficiente seja considerado peça chave na administração. 
Sendo aassim, a contabilidade torna-se indispensável para a gestão administrativa, pois é através de estudo prévio com base na determinação da lei, que poderá ser identificado o enquadramento tributário de acordo com a atividade empresarial menos onerosa, tornando a contabilidade um recurso que deve ser utilizado pelos administradores para planejar seus investimentos e custos na busca de resultados positivos para sua empresa. 
Nesse contexto, a contabilidade tem o propósito de demonstrar a importância de um correto planejamento tributário para minimizar os gastos tributários através de um trabalho eficiente e com conhecimento na legislação, utilizando as devidas informações contábeis, que estejam apresentados de forma clara e objetiva para facilitar o entendimento.
Para ser realizado um estudo preventivo as empresa devem colaborar com a contabilidade, passando de forma prática todas as informações necessárias para elaborar um planejamento correto, de modo que, sem as devidas informações contábeis seria difícil realizar um planejamento eficaz.
O objetivo de pesquisa do trabalho reside em e delimitar a importância da contabilidade no planejamento tributário como um instrumento de reduzir custos na empresa de forma licita, e trazendo a contabilidade como peça fundamental para auxiliar a empresa de forma técnica e eficaz. Nesse sentido, expor-se-ão, de forma geral, os fatos que contribuem para uma melhor economia de tributos pagos pela empresa, de forma que, através de um estudo determinar-se-á qual sistema tributário é mais indicado para a empresa.
Quanto ao método utilizado, a pesquisa é de natureza bibliográfica, seguida de estudo de caso. Utilizar-se-á bibliografia para fundamentar a parte teórica do trabalho ,além de expressar o conhecimento sobre a contabilidade e o planejamento tributário empresarial. 
Diante do expoxto discorrerá sobre a forma como o contribuinte deve pagar o tributo, seja por evasão ou elisão fiscal, a definição de tributo no que diz respeito as obrigação e os seus elementos e sobre os sistemas tributários. O método do estudo de caso será por análise de documentos cedidos pela empresa, com base nos dados faremos um estudo e com o resultado constataremos o enquadramento tributário mais favorável.
A problemática será abordada de forma qualitativa. , visto que, propicia um conjunto de conceitos, princípios e significados, no que diz respeito à importância da contabilidade e planejamento tributário de uma empresa.
Dentro dessa perspectiva, ao analisar os dados da pesquisa, pode-se identificar que a contabilidade está agindo de forma eficaz, fazendo com que a empresa, por sua vez, consegue horar com seuscompromissos fiscais, pois está sendo assessorada de forma correta, sem ter prejuízos fiscais.
2. CONTABILIDADE TRIBUTÁRIA
A contabilidade tributária tem como finalidade realizar um planejamento tributário buscando o conhecimento na legislação e entendo o planejamento como forma lícita de reduziu a carga fiscal das empresas, de forma que com a utilização do conhecimento técnico e estudo dos registros e livros contábeis pode-se apurar e controlar o patrimônio das entidades.
Segundo Oliveira (2005), a contabilidade faz o estudo da teoria e aplica os princípios e as normas de acordo com a legislação tributária. Tem como responsabilidade gerenciar os tributos de acordo com cada atividade empresarial, determinando com eficácia o resultado tributário para que não ocorram possíveis punições fiscais e legais. 
Dessa maneira Fortes (2002, p. 268), acrescenta que: “A contabilidade é um dos elementos mais importantes para gestão e deve ser feita para atender aos interesses da empresa e demais usuários no que se refere às informações nela contidas, em especial para tomada de decisões.” 
22
As informações são de extrema importância para o controle e avalição das empresas, a contabilidade tornou - se um grande instrumento que auxilia e orienta os administradores. Marion (2012) diz que a contabilidade é uma linguagem de negócio onde deve – se calcular
os resultados das empresas e analisar o desempenho dos negócios, atribuindo assim uma forma estratégica para os empresários fazerem suas escolhas. 
Segundo Oliveira (2013, p. 207):	
A valorização do profissional da Contabilidade pela classe empresarial passa necessariamente pela sua mudança de atitude. Na medida do possível, ele deve extrapolar os serviços que lhe são confiados, oferecendo caminhos para a diminuição de custos. Assim, por meio desse procedimento, passa a ser peça cada vez mais importante na busca do objetivo principal das empresas: o lucro. 
A função da contabilidade é basicamente orientar, controlar e fazer o gerenciamento dos tributos entre as diversas atividades das empresas, com o conhecimento técnico na busca de informações e alternativas legais pode-se se reduzir a carga fiscal, tornando assim, a contabilidade efetivamente utilizada pelos empresários, visto que, de tal modo, deve-se considerar a forma mais segura e confiante de reduzir os custos tributários das empresas.
De acordo com Fabretti, (2015) a contabilidade utiliza estratégias de forma preventiva para conseguir de forma legal a redução da carga tributária, utilizando métodos adequados e relatórios contábeis que demonstrem a real situação do patrimônio. E para atingir os objetivos deve-se estudar, registrar e controlar os atos e fatos administrativos, pois é fundamental ter eficiência e exatidão nos registros contábeis.
Através de uma contabilidade eficaz as empresas podem sentir-se mais seguras no mercado competitivo. Com a utilização de conhecimentos técnicos e objetivos pode-se definir estratégias para diminuir os custos tributários, e assim, colaborar com o crescimento e o avanço da empresa, auxiliando constantemente na tomada de decisões. 
3. PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO
No decorrer dos tempos o planejamento tributário tornou-se um tema constantemente discutido nas empresas, devido à carga tributária excessiva que o fisco aplica as empresas e ás pessoas físicas, a necessidade de um método eficaz para reduzir os gastos fiscais e de extrema relevância para o crescimento das empresas, tornando assim, o planejamento uma forma preventiva, que deve ser feito através de estudos, pesquisas e meios legais.
 Fabretti (2015, p.8), assim expressa que: “O estudo feito de modo preventivo, ou seja, antes da realização do fato administrativo, pesquisando-se seus efeitos jurídicos , econômicos e as alternativas legais menos onerosas, denomina-se como planejamento tributário.”
Ainda sobre o sentido do planejamento é importante ressaltar a opinião do Hoss, (2012 p.3), pois o auto diz que “a informação passou a ser imprescindível ao processo de planejamento, controle, direção e organização. Assim sendo, considera-se a informação como variável crítica no processo de tomada de decisão.”
As informações são primordiais para um adequado planejamento, sendo passada de forma clara facilita o trabalho da contabilidade, fazendo com que o estudo preventivo haja no controle econômico, tornando assim, a redução de custos fiscais.
Oliveira (2013) acrescenta que para realizar um planejamento eficaz é necessário que as informações de todos os tributos incidentes de acordo com a atividade da empresa, estejam em um sistema, e que o mesmo deve ser visto como meio de redução de custos tributários e deve ser aceito por todas as pessoas de forma direta ou indireta que acompanham o funcionamento da empresa. O mesmo, afirma que não é fácil implantar um sistema desses, de tão grande é sua complexidade. 
As empresas almejam um planejamento especialmente para reduzir custos e amenizar a carga tributária, segundo Lima e Duarte, (2007, p. 8 apud Latorroaca (2000, p. 58) “Costuma-se denominar de planejamento tributário a atividade empresarial que, desenvolvendo-se de forma estritamente preventiva, projeta os atos e fatos administrativos com o objetivo de informar quais os ônus tributários em cada uma das opções legais disponíveis”.
Entende-se que para efetuar um planejamento é importante atentar-se as situações e informações dentro da empresa e que através desse controle é possível realizar um planejamento compatível com as exigências do fisco e as necessidades da empresa.
Para Souza e Pavão (2016, p.2) o planejamento tributário é o método mais eficiente para economia de uma empresa de forma lícita, sendo através do auxilio de uma contabilidade eficiente, e ainda acrescentam que:
O planejamento tributário é o único que pode resultar em real economia para as empresas, sem a preocupação com posteriores complicações com o Fisco. Mas para que tenha um bom resultado é imprescindível que a organização tenha uma contabilidade fidedigna, ou seja, a mesma deve seguir as normas e princípios contábeis normalmente aceitos, considerando o que recebe e gasta verdadeiramente. 
Portanto, é de fundamental importância no meio empresarial no qual é um ambiente globalizado e competitivo e de onde é exigida as ações e fatos reconhecidos pela contabilidade, colaborarem com as informações contábeis para que haja um planejamento diferenciado, e desse modo realizá-lo dentro da lei e aceito pelos administradores.
3.1 Elisão e Evasão Fiscal
Oliveira (2014) expressa que cabe ao contribuinte pagar o tributo o qual o setor público lhe cobra, pois o sistema tributário tem a função de arrecadação do setor privado para ser passado para o poder público, entretanto, sabe-se que a legislação é um tanto complexa e que muitas vezes é necessário uma analise cuidadosa dos fatos, para que o contribuinte escolha entre as possibilidades legais a contribuição menos onerosa. 
· Elisão
A elisão fiscal é método que deve ser utilizado para tornar a carga tributária menos onerosa para as empresas, Reis defini elisão fiscal como: 
A ELISÃO consiste na economia lícita de tributos, deixando-se de fazer determinadas operações ou realizando-as da forma menos onerosa possível para o contribuinte. Trata-se de ação perfeitamente lícita, de PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO ou ECONOMIA FISCAL. (REIS, 2016 p. 7)
A utilização do método da elisão fiscal no planejamento tributário de uma empresa é de extrema importância, pois é através de meios lícitos que as empresas conseguem ter alternativas para ver qual carga tributária será menos onerosa e assim podendo se firmar e crescer estando dentro da lei e evitando possíveis transtornos junto ao fisco.
· Evasão
Fabretti (2015, p. 137) diz que: “A evasão fiscal, ao contrário de elisão, consiste em prática contrária à lei. Geralmente, é cometida após a ocorrência do fato gerador da obrigação tributária, objetivando reduzi-la ou ocultá-la.”
Acrescenta Reis (2016), que a evasão fiscal consiste em não pagar ou pagar o valor menor do tributo cobrado pelofisco, seja de forma intencional ou por falta de cuidado. 
Cabe ao contribuinte e ao contador utilizarem métodos técnicos com o proposito de controlar os tributos pagos, procurando evitar perdas desnecessárias para a empresa e tornando a empresa preparada para possíveis fiscalizações. Entretanto, a escolha do método, seja por meio da elisão ou evasão fiscal, influencia de modo direto os princípios e a forma como a empresa se comporta diante da lei.
4. DEFINIÇÃO DE TRIBUTO
De acordo com a Lei 5.172/1966 do Código tributário Nacional o tributo:
Art. 3º - Tributo é toda prestação pecuniária compulsória, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que não constitua sanção de ato ilícito, instituída em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada.
	Entende-se que o tributo é uma forma que ofisco utiliza para recolher fundos através dos cidadãos e após ser gerado deverá ser pago através de moeda corrente e/ou dinheiro, pois a obrigatoriedade independe da vontade do contribuinte ou responsável, onde só terá incidência sobre atos praticados de forma legal.
4.1 Espécies de tributos
De acordo com Rezende, Pereira e Alencar (2010) as espécies de tributos são os impostos, as taxas, as contribuições de melhorias, contribuições sociais e o empréstimo compulsório. A sua classificação tem haver com função do seu vinculo ou não do valor arrecadado a um comprimento da obrigação por parte do estado e também da natureza da atividade, desde que esteja vinculada ou destinada aos recursos.
4.2 Obrigação tributária
Denari (2008), define obrigação tributária como “O vínculo jurídico em virtude do qual o Estado (sujeito ativo) pode exigir de um particular (sujeito passivo) uma prestação pecuniária (objeto), nas condições previstas em lei (causa)”.
Sabbag (2012) classifica os elementos da obrigação como:
· O sujeito ativo é quem tem o dever de cobra e fiscaliza o tributo, fazem parte as pessoas as jurídicas do direito público, que são a União, Estados, Municípios e Distrito Federal. 
· O sujeito Passivo é o responsável pelo pagamento, seja contribuinte ou responsável pelo tributo. 
· O objeto da obrigação é a prestação que o sujeito passivo deve submeter-se à frente do fato gerador do imposto, onde é considerado a responsabilidade tributária principal o dever de pagar o tributo/e ou uma multa e a obrigação acessória que são prestações positivas ou negativas que é tida como o ato de fazer ou não fazer. 
· A causa da obrigação tributária que é a ligação do jurídico que é o motivador da geração do tributo, com o sujeito ativo e o passivo . 
4.3 Elementos dos Tributos
Segundo Oliveira (2005) para que ocorra uma obrigação deve nascer um vínculo entre o meio jurídico (credor) e exigir do outro lado que é considerado o devedor de uma prestação, onde torna-se o objetivo entre as partes, e de fato passa a existir uma prestação tributária, em determinação legal ou de manifesto de vontade.
4.4 Elementos fundamentais
· Fato gerador
O Código Tributário Nacional na Lei 5.172/1966 tem a seguinte definição:
Art.114º - Fato gerador da obrigação principal é a situação definida em lei como necessária e suficiente a sua ocorrência. 
Art.115º - Fato gerador da obrigação acessória é qualquer situação que, na forma da legislação aplicável, impõe a prática ou abstenção de ato que não configure obrigação principal. 
Fabretti (2008) afirma que o fato gerador é uma forma especulativa da lei e que para ser gerado ou nascer uma obrigação tributária deve haver a concretização da suposição de uma incidência tributária e para ser pago um tributo à concretização do fato gerador faz nascer uma obrigação principal, de modo que sempre será considerado um objeto na prestação de caráter patrimonial. E, nasce também uma obrigação administrativa, que é considerado uma obrigação acessória quando se emite notas fiscais, escrituram-se livros fiscais, mantém-se e conservam-se livros etc.
· Contribuinte ou responsável
Segundo Fabretti (2008) o contribuinte ou responsável é o que tem relação direta e pessoal com o fato gerador. A lei diz que o responsável é determinado como sujeito passivo da obrigação tributária, sendo que, a pessoa escolhida não arca com o ônus tributário, mas atua como uma espécie de arrecadador e aguardador dos bens do fisco. 
· Base de cálculo 
A base de cálculo é o valor onde é aplicada a alíquota para obtenção do valor do tributo que será pago. Rezende (2010, p. 52) define como: “A Base de Cálculo é o valor sobre o qual é aplicada a alíquota para apuração do montante de tributo a pagar. Deve ser definida em lei complementar e sua alteração está sujeita aos princípios da legalidade, anterioridade e irretroatividade.” 
· Alíquota
De acordo com Oliveira (2005) a alíquota faz parte da base de cálculo do tributo, sendo definido por lei um percentual que será aplicado para totalizar um valor que deverá ser recolhido. De modo que, assim como a base de cálculo, a alíquota também segue os princípios constitucionais da legalidade, anterioridade e irretroatividade. 
5. CARGA TIBUTÁRIA BRASILEIRA
Segundo Oliveira (2005) o Sistema Tributário brasileiro é considerado um dos mais complexos sistemas tributários do mundo e tem uma carga tributária extremamente elevada, tais fatos tornam de maneira excessiva os custos das empresas trazendo também contratempo para o gerenciamento contábil e financeiro. Apesar dos empresários e executivos estarem cientes de tais fatos, o gerenciamento das obrigações tributárias passou a ser considerado um meio estratégico nas organizações, tornando-se uma grande responsabilidade para os gestores da empresa e para os contadores. 
Oliveira (2014, p. 22) ainda acrescente que: 
Discute-se a urgente mudança de nosso sistema tributário e a adoção de novos mecanismos para simplificação das rotinas tributárias. Enquanto isso não ocorre, as empresas necessitam, cada vez mais, de um planejamento tributário criterioso e criativo, que possa resguardar os direitos do contribuinte e, ao mesmo tempo, proteger o patrimônio da entidade. 
De acordo com o Impostômetro, um sistema que foi criado com as parcerias da Associação Comercial de São Paulo (ACSP) e Instituto Brasileiro de Planejamento Tributário, foi registrado um aumento de 7,2% no dia 30 de dezembro de 2015 com relação ao ano de 2104 chegando a arrecadação de R$ 2,09 trilhões, tal valor faz parte dos impostos que os cidadãos e empresas brasileiras pagarão aos três níveis do governo sendo os tributos arrecadados pela União, os Estados e os Munícipios.
6. SISTEMAS TRIBUTÁRIOS
É através dos Sistemas Tributários que o setor público realiza a apuração e o recolhimento dos tributos das empresas, utilizando os métodos com base no Lucro Real, Lucro Presumido, Lucro Arbitrário e Simples Nacional. 
Na opinião de Barau (2016, p. 2):
O Sistema Tributário Nacional, tal como existe atualmente, foi criado buscando harmonizar as relações da sociedade de forma a se atender aos seus princípios fundamentais, como também de forma a se respeitar o pacto federativo sobe o qual vivemos. 
· Lucro Real
As empresas que utilizam o método do Lucro Real fazem a apuração e recolhimento do imposto de renda usando como base de cálculo o resultado econômico, onde pode ser considerado lucro ou prejuízo do período de apuração.
De tal forma, a pessoa jurídica para determinar o lucro real deve realizar certos ajustes, conforme conceito do lucro real citado no “Art. 247. Lucro Real é o lucro do período-base ajustado pelas adições, exclusões e compensações prescritas ou autorizadas por este decreto”. 
Sendo assim, pode-se dizer que para obter-se o resultado do lucro real deve-se considerar para a base de cálculo os seguintes elementos: o lucro ou prejuízo do período, as exclusões e as compensações prescritas ou autorizadas por lei.
As empresas que por lei estão obrigadas a adotarem o sistema tributário do lucro real são as pessoas jurídicas que estão dispostas no decreto nº 3000, de 23 de março 1999, de acordo com o Artigo 246:
I - cuja receita total, no ano-calendário anterior, seja superior aolimite de vinte e quatro milhões de reais, ou proporcional ao número de meses do período, quando inferior a doze meses;
II - cujas atividades sejam de bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas econômicas, sociedades de crédito, financiamento e investimento, sociedades de crédito imobiliário, sociedades corretoras de títulos, valores mobiliários e câmbio, distribuidoras de títulos e valores mobiliários, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de crédito, empresas de seguros privados e de capitalização e entidades de previdência privada aberta;
III - que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior;
IV - que, autorizadas pela legislação tributária, usufruam de benefícios fiscais relativos à isenção ou redução do imposto;
V - que, no decorrer do ano-caledário, tenham efetuado pagamento mensal pelo regime de estimativa, na forma do art. 222;
VI - que explorem as atividades de prestação cumulativa e contínua de serviços de assessoria creditícia, mercadológica, gestão de crédito, seleção e riscos, administração de contas a pagar e a receber, compras de direitos creditórios resultante de vendas mercantis a prazo ou de prestação de serviços (factoring);
· Lucro Presumido
Para Fabretti (2008), o lucro presumido é outra modalidade de apuração do lucro, e que por esse método temos mais facilidade de apurar o imposto de renda, pois a apuração consiste em presumir ou estimar o lucro como sendo um percentual sobre a receita bruta. Dessa maneira, esse percentual é fixado por lei e varia de acordo com a atividade da empresa.
Oliveira (2008, p. 176) acrescenta que: “É uma forma simplificada de apuração da base de cálculo dos tributos com o Imposto de Renda e da contribuição social, restrita aos contribuintes que não estão obrigados ao regime de apuração de tributação com base no lucro real.“
A opção do sistema tributário pela apuração do lucro presumido pode ser considerada uma ótima alternativa para algumas empresas, podendo diminuir de forma estratégica e representar uma econômica na parte tributária e, ainda ser, uma grande ferramenta para o planejamento tributário. 
· Lucro Arbitrário
O sistema tributário com base no lucro arbitrário é o método utilizado pelo fisco quando o contribuinte deixa de cumprir ou dificulta o acesso do fisco aos documentos da empresa, ou seja, o contribuinte não terá mais o direito de escolher o sistema de tributação em que sua empresa será tributada.
Segundo Oliveira (2014), a apuração pelo lucro arbitrário é uma modalidade que o fisco quase nem utiliza, no entanto, será usada quando houver desconfiança na escrituração contábil, devido a ausência ou elementos insuficientes que dificultem o cálculo com base na tributação do lucro real ou presumido. 
Fabretti (2008, p.235) diz que: “o lucro arbitrado é uma prerrogativa do fisco. Este poderá arbitrar o lucro, na forma da lei, nas hipóteses em que a escrituração contábil e fiscal do contribuinte for desclassificada”. 
· Simples Nacional
O simples nacional foi criado para a os empresários das Microempresas e Empresas de Pequeno Porte, com isso, o fisco fez um regime compartilhado de arrecadação, tornando o recolhimento dos impostos unificados e mais simples.
De acordo com o portal do Simples Nacional estão aptas para serem consideradas do enquadramento simples nacional as empresas que estejam dentro das seguintes condições: “Enquadrar-se na definição de microempresa ou de empresa de pequeno porte; cumprir os requisitos previstos na legislação; e formalizar a opção pelo Simples Nacional.”
Os impostos de contribuições unificadas segundo a Lei Complementar nº 123, de 14 de dezembro de 2006, foram: 
Art. 13.  O Simples Nacional implica o recolhimento mensal, mediante documento único de arrecadação, dos seguintes impostos e contribuições:
I - Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurídica - IRPJ;
II - Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI, observado o disposto no inciso XII do § 1o deste artigo;
III - Contribuição Social sobre o Lucro Líquido – CSLL.
IV - Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social - COFINS, observado o disposto no inciso XII do § 1o deste artigo;
V - Contribuição para o PIS/Pasep, observado o disposto no inciso XII do § 1o deste artigo;
VI - Contribuição Patronal Previdenciária - CPP para a Seguridade Social, a cargo da pessoa jurídica, de que trata o art. 22 da Lei nº 8.212, de 24 de julho de 1991, exceto no caso da microempresa e da empresa de pequeno porte que se dedique às atividades de prestação de serviços referidas no § 5º-C do art. 18 desta Lei Complementar; 
VII - Imposto sobre Operações Relativas à Circulação de Mercadorias e Sobre Prestações de Serviços de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicação - ICMS;
VIII - Imposto sobre Serviços de Qualquer Natureza - ISS.
O regime do simples nacional implica na abrangência de todos os entes federativos, que são: União, Estados, Distrito Federal e Municípios, tornando, no que diz respeito a arrecadação dos impostos e contribuições em documento único deve-s considerar sua facilidade e agilidade na hora do recolhimento e pagamento.
7. METODOLOGIA
O desenvolvimento desse estudo será realizado através de revisão bibliográfica e análise de dados, com caráter explicativo, descritivo e com abordagem qualitativa.
A pesquisa será bibliográfica através de livros, artigos e sites e a análise será por dados cedidos pela empresa. Tendo como base materiais disponíveis para maiores esclarecimentos sobre a contabilidade e o planejamento tributário, onde utilizaremos fundamentos teóricos de forma organizada sobre o tema proposto.
Segundo Malheiros (2011), a pesquisa bibliográfica tem a finalidade de identificar os assuntos disponíveis sobre um tema específico, buscando em sua essência a comparação de ideias e de vários autores. Através da pesquisa bibliográfica pode-se, confrontar diversos resultados para identificar e verificar os fatos, chegando assim ao um novo conceito.
Quanto ao objetivo da pesquisa obtem-se o estudo com base no caráter explicativo e descritivo, pois através desses métodos pode-se definir uma estratégia, como afirma Matias (2012, p.83): “...numa pesquisa descritiva, que tem como propósito observar e descrever um fenômeno, apoiando-se em métodos de análise estatística descritiva ou numa pesquisa explicativa, que busca explicar os fenômenos que são analisados.” 
Através de uma pesquisa busca-se levantar informações sobre um determinado assunto, sendo assim, será delimitado o método de estudo para se compreender melhor a importância da contabilidade, mostrando o planejamento tributário como ferramenta para reduzir os custos tributários em uma empresa de prestação de serviços médicos, onde utilizar-se-ão fontes que servirão de embasamento do assunto abordado.
A metodologia qualitativa faz uma análise e interpreta os dados com mais profundidade, Michel (2015, p.10) diz que:
A pesquisa qualitativa considera que há uma relação dinâmica, especial, contextual e temporal entre pesquisador e objeto de estudo; ambos pertencem à mesma realidade e se confundem. Por isso, a pesquisa qualitativa carece de que os fenômenos sociais sejam interpretados à luz do contexto, do tempo, dos fatos e análise de todas as interferências. O ambiente da vida real é a fonte direta para obtenção dos dados, e a capacidade do pesquisador de interpretar essa realidade, com isenção e lógica, baseando-se em teoria existente, é fundamental para dar significado às respostas. 
A empresa analisada tem como atividade empresarial a prestação de serviço médico na cidade de Crato - CE, e devido à carga tributária ser considerada elevada, será proposto neste trabalho um estudo para determinar qual será o correto enquadramento tributário, onde analisar-se-á a prestação de serviço contábil, para que através dos resultados se possa definir uma estratégia para reduzir custos e despesas, e assim assessorar a empresa para torna-la mais competitiva no mercado.
Com os dados fornecidos pela empresa que ocorrerão no ano de2015, analisar-se-ãoos fatos ocorridos e os dados obtidos no estudo, farão parte do contexto, partindo de premissas particulares e obtendo uma compreensão universal sobre qual o melhor enquadramento tributário, estando de acordo com a legislação, para a empresa analisada.
8. ANÁLISE DOS DADOS E RESULTADOS
A empresa tem sua localidade na cidade de Crato-CE, aqui denominada de Empresa Médica, atua desde 2011 na prestação de serviços médicos, a mesma, nos concedeu seu faturamento e as folhas de pagamentos referente do ano de 2015 para realizar uma análise dos custos tributários, nesse sentido far-se-á um comparativo entre a aplicação das alíquotas do Simples Nacional e do atual método que a empresa utiliza que é o Lucro Presumido, para assim, verificar qual enquadramento é mais vantajoso para a empresa.
Primeiramente a apuração foi efetuada com base do imposto na opção do Simples Nacional, como comparativo de se a empresa fosse optante por tal enquadramento. Conforme a tabela abaixo pode-se obter os resultados dos cálculos de acordo com o seu faturamento no ano de 2015. 
Tabela 1 – Simples Nacional
	Mês
	Faturamento
	Acumulado
	Alíquota 
	Valor a recolher
	Janeiro
	32.280,02
	32.280,02
	16,93%
	5.465,01
	Fevereiro
	19.468,08
	51.748,10
	16,93%
	3.295.95
	Março
	37.522,98
	89.271,08
	16,93%
	6.352,64
	Abril
	25.096,88
	114.367,96
	16,93%
	4.248,90
	Maio
	28.742,83
	143.110,79
	16,93%
	4.866,16
	Junho
	38.414,73
	181.525,52
	17,72%
	6.807,09
	Julho
	24.120,89
	205.646,41
	17,72%
	4.274,22
	Agosto
	37.178,65
	242.825,06
	17,72%
	6.588,06
	Setembro
	44.649,51
	287.474,57
	17,72%
	7.911,89
	Outubro
	27.683,74
	315.158,31
	17,72%
	4.905,56
	Novembro
	28.370,91
	343.529,22
	17,72%
	5.027,33
	Dezembro
	23.966,26
	367.495,48
	18,43%
	4.416,98
	Total 
	367.495,48
	
	
	64.159,79
Fonte: Empresa Médica, 2015.
De acordo com Lei complementa 123/2006, a atividade da empresa enquadra-se nas alíquotas do anexo VI, para o calculo do sistema Simples Nacional.
Após aplicar as alíquotas com base no Simples Nacional, far-se-á o calculo com base no Lucro Presumido. A tabela abaixo, mostrará o cálculo do PIS, COFINS, IRPJ e CSLL:
Tabela 2 – Lucro Presumido
	Mês
	Faturamento
	PIS
	COFINS
	IRPJ
	CSLL
	Janeiro
	32.280,02
	209,82
	968,40
	1.549,44
	929,66
	Fevereiro
	19.468,08
	126,54
	584,04
	934,47
	560,68
	Março
	37.522,98
	243,90
	1.125,69
	1.801,10
	1.080,66
	Abril
	25.096,88
	163,13
	752,91
	1.204,65
	722,79
	Maio
	28.742,83
	186,83
	862,28
	1.379,66
	827,79
	Junho
	38.414,73
	249,70
	1.152,44
	1.843,91
	1.106,34
	Julho
	24.120,89
	156,79
	723,63
	1.157,80
	694,68
	Agosto
	37.178,65
	241,66
	1.115,36
	1.784,57
	1.070,74
	Setembro
	44.649,51
	290,22
	1.339,48
	2.143,18
	1.285,91
	Outubro
	27.683,74
	179,94
	830,51
	1.328,82
	797,29
	Novembro
	28.370,91
	184,41
	851,13
	1.361,80
	817,08
	Dezembro
	23.966,26
	155,78
	718,99
	1.150,38
	690,23
	Total 
	367.495,48
	2.388,72
	9.872,42
	17.639,78
	10.583,85
Fonte: Empresa Médica, 2015.
As alíquotas utilizadas com base na receita são as de 0,65% para o PIS, 3,00% para o COFINS, o IRPJ e a CSSL o cálculo é feito sobre a presunção do lucro da empresa. O cálculo foi realizado mensalmente, mas o contribuinte pode optar pelo pagamento trimestral, a alíquota do IRPJ e CSLL é a aplicada sobre um percentual de presunção do lucro da receita, sendo um exemplo da seguinte forma: receita X 32% X 15%, conforme Lei 9.249/ 1995, art. 15, 1º paragrafo que diz qual alíquota usar de acordo com cada atividade empresarial. Para calcular a CSLL considera-se também o percentual da receita, calculando da seguinte maneira: receita X 32% X 9% segundo a Lei 10. 683/2003. 
O valor do INSS – Instituto Nacional do Seguro Social obtêm-se de acordo com o valor total da folha de pagamento, onde o contribuinte do Lucro presumido recolherá mensalmente o valor patronal, sendo que o Simples Nacional já está incluindo na sua alíquota. 
Tabela 3 – INSS
	Mês
	Folha de pagamento
	INSS
	Janeiro
	3.069,37
	822,59
	Fevereiro
	3.180,48
	852,37
	Março
	3.034,40
	813,22
	Abril
	3.102,82
	831,56
	Maio
	3.190,08
	854,94
	Junho
	3.146,07
	843,15
	Julho
	3.118,16
	835,67
	Agosto
	3.121,87
	836,66
	Setembro
	3.127,20
	838,09
	Outubro
	3.254,96
	872,33
	Novembro
	3.607,66
	966,85
	Dezembro
	3.750,77
	1.005,21
	Total Acumulado
	38.703,84
	10.372,64
Fonte: Empresa Médica, 2015.
Como visto na tabela acima o valor do INSS, deve ser calculado com base no valor da falha de pagamento dos funcionários da empresa, sendo 20% para cota do INSS, 1% para o RAT – Risco de acidente no trabalho e 5,8% para outras entidades, chegando assim ao valor da cota patronal de 26,8% paga pela empresa, conforme disposto no Artigo 22, da Lei nº 8.212 de 1991.
Tabela 4 – Cálculo do ISS
	Mês
	Faturamento
	ISS
	Janeiro
	32.280,02
	968,40
	Fevereiro
	19.468,08
	584,04
	Março
	37.522,98
	1.125,69
	Abril
	25.096,88
	 752,91
	Maio
	28.742,83
	862,28
	Junho
	38.414,73
	1.152,44
	Julho
	24.120,89
	723,63
	Agosto
	37.178,65
	 1.115,36
	Setembro
	44.649,51
	1.339,49
	Outubro
	27.683,74
	830.51
	Novembro
	28.370,91
	851,13
	Dezembro
	23.966,26
	718,99
	Total Acumulado
	367.495,48
	11.024,87
Fonte: Empresa Médica, 2015.
O cálculo do ISS é realizado de acordo com a alíquota estipulada pelo município do Crato - CE, para a atividade de prestação de serviços médico é estabelecida a alíquota de 3% aplicada na receita da empresa. Conforme disposto na Lei nº 2.989 de março de 2014 do Municipal de Crato.
Para obter uma visualização melhor dos valores dos impostos em cada sistema tributário, executou-se a tabela abaixo: 
Tabela 5 - Comparação entre os Sistemas tributários
	Mês
	Simples Nacional
	Lucro Presumido
	Janeiro
	5.465,01
	5.448,31
	Fevereiro
	3.295.95
	3.642,14
	Março
	6.352,64
	6.190,26
	Abril
	4.248,90
	 4.427,95
	Maio
	4.866,16
	4.973,78
	Junho
	6.807,09
	6.347,98
	Julho
	4.274,22
	4.292,2
	Agosto
	6.588,06
	 6.164,35
	Setembro
	7.911,89
	7.236,37
	Outubro
	4.905,56
	4.008,89
	Novembro
	5.027,33
	5.032,40
	Dezembro
	4.416,98
	4.439,58
	Total Acumulado
	64.159,79
	62.204,21
Fonte: Empresa Médica, 2015.	
Na tabela estão reunidos todos os impostos que a empresa recolhe com base na atividade empresarial, onde o calculo foi considerado para pagamento mensal em todos os regimes aplicados. 
9. CONSIDARAÇÕES FINAIS
Com a elaboração desse estudo conseguiu-se identificar como é relevante a aplicação da contabilidade de forma eficiente na realização de um planejamento tributário, a carga tributária brasileira é considerada muito elevada e, com isso, através do método do planejamento tributário é possível reduzir os custos das empresas.
Logo, no meio empresarial a contabilidade tornou-se necessária, pois de fato, passou a ser considerada um dos elementos mais importantes quanto aos interesses das empresas. É possível identificar que a contabilidade auxilia na tomada de decisões e que de forma preventiva busca alternativas legais para diminuir a carga tributária, sendo utilizada como ferramenta o planejamento tributário.
Dessa maneira, ao identificar o melhor enquadramento tributário para a empresa analisada nesse estudo de caso, pode-se diz que a contabilidade está sendo realizada de forma eficaz e sendo aplicada de acordo com legislação, dessa maneira, considera-se que a empresa pode seguir utilizando o enquadramento com base no Lucro presumido, sob esse aspecto, a mesma está cumprindo com os pagando dos impostos de acordo com seu faturamento sem nenhum prejuízo fiscal.
Além disso constatou-se que por mais que o sistema tributário do Simples Nacional seja considerado o mais adequado para algumas empresas e por ter vantagens em algumas atividades empresariais, no caso estudado essa modalidade não é considerada a melhor opção, portanto, a contabilidade deve está sempre atenta às atualizações nas leis e nos faturamentos das empresas, tornado assim a contabilidade presente no meio empresarial e auxiliando na tomada de decisões.
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