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2010 - Sem 1o. 1 Estude com quem Aprova!!! 1º Semestre 2011 Apostila VIII CONTABILIDAE GERAL – Depreciação e Amortização Professor Mozart Estágio de Adaptação à Graduação de Sargentos EAGS - SAD CURSO PROGRESSÃO Profº Mozart www.cursoprogressao.com.br 2011 - Sem 2o. 2 Estude com quem Aprova!!! “Concurso não se faz para passar, mas até passar.” Will iam Douglas Professor Mozart Rocha CONTABILIDADE GERAL Apostila 08 Capítulo VIII Depreciação e Amortização e Provisão para Crédito de Liquidação Duvidosa Temas abordados Depreciação Amortização Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa Depreciação, Amortização e Exaustão a) Depreciação – Consiste em considerar, como despesa ou custo do período, uma parte do valor gasto na compra dos bens de uso da empresa. Os bens materiais, corpóreos ou tangíveis classificados no Ativo Imobilizado são necessários para que a empresa possa desenvolver suas atividades. São considerados bens de consumo durável porque não se desgastam no primeiro uso., Quando a empresa adquire um bem de duração não superior a um ano, o valor gasto na compra desse bem não estará sujeito à depreciação, devendo ser contabilizado diretamente como despesa operacional. Os bens de consumo duráveis que serão utilizados pela empresa para desenvolver suas atividades normais por vários anos serão depreciados ao longo do tempo de vida útil para que o valor gasto na sua aquisição seja distribuído proporcionalmente para compor o custo ou oi valor das despesas dos exercícios durante os quais esse bem foi utilizado. Causas: desgaste pelo uso, ação da natureza e obsolescência O bem só poderá ser depreciado a partir da data em que for instalado, posto em serviço ou em condições de produzir Momento da depreciação: a depreciação pode ser calculada mensalmente ou no final do ano, por ocasião da apuração do Resultado do Exercício. Existem vários métodos de depreciação como método linear ou em linha reta, método da soma dos dígitos e método do saldo decrescente, Horas de trabalho etc. O mais usado (é o que o utilizaremos) é o método linear ou em linha reta, que consiste em aplicar taxas constantes durante o tempo de vida útil estimado para o bem. A depreciação pode ainda ser normal ou acelerada, diferenciando-se tão somente em relação a taxa aplicada, que poderá variar conforme o número de turnos de utilização do bem (cada turno corresponde a um período de oito horas). Assim, se o bem for utilizado durante um único turno, a ele será aplicada a taxa normal; se for utilizado durante dois turnos, será aplicada a taxa multiplicada pelo coeficiente 1,5 e ser for utilizado durante três turnos será aplicada a taxa multiplicada pelo coeficiente 2. Os bens que normalmente aparecem no Ativo Imobilizado e estão sujeitos a depreciação, com os respectivos prazos de vida útil estimado e taxas aplicáveis são: CURSO PROGRESSÃO Profº Mozart www.cursoprogressao.com.br 2011 - Sem 2o. 3 Estude com quem Aprova!!! CONTAS PRAZOS ADMITIDOS TAXAS Computadores 5 anos 20% ao ano Imóveis (exceto Terrenos) 25 anos 4% ao ano Instalações 10 anos 10% ao ano Móveis e Utensílios 10 anos 10% ao ano Veículos 5 anos 20% ao ano Não se depreciam: a) terrenos, salvo em melhoramentos ou construções b) bens que normalmente aumentam de valor com o tempo, como obra de arte c) bens cujo tempo de vida útil seja inferior a um ano Bens adquiridos usados: a taxa anual de depreciação de bens adquiridos será fixada tendo em vista o maior dos seguintes prazos: a) metade da vida útil admissível para o bem adquirido novo b) restante da vida útil, considerada a época em relação à primeira instalação para utilização do bem Vamos calcular o valor da quota de depreciação da Conta Móveis e Utensílios, sabendo que o saldo da conta é de R$ 80.000 e a taxa anual de depreciação é de 10%. Temos: 100 bem..do..valor..X..taxa quota de depreciação Veja os Cálculos: 100 000.8010X R$ 8.000 A contabilização da quota de depreciação é feita através do seguinte lançamento: Depreciação (Conta de Despesa, vai para o Resultado) a Depreciação Acumulada (Conta Patrimonial, redutora de Ativo Permanente) Depreciação anual sobre Móveis e Úteis. Pela taxa 10% ao ano..................8.000 OBS: O bem material só está sujeito a depreciação a partir da data de sua efetiva utilização que, caso ocorra no curso de um exercício, terá a sua quota de depreciação daquele exercício, proporcional ao número de meses efetivamente utilizados. b) Amortização – Diminuição do valor dos Bens imateriais (Benfeitorias em Imóveis de Terceiros, Marcas e Patentes, Despesas de Organização etc.) em razão do tempo. O Cálculo das quotas de amortização é semelhante ao das quotas de depreciação. Para conhecer o valor da quota de Amortização basta aplicar a taxa sobre o valor da conta a ser amortizada. Suponhamos que a Conta Benfeitorias em Imóveis de Terceiros apresente saldo de R$ 40.000, o qual deve ser amortizado a taxa de 10% ao ano. Temos: 100 000.40X10 4.000 Neste caso o valor a ser amortizado é de R$ 4.000 e seria contabilizado da seguinte forma: Amortização (Conta de Despesa, vai para o Resultado) a Amortização Acumulada (Conta Patrimonial, redutora de Ativo Permanente) Amortização anual sobre Benfeitorias em Imóveis de Terceiros, Pela taxa 10% ao ano...............................................4.000 c) Exaustão – Diminuição ao longo do tempo, do valor dos Bens e Direitos do Ativo Imobilizado relativos a recursos minerais e florestais. Essa diminuição decorre de sua exploração (extração ou aproveitamento). Os procedimentos para cálculo e contabilização da Exaustão são semelhantes aos da Depreciação e Exaustão. d) Quotas de Depreciação, Amortização e Exaustão influenciadas pela Correção Monetária. Em virtude da vedação legal de qualquer sistema de correção monetária a partir de 01/01/96 (Lei 9.249, de 26/12/95), deixaremos de abordar este tópico. CURSO PROGRESSÃO Profº Mozart www.cursoprogressao.com.br 2011 - Sem 2o. 4 Estude com quem Aprova!!! Provisões para Crédito de Liquidação Duvidosa A Provisão para Crédito de Liquidação duvidosa é constituída no final do Exercício contábil, com a finalidade de absorver perdas que provavelmente ocorrerão no recebimento de direitos oriundos da exploração da atividade econômica da empresa, decorrentes da venda de bens nas operações de conta própria, dos serviços prestados e das operações de conta alheia, normalmente contabilizados nas Contas Duplicatas a Receber ou Clientes. O percentual a ser aplicado sobre os direitos citados será obtido pela relação entre a soma das perdas efetivamente ocorridas nos últimos três exercícios. Veja como o percentual deve ser apurado e o respectivo lançamento: Dados extraídos da escrita contábil de uma empresa comercial: ANO SALDO DA CONTA DUPLICATAS A RECEBER EM 1º DE JANEIRO PERDAS – VALORES NÃO RECEBIDOS X1 10.000 500 X2 20.000 3.000 X3 30.000 700 TOTAIS 60.000 4.200 Cálculo do percentual: 60.000 = 100% logo %7 000.60 100X4200 Neste Caso, em 31/12/ X3, o percentual 4.200 = X para fins de cálculo da provisão será de 7% 7% de 30.000 = 2.100 (valor da provisão) o lançamento contábil seria: Despesas com Créditos de Liquidação Duvidosa (Conta de Despesa vai para Resultado) a Provisão para Crédito de Liquidação Duvidosa (Conta Patrimonial, redutora de Ativo Circulante) 7% sobre os Direitos, nesta data...............................................................................2.100 Suponhamos que no final do ano seguinte, X4, duplicata no valor de R$ 1.000 foi considerada incobrável. Esse valor deverá ser baixado do saldo de Duplicatas a Receber, contra a Conta Provisão para Crédito de Liquidação Duvidosa. O Lançamento contábil seria: Provisão para Crédito de Liquidação Duvidosa a Duplicatas a Receber Baixa da Duplicata Y de aceite do Sr José Calote, nesta data, considerada incobrável....1.000 Veja como ficariam os razonetes: Despesas com Créd. De Liq. Duvidosa Provisão p/ Créd. De Liq. Duvidosa Duplicatas a Receber a 2.100 b 1.000 2.100 a 30.000 1.000 bCURSO PROGRESSÃO Profº Mozart www.cursoprogressao.com.br 2011 - Sem 2o. 5 Estude com quem Aprova!!! Lançamento de Reversão Ainda no final do ano X4, quando se deve criar nova Provisão e havendo saldo na conta Provisão para Crédito de Liquidação Duvidosa, que é o caso (saldo de 1.100), o mesmo será revertido para resultado através do seguinte lançamento: Provisão para Crédito de Liquidação Duvidosa a Resultado do Exercício Reversão do saldo não utilizado.....................................................1.100 Após a reversão do saldo não utilizado, cria-se nova provisão, conforme exemplo anterior. Lançamento Complementar A nova provisão poderá ser criada, também, pela diferença entre o saldo existente no exercício anterior e o valor calculado da nova provisão (método da complementação), eliminando assim o lançamento da reversão do saldo não utilizado. Ex.: Em 31/12/x4 provisão a ser constituída R$2.000,00 Neste caso faremos somente o lançamento da diferença, pois já existe saldo na conta PCLD. Despesas com PCLD a PCLD R$2.000,00 OBS1.: Se o saldo da provisão não for suficiente para cobrir a duplicata incobrável, será feito o seguinte lançamento: Prejuízos eventuais/ Devedores Duvidosos a Duplicatas a receber/ clientes OBS2.: Não constituindo provisão e havendo duplicata considerada incobrável será feito o seguinte lançamento: Prejuízos eventuais/ Devedores Duvidosos a Duplicatas a receber/ clientes esumo Depreciação e Amortização Depreciação é a diminuição parcelada de valor que sofrem os Bens de Usa da empresa, em decorrência do desgaste pelo uso, da ação da natureza e da obsolescência. Os bens sujeitos a depreciação são bens corpóreos (tangíveis e materiais); como por exemplo: computadores, móveis e utensílios, imóveis, instalações, veículos etc. Esses bens são contabilizados no Ativo Permanente. Causas que justificam a Depreciação são: DESGASTE PELO USO; AÇÃO NA NATUREZA; OBSOLESCÊNCIA. A depreciação pode ser, ainda, normal ou acelerada, diferenciando-se tão somente em relação à taxa aplicada, que poderá variar de acordo com o número de turnos de utilização do Bem a ser depreciado. Assim, se o Bem for utilizado durante um único turno, a ele será aplicada a taxa normal; se for utilizado durante dois turnos, será aplicada a taxa multiplicada pelo coeficiente 1,5; e se for utilizado durante três turnos, será aplicada a taxa multiplicada pelo coeficiente 2,0. CURSO PROGRESSÃO Profº Mozart www.cursoprogressao.com.br 2011 - Sem 2o. 6 Estude com quem Aprova!!! Os prazos usualmente admitidos, bem como as respectivas taxas de Depreciação dos Bens mais comuns, são: Contas Vida útil estimada Taxa anual Computadores 5 anos 20% a.a. Imóveis, exceto terrenos 25 anos 4% a.a. Instalações 10 anos 10% a.a. Móveis e Utensílios 10 anos 10% a.a. Veículos 5 anos 20% a.a. Existem vários métodos de Depreciação, como método linear ou em linha reta, método das somas dos dígitos, método dos saldos decrescentes etc. O mais usa do no Brasil é o método linear ou em linha reta, que consiste em aplicar taxas constantes durante o tempo de vida útil estimado para o Bem. Por exemplo, se tempo de vida útil de um Bem foi determinado em 10 anos, a taxa anual de Depreciação será de 10%. A depreciação poder ser anual ou mensal. Anual quando calculada e contabilizada um única vez ao ano. Mensal quando calculada e contabilizada mensalmente. Valor de quota mensal é obtido dividindo-se o valor da quota anual por 12. A contabilização da quota de Depreciação é feita mediante o seguinte: Depreciação a Depreciação Acumulada de Móveis e Utensílios Quota de período, conf. cálculos 8.000 Amortização Amortização é a diminuição do valor dos Bens imateriais em razão do tempo. Lançamento Amortização a Amortização Acumulada 4.000 Sendo amortização uma conta de Despesa e amortização acumulada conta redutora do ativo. Importante! Depreciação é uma conta de Despesa e Depreciação Acumulada é uma conta retificadora do Ativo. CURSO PROGRESSÃO Profº Mozart www.cursoprogressao.com.br 2011 - Sem 2o. 7 Estude com quem Aprova!!! ATIVIDADES E EXERCÍCIOS HoRa dA VeRdAdE!! Marque V (verdadeiro) ou F (falso) 149. Segundo a Lei 6.404/76 (lei das sociedades por ações), a depreciação corresponde à perda do valor dos direitos que têm por objeto bens físicos, sujeitos a desgaste ou perda de utilidade por uso, ação da natureza ou obsolescência, Dessa forma, quando a referida lei se refere à depreciação, o(s) grupo(s) do ativo mencionado(s) é (são): a) ativo circulante b) ativo realizável a longo prazo c) ativo imobilizado d) ativo investimento e ativo imobilizado e) ativo investimento, ativo imobilizado e ativo diferido 150. Desgastes pelo Uso, obsolescência e ação do tempo são causados de: a) Exaustão b) Depreciação c) Amortização d) Correção Monetária 151. O método de Depreciação mais usado no Brasil é: a) Linear ou Linha Reta b) Soma dos Dígitos c) Dos do saldos decrescentes d) Da linha Curva 152. Despesa que afeta o resultado, mas não afeta o fluxo de caixa é: a) despesas aluguéis b) despesa de salários c) despesa de depreciação d) despesa de seguros e) despesa de juros 153. Um bem depreciável em 4 anos foi adquirido por R$6.000,00, com pagamento contratado para 3 anos, em parcelas iguais. No fim do segundo anos de uso desse bem, a empresa terá um encargo de depreciação no valor de: a) R$ 4.000,00 b) R$ 3.000,00 c) R$ 2.000,00 d) R$ 1.500,00 e) R$ 1.000,00 154. A Cia. SOL adquiriu um equipamento industrial por R$162.000,00. A previsão do valor residual do equipamento, ao término da vida útil estimada de 12 anos, é de R$ 6.000,00. [A quota anual de depreciação a ser lançada pela empresa, adotando-se o método da linha reta, é, em reais, de: a) R$ 12.500,00 b) R$ 13.000,00 c) R$ 13.500,00 d) R$ 14.000,00 e) R$ 14.500,00 CURSO PROGRESSÃO Profº Mozart www.cursoprogressao.com.br 2011 - Sem 2o. 8 Estude com quem Aprova!!! Questões de Concursos Diversos 155. A conta Marcas e Patentes é representativa de a) bem do ativo permanente - imobilizado, sujeita a depreciação b) bem do ativo permanente - investimentos, sujeito a depreciação c) direito do ativo permanente - imobilizado, sujeito o amortização d) direito do ativo permanente - investimentos, sujeito a amortização e) bem ou direito do ativo diferido, sujeito a exaustão 156. (FTE-MG/93) A empresa ABC adquiriu, à vista, um lote vago no centro da cidade para explorá-lo como estacionamento pago. O lançamento contábil do registro do fato administrativo referente à compra do lote foi o seguinte: a) Imóveis a Caixa/Bancos b) Terrenos a Caixa/Bancos c) Estoques a Caixa/Bancos d) Imóveis de Renda a Caixa/Bancos e) Patrimônio Líquido a Caixa/Bancos 157. (FTE-MG/93) A depreciação é um procedimento que afeta: a) todo Ativo Permanente. b) todo o Ativo Permanente Diferido. c) todo o Ativo Imobilizado. d) parte do Ativo Imobilizado. . e) parte do Intangível. CURSO PROGRESSÃO Profº Mozart www.cursoprogressao.com.br 2011 - Sem 2o. 9 Estude com quem Aprova!!! Prova EAGS-SAD 158. (EAGS 2010-1) Com base nos conceitos contábeis de Amortização e Depreciação, classifique as assertivas abaixo em (V) verdadeira ou (F) falsa e, em seguida, assinale a órgão com a seqüência correta. ( ) A depreciação é anual quando calculada e contabilizada uma única vez no ano. ( ) A exemplo do que ocorre com a Depreciação, a Amortização também poderá ser calculada e contabilizada mensalmente. ( ) Contabilmente, depreciar significa considerar como Despesa ou custo de um período, parte do valor gasto na compra dos Bens de Uso da empresa. a) V, V,V b) F, V, V c) V, F, F d) F,F,V 159. (EAGS 2008) Um computador novo foi adquirido em 01 jan 2004, por R$8.000,00. Sabendo-se que o computador deverá ser depreciado em 5 anos pelo método linear e que a empresa levanta o seu balanço em 31dez, o valor da conta depreciação acumuladas o m o u , e m 3 1 d e z . 2 0 0 6 . a) R$ 1.600.00 b) R$ 3.200,00 c) R$ 4.800,00 d) R$ 5.000,00 160. (EAGS 2002) O método mais usado para depreciaçãono Brasil é a) linear ou linha reta. b) soma dos dígitos. c) dos saldos decrescentes. d) dos saldos credores. Que o Senhor sobre ti levante o rosto e te dê a Aprovação!!!
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