Tributação Sociedades Cooperativas

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TRIBUTAÇÃO SOCIEDADES COOPERATIVAS 
(consumo, crédito, educacional, infraestrutura, habitacional, produção, saúde, trabalho, 
transporte, agropecuário). 
 
RAMO CONSUMO 
 
Da cooperativa: 
 COFINS/Faturamento – alíquota de 7,6% sobre receita mensal (não cumulativo); 
PIS/Faturamento – alíquota de 1,65% sobre receita mensal (não cumulativo); 
IRPJ – 15% sobre as sobras apuradas no período + adicional de 10% para parcela 
excedente ao valor de R$ 20.000,00 mensal; 
CSLL – 9% sobre as sobras apuradas no período. 
ICMS – Estado de São Paulo 18%; 
INSS – 20% sobre o valor das remunerações dos Diretores e Conselheiros Fiscais. 
 
Quando tiver funcionários: 
INSS sobre folha de pagamento de funcionários 20%, mais 1%, 2% ou 3% dependendo 
do grau de incidência da capacidade laborativa (GILRAT), mais 5,8% devido a outras 
entidades, se não tiver convênio com o salário educação; 
FGTS – A alíquota de 8% sobre a folha de empregados; 
 
Do cooperado: 
IRRF – tabela progressiva do IRPF. 
Diretores e Conselheiros Fiscais – Se receberem cédula de presença e/ou honorários 
deverão pagar sobre esse valor 11% de INSS. 
 
RAMO CRÉDITO 
 
Da cooperativa: 
COFINS/Faturamento – alíquota de 4% sobre receita mensal (cumulativo); 
PIS/Faturamento – alíquota de 0,65% sobre receita mensal (cumulativo); De acordo com 
a Lei 11.051/04 artigo 30, existem algumas exclusões que podem ser usadas para 
diminuição da base de cálculo do PIS e da COFINS. 
IRPJ (atos não cooperativos) – 15% sobre as sobras apuradas no período + adicional de 
10% para parcela excedente ao valor de R$ 20.000,00 mensal; 
CSLL (atos não cooperativos) – 9% sobre as sobras apuradas no período; 
ISS - a alíquota depende de cada município; 
INSS – 20% sobre o valor das remunerações dos Diretores e Conselheiros Fiscais. 
 
Quando tiver funcionários: 
 
INSS sobre folha de pagamento de funcionários 20%, mais 1%, 2% ou 3% dependendo 
do grau de incidência da capacidade laborativa (GILRAT), mais 5,8% devido a outras 
entidades, se não tiver convênio com o salário educação; 
INSS alíquota adicional de 2,5%; 
FGTS – A alíquota de 8% sobre a folha de empregados; 
PIS/Folha de Pagamento – alíquota 1% ** 
 
Do cooperado: 
IRRF – Sobre os rendimentos de Aplicações 
IOF – Adicional de 0,38% sobre operação – a partir de janeiro de 2008. 
Diretores e Conselheiros Fiscais – Se receberem cédula de presença e/ou honorários 
deverão pagar sobre esse valor 11% de INSS. 
 
** Se fizer uso de qualquer exclusão na apuração pelo faturamento, deverá recolher 
também sobre a folha; 
 
RAMO EDUCACIONAL 
 
Cooperativa de Professores 
 
Da cooperativa: 
COFINS/Faturamento – alíquota de 3% sobre receita mensal (cumulativo); 
PIS/Faturamento – alíquota de 0,65% sobre receita mensal (cumulativo); 
Na retenção pelo tomador dos serviços: o tomador deverá reter 3% de COFINS e 0,65% 
de PIS, sobre a receita bruta auferida se o valor da prestação de serviços for maior ou 
igual a R$ 273,98 (duzentos e setenta e três reais e noventa e oito centavos); Lei 
10.833/03, Lei 10.925/04 Lei 13.137/15. 
IRPJ (atos não cooperativos) – 15% sobre as sobras apuradas no período + adicional de 
10% para parcela excedente ao valor de R$ 20.000,00 mensal; 
CSLL (atos não cooperativos) – 9% sobre as sobras apuradas no período; 
ISS – a alíquota depende de cada município; 
INSS – 20% sobre o valor das remunerações dos Diretores e Conselheiros Fiscais. 
 
Quando tiver funcionários: 
INSS sobre folha de pagamento de funcionários 20%, mais 1%, 2% ou 3% dependendo 
do grau de incidência da capacidade laborativa (GILRAT), mais 5,8% devido a outras 
entidades, se não tiver convênio com o salário educação; 
FGTS – A alíquota de 8% sobre a folha de empregados; 
 
Do cooperado: 
INSS – retenção 20% (prestação de serviços para pessoa jurídica ou física) sobre a sua 
remuneração; 
IRRF – tabela progressiva do IRPF. 
Diretores e Conselheiros Fiscais – Se receberem cédula de presença e/ou honorários 
deverão pagar sobre esse valor 11% de INSS. 
 
RAMO EDUCACIONAL 
 
Cooperativa de Pais de Alunos 
 
Da cooperativa: 
COFINS/Faturamento – alíquota de 3% sobre receita mensal (cumulativo); 
PIS/Faturamento – alíquota de 0,65% sobre receita mensal (cumulativo); 
IRPJ (atos não cooperativos) – 15% sobre as sobras apuradas no período + adicional de 
10% para parcela excedente ao valor de R$ 20.000,00 mensal; 
 
 
 
 
Quando tiver funcionários: 
INSS sobre folha de pagamento de funcionários 20%, mais 1%, 2% ou 3% dependendo 
do grau de incidência da capacidade laborativa (GILRAT), mais 5,8% devido a outras 
entidades, se não tiver convênio com o salário educação; 
FGTS – A alíquota de 8% sobre a folha de empregados; 
 
Do cooperado: 
INSS – 20% (prestação de serviços para pessoa jurídica ou física) sobre a sua 
remuneração; 
IRRF – tabela progressiva do IRPF; 
Diretores e Conselheiros Fiscais – Se receberem cédula de presença e/ou honorários 
deverão pagar sobre esse valor 11% de INSS. 
 
RAMO EDUCACIONAL 
 
Cooperativa de Alunos 
 
Da cooperativa: 
COFINS/Faturamento – alíquota de 3% sobre receita mensal (cumulativo); 
PIS/Faturamento – alíquota de 0,65% sobre receita mensal (cumulativo); 
IRPJ (atos não cooperativos) – 15% sobre as sobras apuradas no período + adicional de 
10% para parcela excedente ao valor de R$ 20.000,00 mensal; CSLL (atos não 
cooperativos) – 9% sobre as sobras apuradas no período; 
ICMS – 12 ou 18 % (depende do objeto da cooperativa); 
INSS – 20% sobre o valor das remunerações dos Diretores e Conselheiros Fiscais 
 
Quando tiver funcionários: 
INSS sobre folha de pagamento de funcionários 20%, mais 1%, 2% ou 3% dependendo 
do grau de incidência da capacidade laborativa (GILRAT), mais 5,8% devido a outras 
entidades, se não tiver convênio com o salário educação; 
FGTS – A alíquota de 8% sobre a folha de empregados; Do cooperado: 
INSS – 20% (prestação de serviços para pessoa jurídica ou física) sobre a sua 
remuneração; 
IRRF – tabela progressiva do IRPF; 
Diretores e Conselheiros Fiscais – Se receberem cédula de presença e/ou honorários 
deverão pagar sobre esse valor 11% de INSS. 
 
RAMO DE INFRAESTRUTURA 
 
Da cooperativa: 
COFINS/Faturamento – alíquota de 3% sobre receita mensal (cumulativo); 
PIS/Faturamento – alíquota de 0,65% sobre receita mensal (cumulativo); De acordo com 
a lei 10.684/03 artigo 17, existem algumas exclusões que podem ser usadas para 
diminuição da base de cálculo do PIS e da COFINS. 
IRPJ (atos não cooperativos) – 15% sobre as sobras apuradas no período + adicional de 
10% para parcela excedente ao valor de R$ 20.000,00 mensal; 
CSLL (atos não cooperativos) – 9% sobre as sobras apuradas no período; 
INSS – 20% sobre o valor das remunerações dos Diretores e Conselheiros Fiscais; 
 
Quando tiver funcionários: 
INSS sobre folha de pagamento de funcionários 20%, mais 1%, 2% ou 3% dependendo 
do grau de incidência da capacidade laborativa (GILRAT), mais 5,8% devido a outras 
entidades, se não tiver convênio com o salário educação; 
FGTS – A alíquota de 8% sobre a folha de empregados; 
PIS/Folha de Pagamento – alíquota 1% ** 
 
Do cooperado: 
ICMS – alíquota de 0, 12, 18 ou 25% dependerá do consumo do cooperado. 
 
** Se fizer uso de qualquer exclusão na apuração pelo faturamento, deverá recolher 
também sobre a folha; 
 
RAMO HABITACIONAL 
 
Da cooperativa: 
COFINS/Faturamento – alíquota de 3% sobre receita mensal (cumulativo); 
PIS/Faturamento – alíquota de 0,65% sobre receita mensal (cumulativo); 
IRPJ (atos não cooperativos) – 15% sobre as sobras apuradas no período + adicional de 
10% para parcela excedente ao valor de R$ 20.000,00 mensal; 
CSLL (atos não cooperativos) – 9% sobre as sobras apuradas no período; 
INSS – 20% sobre o valor das remunerações dos Diretores e Conselheiros Fiscais; 
 
Quando tiver funcionários: 
INSS sobre folha de pagamento de funcionários 20%, mais 1%, 2% ou 3% dependendodo grau de incidência da capacidade laborativa (GILRAT), mais 5,8% devido a outras 
entidades, se não tiver convênio com o salário educação; 
FGTS – A alíquota de 8% sobre a folha de empregados; 
 
Do cooperado: 
Não há tributação direta ao cooperado. 
 
RAMO PRODUÇÃO 
 
Da cooperativa: 
COFINS/Faturamento – alíquota de 3% sobre receita mensal (cumulativo); 
PIS/Faturamento – alíquota de 0,65% sobre receita mensal (cumulativo); 
ICMS – 12 ou 18 % (depende do objeto da cooperativa); 
IRPJ (atos não cooperativos) – 15% sobre as sobras apuradas no período + adicional de 
10% para parcela excedente ao valor de R$ 20.000,00 mensal; 
CSLL (atos não cooperativos) – 9% sobre as sobras apuradas no período; 
INSS – 20% sobre o valor das remunerações dos Diretores e Conselheiros Fiscais; 
 
Quando tiver funcionários: 
INSS sobre folha de pagamento de funcionários 20%, mais 1%, 2% ou 3% dependendo 
do grau de incidência da capacidade laborativa (GILRAT), mais 5,8% devido a outras 
entidades, se não tiver convênio com o salário educação; 
FGTS – A alíquota de 8% sobre a folha de empregados; 
PIS/Folha de Pagamento – alíquota 1% 
 
 
 
Do cooperado: 
INSS – retenção de 11% sobre a remuneração do cooperado; 
IRRF – tabela progressiva do IRPF. 
 
RAMO SAÚDE 
 
Da cooperativa: 
COFINS/Faturamento – alíquota de 3% sobre receita mensal (cumulativo); 
PIS/Faturamento – alíquota de 0,65% sobre receita mensal (cumulativo); 
 
OBS: cooperativas de médicos que operem com plano de saúde, terão algumas exclusões 
da Base de Calculo conforme art. 17 da IN SRF 635/06. 
 
Art. 10. As sociedades cooperativas em geral, além do disposto no art. 9º, podem deduzir 
da base de cálculo da Contribuição para o PIS/Pasep e da Cofins o valor das sobras 
apuradas na Demonstração do Resultado do Exercício, destinadas à constituição do Fundo 
de Reserva e do Fundo de Assistência Técnica, Educacional e Social (Fates), previstos no 
art. 28 da Lei nº 5.764, de 1971. 
 
Lei 12.873/13 art. 19: Operadoras de planos de saúde contribuirão com 4% de COFINS, 
porém com redução de 80% na Base de Calculo. 
 
ICMS – 12 ou 18 % (depende do objeto da cooperativa); 
IRPJ (atos não cooperativos) – 15% sobre as sobras apuradas no período + adicional de 
10% para parcela excedente ao valor de R$ 20.000,00 mensal; 
CSLL (atos não cooperativos) – 9% sobre as sobras apuradas no período; 
ISS – a alíquota depende de cada município; 
INSS – 20% sobre o valor das remunerações dos Diretores e Conselheiros Fiscais 
 
Quando tiver funcionários: 
INSS sobre folha de pagamento de funcionários 20%, mais 1%, 2% ou 3% dependendo 
do grau de incidência da capacidade laborativa (GILRAT), mais 5,8% devido a outras 
entidades, se não tiver convênio com o salário educação; 
FGTS – A alíquota de 8% sobre a folha de empregados; 
 
Do cooperado: 
INSS – 20% (prestação de serviços para pessoa jurídica ou física) sobre a sua 
remuneração; 
IRRF – tabela progressiva do IRPF. RAMO TRABALHO Da cooperativa: 
COFINS/Faturamento – alíquota de 3% sobre receita mensal (cumulativo); 
PIS/Faturamento – alíquota de 0,65% sobre receita mensal (cumulativo); 
IRPJ (atos não cooperativos) – 15% sobre as sobras apuradas no período + adicional de 
10% para parcela excedente ao valor de R$ 20.000,00 mensal; 
CSLL (atos não cooperativos) – 9% sobre as sobras apuradas no período; 
ISS – a alíquota depende de cada município; 
INSS – 20% sobre o valor das remunerações dos Diretores e Conselheiros Fiscais 
 
Quando tiver funcionários: 
INSS sobre folha de pagamento de funcionários 20%, mais 1%, 2% ou 3% dependendo 
do grau de incidência da capacidade laborativa (GILRAT), mais 5,8% devido a outras 
entidades, se não tiver convênio com o salário educação; (art. 22 da Lei 8.212/91) 
FGTS – A alíquota de 8% sobre a folha de empregados; 
 
Do cooperado: 
INSS – 20% (prestação de serviços para pessoa jurídica ou física) sobre a sua 
remuneração bruta (repasse), a cooperativa retém e recolhe à Previdência; (Lei 10.666/03 
e Instrução Normativa RFB 971/2009) 
IRRF – tabela progressiva do IRPF. 
 
Do contratante: 
Caso a prestação dos serviços da cooperativa descritos na Nota Fiscal tiver valor maior 
que R$ 273,98 (duzentos e setenta e três reais e noventa e oito centavos) cabe ao 
contratante dos serviços a retenção de PIS (0,65%) e COFINS (3%) sobre esse valor; Lei 
10.833/03, Lei 10.925/04 Lei 13.137/15. 
CSSL retida – Isenta a partir de 1º de janeiro de 2005 pelo artigo 39 da lei 10.865/04; 
1,5% IRRF – sobre o valor da NF. Regulamento do IR – Decreto 3.000/99. (Artigo 652). 
 
 
RAMO TRANSPORTE 
 
Da cooperativa: 
COFINS/Faturamento – alíquota de 3% sobre receita mensal (cumulativo); 
PIS/Faturamento – alíquota de 0,65% sobre receita mensal (cumulativo); 
 
OBS: (Lei 12.649/12 art. 10) As cooperativas de radiotáxi poderão excluir da base de 
cálculo da contribuição para PIS/Pasep e Cofins: 
 
I - os valores repassados aos associados pessoas físicas decorrentes de serviços por eles 
prestados em nome da cooperativa; 
 
II - as receitas de vendas de bens, mercadorias e serviços a associados, quando adquiridos 
de pessoas físicas não associadas; e 
 
III - as receitas financeiras decorrentes de repasses de empréstimos a associados, 
contraídos de instituições financeiras, até o limite dos encargos a estas devidos. 
 
(IN 635/06 art. 16) As cooperativas de transporte rodoviário de carga poderão excluir da 
base de cálculo da contribuição para PIS/Pasep e Cofins: 
 
I - exclusão dos ingressos decorrentes de ato cooperativo; 
 
II - exclusão das receitas de venda de bens a associados, vinculados às atividades destes; 
 
III - exclusão das receitas decorrentes da prestação, aos associados, de serviços 
especializados aplicáveis na atividade de transporte rodoviário de cargas, relativos a 
assistência técnica, formação profissional e assemelhadas; 
 
IV - exclusão das receitas financeiras decorrentes de repasse de empréstimos contraídos 
junto a instituições financeiras, para a aquisição de bens vinculados à atividade de 
transporte rodoviário de cargas, até o limite dos encargos devidos às instituições 
financeiras; e 
 
V - dedução das sobras líquidas apuradas na Demonstração do Resultado do Exercício, 
antes da destinação para a constituição do Fundo de Reserva e do Fundo de Assistência 
Técnica, Educacional e Social (Fates), previstos no art. 28 da Lei nº 5.764, de 1971. 
 
Lei 12.860/13 – Dispõe sobre a redução a 0% das alíquotas das Contribuições Sociais 
para o PISe Cofins incidentes sobre as receitas decorrentes da atividade de transporte 
municipal local. 
 
IRPJ (atos não cooperativos) – 15% sobre as sobras apuradas no período + adicional de 
10% para parcela excedente ao valor de R$ 20.000,00 mensal; 
CSLL (atos não cooperativos) – 9% sobre as sobras apuradas no período; 
ICMS – Estado de São Paulo – 12%. 
ISS – No Município de São Paulo – 2% a 5% de acordo com a região. 
INSS – 20% sobre o valor das remunerações dos Diretores e Conselheiros Fiscais** 
 
Quando tiver funcionários: 
INSS sobre folha de pagamento de funcionários 20%, mais 1%, 2% ou 3% dependendo 
do grau de incidência da capacidade laborativa (GILRAT), mais 5,8% devido a outras 
entidades, se não tiver convênio com o salário educação; 
FGTS – A alíquota de 8% sobre a folha de empregados; 
PIS/Folha de Pagamento – alíquota 1%** 
 
Do cooperado: 
Condutor autônomo de veículo rodoviário (inclusive taxista) e auxiliar de condutor: INSS 
– Sobre o valor recebido pelo cooperado, deverá aplicar uma dedução de base de calculo 
de 20%, e sobre esse resultado será retido: 
 
- 22,5% do cooperado para o INSS (20% + 2,5% de SEST SENAT): se serviço for 
prestado para pessoa jurídica ou para pessoa física. 
 
 
 
IRRF – tabela progressiva do IRPF, com a base de calculo reduzida em 90% para 
transporte de cargas e 40% para transporte de pessoas. Desde que o cooperado seja 
proprietáriodo veículo. REGULAMENTO IR – art. 629/ Lei. 7.713/1998 art. 9°. 
 
** Se fizer uso de qualquer exclusão na apuração pelo faturamento, deverá recolher 
também sobre a folha; 
 
RAMO AGROPECUÁRIO 
 
Da cooperativa 
COFINS/Faturamento – alíquota de 7,6% sobre receita mensal ( não cumulativo); 
 
PIS/Faturamento – alíquota de 1,65% sobre receita mensal ( não cumulativo); 
 
Exclusão da Base de Cálculo 
 
1-) repasses aos associados, decorrentes da comercialização de produtos no mercado 
interno por eles entregues à cooperativa; 
 
2-) receitas de venda de bens e mercadorias a associado; 
 
3-) receitas decorrentes da prestação, aos associados, de serviços especializados 
aplicáveis na atividade rural, relativos à assistência técnica, extensão rural, formação 
profissional e assemelhados; 
 
4-) receitas decorrentes do beneficiamento, armazenamento e industrialização de produto 
do associado; 
 
5-) receitas financeiras decorrentes de repasse de empréstimos rurais contraídos junto a 
instituições financeiras, até o limite dos encargos a estas devidos; 
 
6-) “sobras” apuradas na Demonstração do Resultado do Exercício, antes da destinação 
para constituição do Fundo de Reserva e do FATES, previstos no art. 28 da Lei nº. 
5764/71 (Lei nº. 10.676/2003); 
 
7-) custos agregados ao produto agropecuário dos associados, quando de sua 
comercialização; 
 
IRPJ (atos não cooperativos) – 15% sobre as sobras apuradas no período + adicional de 
10% para parcela excedente ao valor de R$ 20.000,00 mensal; 
 
CSLL (atos não cooperativos) – 9% sobre as sobras apuradas no período; 
 
ICMS – Estado de São Paulo 18% (em regra) – Fato gerador circulação de mercadorias 
com transferência de titularidade. 
 
INSS – 20% sobre o valor das remunerações dos Diretores e Conselheiros Fiscais. 
 
Empregados 
 
INSS sobre folha de pagamento de funcionários 20%, mais 1%, 2% ou 3% dependendo 
do grau de incidência da capacidade laborativa (GILRAT), mais 5,8% devido a outras 
entidades, se não tiver convênio com o salário educação;*** 
 
FGTS – A alíquota de 8% sobre a folha de empregados; 
 
PIS/Folha de Pagamento – alíquota 1%** 
 
Do cooperado: 
O recolhimento da contribuição de 2,3% sobre a comercialização dos produtos rurais será 
efetuada pelo próprio produtor rural pessoa física somente quando a comercialização for 
realizada com outro produtor rural pessoas físicas ou consumidor ou quando o 
destinatário da comercialização for incerto. (Lei 8.212/91 - redação dada pela Lei 
10.256/01 - art. 25, I e II) (Lei 9528/97 - artigo 6º) (IN RFB 971/2009 – art. 184, I e IV) 
(colocar na cooperativa). 
 
Diretores e Conselheiros Fiscais – Se receberem cédula de presença e/ou honorários 
deverão pagar sobre esse valor 11% de INSS.