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CENTRO UNIVERSITÁRIO DAS FACULDADES METROPOLITANAS UNIDAS CIÊNCIAS CONTÁBEIS ISADORA VALETE ATIVIDADES – AVALIAÇÃO A3 (Contabilidade Avançada I) SÃO PAULO 2020 SUMÁRIO 1. NOTAS EXPLICATIVAS 3 1.1. EXERCÍCIO PARA ASSIMILAÇÃO DO CONTEÚDO 3 2. DVA 5 2.1. EXERCÍCIO 1 5 2.2. EXERCÍCIO 2 7 3. COMBINAÇÃO DE NEGÓCIO 9 3.1. FUSÃO 9 4. QUESTÕES DESENVOLVIDAS EM AULA 11 1. NOTAS EXPLICATIVAS 1.1. EXERCÍCIO PARA ASSIMILAÇÃO DO CONTEÚDO Observação: Os (as) acadêmicos (as) deveram criar o contexto operacional, a política contábil e demonstração e regime contábil aplicado. Dica: Tomem como exemplo as notas explicativas enviadas na aula anterior. Balanço Patrimonial em 31 de dezembro de 20 X 1 Ativo Nota 20 X 1 20 X 0 Caixa R$ 15.000.000,00 R$ 10.000.000,00 Clientes R$ 75.000.000,00 R$ 69.000.000,00 Estoques 4 R$ 50.000.000,00 R$ 30.000.000,00 Total do Ativo Circulante R$ 140.000.000,00 R$ 109.000.000,00 Imobilizado 5 R$ 25.000.000,00 R$ 25.000.000,00 Intangível R$ 10.000.000,00 R$ 10.000.000,00 Total do Ativo Não Circulante R$ 35.000.000,00 R$ 35.000.000,00 Total do Ativo R$ 175.000.000,00 R$ 144.000.000,00 Passivo Nota 20 X 1 20 X 0 Fornecedores R$ 100.000.000,00 R$ 58.000.000,00 Tributos a Recolher R$ 9.000.000,00 R$ 6.000,000,00 Total do Passivo Circulante R$ 109.000.000,00 R$ 64.000.000,00 Capital R$ 60.000.000,00 R$ 60.000.000,00 Lucros Acumulados R$ 6.000.000,00 R$ 20.000.000,00 Total do Patrimônio Líquido R$ 66.000.000,00 R$ 80.000.000,00 Total do Passivo R$ 175.000.000,00 R$ 144.000.000,00 Demonstração do Resultado do Exercício em 31 . 12 . 20 X 1 Nota 20 X 1 20 X 0 Vendas R$ 75.000.000,00 R$ 69.000.000,00 (-) Tributos -R$ 9.000.000,00 -R$ 6.000.000,00 (-) CMV -R$ 50.000.000,00 -R$ 30.000.000,00 (=) Lucro Bruto R$ 16.000.000,00 R$ 33.000.000,00 (-) Despesas -R$ 10.000.000,00 -R$ 13.000.000,00 (=) Lucro Líquido R$ 6.000.000,00 R$ 20.000.000,00 Com base nas informações abaixo se deve elaborar as notas explicativas: Notas explicativas a serem desenvolvidas Nota 1 -Contexto Operacional A empresa, encontra-se no ramo comercial. Se enquadrando no mercado de moda fitness FITGAP, com todo vestuário feminino e masculino. Nota 2 - Política Contábil e Demonstrações As demonstrações financeiras são de acordo com as práticas contábeis adotadas no Brasil pelo Comitê de Pronunciamentos Contábeis – CPC. Nota 3 - Regime Contábil Aplicado A FITGAP é empregada no Regime de Competência, onde os registros de lançamento contábil são realizados pelo período de competência da receita ou despesa realizada. Nota 4 – Estoques A empresa optou em aumentar o estoque para vendas futuras no período de X1, porém vendendo-as à prazo, para garantir as vendas aos clientes, ocasionando em uma conta alta com fornecedores, por não ter caixa de imediato para o pagamento do aumento do estoque. Concluindo assim, um impacto ruim ao lucro da empresa. Nota 5 – Imobilizado Não ocorreu aumentos significativos no Ativo, pois não é uma empresa que tem a necessidade de adquirir imobilizado. 2. DVA 2.1. EXERCÍCIO 1 A sociedade Moura S.A apresentou os seguintes dados para elaboração da Demonstração do Valor Adicionado: Informações adicionais 1. O custo de aquisição da Mercadoria vendida foi calculado da seguinte forma: 2. O valor da despesa com Pessoal é composto dos seguintes gastos: Monte a Demonstração do Valor Adicionado conforme modelo abaixo: DEMONSTRAÇÃO DO VALOR ADICIONADO 1 – RECEITAS R$ 800.000,00 1.1) Vendas de mercadorias, produtos e serviços R$ 800.000,00 2 - INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS (inclui os valores dos impostos – ICMS, IPI, PIS e COFINS) R$ 600.000,00 2.1) Custos dos produtos, das mercadorias e dos serviços vendidos R$ 600.000,00 3 - VALOR ADICIONADO BRUTO (1-2) R$ 200.000,00 4 - DEPRECIAÇÃO, AMORTIZAÇÃO E EXAUSTÃO R$ 8.000,00 5 - VALOR ADICIONADO LÍQUIDO PRODUZIDO PELA ENTIDADE (3-4) R$ 192.000,00 6 - VALOR ADICIONADO RECEBIDO EM TRANSFERÊNCIA R$ - 7 - VALOR ADICIONADO TOTAL A DISTRIBUIR (5+6) R$ 192.000,00 8 - DISTRIBUIÇÃO DO VALOR ADICIONADO 8.1) Pessoal R$ 146.100,00 8.1.1 – Remuneração direta R$ 65.000,00 8.2) Impostos, taxas e contribuições (*) R$ 81.100,00 8.3) Remuneração de capitais de terceiros R$ 3.000,00 8.3.1 – Juros R$ 3.000,00 8.4) Remuneração de Capitais Próprios 8.4.3 – Lucros retidos / Prejuízo do exercício R$ 42.900,00 2.2. EXERCÍCIO 2 A sociedade Anderson S/A apresentou os seguintes dados para elaboração da Demonstração do Valor Adicionado: Informações adicionais 1. O custo de aquisição da Mercadoria vendida foi calculado da seguinte forma: 2. O valor da despesa com Pessoal é composto dos seguintes gastos: Monte a Demonstração do Valor Adicionado conforme modelo abaixo: 1 – RECEITAS R$ 1.250.000,00 1.1) Vendas de mercadorias, produtos e serviços R$ 1.250.000,00 2 - INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS (inclui os valores dos impostos – ICMS, IPI, PIS e COFINS) R$ 737.500,00 2.1) Custos dos produtos, das mercadorias e dos serviços vendidos R$ 737.500,00 3 - VALOR ADICIONADO BRUTO (1-2) R$ 512.500,00 4 - DEPRECIAÇÃO, AMORTIZAÇÃO E EXAUSTÃO R$ 38.000,00 5 - VALOR ADICIONADO LÍQUIDO PRODUZIDO PELA ENTIDADE (3-4) R$ 474.500,00 6 - VALOR ADICIONADO RECEBIDO EM TRANSFERÊNCIA R$ - 7 - VALOR ADICIONADO TOTAL A DISTRIBUIR (5+6) R$ 474.500,00 8 - DISTRIBUIÇÃO DO VALOR ADICIONADO 8.1) Pessoal R$ 375.865,00 8.1.1 – Remuneração direta R$ 114.049,59 8.2) Impostos, taxas e contribuições (*) R$ 261.815,41 8.3) Remuneração de capitais de terceiros R$ 13.000,00 8.3.1 – Juros R$ 13.000,00 8.4) Remuneração de Capitais Próprios 8.4.3 – Lucros retidos / Prejuízo do exercício R$ 85.635,00 3. COMBINAÇÃO DE NEGÓCIO 3.1. FUSÃO 1. Considere que os sócios das empresas Moura S/A e Silva S/A tenham decidido realizar a fusão dessas duas empresas originando a empresa Aluno (a) S/A. Nessa combinação de negócios, conforme determinado pelo CPC-15, configura-se como adquirente a empresa Moura S/A, visto que juntos seus acionistas possuem a maioria das ações com direito a voto. Para fins didáticos, considere que os ativos e passivos de Silva S/A já estão avaliados a valor justo. Abaixo segue o papel de trabalho dafusão: Contas do balanço PatrImonIal em 31/12/2019 Moura S/A Silva S/A Aluno S/A Ativo 450 340 790 Ativo Circulante 450 340 Passivo 175 120 295 Passivo Circulante 175 120 Patrimônio lÍquido 275 220 495 Capital Social 200 150 Reservas de Lucros 75 70 Total Passivo + PL 450 340 790 A composição do capital social de Moura S/A e Silva S/A antes da realização da fusão era a seguinte: Moura S/A Santos R$ 120 60% Silva R$ 80 40% Total R$ 200 100% Silva S/A Braga R$ 60 40% Pedreira R$ 90 60% Total R$ 150 100% Após a fusão a composição do Capital social de Aluno (as) S/A será apresentado? Aluno S/A Santos 120 34% Silva 80 23% Braga 60 17% Pedreira 90 26% Total 350 100% 2. Fusão realizada entre empresas sob controle comum. Os acionistas de Moura e Silva resolvem realizar a fusão destas duas empresas, da qual originará a empresa Aluno. Moura possui 60% de participação em Silva. A seguir é apresentado o papel de trabalho da fusão. Contas do balanço patrimonial em 31/12/2019 Moura Silva elImInações Alunos débIto CrédIto Ativo Circulante 1.010 1.500 2.510 Ativo não circulante 885 170 Investimentos de Moura em Silva 840 0 840 0 Investimentos não avaliados ao MEP 45 170215 Total do ativo 1.895 1.670 2.725 Passivo circulante 235 140 375 Passivo não circulante 200 130 330 Patrimônio líquido 1.460 1.400 Capital social 1.400 1.200 720 1.880 Reservas de Lucros 60 200 120 140 Total passivo + Pl 1.895 1.670 2.725 Estrutura acionária antes da fusão: Moura Alves R$ 800 57% Dias R$ 400 29% Borges R$ 200 14% Total R$ 1.400 100% Silva Moura R$ 720 60% Gomes R$ 360 30% Soares R$ 120 10% Total R$ 1.200 100% Estrutura acionária após a fusão: ALUNO S/A Alves 800 43% Dias 400 21% Borges 200 11% Gomes 360 19% Soares 120 6% Total 1880 100% 4. QUESTÕES DESENVOLVIDAS EM AULA 1) Nos termos do CPC 23 do Comitê de Pronunciamentos Contábeis, que trata de políticas contábeis, mudança de estimativa e retificação de erros, a entidade deve selecionar suas políticas contábeis e aplicá-las de modo uniforme em transações semelhantes. Entretanto, o próprio CPC oferece à entidade a probabilidade de fazer mudança nas práticas contábeis. Nesse aspecto da mudança de práticas contábeis, o CPC informa que a entidade DEVE alterar uma política contábil apenas se a mudança: A) atender às necessidades gerenciais de ordem interna. B) contribuir de forma mais relevante para a evidenciação e segurança dos Ativos. C) for imposta pela Assembleia Geral dos Acionistas, controladores e não controladores. D) resultar em informação confiável e mais relevante nas demonstrações contábeis sobre os efeitos de transações, posição patrimonial e financeira, desempenho ou dos fluxos de caixa. E) ocorrer por livre decisão dos órgãos administrativos para gerar informações gerenciais mais confiáveis e relevantes para a tomada de decisão. RESPOSTA: D. A entidade DEVE alterar uma política contábil apenas se a mudança: For exigida por Pronunciamento, Interpretação ou Orientação; ou resultar em informação CONFIÁVEL e mais relevante nas demonstrações contábeis sobre os efeitos das transações, outros EVENTOS ou condições acerca da posição patrimonial e financeira, do desempenho ou dos fluxos de caixa da entidade. 2) Na elaboração da Demonstração do Valor Adicionado de uma entidade, de acordo com o Pronunciamento Técnico CPC 09 Demonstração do Valor Adicionado, deve ser evidenciado como Valor Adicionado recebido em transferência, A) a receita com a prestação de serviços B) o lucro com a venda de ativo imobilizado C) a receita com a venda de mercadorias D) a receita com a venda de ativo imobilizado E) a receita ou a despesa com equivalência patrimonial 3) Aplicação prospectiva de mudança em política contábil e de reconhecimento do efeito de mudança em estimativa contábil representa, respectivamente? A aplicação da nova política contábil a transações, a outros eventos e a condições que ocorram após a data em que a política é alterada e o reconhecimento do efeito da mudança na estimativa contábil nos períodos corrente e futuro afetados pela mudança. 4) A entidade deve divulgar, nas notas explicativas, informação acerca dos pressupostos relativos ao futuro e outras fontes principais de incerteza nas estimativas ao término do período de reporte que possuam risco significativo de provocar ajuste material nos valores contábeis de ativos e passivos ao longo do próximo exercício social. Com respeito a esses ativos e passivos, as notas explicativas devem incluir detalhes elucidativos acerca de? A entidade deve divulgar, nas notas explicativas, informação acerca dos pressupostos relativos ao futuro e outras fontes principais de incerteza nas estimativas ao término do período de reporte que possuam risco significativo de provocar ajuste material nos valores contábeis de ativos e passivos ao longo do próximo exercício social. Com respeito a esses ativos e passivos, as notas explicativas devem incluir detalhes elucidativos acerca: a) da sua natureza; e b) do seu valor contábil ao término do período de reporte. 5) O que são políticas contábeis? São os princípios, as bases, as convenções, as regras e as práticas específicas aplicados pela entidade na elaboração e na apresentação de demonstrações contábeis. 2 SALÁRIOS, FÉRIAS E 13 SALÁRIO65.000,00R$ INSS25.000,00R$ TOTAL90.000,00R$ Receita Bruta de Vendas1.250.000,00R$ (-) Tributos sobre as vendas306.250,00R$ Receita Líquida943.750,00R$ (-) Custo da Mercadorias Vendidas625.000,00R$ Lucro Bruto318.750,00R$ Despesa com Pessoal138.000,00R$ Despesa com Depreciação38.000,00R$ Despesa com Juros sobre Empréstimos13.000,00R$ Resultado antes dos Tributos sobre o Lucro129.750,00R$ Imposto de Renda29.842,50R$ Contribuição Social14.272,50R$ Resultado do Período85.635,00R$ VALOR MERCADORIA737.500,00R$ ICMS RECUPERADO112.500,00R$ CUSTO AQUISIÇÃO625.000,00R$ SALÁRIOS, FÉRIAS E 13 SALÁRIO114.049,59R$ INSS23.950,41R$ TOTAL138.000,00R$ Receita Bruta de Vendas800.000,00R$ (-) Tributos sobre as vendas136.000,00R$ Receita Líquida664.000,00R$ (-) Custo da Mercadorias Vendidas498.000,00R$ Lucro Bruto166.000,00R$ Despesa com Pessoal90.000,00R$ Despesa com Depreciação8.000,00R$ Despesa com Juros sobre Empréstimos3.000,00R$ Resultado antes dos Tributos sobre o Lucro65.000,00R$ Imposto de Renda16.250,00R$ Contribuição Social5.850,00R$ Resultado do Período42.900,00R$ VALOR MERCADORIA600.000,00R$ ICMS RECUPERADO102.000,00R$ CUSTO AQUISIÇÃO498.000,00R$
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